中小企业内部审计的对策分析论文创新

中小企业内部审计的对策分析论文创新 诚信申明 本人申明: 我所呈交的本科毕业(论文)是本人在导师指导下对四年专业知识而进行的研究工作及全面的总结。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢中所罗列的内容以外，论文与我一同完成毕业设计(论文)的同学对本课题所做的任何贡献均已在文中做了明确的说明并表示了谢意。 若有不实之处，本人承担一切相关责任。 本人签名: 年 月 日 I 中小企业内部审计的对策分析 ——以冯润新能源科技有限公司为例 摘 要 中小企业作为作为我国经济的主流力量，对我国的经济发展起着至关重要的 作用。但是，目前国内的中小企业普遍存在着所有权与经营权不分离，组织结构 简单、业务性质单一、会计机构设置不的现象，如果可以充分利用内部审计 的独特功能，就能从理论和实践中探索出中小企业在经营上存在的问题并加以解 决。本文通过对比国内外一些专家学者的研究成果，再根据笔者自己对实习企业 的深入研究，来得出更有利于陶泽新能源科技有限公司自身内部审计发展的对策 以及对内部审计的不足之处的解决。 在写作过程中，本文将通过考察陶泽新能源科技有限公司的具体情况进行论 述，体现理论联系实际，理论应用于实践的科学性。 关键词:内部审计 独立性 重要性 Small and Medium-sized Enterprises Countermeasures Analysis of The Internal Audit Activity ——Taoze New Energy Technology Company for Example Abstract II Small and medium-sized enterprises as the mainstream of economic power in China, to our country’s economic development plays an important role. However, the current domestic small and medium-sized enterprise ownership and management rights exist generally are not isolated, organization structure is simple, the nature of the business, a single, the accounting body set non-standard phenomena, if you can make full use of the unique features of the internal audit activity, from theory and practice to explore out the existing problems in small and medium-sized enterprises in the business and be solved. In this paper, by comparing the research achievements of some experts and scholars at home and abroad, according to the author himself for the further research of virtual enterprises, to draw more conducive to a specific enterprise itself the countermeasures of development of internal audit and the deficiency of the solutions of the internal audit activity. In the process of writing, this article will by investigating the specific circumstances of Taoze company, this paper reflects the theory with practice, the scientific theory is applied to practice. Key words: Internal Audit Importance Independence 目 录 前 言 .............................................................................................. 1 第1章 绪论 ...................................................................................... 2 第1.1节 选题背景与意义 ........................................................... 2 III 第1.2节 文献回顾与综述 ........................................................... 2 第1.3节 研究内容与研究方法.................................................... 4 第2章 中小企业内部审计的理论和方法 ......................................... 5 第2.1节 内部审计的理论 ......................................................... 5 第2.2节 内部审计的方法 ......................................................... 5 第3章 新能源科技公司内部审计实证分析 ..................................... 7 第3.1节 冯润新能源公司简介 .................................................. 7 第3.2节 冯润新能源公司内部审计现状分析 ............................. 7 第3.3节 冯润新能源公司内部审计存在的问题及原因分析 ..... 8 第4章 完善新能源科技公司内部审计的发展对策 ........................ 13 第4.1节 完善公司内部审计部门机构设置 ............................. 13 第4.2节 提高公司内部审计风险预防的效率 ....................... 15 第4.3节 健全公司内部审计方法 ............................................ 16 结 论 ............................................................................................ 18 附 录 ............................................................................................ 19 参考文献........................................................................................... 24 致 谢 ............................................................................................ 25 IV 前 言 纵观国内外内部审计的产生和发展史，不难发现内部审计是随着企业规模的扩大而扩大的，基于内部加强管理和控制的需要而发展起来的。近年来，随着股份制这种集中和积聚资本的有效形式被广泛采用，跨国公司的不断崛起，不仅使管理层次的分解比以前更加迅速，使企业之间的竞争日益激烈。由此可见，内部审计是市场经济条件下，企业基于加强经营管理的内在需要。 随着我国经济的快速发展，中小企业也随之发展起来，并且在增加就业以及促进国民经济发展方面起到了很大的作用，基于现今的发展趋势我国应积极支持中小企业的发展。但是中小企业毕竟规模较小，创立时间较短，在很多方面都处于弱势，如果能针对企业的内部审计进行完善，将对企业自身的发展起到很好的助力。内部审计对于中小企业的发展来说是很重要的，对于大部分中小企业而言，良好的内部审计系统能给企业带来良好的收益以及能让企业更好更快的发展。本论文以冯润新能源科技有限公司为研究对象，并对其进行细致化的分析，将针对陶泽公司特有的内部审计问题提出适合陶泽公司的解决方案。 本论文主要是通过结合国内外的文献研究以及根据我国现阶段中小企业内部审计的理论和方法，再加上笔者通过对陶泽新能源科技有限公司内部审计的深入研究，发现其内部审计存在的问题并提出有效的解决方案。 1 第1章 绪论 第1.1节 选题背景与意义 1.1.1 选题背景 近年来随着经济快速发展，中小企业在促进国民经济发展方面发挥着越来越重要的作用，成为了我国经济稳定持续增长的坚实基础。但中小企业的发展仍存在许多制约因素，目前国内的中小企业普遍存在着所有权与经营权不分离、组织结构简单、业务性质单一、会计机构设置不规范的现象。我国的中小企业目前占全国企业总数的90%以上，创造的最终产值也超过了国内生产总值的一半，如果能完善企业内部审计的不足，中小企业所创造的最终产值也会达到质的飞跃。 1.1.2 选题意义 (1)理论意义 对完善中小企业内部审计的研究这个论题本身就是一个值得大家关注的问题。对于一个国家的经济建设和人员就业来说，中小企业是一个巨大的资源，对于中小企业自身发展来说，内部审计的作用是非常重大的，提高内部审计对企业效益的作用，能够促进国民经济更好更快的发展。 (2)实践意义 一个企业成熟和壮大的必要条件就是企业内部是否有一个完善的内部审计系统。中国很大部分的中小企业对其自身的内部审计存在思想上的不重视和方法上的不科学，这都是我们需要共同面对的难题。基于中国中小企业内部审计的现状我们还是很有必要对企业内部审计进行研究。笔者通过对陶泽新能源有限公司的内部审计的研究得出的完善该企业内部审计的对策，将对该企业的内部管理起到很大的作用。 第1.2节 文献回顾与综述 1.2.1 国内外学者提出的内部审计存在的问题 纵观国内外内部审计的产生和发展史，不难发现内部审计是随着企业规模的扩大而扩大的，基于内部加强管理和控制的需要而发展起来的。近年来，随着股 2 份制这种集中和积聚资本的有效形式被广泛采用，跨国公司的不短崛起，不仅使管理层次的分解比以前更加迅速，使企业之间的竞争日益激烈。由此可见，内部审计是市场经济条件下，企业基于加强经营管理的内在需要。 邵苗苗(2013)在《会计师》上指出内部审计是企业内部管理职能的分化，是适应现代企业管理的需求，然而目前多数中小企业内部审计存在较多问题影响 ?了内部审计的效果。中国内部审计与西方发达国家内部审计存在较大差距，问题也比较多。 黄澍玮(2014)在《财税审计》上认为我国中小企业应在国家完善内部审计法规基础上，建立较为完善的内部审计制度，合理设置内部审计机构，培养和引进高素质的内部审计人员，扩大内部审计的范围，提高内部审计的独立性和权威性，保证内部审计成果的有效利用率。 王明举(2010)在《中国商界》上认为内部审计外部化是社会经济发展及专业化分工协作越来越细的结果。由于自身条件的限制，不少的中小企业没有独立的内部审计部门或者每部审计部门形同虚设，而内部审计外部化能有效的实现成本效益的平衡并提升企业的经济效率。 1.2.2 国内外学者针对审计缺陷提出的解决方案 Ibrahim EI-Sayed Ebaid(2011)在《Internal audit function: an exploratory study from Egyptian listed firms》上对埃及一些公司的内部审计功能进行了探讨，认为很多企业的内部审计存在明显的不成熟，内部审计功能也不完全具备独立性，影 ?响着埃及企业的经营管理。 Shireenjit K.Johl, Satirenjit Kaur Johl, Nava Subramaniam, Barry Cooper(2013)在《Managerial Auditing Journal》上认为很多企业内部审计的独立性并不是很强，而某些内部审计的属性在财务报告的过程中发挥着很大的作用，这是很多企业都面临的问题。 吴敏惠(2012)在《国际商务财会》上认为大多中小企业的经营者管理水平不高，很容易导致企业危机的发生。大多数中小企业的寿命都不长，然而就因为存在时间短，管理者自然就不会去规范企业，去科学的管理一个企业，这就造成 ?了很多中小企业内部审计的严重不足。 高兰，何中华(2012)在《企业导报》上也对中小企业内部审计存在的问题 ? 邵苗苗:中小企业内部审计存在的问题及对策[J]. 会计师，2013.11 ? Ibrahim EI-Sayed Ebaid. Internal audit function: an exploratory study from Egyptian listed firms[J]. International Journal of Law and Management,2011,Vol.53(2) ?吴敏慧:关于我国中小企业内部审计的思考[J]. 国际商务财会，2012.12 3 提出了解决意见，包括?健全内部控制制度，提高内部审计独立性;?建立以风险导向的内部审计模式，发挥内部审计作用，扩展内部审计范围，强化对重要业务和重要环节的监督;?完善内部审计信息化建设，改进和创新审计方法;?开展非现场审计，提高审计的效率和质量;?开展“参与式”审计，增强审计工作 ?的有效性;?加快内部审计综合型人才的培养，提高整体人员素质。 从以上学者的研究中可以看出，本文认为以上学者大多是从理论上对企业内部审计存在的问题及对策进行分析研究，没有针对一个具体的企业进行研究，不能深入的了解企业内部审计的固有缺陷。因此，本文将以企业内部审计的基本理论为指导，针对实习的企业进行内部审计过程中存在的具体问题进行分析研究，并对该企业开展相应的内部审计的方法提出适合企业的方法和建议，使解决方法更具针对性。 第1.3节 研究内容与研究方法 1.3.1 研究内容 (1)通过归纳总结对比得出我国中小企业内部审计存在的缺陷以及不足，并分析其产生的原因。 (2)以冯润新能源科技有限公司作为研究对象，分析其内部审计的结构。 (3)根据在冯润新能源科技有限公司的情况分析得出相应的解决其内部审计不足的方法，提出有效性的解决方案。 1.3.2 研究方法 本文将通过查阅大量的中小企业内部审计方面的文献和资料，结合陶泽新能源科技有限公司的实际情况，采用以下几种研究方法: (1)文献法:根据一定的研究目的或者研究课题，通过归纳文献的资料从而全面正确的了解和掌握所研究的问题。 (2)历史分析法:通过对学者之前所论述的观点进行分析总结，得出具有实用性的结论以及适合企业采用的对策。 (3)访谈法:研究者依据研究的内容，通过口头交谈或者口头调查的方式对公司主要人员进行访谈收集资料。 ? 高兰、何中华:浅谈我国中小企业内部审计问题及对策[J]. 企业导报，2012(17) 4 第2章 中小企业内部审计的理论和方法 第2.1节 内部审计的理论 内部审计之父索耶将内部审计定义为对组织中各类业务和控制进行独立评价，以确定是否遵循公认的方针和程序，是否符合规定和标准，是否有效和经济的使用了资源，是否实现组织目标。国际内部审计师协会对内部审计最新定义为内部审计是一项独立客观的认证和咨询活动，以增加价值、改善组织经营活动为宗旨，通过系统化、规范化的方法评价和改进本组织的风险管理、内部控制和公司治理过程，协助组织实现各项经济目标。中国内部审计协会将内部审计定义为组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，通过审查和评价活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标实现。 内部审计是一个企业的重要环节，是建立现代企业制度的内在要求。一个良好的内部审计系统可以提前发现组织内部控制制度的缺陷，也可以提前发现经营管理中存在的问题，可以找出产生问题的原因及责任，能够提高企业的经营效率。和外部审计相比，企业的内部审计的保密性是比较好的。 第2.2节 内部审计的方法 (1)顺查法:按照经济活动发生的先后顺序和会计核算程序，依次审核和分析会计凭证、会计账簿以及会计报表。顺查法适用于业务规模不大或者凭证较少的企业，尤其适用中小企业。顺查法从审查原始凭证出发，着重审查和分析经济业务是否真是、正确、合法、合规、核对证证是否相符。其次是审查记账凭证，查明会计科目处理、数额计算是否正确、合规，核对证证是否相符。接下来是审查会计账簿，审查记账、过账是否正确，核对账证、账账是否相符。最后是审查和分析会计报表，查明报表各项是否正确完整，核对账表、表表是否相符。 (2)逆查法:按照经济活动进行的相反顺序，先审查会计报表，从中发现错误和问题，然后具有针对性的依次审查和分析报表、账簿以及凭证。在查账过程中，逆查法较多用于发现问题，但只能局限于从会计报表中发现问题，并不能对账项进行审查。 5 (3)抽查法:提供三种抽样方法，包括等距抽样、随机抽样以及PPS抽样，从被审计对象中抽取其中一部分进行审查，根据审查结果，借以推断审计对象总体有没有错误和弊端。 (4)分析法:从求解的问题出发，正确的选出两个所需要的条件，依次推导，一直到得到解决问题的方法。分析法的种类很多，本文主要采用对比分析法，研究差异产生的原因及其影响程度，得出初步结论并提出有效的解决方案。 (5)效益评价审计法:根据被审计对象的实际情况和其生产效益进行对比，得出能解决问题的方法。 6 第3章 冯润新能源科技公司内部审计实证分析 第3.1节 冯润新能源公司简介 冯润新能源科技有限公司成立于2011年3月，注册资金1000万元，是一家综合节能服务的专业公司。“倡导绿色制造，打造低碳工厂”是陶泽节能践行的理念。陶泽节能主要从事建筑陶瓷的原料球磨、喷雾制粉、成形、胚体干燥、烧成、磨边抛光等节能系统的整体优化、设计与改造，是一家提供从能效咨询、项目融资到施工设计、运营维护一站式解决方案的么么会员管理专业公司。 自2010年以来，冯润节能注重节能技术的研发与投入，已逐步完善了节能技术体系，集聚了相关节能领域的专业技术人才，形成了较强的节能业务开拓能力，拥有十几项建筑陶瓷行业节能专利技术。 第3.2节 冯润新能源公司内部审计现状分析 3.2.1 公司的内部审计程序 经过一段时间的发展，内部审计工作对我国的经济发展起到了巨大的推动作用，但是目前对中小企业来说，由于企业规模等因素的限制，中小企业内部审计远远不能满足其经营发展的需要。 公司的主要内部审计程序为下图: 编制审计计划 下达审计任务 组成审计小组 张贴审计告示 下达审计书 编写审计方案 图3.1 陶泽公司内部审计流程图 从上图可以看出公司在进行内部审计时并没有进行充分的审计调查，审计方案制定的不是那么的完善，可见公司对内部审计没有那么的重视。 3.2.2 公司内部审计机构设置现状 新能源公司作为中小企业的一部分，其内部审计也有着大部分中小企业存在的普遍问题。陶泽管理人员对内部审计部门并没有达到高度重视，而是任其发展， 7 认为内部审计部门的存在可有可无，并不影响企业的生产运营，这在很大程度上都影响着企业的发展和壮大。公司的性质属于陶瓷节能方面的发现和研究这方面，公司的管理层更看中的是公司研发部门的成果和发展，对其他部门的重视都大打折扣，甚至很多部门都形同虚设，内部审计部门就是其中之一。 内部审计人员大多不具备内部审计人员应具备的专业知识，并非专业人员，而审计部门也大多没有什么实质上的工作需要处理，相当于一个闲置的部门，然而内部审计人员自身也并没有意识到内部审计的重要性。公司的内部审计大概一 ?个季度进行一次。企业的内部审计是具有独立性和咨询的职能的，帮助管理层更好的决策。但是陶泽公司的内部审计的咨询职能并不理想。 对于陶泽公司的内部管理结构，权力的下放并不是那么明显，主要的权利还是集中于管理层，这样对于企业的监督和在控制十分不利。 3.2.3 公司内部审计方法 冯润公司自创立以来，经过短暂的发展期，目前主要运用的内部审计方法是顺查法，顺查法适用于业务规模不大或者凭证较少的企业，尤其适用中小企业。内部审计人员进行内部审计时，从审查原始凭证出发，着重审查和分析经济业务是否真是、正确、合法、合规、核对证证是否相符。其次是审查记账凭证，查明会计科目处理、数额计算是否正确、合规，核对证证是否相符。接下来是审查会计账簿，审查记账、过账是否正确，核对账证、账账是否相符。最后是审查和分析会计报表，查明报表各项是否正确完整，核对账表、表表是否相符。 3.2.4公司内部审计风险评估现状 企业内部审计的风险评估对企业的决策起着很大的作用，影响着决策者做出正确切实用的决策冯润的明文规定是在决策者决策前做好充分的风险评估，提出切实有效的意见来引导或者纠正决策者的决策。但依旧存在审计人员由于自身的 ?懈怠而引发的风险评估延迟或者不准确。 第3.3节 新能源公司内部审计存在的问题及原因分析 本文通过对新能源科技公司的深入调查以及对内部审计部门的了解，发现了陶泽公司存在以下问题: 3.3.公司内部审计方法存在的问题及原因分析 ? 数据来源于访谈二的问题13 ? 数据来源于访谈三的问题12 8 (1)方法单一，耗时耗力 公司采用的内部审计方法是顺查法，并没有结合其他的方法来进行辅助，顺查法相当于把做账过程再程序化的从头查到尾，看似很严谨，但真正查起来却是比较耗费时间。尽管如此，审计主管也并没有提出有效的解决方案，而是听之任之，认为按照要求查完了账就可以了，并不注重查账的质量，审计主管的松懈导致了审计人员自身的懈怠。 (2)不易抓住要点 如按时间发生顺序检查原始凭证和记账凭证，就无法按照业务类别审查，如果查账人员遇到不同的业务，就需要同时查找不同科目的明细账，不方便审计人员系统的研究各类业务，很容易分散查账注意力。查账的过程很容易弄得十分的混乱，同时也容易对经济业务中产生的错误发生漏查的现象。 (3)过程不明确 不便于进行专项查账或者说按照业务类别进行查账，同时也不方便了解个别会计事项与其他项目的整体之间的联系。查账的过程不带有目的性，不能连贯的发现问题，只能一步一步的进行查找。 3.3.2公司内部审计部门机构设置存在的问题及原因分析 (1)内部审计人员大多不具备专业的审计知识 陶泽公司主打的是有关陶瓷方面的产品以及服务，再加上公司刚刚起步，管理层也是陶瓷方面的专家，多专注于陶瓷的研究，审计部门在这个以陶瓷为主的公司显得不是那么的显眼，管理层也并未重视审计部门，因此审计部门的人员有的也身兼数职，对审计知识也并未了解很多。在笔者参与审计的过程中，笔者发现陶泽公司的审计部门缺乏独立性和重要性。 笔者进入公司审计部门实习时，也曾随着审计部门的人员进行了定期的培训，在培训过程中，培训的内容多半是书面上的内容，并未进行实战的训练，培训的时间也是比较短的，短时间也不可能进行深入的讲解，培训结束时审计人员多半的反映是培训过程中感觉学到了很多，但真正的工作时又有很多的不明白，由于培训过程中没有进行联系，学到的东西也很容易忘记。公司并未聘请审计方面专业的人才，因此审计部门在技术方面还有所欠缺。 (2)陶泽的高管层对内部审计的重视度不够，导致其内部审计部门具有很大的随意性，缺乏权威性和独立性 在实习期间，笔者深入到陶泽内部审计部门，在内部审计部门进行了了解和 9 学习审计工作。在此之前，以笔者对内部审计工作的书面了解，内部审计对公司的发展很重要，但由于公司现在正处于发展调整期，公司又属于建筑陶瓷方面的节能发现和研究这方面的领域，公司的高管也是陶瓷这方面的专家，而且公司的很多资深员工都是跟着老板一起打下的天下，他们有着对陶瓷这方面强大的热情和兴趣，创办公司只是为了能让这满腔的热情有一个发泄口，很多管理层都并不知道该怎样管理好现在的公司，所以公司管理层更注重研发部门的发展。实习的时候，笔者也跟随审计部门进行了审计工作，陶泽公司的审计工作相较于正规的审计工作要随意很多，并不是严谨的按照审计程序走，管理层对审计的结果并没有很上心。 (3)内部审计部门在进行审计工作时并没有制定一个完善的内部审计程序 由于审计部门内部缺乏专业的审计人才，再加上公司管理层并不重视审计成果，审计人员在审计过程中会比较懈怠，因此在审计程序的制定过程中比较随意化和简单化，整个审计程序走下来职能发现表面的问题，而不能发现隐藏的危机，一个又一个的小问题累积下来很可能会给公司以后的发展带来很大的不利。 )审计过程中审计人员没有按照审计程序进行审计 (4 笔者跟随审计部门进行内部审计时，发现审计人员有时候并不会按照既定的审计程序进行审计，而是过滤掉审计过程中事前准备和时候复查的过程，这样很容易导致错误的发生，即使发生错误，审计部门也不能第一时间的发现村务并改正。审计人员对内部审计的懈怠多半是因为管理层的监管不力，监督力度不够大，对审计部门以及审计程序的不重视。 (5)公司并未单独设立仓库存储部门对产品进行管理 陶泽公司的产品并没有独立的部门对其进行管理，而是将仓库存储的职能由销售部门代为管理，这样并不符合不相容职务应相互分离的内控原则。 公司成立到现在时间较短，内部管理系统还不是很成熟，因此并未设立很多的部门来将公司细致化，管理层也并不了解审计部门的重要性，认为销售部门与产品之间的联系很大，便将产品的管理交给销售部门。这样做存在很大的隐患，即使现在没出什么大问题，以后等公司逐渐壮大，账面下的错误将会给公司带来强有力的打击。 3.3.3 公司内部审计风险预防存在的问题及原因分析 我国目前的中小企业内部审计已然从最初的事后审计发展成为现在的过程 10 审计和预警审计了，从很大程度减少了企业不必要的损失。 (1)风险评估及预防的不及时和不准确 风险评估指的是内部审计对风险的识别以及评价和评估相应措施应对风险的过程和方式。风险评估的不及时就会导致风险预防的不及时。风险预防指的是内部审计通过对企业各方面的经济活动的检查和监督，找出薄弱的环节，尽早提前发出警报，起到风险的预警作用，再进行风险的控制。 陶泽公司在对自身进行风险评估时缺乏效率，总是拖泥带水，导致风险评估的不及时，同时影响并延迟了陶泽公司对审计风险的预防，甚至会出现评估的不准确。审计风险的评估一直都是审计部门在进行内部审计时的重中之重，却出现了这样让人难以相信的低效率实属不应该。带着这个疑虑笔者进行了深入的调查，发现造成这个现象很大的原因在于内部审计部门的主管人员缺乏专业的知识和眼光，从账目上看不出潜藏的风险，出现评估的失误。 表3.1 陶泽公司销售表 冯润公司3月份销售汇总表 产品名称 生产总量销售量剩余量上月结余库存总 (件) (件) (件) 量(件) 量(件) 抛光砖 300000 288000 12000 11000 23000 玻化砖 350000 349800 200 899 1199 釉面砖 280000 262000 18000 7800 25800 仿古砖 200000 198000 2000 3400 5400 陶瓷锦砖 320000 270000 50000 26700 76700 通体砖 450000 389500 60500 20000 80500 上表是三月份销售成绩出来后审计部门统计的数据，明显可以看出陶瓷锦砖和通体砖的库存总量过多，上月的剩余量也有很多，按照这种情况，陶泽生产主管就应该接到上级的命令在三月份生产瓷砖时适当的减少这两种转的生产量，但是并没有，一切都按原计划进行，导致最后的库存总量存在一个明显的偏高。当问到审计部门为什么没有告知管理层这一现象时，得到的回答是因为一些事情耽误了当时的评估，造成了产量的偏高。 11 图3.1 各砖占库存总量的比例 从上图更好的看出了锦砖和通体砖所占的比例远远大于其他瓷砖的百分比，这对企业造成的损失不可忽视。 (2)监督与再控制的不严谨 企业由于经营规模的不断扩大，经济业务的日趋复杂等使得企业高层人员很难直接全面的掌控各方面的经济经济活动，在这种情况下企业需要专门的监控机构对企业的经济情况进行监督和控制，并提出建议。 公司作为新兴企业，但生产规模也相较最初有了很大的提升，不过内部结构却并未得到调整的高层依旧掌握着公司所有的经纪业务，因此在管理方面就显得心有余而力不足。因为公司始终不放权，导致公司很多的经纪业务存在疏忽和漏洞，监督与在控制并不是那么的严谨。 随着市场风险的越来越复杂，公司自身判断能力不足以及各部门专业知识的狭窄，内部审计作为一种独立客观的确认工作和咨询活动，内部审计能针对企业存在的不合理事项进行制止，并且预防更大的管理漏洞和经营方面的损失。 从陶泽公司本身出发，内部审计部门本身便存在缺陷，因此内部审计的咨询职能也并未得到很好的利用，咨询职能能不能得到很好的利用还需要一个完善的内部审计部门。 12 第4章 完善冯润新能源科技公司内部审计的发展对策 第4.1节 完善冯润公司内部审计部门机构设置 (1)提高对审计人员培训的质量 内部审计部门的优良决定着公司内部审计的质量，而内部审计人员又是内部审计部门的主要组成因素。通过对陶泽新能源科技公司的充分了解，以及对内部审计部门的深入调查，内部审计人员的技能知识还需要加强，这就需要公司对这个部门进行高度重视，陶泽虽然有对员工进行定期培训来增强员工的专业知识和技能上的提高，但定期培训的质量如何却不得而知。 公司在对内部审计人员培训时，不应该只看重培训的数量，而应更看中培训的质量，以及最后培训结束时员工最后所学到的知识是否能够对公司起到有效的作用，因此，笔者认为在对员工进行培训时所选择的培训机构很重要，在培训时更应该侧重员工动手实验的培训，而不是一味的书本化培训。陶泽在培训员工时多半都采取讲座或者是案例分析的上课式教学，而并非手动式教学。在培训的过程中应更加注重对审计人员危机处理能力的培训，现场模拟教学。最好能聘请一些这方面的专业人才，这样就能在平时的工作中也能对其他审计人员有一个良好的带动和辅导。 )加强审计人员的责任心 (2 要完美的做好一件事情，责任心是必不可缺的，员工责任心的养成不仅要靠自身的毅力和能力，同时也需要管理者给予的关心和帮助，一个像家的工作单位更能唤起员工像在家一样的责任心。 管理者对待审计人员要像对待自己的亲人一样，这一点审计主管非常重要，毕竟公司的主要管理人所要处理的实物的范围比较广，作为审计主管，面对自己的直系下属，平常的嘘寒问暖和业务上的帮助是必不可少的。在面对一件棘手的难题的时候，要帮着部门人员一起想办法，多鼓励而不是一味的要成绩。审计主管必须要以身作则，遇到问题要首当其冲，这样能带动审计部门的热情。 (3)提高对内部审计的重视程度 一个公司内部审计的重要一环还是公司管理人员对内部审计的重视程度，公司的高层领导者对内部审计还是不够重视，虽然平时也很关注这个部门，但却并 13 未实施有效的政策来重视这个部门。 内部审计本身是具有独立性和权威性的，但公司的不够重视，使其具有的独立性和权威性不复存在，这样也导致了内部审计人员自身对这门工作的不够重视，在工作中也并没有按照正常的程序实行。 针对这个问题，管理者需要重新规划内部审计部门，对其职能进行一个重新的分配，稳固内部审计的独立性和权威性，并定期与内部审计部门负责人进行沟通，针对一些实际问题进行讨论，并在空闲时间去审计部门考察情况，同时也应与普通审计人员进行沟通，从基层更能了解到一些审计过程中的问题。 另一方面，管理层之所以不能明白审计工作的重要性，是因为大部门管理者所擅长的是与陶瓷方面有关的技能，并不知道如何正确的管理公司，针对这个问题，笔者认为如果聘请优秀的审计人员等其熟悉公司的业务运营的时候根据其工作能力，适当将其提拔为公司高管，这样每次在进行公司大会时能有人针对审计过程提出存在的问题，这样才能在问题产生之初将其由小化无。 (4)建立独立的仓库管理部门 从上面的内容可以知道冯润公司并未设立独立的仓库存储部门来对产品进行管理，而是将仓库存储职能交给了销售部门，销售部门与产品是有直接联系的，这样很容造成销售人员随意增减产品，造成账实不符的现象，管理人员应高度重视仓库存储，设立一个独立的部门。 (5)增强对会计部门的监督力度以及整改人员配置 公司既然上市就不再是之前那个为了梦想而存在的个体，各方面都应该走向正轨，会计方面也不仅仅是出纳那么的简单，还会有很多复杂的情况发生，因此会计人员应该聘请专业的人才，而不是认为因为与财务挂钩就想着自己的人比较靠谱而找自己的家属，这样的做法是不对的。即使是找家属也应该是具备专业知识的会计人员，或者说让具备会计专业知识的会计人才担任会计主管。 即使聘请了专业的人才，也应该安排他们不定期的接受培训，政策在变化，很多的会计原准则也在细微的发生变化，证书的考核以及更高领域的追求也是会计人员所具备的技能。 (6)完善内部审计程序 对于公司内部审计而言，审计人员的质量很重要，但审计程序也很重要，如果没有一个完善的审计程序，那么在审计过程中也很容易出现错误。在对企业进行内部审计之前，内部审计人员应该先制定一个完善的审计流程。 14 上文中曾列举过公司的内部审计程序，从中可以看出陶泽公司内部审计程序的不足之处在于并没有充分仔细的在进行审计工作之前收集资料和进行调查，这会使得在审计工作中出现重大的错误和风险。 针对这类问题，完善审计程序非常的重要，本文针对陶泽公司的内部审计实际情况制定了以下内部审计程序: 进行审前调查 发出审计通知书 准确制定工作 方案 进行符合性测试 全面搜集资料 进行实质性测试 进行审计评价 出具审计报告 图4.1 完善后的内部审计程序 新的内部审计程序完善了之前旧的程序的不足，有效的预防了一些可以避免的问题的发生，更加人性化的解决了一些旧的内部审计程序带来的问题。 第4.2节 提高冯润公司内部审计风险预防的效率 (1)对账目进行专业而又严格的审查 内部审计的主要审计内容就是对企业经济业务账目上是否存在错误和漏洞进行审查，发现漏洞并进行有效的解决。但是，审计人员也应该具备专业的审计知识，在账目中发现潜在的风险，减少在未来的经纪业务中带来的不必要的损失。 在进行对账时可以结合顺查法和抽查法，这样可以有效的发现问题。顺查法虽然耗时耗力但结果却是有一定的严谨性的，因此必须要定期采用顺查法对账目进行审查，在平时的经常性的查帐过程中可以采用抽查法和逆查法相结合，以最短的时间检查这段时间的经济业务。但是无论采用哪种审查方法都不能掉以轻心，必须严格以待，带着专业的眼光去发现问题。 审计风险的模型如下: 审计风险=固有风险*会计控制风险*审计控制风险*替代发现风险 (2)审计人员应该严格要求自己 15 作为一个专业的审计人员，在查账的时候不应该只看见账目表面的数字，而应具有敏锐的直觉感受到账目那些数字之下隐藏的风险，并一一去验证这种风险存在的可能性。在访谈的过程中，笔者发现有审计人员在查账的过程中感觉到了账目中存在潜在风险，但因为一时的懈怠，抱着侥幸的心理认为并不会带来什么损失就并没有及时的对风险进行验证和排除，导致企业之后的经济业务受到了一次不小的冲击。 企业设立内部审计部门是为了能给企业减少不必要的损失以及带来更多的经济收获，因此审计的咨询职能显得至关重要，它能引导决策者的决策走向正确的方向，制定出正确的方案。 公司想要完善内部审计咨询职能必定需要一个专业的审计团队，这个团队并不是说具备基本的审计知识就够了，如果审计人员专业技术能力不强，对复杂的问题就不能进行专业的判断，对审计事项就不能选择科学先进的审计方法，不能很好的完成审计任务，更不用说为企业管理者提供正确有效的信息。招收国家认证的审计人才是完善审计咨询职能必要且重要的途径，陶泽公司应该去招聘一些这方面的专业知识人才。 第4.3节 健全公司内部审计方法 (1)运用顺查法和逆查法以及抽查法相结合的方式进行审计 陶泽公司采用的方法比较单一，只是用顺查法的话不仅耗时耗力，而且查账的过程比较盲目，但如果加上逆查法和抽查法作为辅助方法的话，将会提快查账的速度与质量。 逆查法主要检查会计报表有关的项目对应关系，并且与总分类账和明细分类账的有关数字相核对，从中分析有关不正常的情况和可疑之处，使用逆查法比较容易抓住重点，有目的的进行检查，这样的话相较于顺查法可以集中精力检查主要问题，在时间和人力上都较为节省。但如果审计人员判断失误将会影响审计结果，造成审计时间上的严重超时，但如果加上顺查法，将会降低这种错误的发生。一般来说，开始查账的时候，应该先使用逆查法，通过反映全面并且综合情况的会计报表的检查抓住会计错误存在的重点环节，然后再根据重点环节确定要检查的会计账簿并进行详细的检查。在进行会计凭证和账簿的检查时，如果是为了证实某处记录的是否存在会计错误或者错误风险，可运用顺查法开始，再结合逆查 16 法。在审计的过程中，顺查法和逆查法可以变换运用。顺查和逆查相互结合、相互渗透。只有正确认识并处理顺查和逆查的关系，才能在审计过程中灵活运用，这样的话，不仅加快了查账的速度还加快了查账的质量。 在审计过程中，如果审计人员对公司的业务非常了解，在近期公司经济业务不太复杂的情况下可以加上抽查法进行辅助审计。这样更大程度上提高了审计过程的质量及节约了时间。 (2)科学的根据公司实际情况选择审计方法 企业运用的审计方法并不是有一个固定的模式，这需要审计人员自身有分辨的能力，根据公司现阶段所需要的审计方法来进行选择。因此陶泽公司的审计人员要培养自身这方面的能力，更好的选择审计方法。 17 结 论 近年来随着经济的快速发展，中小企业在推动国民经济发展，增加就业方面起到了很大的作用，成为了我国国民经济稳定持续增长的不可或缺的重要力量和坚实的基础。但是中小企业内部审计存在的缺陷却是影响中小企业发展的重要因素，从根本上完善中小企业内部审计的缺陷很重要。 本文通过对比近年来国内外学者对于中小企业内部审计问题的文献研究，分析了我国中小企业内部审计的现状，以陶泽新能源科技有限公司为例，分析了其内部审计的现状，并提出了有效解决其内部审计不足的对策。 陶泽新能源科技有限公司内部审计存在的主要问题有: (1)企业管理层对内部审计部门的不重视。 (2)内部审计部门人员审计常识不足。 (3)企业审计部门缺乏独立性和权威性。 (4)审计程序的不完善。 (5)审计方法的不健全。 (6)内部审计风险评估的不及时和不准确。 针对以上问题，该公司将逐步开始重视内部审计部门，加强对审计部门人员的培训质量并且将内部审计部门带入正轨，一步步的完善内部审计人员的知识储备质量以及实战经验，并重新规划内部审计部门，提高内部审计部门的独立性和权威性。聘请优秀的审计方面人才，带动企业审计部门的发展，鼓励员工。并且严格的要求员工及时准确的进行风险评估，帮助决策者更好的决策。有了优秀的审计人才，审计程序的完善与实施就有了强有力的引导。 应该在公司管理层注入新鲜的血液，提拔审计能力者进入公司高层，激活审计方面在公司整体的作用，一步步开始重视审计工作，认真对待每次审计工作。针对会计部门的人员配置，公司管理层应妥善安排专业人员按技能进行分配，注重能力而不是其他的方面。 在内部审计的方法上，公司应加上逆查法和抽查法对顺查法进行辅助审计，这样才能提高内部审计的质量和节约时间。 我相信只要陶泽新能源科技公司开始重视内部审计部门并提高其独立性和权威性，不断的改进和完善内部审计部门，一定会使公司更好更快的发展。 18 附 录 本访谈旨在通过了解冯润新能源科技有限公司在内部审计方面存在的主要问题，弄清楚企业内部审计的基本情况，然后结合实际提出切实可行的对策。为此笔者设计了这份访谈，请您协助回答。这些意见将纳入笔者的调查报告，作为研究企业内部审计问题的第一手资料。 访谈(一) 冯润新能源有限公司总经理访谈录 访谈时间:2014年12月20日 访谈对象:总经理 访谈地点:总经理办公室 访谈内容: 1.问:总经理您好，我想就您公司内部审计这一问题对您进行访谈。 答:你好，可以啊。 2.问:咱们公司的发展现在处于哪个阶段，经营多长时间了, 答:公司创建于2011年，已经有4年了，还处于成长期，机会大挑战也大啊。 3.问:请问公司的注册资金是多少呢, 答:最初的注册资金是1000万。 4.问:您是怎么理解公司内部审计的呢, 答:内部审计就是定期对公司的业务进行审查，考评这一时期企业的经营状况。 5.问:您认为公司的内部审计重要吗, 答:我公司创建没多久，经营规模较小，经营业绩还不够稳定，资金也不像大 企业那么雄厚，内部审计方面也比较松散，我并没有过多的关注内部审计， 这一方面确实不太健全。 6.问:内部审计人员是您挑选的吗, 答:不是，由人事部门进行挑选。 7.问:人事部门挑选出来后，您有对他们进行考察或者培训吗, 答:由于公司刚起步，我还比较忙，有很多事情需要处理，并没有对他们进行 考察，但是培训师每个进入公司的职员必须要的。 8.问:您会经常去各部门视察工作吗, 答:只要有时间我就会去，这样可以了解每个员工的工作状态，同时也可以增 19 进与员工的关系，可以更好的进行管理。 9.问:您更注重员工哪方面的素质呢, 答:理论知识当然不可或缺，但实际的工作经验和动手能力同样很重要。 10.问:您对公司员工的业务素质的整体水平满意程度如何, 答:理论基础基本还是不错的，因为现在公司每年招收的员工都是本科高校 毕业生。 11.问:公司在员工培训方面是如何做的呢, 答:企业要想取得很好的发展，应该放眼于公司的未来，公司的未来需要每 一位员工的努力和拼搏，所以我们公司每年都会对员工进行各方面的培 训，让员工各方面的才能都能与时俱进，让大家更有主人翁意识。对于 新招收的大学毕业生，他们虽然具有深厚的理论知识但缺乏工作经验， 进入公司后一般都是先由师傅带着几个月，学习实践工作能力。对于我 们的老员工，我们要让他们接触新的理论知识，所以要培训来适应新的 工作。学无止境，经常接触新知识才不会停滞不前嘛。 12.问:您认为内部审计人员应该具备什么样的精神, 答:首先应该具备专业的知识，其次我还认为应该具备谨慎仔细、吃苦耐劳、 有耐心，才能更好的完成工作。 13.问:对于内部审计人员的培训您了解多少呢, 答:培训这方面都是人事部门的职责，具体培训的内容也都是由他们进行组 织和策划的。 14.问:您认为通过定期的培训结果看下来，审计人员的技能有所提高吗, 答:一般吧，在我看来培训的结果并不太理想，我也跟人事部门说过几次了， 依旧没有多大的改善，这个问题我以后也会多监督。 15.问:您认为内部审计部门在公司中扮演着什么样的角色, 答:应该是帮助公司审查定期一段时间的业务完成情况以及是否有错误。 20 访谈(二) 冯润新能源有限公司审计主管访谈录 访谈时间:2014年12月20日 访谈对象:审计主管 访谈地点:审计办公室 访谈内容: 1.问:请问您在公司工作多长时间了, 答:三年了。 2.问:请问您从事审计工作多长时间了, 答:五年了，之前是在之前是在行政单位从事审计工作，后来才到企业。 3.问:在您看来企业和行政单位的内部审计有什么区别呢, 答:需要审计的方面有一些区别吧，企业里需要内审的方面多一些，因为企业 里涉及的会计事项相较于行政单位要更多一些。 4.问:请问您主要负责哪些工作, 答:我主要负责分配审计人员进行企业各方面的审计工作，并督促他们审计工 作的完成以及进行最后的审计汇报。 5.问:请问做好审计工作您认为需要具备哪些技能和经验呢, 答:我认为需要不断学习专业的审计知识，实际的操作是必不可少的，还应该 具备一些专业的会计知识，才能更好的完成审计工作。 6.问:公司审计人员分工明确吗, 答:大部分是比较明确的，不过有的时候也界限不严格，也会互相协作共同来 完成审计工作。 7.问:企业招收审计人员时，您每次都有去现场吗, 答:这是必须的，这样能更直接的了解他们的专业知识是否掌握充足，以及对 这份工作的胜任程度。 8.问:那么您认为具备什么技能才能胜任这份工作呢, 答:对于审计这方面的专业知识是必须要具备的，我更希望能有一些对审计这 方面的实习经验。 9.问:对于很多刚毕业的大学生都没什么实习经验，您怎么看, 答:如果他们能具备一定的审计知识的基础，以及具有吃苦耐劳、不惧辛苦、 敏而好学的精神，公司也是很欢迎的。 10.问:对于公司近几年招收的新员工，您怎么看, 21 答:近几年招收的都是一些本科高校毕业生，知识基础是还不错，但是实践 方面还是不够，还有待提高。 11.问:您认为审计部门对一个企业来说重要吗, 答:挺重要的，一个好的审计部门能带动企业的发展。 12.问:您认为公司对审计部门重视吗, 答:还好吧，公司现在刚起步，很多事情还在完善的的过程中，各部门的职 能还没有妥善的分配好，相信过一段时间公司一定会意识到审计部门的 重要性，更加的重视内部审计部门。 13.问:请问公司多久进行一次内部审计工作, 答:大概一个季度进行一次。 14.问:您认为内审部门是否还需要增设岗位, 答:不需要了，现有的条件下，内部审计也能很好的进行。 15.问:您认为公司内部审计部门有什么地方需要改进, 答:希望内部审计部门里的所有职员都能重视起这份工作。 访谈(三) 陶泽新能源有限公司内部审计人员访谈录 22 访谈时间:2014年12月20日 访谈对象:审计人员 访谈地点:审计办公室 访谈内容: 1.问:请问您从事审计工作多少年了, 答:两年多了。 2.问:请问您是什么学历, 答:本科。 3.问:您认为审计工作怎样才能做好呢, 答:要仔细认真、虚心好学、不断丰富自己的知识、多积累实务经验。 4.问:企业有对你们进行定期的培训吗, 答:有，我们每年都有一次定期的培训。 5.问:那您认为定期的培训有必要吗, 答:我觉得非常有必要，学无止境，只有不断的学习，掌握更多的知识，才能 更好的做好审计这一门工作。 6.问:你们平时审计时，是由你们部门独立完成还是会有其他部门的参与, 答:有时是由我们部门独立完成，有的时候其他的部门也会参与。 7.问:在存货方面公司有单独设立仓库存储部门吗, 答:这个倒没有，都是由销售部门来管理的。 8.问:公司在对你们进行培训的时候是通过什么方式呢, 答:一般都是讲座的方式或者是案例的方式来讲解一些知识。 9.问:通过培训您觉得学到的知识多吗, 答:刚培训完的时候还记得一些，时间久了就有些忘记了。 10.问:在工作之余您会去查阅有关内部审计的资料吗, 答:比较少，平时审计的工作就不是很多，一般来说不太会去找资料。 11.问:您认为审计部门和其他部门相比存在什么差别吗, 答:我觉得其他部门相比于审计部门还是要更重要些的吧，毕竟其他部门与 公司的主营业务息息相关，公司也更重视一些，我们部门就没有那么的 重要，只是帮助公司审查一些完成工作的情况。 12.问:您在审计的过程中如果感觉有潜在风险你会怎么处理, 答:审计的时候我们也会有不确定的感觉，不知道这个到底是不是潜在的风 23 险，不过我们平常也比较忙，所以有的时候还是会忽略掉这种隐隐约约 觉得是潜在风险的风险。 13.问:如果您对工作有什么问题您会向管理层的领导人提出来么, 答:我们如果有什么问题都是向部门负责人提出来，管理人很少会来我们部 门视察工作，我们一般也很少见到他们，所以一般有问题我们都向负责 人提出，然后由他向管理人反映。 14.问:这样的话您觉得您提出的问题有得到很好的回应吗, 答:有时候有回应但大部分的时候都没什么回应，可能他们也比较忙吧。 15.问:那最后再问您一个问题，您希望公司怎么改善内部审计部门呢, 答:内部审计部门在很多方面还没有那么完善，职能的分配也还没有那么的 清晰明了，我也希望管理人能经常的下到我们基层来看看，我们也好直 接的跟他们说明一些我们遇到的问题。 参考文献 24 [1]孙剑华. 浅谈如何做好中小企业内部审计工作[J]. 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International Journal of Law and Management,2011,Vol.53(2) 致 谢 25 大学四年是一个开始也是一个结束。大学伊始，褪去高中生的稚气，踏入一个自由的校园学习锻炼;大学毕业，将不再踏入校园，最后的学生时光也结束了。这四年是美好的四年，也是值得人一生回忆的四年，陪伴我四年的人我将终生难忘，有笑有泪，有苦有甜，这才是人生。 紧张、充实而又难忘的大学生活即将结束，论文的完成也已经接近尾声。回顾大学四年的学习生活，感谢老师和同学们一路的陪伴。 古今名言 敏而好学，不耻下问——孔子 业精于勤，荒于嬉;行成于思，毁于随——韩愈 兴于《诗》，立于礼，成于乐——孔子 己所不欲，勿施于人——孔子 读书破万卷，下笔如有神——杜甫 读书有三到，谓心到，眼到，口到——朱熹 立身以立学为先，立学以读书为本——欧阳修 读万卷书，行万里路——刘彝 黑发不知勤学早，白首方悔读书迟——颜真卿 书卷多情似故人，晨昏忧乐每相亲——于谦 书犹药也，善读之可以医愚——刘向 莫等闲，白了少年头，空悲切——岳飞 发奋识遍天下字，立志读尽人间书——苏轼 鸟欲高飞先振翅，人求上进先读书——李苦禅 立志宜思真品格，读书须尽苦功夫——阮元 非淡泊无以明志，非宁静无以致远——诸葛亮 熟读唐诗三百首，不会作诗也会吟——孙洙《唐诗三百首序》 26 书到用时方恨少，事非经过不知难——陆游 问渠那得清如许，为有源头活水来——朱熹 旧书不厌百回读，熟读精思子自知——苏轼 书痴者文必工，艺痴者技必良——蒲松龄 声明 访问者可将本资料提供的内容用于个人学习、研究或欣赏，以及其他非商业性或非盈利性用途，但同时应遵守著作权法及其他相关法律的规定，不得侵犯本文档及相关权利人的合法权利。谢谢合作～ 27