中央财经大学双学位《中级财务会计2》第一阶段导学重点

中央财经大学双学位《中级财务会计2》第一阶段导学重点 《中级财务会计?》第一阶段导学重点 《中级财务会计?》第一阶段学习包括三个章节: 第九讲:流动负债; 第十讲:非流动负债; 第十一讲:所有者权益。 这一阶段的具体学习重点如下: 流动负债 第九讲 一、导学大纲 1、应付账款和应付票据的核算 (1)应付账款的核算 (2)应付票据的核算 2、应付职工薪酬的核算 (1)职工薪酬及其 (2)应付职工薪酬的确认与计量 (3)应付职工薪酬的账务处理 (4)非货币性福利的账务处理 (5)应付职工薪酬的信息披露 (6)以现金结算的股份支付形成的应付职工薪酬的核算 3、应交税费的核算 增值税、消费税、营业税、资源税、土地增值税、其他税费(城市维护建设 税、房产税、土地使用税、车船使用税、代扣代缴的职工个人所得税、教育费附 加、矿产资源补偿费、保险保障基金、印花税、预交税费、企业所得税等) 4、其他流动负债的核算 (1)短期借款的核算 (2)交易性金融负债的核算 (3)预收账款的核算 (4)应付利息的核算 (5)应付股利的核算 (6)代销商品款的核算 (7)其他应付款的核算 5、债务重组的核算 (1)其他流动负债 (2)债务重组的账务处理 (3)债务重组的信息披露 二、导学重点、难点讲解 1、应付账款的确认与计量:应付账款是指因购买、商品或接受劳务供应等而发生的债务。 (1)应付债款入账时间的确定:以所购买物资的所有权转移或接受劳务已发生为标志，在实务中应区分物资和发票账单同时到达与物资和发票账单不是同时到达两种情况; (2)应付账款入账金额的确定:按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账;有现金折扣的，按应付金额总值确定，现金折扣实际获得时，冲减财务费用。 2、应付账款的账务处理:设置“应付账款”科目，该科目贷方登记企业购买材料、商品或接受劳务供应的应付未付的款项，借方登记偿还的应付款项或用商业汇票抵付的应付款项，期末贷方余额反应尚未偿付或抵付的应付款项。 (1)企业购入材料、商品等时，若货款尚未支付，借记“材料采购”、“在途物资”、“应交税费——应交增值税(进项税额)”等科目，按应付的价款，贷记“应付账款”科目; (2)偿付账款时，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”科目;以商业汇票抵付时，借记“应付账款”科目，贷记“应付票据”科目; (3)划出或无法支付时，按其账面余额，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入——其他”科目。 3、应付票据的概念:由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。它是一种延期付款的证明，在我国，不论是 否带息，均按票据面值记账。 4、应付票据的账务处理:设置“应付票据”科目，贷方登记开出的商业汇票面值和应计利息，借方登记支付票据的款项，期末贷方余额反应企业开出的尚未到期的应付票据本息。 (1)企业开出承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款时，借记“材料采购”、“在途物资”、“库存商品”、“应付账款”、“应交税费——应交增值税(进项税额)”等科目，贷记“应付票据”科目; (2)支付银行承兑汇票的手续费，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。收到银行支付到期票据的付款通知，借记“应付票据”科目，贷记“银行存款”科目; (3)企业开出带息票据，应于期末计算利息，借记“财务费用”科目，贷记“应付票据”科目;到期支付本息，按票面余额，借记“应付票据”科目，按未计的利息，借记“财务费用”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目; (4)企业无力支付到期票据，按账面余额，借记“应付票据”科目，贷记“应付账款”科目(如为银行承兑汇票，则贷记“短期借款”科目)，到期不能支付的带息票据，应先集体应付利息，再转入“应付账款”科目，转入“应付账款”科目核算后，不再计提利息。 5、职工薪酬及其内容:职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，是企业在职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利。包括:职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，五险一金，工会经费和职工教育经费，非货币性福利，辞退福利，其他与获得职工提供的服务相关的支出。 6、应付职工薪酬的确认与计量 (1)职工薪酬的确认与计量:由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本;由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产的成本;其他职工薪酬计入当期损益; (2)非货币性福利的确认与计量:分以自产产品或外购商品作为非货币性福利发放给职工和将拥有的住房等资产无偿提供给职工使用两种情况; (3)辞退福利的确认与计量:企业在职工劳动到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出的给予补偿的建议，满足一定条件后，应当确认辞退福利而产生的应付职工薪酬(预计负债)，同时计入当期损益。 7、应付职工薪酬的账务处理:设置“应付职工薪酬”科目，贷方登记本月实际发生的应付职工薪酬总额，借方登记本月实际支付的各种应付职工薪酬，期末贷方余额反应企业尚未支付的应付职工薪酬，该科目按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等明细项目核算。 (1)企业支付应付职工薪酬时的账务处理; (2)根据职工提供服务的受益对象，对发生的职工薪酬分配的账务处理。 8、非货币性福利的账务处理 (1)以其自产产品发给职工作为职工薪酬的账务处理; (2)无偿向职工提供住房等资产使用的账务处理; (3)租赁住房等资产供职工使用的账务处理。 9、以现金结算的股份支付形成的应付职工薪酬的核算:按照企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值计量。 10、增值税、消费税、营业税、资源税、土地增值税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、保险保障基金、企业所得税、个人所得税等的科目设置和账务处理:设置“应交税费”科目，并按具体税费项目设置明细科目进行明细核算，按权责发生制原则进行确认和计量，贷方登记应缴纳的各种税费，借方登记已缴纳的各种税费，期末贷方余额反应尚缴纳的税费，如为借方余额则反应多缴或尚未抵扣的税费;印花税、耕地占用税、车辆购置税不需要通过“应交税费”科目核算。 (1)增值税:“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”两个明细科目核算，“应交增值税”明细科目下设置“进项税额”、“已交税金”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出未交增值税”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。 10、其他流动负债的核算 (1)短期借款的核算:设置“短期借款”科目，核算企业借入的期限在1年以下(含1年)的各种款项; (2)交易性金融负债的核算:设置“交易性金融负债”科目，分别“本金”、“公允价值变动”进行明细核算，该科目期末贷方余额反应企业承担的交易性金融负债的公允价值; (3)预收账款的核算:设置“预收账款”科目，如果企业预收账款不多，可以将预收的款项直接计入“应收账款”科目的贷方; (4)应付利息的核算:设置“应付利息”科目，核算按照合同约定的名义利率计算应支付的各类利息; (5)应付股利的核算:设置“应付股利”科目，该科目期末贷方余额反应企业尚未支付的现金股利或利润; (6)代销商品款的核算:设置“代销商品款”科目，该科目期末贷方余额反应企业尚未销售的接受代销商品的价款;同时企业应设置“受托代销商品”科目核算企业接受代销商品的进价(即接受价)或售价，该科目期末借方余额反应企业尚未销售的接受代销商品的进价或售价; (7)其他应付款的核算:设置“其他应付款”科目核算企业应付、暂收其他单位或个人的款项。 11、债务重组的概念:指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的或者法院的裁定作出让步的事项。主要包括四种方式:(1)以资产清偿债务;(2)将债务转为资本;(3)修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括(1)、(2)两种方式;(4)以上三种方式的组合等。 12、账务重组的账务处理:以现金清偿债务、以非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件、混合重组。 第十讲 非流动负债 一、导学大纲 1、其他长期负债的核算 (1)非流动负债及其内容 (2)长期借款 (3)长期应付款 2、应付债券的核算 (1)应付债券的种类 (2)债券发行的账务处理 (3)公司债券的偿还 (4)可转换公司债券 3、预计负债的核算 (1)或有事项及其特征 (2)预计负债的核算 (3)或有事项的信息披露 4、借款费用的核算 (1)借款费用的定义和内容 (2)借款费用的确认和计量 (3)借款费用的账务处理 二、导学重点、难点讲解 1、非流动负债及其内容:指偿还期在1年或者在超过1年的一个营业周期以上的债务，也称长期负债。主要包括:长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、递延所得税负债、预计负债等。 2、长期借款的核算:长期借款是企业向银行或其他金融机构借入期限在1年以上(不含1年)的各项借款，设置“长期借款”总账科目，分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算。 3、长期应付款的核算:包括以分期付款方式购入固定资产和无形资产发生的应付账款、应付融资租入固定资产的租赁费等，设置“长期应付款”科目，该科目期末贷方余额反应尚未支付的各种长期应付款。 4、应付债券的种类 (1)按发行方式:记名应付债券、无记名应付债券、可转换应付债券 (2)按有无担保:有抵押应付债券、信用应付债券 (3)按偿还方式的不同:定期偿还的应付债券、分期偿还的应付债券 5、债券发行的账务处理:设置“应付债券”总账科目，并按照“面值”、“利息调整”、“应急利息”进行明细核算，分发行债券时的账务处理、应付债券利息费用的账务处理、应付债券偿还的账务处理，其中对应付可转换公司债券进行账务处理时，应将负债和权益成分分拆。 6、或有事项:或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果由未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。包括未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证、承诺、亏损合同、重组义务、环境污染整治、修改其他债务条件方式的债务重组等。 7、预计负债的账务处理 (1)预计负债的确认:该义务是企业承担的现时义务;履行该义务很可能导致经济利益流出企业;该义务的金额能够可靠的计量; (2)预计负债的计量:初始计量和后续计量; (3)预计负债的会计处理:设置“预计负债”科目，同时设“预计产品质量保证损失”、“预计未决诉讼损失”、“预计担保损失”、“预计重组损失”等明细科目进行明细核算。 10、或有事项的信息披露:企业通常不应当披露或有财产。 11、借款费用的定义:指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。包括:(1)借款利息;(2)折价或者溢价的摊销;(3)辅助费用;(4)因外币借款而发生的汇兑差额 12、借款费用的确认和计量 (1)借款费用资本化的范围:需要经过相当长时间的构建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产; (2)借款费用资本化的时点:资本支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的构建或者生产活动已经开始; (3)借款费用资本化金额的确定:利息资本化金额的确定(专门借款利息费用的资本化金额、一般借款利息费用的资本化金额)，借款溢价或折价的摊销，辅助费用资本化金额的确定; (4)借款费用资本化的暂停:非正常中断，且中断时间连续超过3个月; (5)借款费用资本化的停止:构建或生产符合资本化条件的资产达到预定 可使用或可销售状态时，借款费用应当停止资本化。 13、借款费用的账务处理:资本化的借款费用，应根据借款用途分别借记“在 建工程”、“投资性房地产”、“制造费用”、“研发支出”等科目;费用化的借款费 用，应当在发生时借记“财务费用”科目。 (1)属于筹建期间不应计入相关资产价值的借款费用，计入管理费用; (2)属于经营期间不应计入相关资产价值的借款费用，计入财务费用; (3)满足资本化条件的借款费用，计入“在建工程”、“投资性房地产”、“制 造费用”、“研发支出”等科目。 第十一讲 所有者权益 一、导学大纲 1、所有者权益概述 (1)所有者权益的概念和特征 (2)所有者权益的分类 2、所有者权益与企业的组织形式 (1)企业的组织形式 (2)所有者权益核算的特点 (3)股份公司股份的种类 3、实收资本(股本)的核算 (1)实收资本(股本)的初始确认 (2)实收资本(股本)的增加 (3)实收资本(股本)的减少 4、资本公积的核算 (1)资本公积的含义 (2)资本公积的核算 5、留存收益的核算 (1)盈余公积的核算 (2)未分配利润的核算 二、导学重点、难点讲解 1、所有者权益与负债的比较:性质不同、偿还责任不同、享受的权力不同、计量特征不同。 2、所有者权益的特征:财产权利与剩余权利，来自投资行为，具有长期性，计量的间接性，内容包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益。 3、所有者权益的分类:实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积、未分配利润。 4、企业的组织形式:独资企业、合伙企业、公司，其中公司又分有限责任公司和股份有限公司。 5、所有者权益核算的特点:在独资企业和合伙企业，所有者权益表现为“业主资本”;在公司组织，所有者权益表现为“实收资本(或股本)”、“资本公积”和“留存收益”。 6、股份公司股份的种类:普通股、优先股、表决权股份与无表决权股份、额面股与无额面股、记名股与无记名股。 7、实收资本的初始确认、增加和减少 (1)实收资本的初始确认:是指投资者作为资本投入到企业中的各种资产的价值，可以是货币资金，也可以是非货币的实物、知识产权、土地使用权等，一般不允许抽回; (2)实收资本的增加:新增、转增资本，股票股利，可转换债券到期转为资本，债务转为资本，股份期权行权转为资本; (3)实收资本的减少:符合公司法规定的注册资本的减少，如企业发生重大亏损、资本过剩、回购股份用于奖励职工、中外合作企业按照协议归还股东投资等。 8、资本公积的含义:企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占的份额以及直接计入若有这权益的利得和损失等。 9、资本公积的核算:企业需设置“资本公积”科目，并按照核算内容分别“资本溢价”或“股本溢价”、“其他资本公积”进行明细核算，其中“其他资本公积”的核算内容包括:(1)债务转为资本;(2)被投资企业净损益以外的所有 者权益变动;(3)股份期权行权转为资本;(4)投资性房地产公允价值的变动;(5)持有至到期投资与可供出售金融资产的相互转化;(6)可供出售金融资产公允价值的变动 10、盈余公积的核算 (1)企业提取盈余公积的顺序:,提取10%法定盈余公积;,提取任意盈余公积;,向投资者分配利润; (2)盈余公积的主要用途:弥补亏损、转增资本。 11、未分配利润的核算:设置“利润分配”科目，并分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等进行明细核算;年度终了，企业应将全年实现的净利润，自“本年利润”科目转入“利润分配”科目，借记“本年利润”科目，贷记“利润分配——为分配利润”科目，为净亏损的，作相反的会计分录;同时，将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额转入“利润分配——未分配利润”明细科目，结转后，本科目除“未分配利润”明细科目外，其他明细科目应无余额。