互联网信用支付的相关会计处理_以_京东白条_为例

互联网信用支付的相关会计处理_以_京东白条_为例 互联网信用支付的相关会计处理 ——以“京东白条”为例 刘秋萍 (重庆工商大学会计学院 重庆 400067) 【摘要】 互联网金融的飞速发展使得其对日常生活的渗透越来越广泛和深入，然而，目前有关其账务处理方面 的研究并不是很多。本文主要以“京东白条”为例，对其会计处理进行，旨在为新兴的互联网信用支付的账务处 理提供有益的参考。 【关键词】 互联网 信用支付 京东白条 会计处理 一、互联网信用支付简介 争优势是不言而喻的。 随着互联网金融的蓬勃发展，各大购物消费网站纷 二、互联网信用支付的账务处理 从购物网站的角度看，互联网信用支付类似于赊销。 纷凭借自有优势试水互联网金融，“阿里信用支付”和“京 东白条”便是淘宝和京东进一步发展其互联网金融、涉足 以下笔者将以顾客用“京东白条”进行信用支付为例，站 互联网信用支付的产物。 在京东商城的角度对其账务处理展开分析。 互联网信用支付是如淘宝、京东这样的大型购物网 1. 销售产品的账务处理。京东作为国内大型购物网 站推出的面向消费者的信用支付产品，其功能相当于虚 站，其账务处理与线下销售商品的账务处理有不同之处。 拟的信用卡，消费者能够通过个人良好的信用和资质申 当顾客采用“京东白条”进行信用支付时，京东并不能立 请信用支付，待审核通过，便可享受信用消费。这种产品 即确认收入，而是待顾客确认收货后才确认收入。具体而 言，京东发出商品时，借记“发出商品”科目，贷记“库存商 有一段时间的免息期，消费者在免息期内付款，便可免缴 品”科目;待顾客确认收货时，借记“应收账款”科目，贷记 手续费。信用支付是互联网金融涉足消费者个人信贷的 “主营业务收入”、“应交税费——应交增值税(销项税 阶段性产物，不仅为顾客提供了便利的金融服务，而且有 额)”科目，同时确认成本，借记“主营业务成本”科目，贷 记利于促进消费。 “发出商品”科目。 淘宝曾短暂地开通过浙江、湖南两省的信用支付测 2. 30 天免息延后付款的账务处理。顾客采用 30 天免 试，但目前还未正式上线。京东在 2014 年 2 月 13 日抢先推 出首个互联网信用支付产品——“京东白条”，通过此产 息延后付款方式时，若到期后如约还款，则顾客不用承担 品，消费者能够在京东上先消费，然后在一定的还款期内 任何费率，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。 若顾客未按期还款，那么顾客除需承担每0.5%月 的信用 付款，其信用消费的费率为每0.5月 %，但如果顾客在一 个 月内完成付款，则不用承担任何费率;如果超出还款期限 消费费率外，逾期天数需按每0.03天 %的费率计缴违约 金。信用消费费率的性质相当于顾客借款消费的借款利 未还款，则需按每天0.03 %的费率计缴违约金，违约金=当 期应付金额×违约金比例×违约天数。 率，因此可参照贷款和应收款项进行账务处理，但由于该 “京东白条”还款方式分为两种:一种是 30 天免息延 业务作为京东的一项附加服务，获得的利息收入并不能 后付款，另一种是 3 ~ 12 个月分期付款。分期付款的手续 计入主营业务收入，而应借记“应收利息”科目，贷记“其 费为每期0.5 %，即:3 期手续费=0.5%×3=1.5，%同理，6 期 他业务收入——利息收入”科目。对顾客逾期还款收取的 手续费为3 %，12 期手续费为6 %。此外“，京东白条”在推广 违约金，借记“其他应收款”科目，贷记“营业外收入—— 期间手续费打 6 折，为 0.3%，相应的，其 3 期、6 期、12 期的 违约金”科目。待顾客还款时，借记“银行存款”科目，贷记 分期付款手续费将同比降0.9至 %、1.8%、3.6%，而与京东 “应收账款”、“应收利息”“、其他应收款”科目。 合作的招商银行分期付款的 3 期、6 期、12 期手续费分别 3. 分期付款账务处理。顾客采用分期付款方式时，每 为 3%、4.2%和 6%。通过比较，笔者认为京东信用支付的 竞期末京东应计提当期的手续费，但京东规定，分期服务费 ?2014. 6上 ? 54? 全国中文核心期刊财会月刊?? 例 2:2014 年 2 月 13 日，京东商城的某忠实顾客申请 计入首期一次性收取，借记“应收利息”科目，贷记“其他 获得了“京东白条”的授信资格，最高信用额度为 15 000 业务收入——利息收入”科目。 顾客如约还款，借记“银 元。为率先体验信用支付，该顾客立即到商城购买了 1 台 行存款”科目，贷记“应收账 成本价为 10 000 元、卖价为 12 000 元的数码相机，并选择 款”、“应收利息”科目。若顾客逾期未还款，京东按每天 了 3 个月分期付款的还款方式。假定暂不考虑各项税费。 0.03%的费率计收违约金，借记“其他应收款”科目，贷记 京东收到顾客订单，向顾客发货，借:发出商品 10 000; “营业外收入——违约金”科目。顾客还款时应将应付款 贷:库存商品 10 000。 顾客确认收货之后，京东确认销售项和违约金一并还清，借记“银行存款”科目，贷记“应收 收入，借:应收账款 账款”、“其他应收款”科目。 12 000;贷:主营业务收入 12 000。同时确认成本，借:主营 4. 坏账相关账务处理。互联网信用支付作为一种新 业务成本 10 000;贷:发出商品 10 000。 第一期末，向顾客兴的个人信贷业务，难免会存在放贷的风险，导致坏账的 收取一次性收取的分期服务费和 发生，授信主体应该于每年年度终了，对该信用支付业务 当期应收款项，借:应收利息 18(012 000×0.5%)×;3贷:其 产生的应收款项进行全面检查，根据客户的信用等级、还 他业务收入——利息收入 180。借:银行存款 4 180;贷:应 款能力等分类预计各个等级客户可能发生的坏账损失， 收账款 4 00(012 000/)3，应收利息 180。 对预计不能收回的应收账款，应当计提坏账准备，同时降 第二期末，向顾客收取当期应收款项，借:银行存款 低客户的信用等级。 4 000;贷:应收账款 4 00(012 000/)3。 在计提坏账准备时，借记“资产减值损失”科目，贷记 同理，在第三期末，借:银行存款 4 000;贷:应收账款 “坏账准备”科目;发生坏账时，借记“坏账准备”科目，贷 4 000(12 000/3)。 记“应收账款”科目;冲销的应收账款又收回时，借记“应 四、展望与建议 收账款”科目，贷记“坏账准备”科目，同时，借记“银行存 目前，国内的消费信贷主要集中于房贷和车贷等中 款”科目，贷记“应收账款”科目。 长期贷款，但对旅游、装修等和日常生活密切相关的消费 三、实例分析 贷款，由于授信金额少，且利润空间并不大，因此银行和 1:2014年 2 月 13日 ，京东商城的某忠实顾客申请获 例 小贷机构涉足并不多。但购物网站相比银行和小贷机构 得了“京东白条”的授信资格，最高信用额度为 15 000元 。 而言，拥有不可比拟的先天优势，购物网站可根据客户的 为率先体验信用支付，该顾客立即到商城购买了 1 台价值 消费记录、配送地址、退货信息、购物评价等数据，同时综 5 000 元的笔记本电脑，该笔记本电脑的成本价为 4 000 合客户的个人信用记录构建客户信用风险测评模型，进 元，顾客选择了 30 天免息延后付款的还款方式。假定暂不 行风险评级，然后确定给予客户的授信额度，这不仅有利 考虑各项税费。 于提升购物支付率，促进销售，而且有了该信用体系的支 京东收到顾客订单，向顾客发货，借:发出商品 4 000; 撑，互联网金融未来将涉足更多的行业和业务，获取更多 贷:库存商品 4 000。 顾客确认收货，京东确认销售收入，借:应的收益，发展前景乐观。 收账款5 000; 然而，这同时也伴随着很多的风险，如用户身份真实 贷:主营业务收入 5 000。同时确认成本，借:主营业务成本 性的鉴别，恶意欺诈、逾期和坏账风险等。鉴于此，笔者认 4 000;贷:发出商品 4 000。 为，购物网站除要严格把控好用户身份真实性的鉴别、恶 若 30 天还款期到期后顾客如约还款，借:银行存款 意欺诈、坏账等风险外，还可与央行互动合作，通过央行 5 000;贷:应收账款 5 000。 授权查询用户的部分个人信用记录，以完善其客户信用 若 30 天还款期到期后顾客未如约还款，则根据谨慎 风险测评模型。然后，综合自身的规模、经济承受能力和 性原则对应收账款计提 2 500 元的坏账准备，借:资产减 顾客群的消费及信用等级，合理地授信，以将风险置于可 值损失 2 500;贷:坏账准备 2 500。 经催还，顾客逾期 20 天后缴清应付款项，则顾客还款 控范围内，为自己获取更多的收益。与此同时，央行也可 时，京东除需冲销之前计提的坏账准备，还需确认每月 将用户的互联网信用支付记录纳入个人征信，丰富和完 0.5%的信用消费费率和逾期后每天 0.03%的违约金。借: 善个人征信信息，以助推互联网金融的进一步发展。 坏账准备 2 500;贷:资产减值损失 2 500。借:应收利息 25 主要参考文献 (5 000×0.5)%;贷:其他业务收入——利息收入 25。借:其 1. 汤浔芳.白条上线测试京东的消费金融局.21 世纪 他 应 收 款 30;贷 :营 业 外 收 入 —— 违 约 金 30(5 000 × 经济报道，2014-02-13 0.03%×2)0。借:银行存款 5 055;贷:应收账款 5 000，应收 2. 中国注册会计师协会.会计.北京:中国财政经济出 利息 25，其他应收款 30。 版社，2013 2014.6 上??55?