增值税进项税的计算方法

增值税进项税的计算方法 1\进项税额转出的几种计算方法 根据现行税法的，增值税一般纳税人发生下列情形时，应转出进项税额:已抵扣进项税额的购进货物或 应税劳务改变用途的;非正常损失的购进货物;非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳 务;因进货退出或折让收回的增值税额;因购买货物而从销货方取得的各种形式的返还资金。其中有些进项 税额转出可以根据相应的扣除率直接计算确定，有些则需要根据具体情况通过某些特定方法计算确定。这里 的特定方法，归纳起来主要有以下几种: 一、还原法 (一)含税支付额还原法 所谓含税支付额还原法，是指税法规定进项税额按含税支付额直接计算，但账面所提供的计算进项税额转出 的支付额是扣除了进项税额之后的支付额，需要进行价格还原，然后再依据所适用的进项税额扣除率计算确 定应转出的进项税额。其计算公式: 应转出的进项税额,应转出进项税的货物成本?(1,进项税额扣除率)×进项税额扣除率 此方法主要用于特定外购货物，即购入时未取得增值税专用发票，但可以依据支付价格计算抵扣进项税额的 外购货物，如从农业生产者手中或从小规模纳税人手中购入的免税农产品;从专门从事废旧物资经营单位购 入的废旧物资，以及企业销售商品、外购货物所支付的运费等。 例:某酒厂3月份从农民手中购入玉米一批，作为生产原料，收购价为100万元，支付运费2万元。该酒厂当 月申报抵扣的进项税额13.14万元，记入材料成本的价格为88.86万元。4月份酒厂将玉米的一部分用于非应 税项目，移用成本65万元，其中运费1.25万元。 依据上述方法，该部分玉米进项税转出数额则为63.75?(1,13%)×13%，1.25?(1,7%)×7%, 9.526+0.094=9.62(万元)，而不是63.75×13%，1.25×7%,8.38(万元)。 (二)含税收入还原法 所谓含税收入还原法，是指税法规定进项税额按不含税支付额计算，但账面提供的计算进项税额转出的收入 额(返还的支付额)是含税的，需要进行价格还原，再按适用的进项税额扣除率计算确定应转出的进项税 额。其计算公式为:应冲减的进项税额,当期取得的返还资金?(1，所购货物适用的增值税税率)×所购 货物适用的增值税税率 此方法适用于纳税人外购货物时从销货方取得的各种形式返还资金的进项税转出的计算。 例:某商业企业向某生产企业购进一批货物，价款30000元，增值税额5100元。当月从生产企业取得返还资 金11700元，增值税率17%.则 当月应冲减的进项税额,11700?(1，17%)×17%,1700(元) 二、比例法 (一)成本比例法 所谓成本比例法，是指根据需要依法进行进项税额转出的货物成本占某批货物总成本或产成品、半成品、某 项目总成本的比例，确定实际应转出的进项税额。该方法主要适用于货物改变用途，产成品、半成品发生非 正常损失等的进项税转出。由此成本比例法又可分为移用成本比例法与当量成本比例法。 1.移用成本比例法 应转出的进项税额,某批外购货物总的进项税额×货物改变用途的移用成本?该批货物的总成本 例:某一般纳税人3月份将一批从小规模纳税人购入的免税农产品(收购价30万元，运输费1万元)委托A厂(一般纳税人)加工半成品，支付加工费5万元，增值税0.85万元，当月加工完毕收回。4月份该纳税人将其中的一部分用于非应税项目，移用成本为20万元。 此批产品的总成本为:(30,3.9)，(1,0.07)，5,32.03(万元) 此批产品的进项税额为:30×13%，1×7%，0.85,4.82(万元) 应转出的进项税额为:20?32.03×4.82,3.01万 2.当量成本比例法 应转出的进项税额,非正常损失中损毁在产品、产成品或货物数量×单位成本×进项税额扣除率×外购扣除 项目金额占产成品、半成品或项目成本的比例 例:2002年3月，某纺织厂因工人违章作业发生一起火灾，烧毁库存外购原材料腈纶20吨、库存产成品针织布6万米;已知原材料晴纶每吨成本8万元(不含税)，针织布单位成本每万米20万元。原材料占产成品成本的比例为75%. 应转出的进项税额:20×8×17%，6×20×75%×17%,42.5(万元) (二)收入比例法 所谓收入比例法是指根据纳税人当期的非应税收入占总收入的比例，计算确定当期非应税收入应承担的进项税转出额。此方法适用于纳税人兼营免税项目或非应税项目(不包括固定资产在建工程)而无法划分出不得抵扣的进项税额的情况。其计算公式为: 不得抵扣的进项税额,本期全部进项税额×免税或非应税项目的销售额?全部销售额 例:某制药厂(一般纳税人)，主要生产销售各类药品，2003年3月，该厂购进货物的进项税额为20万元，当月药品销售收入250万元，其中避孕药品销售收入50万元。 当月不得抵扣的进项税额:20×50?250,4(万元) 2\增值税一般纳税人收取或者支付运费的税务及会计处理 运费同企业日常购销活动息息相关，一般纳税人提供运输劳务收取的运费，应当缴纳增值税还是营业税,运费并入销售额是否需要价税分离,支付运费的一般纳税人，在什么情况下准予抵扣进项税额,应按何种比率计算抵扣进项税额,收取或者支付运费如何进行会计处理,对许多财务人员来说，运费的税务及会计处理问题，是工作中的一个难题。 一、销售额中包含运费的税务及会计处理 销售方负担的运费，如果通过提高所售商品的价格来回收，而不单独收取运费，则所负担的运费通过提价已经并入销售额中，不必单独处理;如果委托运输公司运输井取得运输发票，支付运费后不单独向购买方收取，则取得运输发票后按照运输发票上注明的运费金额和建设基金之和(以下简称运费)的7%计算进项税额，其余作为销售费用。 支付运费能否抵扣进项税额，条件有四:一是所运输的货物(不包括自用的 应征消费税的摩托车、汽车、游艇)准予抵扣进项税额;二是取得准予作为抵扣凭证的运费结算单据(普通发票);三是准予计算进顶税额抵扣的货物运费是指运输费用结算单据上注明的运费金额、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费;四是在法定期限内到税务机关办理认证并在认证通过的次月申报期内抵扣进项税额。 二、代垫运费的税务及会计处理 (一)符合两个条件的代垫运费 一般纳税人销售货物，经购销双方约定由销售方委托运输公司将货物运达购买方，同时先由销售方垫付运费，货物运达购买方后，购买方再归还销售方垫付的运费，对销售方而言称为代垫运费。代垫运费同时符合承运部门的运输费用发票开具给购买方、纳税人(销售方)将该项发票转交给购买方两个条件的，由于销售方只是代垫运费，无论所销售货物适用税率多少，都不征收增值税，但代垫的装卸费等价外费用应价税分离后并入销售额征收增值税。销售方代垫运费时，应借记应收账款，贷记银行存款;收到购买方支付的运费时作相反的会计分录。购买方支付运费的，按照运输费用结算单据上注明运费的7%计算准予抵扣的进项税额，其余金额作为采购物资的成本。 例1:甲生产企业向乙工业企业销售一批货物，适用增值税税率为17%，双方都为增值税一般纳税人。甲企业委托运输单位运输，运输发票开具给购买方乙，甲企业在向运输单位代垫运费后，收取货物款项的同时向购买方收取运费1170元(包括运费金额和建设基金，下同)，以上款项均通过银行转账结算。甲企业向运输单位代垫运费时，借记应收账款1170元，贷记银行存款1170元;收到运费时，借记银行存款1170元，贷记应收账款1170元。乙企业收到运输发票并支付运费时，借记原材料(或库存商品、固定资产)1088.1元(1170-81.9)、应交税费——应交增值税(进项税额)81.9无(1170×7%)，贷记银行、存款1170元。 (二)不符合两个条件的代垫运费 代垫运费不能同时满足上述两个条件的，如果取得合法的运输发票，向运输单位支付的运费可以按照运费的7%计算准予抵扣的进项税额，其余部分销售方作为销售费用处理，收取的运费是向购买方收取的价外费用，价外费用应视为含税收入，在计算销售额时应换算成不含税收入并作为收入处理。由于所销售货物适用税率不同，可细分为销售增值税基本税率货物收取的运费、销售增值税低税率货物收取的运费、销售已使用固定资产收取的运费和销售免税货物收取的运费。 当销售方销售货物向运输单位支付运费并取得运输发票时，按照运费的7%计算准予抵扣的进项税额。当销售方销售适用增值税基本税率的货物向购买方收取运费时，运费的销项税额,运费?(1，17%)×17%;销售适用增值税低税率的货物向购买方收取运费时，运费的销项税额=运费?(1，13%)×13%;销售适用简易办法按4%减半征收增值税已使用固定资产向购买方收取运费时，运费的销项税额,运费?(1，4%)×4%?2;销售免税货物收取的运费不用缴纳增值税，即运费的销项税额为零。购买方有关运费的税务及会计处理同二、(一)代垫运费的税务及会计处理。 例2:甲生产企业向乙工业企业销售一批货物，适用增值税税率为17%，双方都为增值税一般纳税人。甲企业委托运输单位运输，在向运输单位支付1170元的运费后，运输单位将运输发票开给甲企业，甲企业除了开具增值税专用发票收取货物价款外，还开具1170元的普通发票给乙企业，以上款项均通过银行转账结算。甲企业向运输单位支付运费时，借记销售费用1088.1元(1170-81.9)、应交税费——应交增值税(进项税额)81.9元(1170×7%)，贷记银行存款1170元;向购买方收取运费时，借记银行存款1170元，贷记其他业务收入1000元(1170-170)、应交税费——应交增值税(销项税额)170元[1170?(1，17%)×17%].购买方有关运费的税务及会计处理同例1代垫运费的税务及会计处理。 三、混合销售行为中包含运费的税务及会计处理 增值税一般纳税人销售货物并负责运输，向购买方收取贷款的同时收取运费，此项销售行为既涉及增值税应税货物，又涉及非增值税应税劳务，涉及的运输劳务是为了销售货物而提供的，两者之间具有紧密的从属关系，在税法上该行为被认定为混合销售行为，销售额和运费一并征收增值税，对运输劳务收入不再征收营业税。由于所销售货物适用税率不同，可以细分为销售增值税基本税率货物收取的运费、销售增值税低税率货物收取的运费、销售已使用固定资产收取的运费和销售免税货物收取的运费。 当销售方混合销售适用增值税基本税率的货物时，一并征收增值税的运费的销项税额,运费?(1，17%)×17%;销售适用增值税低税率的货物时，一并征收增值税的运费的销项税额,运费?(1，13%)×13%;销售适用简易办法按4%减半征收增值税已使用固定资产时，一并征收增值税的运费的销项税额,运费?(1，4%)×4%?2;销售免税货物收取混合销售行为中的运费不用缴纳增值税， 即运费的销项税额为零。购买方有关运费的税务及会计处理同二、(一)代垫运费的税务及会计处理。 例3:甲生产企业向乙工业企业销售一批货物并负责运输，适用增值税税率为17%，双方都为增值税一般纳税人。甲企业收取货物价款(不舍税)300000元，运费1170元，分别开具增值税专用发票和运输费用结算单据，以上款项均通过银行转账结算。甲企业销售货物并提供运输劳务的行为属于混合销售行为，运费应当与贷款一并征收增值税。甲企业向购买方收取运费时，借记银行存款352170元，贷记主营业务收入301000元[300000，1170?(1，17%)]、应交税费——应交增值税(销项税额)51170元{[300000，1170?(1，17%)]×17%}.乙企业向甲企业支付运费时，借记原材料(或库存商品、固定资产)301088.1元[300000，1170×(1-7%)]、应交税费——应交增值税(进项税额)51081.9元(300000×17%，1170×7%)，贷记银行存款352170元。 四、兼营非增值税应税劳务有关运费的税务及会计处理 纳税人兼营非增值税应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务的销售额和非增值税应税劳务的营业额，分别计算缴纳增值税和营业税，如果不分别核算或者不能准确核算货物或应税劳务的销售额和非增值税应税劳务营业额的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。 例4:甲生产企业主营货物销售，兼营运输劳务，甲企业为乙工业企业提供运输劳务单独收取运费，双方都为增值税一般纳税人。甲企业收取乙企业运费5850元，开具了运输费用结算单据，以上款项均通过银行转账结算。甲企业销售货物外兼营运输劳务收取运费的行为属于兼营非增值税应税劳务，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额。甲企业向乙企业收取运费时，借记银行存款5850元，贷记其他业务收入5850元;核算运费应纳营业税时，借记营业税金及附加175.5元，贷记应交税费——应交营业税175.5元(5850×3%)。如果未分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务营业额，由主管税务机关核定货物的销售额2340元，其余运费为非增值税应税劳务的营业额3510元(5850-2340)。甲企业向乙企业收取运费时，借记银行存款5850元，贷记其他业务收入5510元[3510，2340?(1，17%)]、应交税费——应交增值税(销项税额)340元[2340?(1，17%)×17%];核算运费应纳营业税时，借记营业税金度附加105.3元，贷记应交税费——应变营业税105.3元(3510×3%)。企业因未分别核算货物或应税劳务的销售额和非增值税应税劳务的营业额，多缴纳税款269.8元[(340，105.3)-175.5]，造成不必要的损失。乙企业向甲企业支付运费时，借记原材料(或库存商品，固定资产)5440.5元(5850-409.5)、应交税费——应交增值税(进项税额)409.5元(5850×7%)，贷记银行存款5850元。 非正常损失是指生产经营过程中因管理不善等原因造成货物被盗、丢失、霉烂变质的损失。非正常损失与纳税人的生产经营活动没有直接关系，这部分非正常损失中的进项税额不应由国家承担，因此，非正常损失的购进货物或应税劳务的进项税额和非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务的进项税额，均不得从销项税额中扣除。当货物发生非正常损失时，必须将之前已计入 该货物采购成本的运费(这里指购进货物取得合法运输发票时已按照7%计算进项税额后的余额)和已计入进项税额的运费转出，运费的进项税额转出=计入成本的运费?(1-7%)×7%。 例5:甲企业上月购入原材料一批，适用增值税税率为17%，价款20930元(其中930元为购进时计入成本的运费)，本月因管理不善致使该货物全部毁损，本月应该转出的进项税额为3470元[20000×17%，930?(1-7%)×7%].甲企业结转毁损材料的损失时，借记待处理财产损溢24400元，贷记原材料20930元、应交税费——应交增值税(进项税额转出)3470元。 3\收取的运费和支付的运费 项目 具体处理 理由 单独收取 营业税=价款×3% 属于提供营业税劳务 增值税销项税额=(运费+建设基收取的运费 销货时 金+其他杂费)/(1+税率)×税增值税的价外收费 率 购货时 增值税进项税额=(运输费+建设支付的运费 避免过度重复征税 基金)×7% 销货时 4\倒库油业务是指以下两种情形:一是已通过加油机出库油因退货发生回库情形，二是因清库通过加油机出库并又回他库的情形 5\加油站所说的回灌油是指什么,回罐油应该是指加油站检测用油，也称加油站校机用油，按照法律法规是不允许私自处理变卖的 一是指油罐车到加油站底部卸不尽的油， 二是加油站维修加油站测试打出来的油 三是政府计量部门到加油站测试加油站准确度打的油 四是加油机排空气或是加油站内不检测用的油