与增值税并列的税种

与增值税并列的税种 第五章 营业税 与增值税并列的税种，一般交增值税不交营业税，但有特殊状况后面会讲到。 第一节 纳税义务人（熟悉）， 一、一般性规定 在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为 营业税的纳税义务人。 注意一般性规定的三个条件： j应税劳务、行为应发生在我国境内。具体情况为：（1）所提供的劳务发生在境内；（2） 在境内载运旅客或货物出境；（3）在境内组织旅客出境旅游；（4）转让的无形资产在境内使用；（5）所销售的不动产在境内；（6）在境内提供保险劳务。 k提供应税劳务、行为必须是营业税的征税范围。应税劳务是指属于交通运输业、建筑 业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。加工和 修理、修配劳务属于增值税征收范围，因此不属于营业税的应税劳务。单位或个体经营者聘 用的员工为本单位或雇主提供的劳务，也不属于营业税的应税劳务。 l提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产是指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资 产或有偿销售不动产的活动。（后面还有视同有偿，如赠送，但前提是可计量的） 注意：营业税的征税范围是要求掌握的。 单位是指。。。注意个人包括个体工商户以及其他有经营行为的中国公民和外国公民。， 二、几个具体规定 （一）铁路运输的纳税人：（1）中央铁路运营业务的纳税人为铁道部。（2）其他铁路运营业务的纳税人为其管理机构。 （二）从事水路运输、航空运输、管道运输或其他陆路运输业务并负有营业税纳税义务 的单位，为从事运输业务并计算盈亏的单位。后面的条件看看。 （三）企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人。承租人是指什么看 看。 （四）建筑安装业务实行分包或转包的，分包或转包者为纳税人。（注意总承包人也是 纳税人，也要纳税，如何纳后面讲）， 三、扣缴义务人 （1）委托金融机构发放贷款的，其应纳税款以受托发放贷款的金额机构为扣缴义务人； 金融机构接受其他单位或个人的委托，为其办理委托贷款业务时，如果将委托方的资金转给 经办机构，由经办机构将资金贷给使用单位或个人，由最终将贷款发给使用单位或个人并取 得贷款利息的经办机构代扣委托方应纳的营业税。（注意使用旧书的学友，这里旧书写的是 增值税，错了，今年改过来了） （2）建筑安装业务实行分包或者转包的，其应纳税款以总承包人为扣缴义务人。 （3）境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的，其应纳税款以代理 人为扣缴义务人；没有代理人的，以受让者或者购买者为扣缴义务人。（比如从国外购买的 专利在国内使用） （4）单位或者个人进行演出，由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人，演 出经纪人（书上的经济人写错了）为个人的，其办理演出业务的应纳税款也以售票者为扣缴 义务人。（如果经纪人是经纪人公司，则由该公司自己缴纳营业税） （5）分保险业务，其应纳税款以初保人为扣缴义务人。 （6）个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉的，其应纳税款以受让者 为扣缴义务人。（这里个人转让著作权是免征营业税的） （7）其他， 第二节 税目、税率（税目、税率是要求记忆的）， 一、交通运输业 交通运输业包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输和装卸搬运5大类。 凡与运营业务有关的各项劳务活动，均属交通运输业的税目征收范围。包括：通用航空 业务，航空地面服务，打捞，理货，港务局提供的引航、系解缆、停泊、移泊等劳务及引水 员交通费、过闸费、货物港务费等。 交通运输业统一执行3%的税率。 二、建筑业 建筑业是指建筑安装工程作业等，包括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业5项内容。 1．自建自用建筑物，其自建行为不是建筑业税目的征税范围。出租或投资入股的自建 建筑物，也不是建筑业的征税范围。（这里教材与实务不同，实务中还有很多条件。考试时 按书上掌握）2．安装 5．其他工程作业 建筑业统一执行3%的税率。 三、金融保险业 金融保险业是指经营金融、保险的业务。 有关营业税中央与地方共享的部分。金融、保险企业过去税率为5%，后来提高3%， 提高3%税率缴纳的部分归中央政策，其余部分归地方政府。 金融保险业统一执行8%的税率。从2001年起，每年下调一个百分点，分三年将 金融保险业的税率从8%降低到5%。自2001年10月1日起，对农村信用社减按5%的税率计征营业税。（考试时注意中时间，2001年就用7%，2000年用8%）， 四、邮电通信业 邮电通信业统一执行3%的税率， 五、文化体育业 文化体育业是指经营文化、体育活动的业务，包括文化业和体育业。 文化业是指经营文化活动的业务，包括表演、播映、经营游览场所和各种展览、活 动，举办文学、艺术、科技讲座、讲演、报告会，图书馆的图书和资料的借阅业务等。 体育业是指举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务。 （要注意文化与体育业不同。体育业包括为体育活动提供场所，而文化业不包括把文化 活动场所出租进行经营文化活动。）， 六、娱乐业 娱乐业是指为娱乐活动提供场所和服务的业务。 娱乐业执行5%－20%的幅度税率。 对夜总会、歌厅（包括卡拉OK歌舞厅）、舞厅、射击、狩猎、跑马、游戏、高尔夫球、 保龄球、台球、游艺、电子游戏厅等娱乐行为一律按20%的税率征收营业税。， 七、服务业 服务业是指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务，包括代理业、 旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业。 服务业统一执行5%的税率。 （前七项为营业税应税劳务，后两项不叫应税劳务）， 八、转让无形资产 转让无形资产是指转让无形资产的所有权或使用权的行为。 以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收 营业税。（这里与所得税有矛盾，所得税中“股权投资所得”一节辅导老师讲不用太重视，因 为比较难，而且如果考大题应在会计中考） 转让无形资产执行5%的税率。 九、销售不动产 销售不动产是指有偿转让不动产所有权的行为。 单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产征收营业税，对个人无偿赠送不动产的行 为，不征营业税。 第三节 计税依据、起征点（历年出营业税的题90%的题会出在这节） 但本节教材把普遍性和特殊性混在一起了，而且各税目也混在一起了。 老师按普遍性和特殊性分别讲。， 普遍性： 营业额一般是全额，但有两种特殊情况：j差额（营业额－一部分金额）；k组价。， 营业税的计税依据是营业额，营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售 不动产向对方收取的全部价款和价外费用。， 特殊情况：（分税目讲） 行业 一般情况 特殊情况 运输业 收入全额 （一）运输企业自中华人民共和国境内运输旅客或者货物出境，在境 外改由其他运输企业承运旅客或者货物，以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为 营业额。（实际上是差额纳税）（十）运输企业从事联运业务，以实际取得的营业额为计税依 据。联运业务是指两个以上运输企业完成旅客或货物从发送地点至到达地点所进行的运输业 务，联运的特点是一次购买、一次收费、一票到底。（扣除付给以后承运者的金额，以后承 运者收到的价款为其营业额征税。） 建筑业 收取的全部价款和价外费用 （三）建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。（这里是总 承包人的营业额，分包、转包也有营业额，还要知道前面讲的由总承包人代扣代缴。）（十一） 从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论怎样结算，营业额均包括工程所用原材料及其他物资 和动力的价款。从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，营业税包 括设备的价款。（如果安装设备价值作为安装工程产值中，则营业税也包括；如果安装设备 价值不作为安装工程产值中，则营业税也不包括）（十二）自建行为和单位将不动产无偿赠 与他人，由主管税务机关按照规定顺序核定营业额。规定顺序是j同类工程价格（不是销售 额）；k没有同类工程价格的，用组价。P151公式注意与P144不同，不是自建自用。 金融业 收入全额 （四）贷款以贷款利息为营业额。转贷业务以贷款利息减去借款利息 后的余额为营业额。（是指外汇转贷）对金融机构当期实际收到的结算罚款、罚息、加息等 收入，应并入营业额中征收营业税。（但出纳长款不交营业税，这种情况比较偶然。）（六） 外汇、有价证券、期货买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。外汇、有价证券、 期货买卖业务是指金融机构从事的外汇、有价证券、期货买卖业务。非金融机构和个人买卖 外汇、有价证券或期货，不征收营业税（非金融机构－企业交所得税，个人现在不交营业税 也不交所得税）。期货是指非货物期货，货物期货不征收营业税（实物交割时交增值税）。（十 五）对超过催收借款核算年限的逾期贷款，可按实际收到的利息收入征收营业税。催收贷款 的核算年限按财务的有关规定执行。（十六）纳税人经营融资租赁业务，以其向承租人 收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为 营业额。（这里是指经人行批准经营融资租赁业务的。未批准在增值税中讲过，未发生产权 转移的的交营业税，发生产权转移的交增值税，按6%征收率交，不可以抵扣进项税额。） 保险业 全额 （五）保险业实行分保险业务，初保业务以全部保费收入减去付给分保人 的保费后的余额为营业额。为了简化手续，在实际征收过程中，可对初保人按其向投保人收 取的保费收入全额（即不扣除分保费支出）征税，对分保人取得的分保费收入不再征收营业 税。（十七）保险公司办理储金业务的营业额以纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以人民 银行公布的1年期存款利率折算的月利率计算。储金平均余额为纳税期期初储金余额与期末 储金余额之和乘以50%。按上述规定计算储金业务的营业额以后，在计算保险企业其他业 务营业额时，应相应从“保费收入”账户营业收入中扣除储金业务的保费收入。 邮电通信业 全额 （二十二）电信部门以集中受理方式为集团客户提供跨省的租电路业 务，由受理地区的电信部门按取得的全部价款减除分割给参与提供跨省电信业务的电信部分 的价款后的差额为营业额计征营业税。 文化体育业 （八）单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供 演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额。（这里注意：j如果是演出 场地出租按5%服务业中租赁业征收营业税；k经纪人按服务业代理中介5%征收营业税；l 演出文化体育业3%。 娱乐业 （九）经营娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票收费、台位费、点歌费、 烟酒和饮料收费及其他收费为营业额。 服务业 旅游业：全额 （二）旅游企业组织旅游团到中华人民共和国境外旅游，在境外 改由其他旅游企业接团，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。 （七）旅游企业组织旅游团在中国境内旅游的，以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单 位的房费、餐费、交通、门票和其他代付费用后的余额为营业额。改由其他旅游企业接团的， 按照境外旅游的办法确定营业额（减除接团企业的服务费）。 代理：实际收取 （十三）广告代理业的营业额为代理者向委托方收取的全部价款和价 外费用减去付给广告发布者的广告发布费后的余额。（注意广告发布费不是广告制作费，通 过发票可以判断。有向媒体支付后的发票可以减除）（十四）代理业以纳税人从事代理业务 向委托方实际收取的报酬为营业额。 转让无形资产 全额 （二十）对经过国家版权局注册登记，在销售时一并转让著作权、 所有权的计算机软件征收营业税。（这里即不是兼营，也不是混合销售，在后面会讲为什么） 销售不动产 全部价款和价外费用 （十二）自建行为和单位将不动产无偿赠与他人，由 主管税务机关按照规定顺序核定营业额。（后半条）顺序：j同类工程价格；k没有按组价 P151公式计税价格＝营业成本或工程成本×（1＋成本利润率）?（1－营业税税率）成本利润率由省、自治区、直辖市人民政府所属地方税务机关确定。（这里不同于增值税、消费税， 营业税没有增值税、消费税级次高。） 二、起征点 注意：未达到起征点不征，达到起征点或超过起征点的全额征。不同于所得税，所得税 800、1000不是起征点是免征额，超过的才征。 对于经营营业税应税项目的个人，营业税规定了起征点。（不涉及企业） （一） 按期纳税的起征点为月营业额200－800元。 （二） 按次纳税的起征点为每次（日）营业额50元。 第四节 应纳税额的计算 公式：应纳税额＝营业额×税率 第五节 几种经营行为的税务处理， 一、纳税人兼有不同税目应税行为 纳税人兼有不同税目应税行为的，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额， 未分别核算的，税务部门将从高适用税率。 二、混合销售行为（注意判断什么是混合销售） 从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为（以交 增值税为主的企业征增值税），视为销售货物，不征收营业税；其他单位和个人的混合销售 行为（以交营业税为主），视为提供应税劳务，应当征收营业税。 特例：运输企业同时销售货物又运输了卖的货物，该行为交增值税。无论企业性质如何。， 三、兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为， 总结混合销售行为：， 增值税 营业税 j销售货物 k七项劳务 l提供加工修理、修配劳务 m转让无形资产销售不动产 在上表中涉及j－m四部分，混合销售只涉及j、k，即只涉及销售货物及营业税的七项劳务。而兼营应税劳务与货物或非应税劳务涉及j、k、l即销售货物、提供加工修理、修配劳务和营业税的七项劳务。可以看出混合销售与兼营应税劳务与货物或非应税劳务都与转让 无形资产、销售不动产无关。因此前面讲到的转让版权不属于混合销售，也不属于兼营。， 四、营业税与增值税征税范围的划分 （一） 建筑业务征税问题 基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他 构件或建筑材料，用于本单位或本企业的建筑工程的，应在移送使用时征收增值税。（前面 提到的营业税与增值税有可以重叠的情况） 但对其在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，征收营业 税，不征收增值税。 （二） 邮电业务征税问题 1．集邮商品的生产、调拨征收增值税，邮政部门销售集邮商品，应当征收营业税，邮 政部门以其他单位与个人销售集邮商品，征收增值税。（可以这样记，集邮商品的生产、调 拨不分邮政部门系统内、外，而销售则分邮政部门系统内、外，系统内的征营业税，系统外 的征增值税） 2．报刊发行。邮政部门发行报刊，征收营业税，其他单位和个人发行报刊，征收增值 税。 3．电信物品。电信单位自己销售无线寻呼机、移动电话，并为客户提供有关的电信劳 务服务（混合经营）的征收营业税；对单纯销售无线寻呼机、移动电话等不提供有关的电信 劳务服务的，征收增值税。 （三） 服务业务征税问题 1．代购代销的征税问题（代购代销是针对货物流转中提供的服务而言的，货物流转征 增值税，在这里主要讲征营业税的情况） （1）代购货物。 51Test51Test的 货、发票 委托方 51Test51Test51Test51Test销售方 （想买东西） 51Test51Test的手续费?营业税51Test的 51Test51Test51Test51Test51Test51Test51Test货款 51Test货款51Test51Test受托代购方 51Test周转金51Test（中介代理） 代购货物的条件： j不能垫付资金（由委托方作为货款周转金给受托方）； k发票抬头开给委托方，可通过受托方转交； l手续费（可以单付，也可以从周转金中扣除）。 代购货物行为，凡同时具备以下条件的，不论企业的财务和会计账务如何处理，均应征 收营业税，第一，受托方不垫付资金。第二，销货方将增值税专用发票开具给委托方，并由 受托方将该项发票转交给委托方。第三，受托方按代购实际发生的销售额和增值税额与委托 方结算货款，并另收取手续费（营业税范围）。 （2）所谓代销，是指受托方按委托方的要求销售委托方的货物，并收取手续费的经营 活动。仅就销售货物环节而言，它与代购一样也属增值税的征收范围。但受托方提供了劳务， 就要取得一定的报酬，因而，要收取一定的手续费。营业税是对受托方提供代销货物业务的 劳务所取得的手续费征税。掌握代销货物的关键，是受托方以委托方的名义，从事销售委托 方的货物的活动，对代销货物发生的质量问题以及法律责任，都由委托方负责。 下面的例子看一下。营业税仅对普通发票所填开的金额1000元征营业税，也就是仅对受托方取得的手续费收入征营业税。（这里普通发票容易误导，应该是服务发票从地税局买 的，而不是增值税的普通发票） 如果受托方将代销货物加价出售的，仍与委托方按原价结算，以商品差价作为经营报酬， 则此差价构成了代销货物的手续费，对此差价仍再征营业税。 差价增值税也交，增值税也交。 如果另外收手续费，受托方的手续费收入包括两部分，一是销售货物的差价，二是另收 取的手续费。 2．其他与增值税的划分问题 几个特例要注意： 如饮食行业，在提供饮食的同时，附带也提供香烟等货物（兼营情况），就应按饮食业 征收营业税。另外一种经营形式是饮食业自制食品，既可对内又可对外销售的兼营情况。如 某饭店在大门口设一独立核算的柜台，既对店内的顾客提供自制食品，又对外销售，这种情 况属于兼营行为。（既对内提供服务，对外销售货物） 在其他服务业中，情况也比较复杂。如某照相馆在照结婚纪念照的同时，附带也提供镜 框、像册等货物，此种混合销售行为，就应按其他服务业征收营业税。， 第六节 税收优惠 普遍性注意，行业性一般了解 （一）根据《营业税暂行条例》和国家政策性文件的规定，下列项目免征营业税。 1．托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殉葬服务； 2．残疾人员个人为社会提供的劳务；（机构不一定免税） 3．医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务； 6．纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办 文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。（如果在这些场所举办其 他娱乐、服务取得收入就不免税了）， 补充规定： 9．下岗职工从事社区居民服务业取得的营业收入，3年内免征营业税。社会居民服务包括项目要看看，不包括的注意（不包括出租车接送） 10．高校后勤实体提供住宿服务，注意对校内部提供免税，对外部提供的不免。 对设置在校园内的实行社会化管理和独立核算的食堂，向师生提供餐饮服务获得的收 入，免征营业税；向社会提供餐饮服务获得的收入，应按现行规定计征营业税。（与P33提 供快餐收入区别） 12．对按政府规定价格出租的公有住房和廉租住房暂免征收营业税；对个人按市场价格 出租的居民住房，暂按3%的税率征收营业税（正常是5%。个人出租居民住房还征房产税，房产税也有照顾，正常征12%，个人出租征4%；个人所得税中也有照顾，但书上没有详细 讲）。 （三） 7．为了切实减轻个人买卖普通住宅的税收负担，积极启动住房二级市场，对个人购买 并居住超过1年的普通住宅，销售时免征营业税；个人购买并居住不足1年的普通住宅，销售时营业税按销售价减去原价后的差额计征；个人自建自用住房，销售时免征营业税。对企 业、行政事业单位按房改成本价、标准价出售住房的收入，暂免征收营业税。 而且不是很普遍的一般看。 第七节 纳税义务发生时间及纳税期限 一、纳税义务发生时间 特殊：（一）转让土地使用权或者销售不动产，采用预收款方式的，其纳税义务发生时 间为收到预收款的当天。（增值税、消费税为移送时） （二）单位或者个人自己新建建筑物后销售，其自建行为的纳税义务发生时间，为其销 售自建建筑物并收讫营业额或者取得索取营业额凭据的当天。（与P150第12条结合看。这条的含义是销售自建建筑按建筑业＋销售不动产交营业税。建筑业的计税依据为同类工程价 格，如果没有按组价。而销售不动产计税价格为销售价格。） （三）将不动产无偿赠与他人（仅指单位，不包括个人），其纳税义务发生时间为不动 产所有权转移的当天。 （七）金融机构的逾期贷款未满180天（含180天）的，纳税义务发生时间为纳税人取 得利息收入权利的当天（按权责发生制交税）。原有的应收未收贷款利息逾期180天以上的，该笔贷款新发生的应收未收利息，其纳税义务发生时间均为实际收到利息的当天（超期后新 发生的利息为按实收交税）。 二、纳税期限 分别为5日、10日、15日或者一个月。（不同于增值税，增值税有1日、3日） 金融业（不包括典当业）的纳税期限为一个季度，自纳税期满之日起10日内申报纳税。其他纳税人从事金融业务，应按月申报纳税。 保险业的纳税期限为1个月。 第八节 纳税申报和纳税地点 营业税的纳税地点原则上采取属地征收的方法。 （一）纳税人提供应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。纳税人 从事运输业务的，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。 （二）纳税人土地使用权，应当向土地所在地主管税务机关申报纳税。纳税人转让其他 无形资产，应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。 （三）纳税人销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机关申报纳税。 （四）纳税人提供的应税劳务发生在外县（市），应向应税劳务发生地的主管税务机关 申报纳税而未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。（2种情况：向劳务发生地申报纳税；未纳税的向其机构所在地或居住地补征税款） 练习：某公司某月发生如下业务： （1）自建同一规格和标准的楼房2幢，建安装成本3000万元（2幢的），成本利润率20%（由省、自治区、直辖市税务机关核定的），该公司将其中1幢自用，另一幢对外销售，取得销售收入2400万元。 （2）销售现房取得销售收入3000万元，预售房屋取得预收款2000万元。 （3）非独立核算汽车队取得运营收入200万元，联运收入300万元，支付给其他单位承运150万元。销售货物并负责运输取得收入100万元。 要求：计算应交营业税。 答案： （1）自建自用不征营业税。 对外销售征两道营业税 计税依据：建筑业同类工程价格或组价 3000万×50%×（1＋20%）/（1－3%）的×3%的＝的55.67万元 （2）销售不动产 （2400＋3000＋2000）×5%＝370万元 （3）运输 [200＋（300－150）]×3%＝10.5万元