零余额账户

零余额账户 零余额账户是指财政部门为本部门和预算单位在商业银行开设的账户～用于财政直接支付和财政授权支付及清算。 设臵零余额账户的方法 省级一级预算单位及无主管部门的行政事业单位～须填写•银行账户审批表?报省财政厅,基层预算单位填写•银行账户审批表?～报主管部门～主管部门还须填写•财政授权支付银行开户情况汇总申请表?～连同基层预算单位的•银行账户审批表?一并报省财政厅,,•银行账户审批表?经省财政厅审批后报人民银行～人民银行按规定核发•开户许可证?～预算单位持•开户许可证?～在省财政厅确定的代理银行所属分支机构内～自主选择预算单位零余额账户的开户银行～办理零余额账户开户和印鉴预留手续。 预算单位在改革实施前已由财政拨付的资金～继续在原开设的银行账户中使用和核算,原账户中相关用途的财政资金使用完毕后～从新开设的预算单位零余额账户中按规定支用有关款项。 零余额账户的管理和使用 1.财政部零余额账户 财政部零余额账户用于财政直接支付。该账户每日发生的支付～于当日营业终了前与国库单一账户清算,营业中单笔支付额5 000万,含5 000万,元人民币以上的～应及时与国库单一账户清算。财政部零余额账户在国库会计中使用。 2.预算单位零余额账户 预算单位零余额账户用于财政授权支出。该账户每日发生的支付～于当日营业终了前由代理银行在财政部批准的用款额度内与国库单一账户清算,营业中单笔支付额5 000万,含5 000万,元人民币以上的～应及时与国库单一账户清算。财政授权的转账业务一律通过预算单位零余额账户办理。预算单位零余额账户在行政单位会计和事业单位会计中使用。 3.行政事业单位会计中的账务处理 预算单位零余额账户在行政事业单位会计中的账务处理:行政事业单位应设臵“零余额账户用款额度”科目。收到“授权支付到账书”后～根据通知书所列数额～借记“零余额账户用款额度”科目～贷记“拨入经费”科目或“财政补助收入”科目。行政事业单位购买物品、服务等支用额度时～借记“经费支出”或“事业支出”、“材料”等科目～贷记“零余额账户用款额度”科目,属于购入固定资产的～同时～应借记“固定资产”科目～贷记“固定基金”科目。行政事业单位从零余额账户提取现金时～借记“现金”科目～贷记“零余额账户用款额度”科目。 4.年度终了～零余额用款额度必须清零 行政事业单位依据代理银行提供的对账单注销额度时～借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目～贷记“零余额账户用款额度”科目,如果单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数～根据两者的差额～借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目～贷记“拨入经费”或“财政补助收入”科目。 零余额账户的作用 零余额账户的性质决定了其在国库单一账户体系和财政支付管理中具有重要作用～是实现财政集中支付的桥梁。首先～零余额账户是连接国库单一账户与商品或劳务供应商账户的纽带～代理国库单一账户对商品或劳务供应商的支付。财政支付的实质是预算资金从国库单一账户转移到商品或劳务供应商账户～在零余额账户摻式下～这一资金转移是通过零余额账户的支付与清算活动实现的～预算支出先由零余额账户向商品或劳务供应商账户支付～然后国库单一账户向零余额账户支付清算～完成整个支付过程。其次～更为重要的是～零余额账户是实现对预算资金最终付款控制的必要的技术手段～是我国国库单一账户制度保证预算资金在实际支付时才流出国库单一账户的一项重要制度安排。零余额账户的零余额特性～使得所有预算资金得以集中控制在国库单一账户～从而克服传统的因分散、重复设臵账户而导致的预算资金大量滞留于预算单位以及由此引发的一系列弊端。从这 [1]一意义上说～对零余额账户的有效管理是实现改革目标的关键。 此外～建立国库单一账户体系～实行财政集中支付后～预算单位原有的在商业银行开设的存款账户都将被取消～而零余额账户可以作为这些传统账户的替代～一方面兼顾预算单位的传统支付习惯～使预算单位可以依据预算管理权限向零余额账户发出支付命令～履行支付义务～保证为执行预算而采购商品或劳务时做出的支付承诺按时兑现,另一方面也能够体现在国库单一账户制度改革中～保持预算管理体制赋予预算单位的管理权限及其会计主体地位不变的改革要求。 零余额账户的国际经验 财政集中支付的目的是有效地管好财政支出的最后环节～从制度上保证支出按预算的要求进行支付～而国库单一账户制度的本质～就是国库对预算资金最终付款实行集中控制。具体要求是只有在支付实际发生时～预算资金才流出中央银行国库单一账户～而不是在购买或计划支出时～预算资金就已流出国库～从而使国库单一账户能够真实反映财政实际支付情况～提高预算资金使用效益～增强预算资金活动的透明度。在具体实现方式上～国际经验可概括成两种摻式:一是全部支付业务直接从中央银行国库单一账户支付到商品或劳务供应商,二是在国库单一账户与商品或劳务供应商之间设臵一个过渡性账户或零余额账户～采取由零余额账户支付并与国库单一账户清算的方式实现集中支付。采取设臵零余额账户的摻式是国际上较普遍的做法～但具体形式各有不同。 在英国和法国～是由负责公共支出的公共会计出纳署为政府部门和其他公共机构开设账户～所有公共支出均通过出纳署～公共部门之间的交易通过出纳署内部划转进行支付～与非公共部门的交易则通过与商业银行支票转账实现支付。日终～出纳署账户上的余额划转到中央银行国库单一账户～第二天清晨资金余额再返回出纳署。在意大利和挪威～大额支付业务由中央银行国库单一账户直接支付到商品和劳务供应商～小额或零售支付业务则由财政部门在商业银行开设过渡账户或零余额账户～当财政向代理行发出支付命令～代理行垫款支付到商品或劳务供应商～日终账户余额与中央银行国库单一账户清算。其中意大利是在办理支付3天后向中央银行国库单一账户清算～挪威则是在当天清算。同时～零余额账户还贷记政府收入～因此～日终该账户与国库单一账户清算的余额是借、 贷方轧差余额。在巴西～财政在商业银行开设零余额账户～代理行在收到支付命令的第二天将应付资金与中央银行的国库单一账户进行清算～然后将资金划转入商品或劳务供应商账户。 预算单位零余额账户账务处理 2010-4-19 9:14 闫丽娟 【大 中 小】【打印】【我要纠错】 预算单位零余额账户应用于行政单位会计和事业单位会计中～进行财政授权支付。在办理授权支付业务时～先由代理银行根据支付令～通过预算单位“零余额账户”将资金支付到供应商或收款人账户。虽然支付指令由单位下达～但财政不再将货币资金拨付到预算单位～而是将用款额度划拨到预算单位的“零余额账户”～于当日营业终了前由代理银行依照财政部批准的用款额度与国库单一 账户清算～财政授权的转账业务一律通过预算单位零余额账户办理。 一、财政授权支付方式下收入、支出确认 预算单位应设臵“零余额账户用款额度”科目。该账户可以办理转账、提取现金等结算业务,可以向本单位按账户管理规定保留的相应账户划拨工会经费。预算单位可以根据预算载明的用途～将财政补贴住房公积金、医疗保险费通过零余额账户转入单位基本存款账户～再通过基本存款账户将有关资金分别划拨到住房公积金管理中心和社会保险局。代扣个人所得税由该户直接上缴。现以甲事业单位为例,简称甲预算单位～下同,～探讨“零余额账户”在预算会计中的账务处理。假设甲 预算单位实行国库集中收付制度下的财政授权支付。 ,1,甲预算单位收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”月授权额度为400万元～该额度 记入“零余额账户”和“财政补助收入”。 借:零余额账户用款额度 4000000 贷:财政补助收入——财政授权支付 4000000 ,2,甲预算单位购买材料9万元 借:库存材料 90000 贷:零余额账户用款额度 90000 ,3,甲预算单位购臵固定资产16万元 借:事业支出 160000 贷:零余额账户用款额度 160000 同时 借:固定资产 160000 贷:固定基金 160000 ,4,甲预算单位从“零余额账户”提取现金1万元 借:库存现金 10000 贷:零余额账户用款额度 10000 ,5,甲单位报销差旅费2000元 借:事业支出 2000 贷:库存现金 2000 ,6,库存现金超限额的处理。预算单位将超过库存限额的现金缴存“零余额账户”～单位在填写现金缴款单时～注明提取现金开具的支付凭证号后两段数字～依据代理行盖章的现金缴款单用红字登记在“零余额账户”贷方～同时贷记“库存现金”。这样处理解决了因单位在缴库存现金时“零 余额账户”上产生余额的问题。 甲单位缴库存现金5000元 借:零余额账户用款额度 5000 贷:库存现金 5000 ,7,在零余额用款额度不足的情况下～单位用基本账户垫付特殊款项处理:事后甲单位向财政部门提出特殊转款申请～经批准后方可由“零余额账户”向基本户还款。预算单位未经财政批准～ 不得将零余额账户的资金转入单位基本户或其他户。 二、对账处理 处理完当月账务后～应就单位“零余额账户”与代理银行提供的对账单核对财政授权支付的额度、支出数、额度结余数～经双方签证后的对账单由事业单位随同月份会计报表逐级上报。每日终了～事业单位应编制现金日报表。需注意:,1,预算单位出纳账上的“零余额账户”借方余额应该与银行的预算单位财政支付额度对账表的期末结余额度一致,,2,预算单位“零余额账户”借方反映的是单位从财政收到的零余额用款额度～与单位财务账上的拨人经费、财政补助收入、预算外收入、事业收入等科目的贷方发生额一致:预算单位“零余额账户”贷方反映预算单位零余额的支付、 退款及缴存现金的数额～与单位财务账上的授权支付数额一致。 三、年终整理与预算结余资金处理 年终时～财政和预算单位设臵整理期～用于处理未达账款等事宜。整理期结束后～财政国库管理机构、财政国库支付执行机构、预算单位之间及上、下级预算单位之间的各有关账户必须完全一致～不应再有未达账项。预算单位年终结余资金的数额按照财政部门批复的部门预算数额加上年预算结余数额减当年财政国库已支付数额,包括财政直接支付数额和财政授权支付数额,和应缴回财政部门数额后的余额计算。无论财政授权支付还是财政直接支付的结余资金～年终全部转入“财政应返还额度”。下年恢复额度时～财政授权支付结余资金转入“零余额账户”～而财政直接支付结余 资金仍保留在“财政应返还额度”科目。支出时～减少“财政应返还额度”。 假设甲预算单位2009年财政部门批准年度预算8000万元～其中财政直接支付预算数3000万元～财政授权支付预算数5000万元。累计预算支出数额7880万元～其中财政直接支付2950万元～财政 授权支付4930万元。 ,1,年终～甲预算单位依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际数的差额～确认财政直接支付年终预算结余资金数额50万元,3000-2950,～应增加财政应返还额度50万元～ 确认财政补助收A50万元。 借:财政应返还额度——财政直接支付 500000 贷:财政补助收入 500000 ,2,年度终了～零余额用款额度必须清零。甲预算单位依据代理银行提供的对账单注销额度时～确认财政授权支付年终结余资金为70万元,5000-4930,。对于财政授权支付年终预算结余资金～应 增加财政应返还额度70万元～减少零余额账户用款额度70万元。 借:财政应返还额度——财政授权支付 700000 贷:零余额账户用款额度 700000 下年初恢复额度时～财政授权支付预算结余资金转入“零余额账户”～依据代理银行提供的额度 恢复到账通知书: 借:零余额账户用款额度 700000 贷:财政应返还额度——财政授权支付 700000 财政直接支付结余资金下年度恢复财政直接支付额度时～不做处理。仍保留在“财政应返还额 度”科目～下年支出使用时: 借:事业支出 贷:财政应返还额度——财政直接支付 ,3,如果甲预算单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数～假设两 者的差额25万元: 借:财政应返还额度——财政授权支付 250000 贷:财政补助收入 250000 ,4,如果下年度收到财政部门批复的财政授权支付上年未下达零余额账户用款额度: 借:零余额账户用款额度 250000 贷:财政应返还额度——财政授权支付 250000 国库最大优点在于～增强财政工作的公正性,最大限度地节约财政资金,强化预算约束,减少支付中间环节～加快资金到账速度,有利于防止截留、挤占、挪用财政资金～加强廉政建设～加强财政管理监督和提高支付效率。但是～在实际工作中也存在不完善之处～如代理银行按日将支付的财政性资金与国库单一账户进行清算～此时不再办理预算单位当天的业务～缺乏灵活性。这一点需要在改革中采取相关措施～如延长零余额账户支付时间、延后代理银行与国库中心结算时间。 这些问题还有待于在实践中日臻完 财政部 中国人民银行 关于零余额账户管理有关事项的通知 党中央有关部门～国务院各部委、各直属机构～各武警部队～新疆生产建设兵团～全国人大常委会办公厅～全国政协办公厅～高法院～高检院～有关人民团体～有关中央管理企业～各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅,局,～中国人民银行上海总部、各分行、营业管理部、省会,首府, 城市中心支行及大连、青岛、宁波、厦门、深圳市中心支行～各国库集中收付代理银行: 为深化完善国库集中收付制度改革～进一步规范零余额账户管理～根据国务院批准的•财政国库管理制度改革?,财库„2001?24号,以及•财政部中国人民银行关于印发†中央单位财政国库管理制度改革试点资金支付管理办法‡的通知?,财库„2002?28号,、•人民币结算账户管理办法? 5号,～结合我国目前银行账户管理的有关情况～现就零余额账户管理有,中国人民银行令„2003? 关事项通知如下: 一、零余额账户的设臵 零余额账户是指财政部门或预算单位经财政部门批准～在国库集中支付代理银行和非税收入收缴 代理银行开立的～用于办理国库集中收付业务的银行结算账户。主要包括以下三类: ,一,财政部门零余额账户。 ,二,预算单位零余额账户。 ,三,财政汇缴零余额账户,即财政汇缴专户,。 上述三类零余额账户中～财政部门零余额账户和财政汇缴零余额账户的性质为专用存款账户,预算单位零余额账户的性质为基本存款账户或专用存款账户。预算单位未开立基本存款账户～或原基本存款账户在国库集中支付改革后已经按财政部门要求撤销的～经同级财政部门批准～预算单位 零余额账户作为基本存款账户,除上述情况外～预算单位零余额账户作为专用存款账户。 二、零余额账户的管理 零余额账户需由同级财政部门批准开立～并出具证明文件～由开户银行报经中国人民银行核准后 核发开户许可证。 ,一,财政部门和预算单位已经开立零余额账户的～财政部门应当按照本通知规定～尽快规范和明确账户性质,预算单位新开立零余额账户的～财政部门在批准开户时～应按本通知规定～在相关证明文件中明确账户性质。零余额账户的变更、合并与撤销须经同级财政部门批准～并按照财政国库 管理制度规定的程序和要求执行。 ,二,财政部门原则上只能为预算单位开立一个预算单位零余额账户～为执收单位开立一个财政汇缴零余额账户。确因特殊管理需要,如存在异址办公并独立核算的非法人机构等情形,～需要开立一个以上账户的～应当通过主管部门向同级财政部门提出申请～经同级财政部门批准后开立。财 政部门在同一家代理银行原则上只能开立一个财政部门零余额账户。 ,三,财政部门零余额账户和预算单位零余额账户的用款额度具有与人民币存款相同的支付结算功能。财政部门零余额账户可以办理转账等支付结算业务～但不得提取现金。预算单位零余额账 户可办理转账、汇兑、委托收款和提取现金等支付结算业务。 ,四,代理银行应当严格按照财政部门下达的用款额度办理支付结算业务～在有相应科目用款额度的情况下～不得违反规定拒绝办理本通知规定的各类支付结算业务。代理银行应当将零余额账户的开立、变更、撤销等基本情况报同级人民银行国库部门备案。对于代理银行无故拒付或者不按规定进行零余额账户报备的～人民银行将会同财政部门责成代理银行立即纠正～并按照有关规定及 委托代理等进行处理。情节严重的～由财政部门取消代理资格。 ,财库„2009?47号～2009年6月2日,善。 预算单位新开零余额账户与原有账户如何衔接, 预算单位在改革实施之前的银行存款账户暂时不撤销～已拨付的财政资金继续在原账户中使用和核算,原开设银行账户中相关用途的财政资金继续使用～资金只出不进～资金使用完毕后予以撤销。启用新开设的预算单位零余额账户后～必须按规定从零余额账户中支用款项。财政部门是单位零余额账户的管理部门～任何单位不得擅自设立、变更或撤销～人民银行按照有关规定加强对代理银行和零余额账户的管理监督。 浅析事业单位会计中的零余额账户用款额度 在事业单位的会计核算中，经常会用到零余额账户用款额度这个账户，下面简要谈谈这一账户的使用与读者共享。 一 零余额账户用款额度的概念 在日常会计核算中，经常涉及到单位零余额账户用款额度和财政零余额账户用款额度两类业务。 纳入财政国库单一账户制度改革的事业单位，财政部门为事业单位在商业银行开设了单位零余额账户。该账户用于财政部门对事业单位的授权支付。当财政部门向事业单位零余额账户的代理银行下达零余额账户用款额度时，事业单位的零余额账户用款额度增加。事业单位可以根据经批准的单位预算和用款计划，自行向单位零余额账户的代理银行开具支付令，从单位零余额账户向收款人支付款项，或从单位零余额账户提取现金。代理银行在将事业单位的支付令与事业单位的单位预算和用款计划进行核对，并向收款人支付款项后，于当日通过事业单位的零余额账户与财政国库单一账户进行资金清算。资金清算后，事业单位零余额账户的余额为零。因此，该账户成为 零余额账户，即它不是一个实存资金账户。尽管如此，只要事业单位从单位零余额账户中支取的款项小于财政部门下达的单位零余额账户用款额度，事业单位的零余额账户的用款额度仍然存放在代理银行。事业单位仍然可以继续通过单位零余额账户使用剩余的用款额度，实现支付。因此，零余额账户用款额度是事业单位可以随时使用的一项特殊的流动资产。 事实上，在国库单一账户制度下，财政部门在商业银行开设的财政零余额账户也与事业单位直接相关。财政零余额账户用于财政直接支付。事业单位根据经批准的预算和用款计划购买物品或服务时，向财政部门申请财政直接支付。财政部门经审核无误后，向财政零余额账户的代理银行开具支付令，通过财政零余额账户将款项支付给收款人。每日终了，当代理银行与财政国库单一账户进行资金清算后，财政零余额账户的余额即为零。财政零余额账户也可以用来为事业单位支付款项。与单位零余额账户不同的是，事业单位不能自行向财政零余额账户开具支付令，只有财政部门才能向财政零余额账户开具支付令。因此，事业单位在财政零余额账户中的用款额度或预算指标不作为事业单位的一向流动资产反映。 在财政国库单一账户制度下，财政预算资金全部存放在国库单一账户。行政单位自行在银行开设的银行存款账户不存放财政预算资金。 零余额账户用款额度的核算 二 为核算单位零余额账户用款额度的业务，事业单位应该设置“零余额账户用款额度”总账科目。事业单位收到单位零余额账户的代理银行送来的财政授权支付到账通知书时，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“财政补助收入”科目。事业单位从单位零余额账户提取现金时，借记“现金”科目，贷记“单位零余额用款额度”科目。事业单位开具支付令从单位零余额账户中向收款人支付购买货物或劳务的款项时，借记“事业支出”，“材料”等科目，贷记“单位零余额用款额度”科目。该科目余额表示事业单位尚未使用的财政授权支付额度。 事业单位不需要为财政零余额账户设置专门的总账科目。财政零余额账户中的相关业务由财政国库支付执行机构通过设置“财政零余额账户存款”总账科目进行核算。 三 相关业务会计核算举例 1、某事业单位的部门预算得到财政部门的批准，相应的财政资金的支付方式也得到财政部门的批准。其中，财政直接支付预算指标数为800000元。 答案:该事业单位不需要为该获批的指标数做会计分录。 2、某事业单位收到单位零余额账户的代理银行转来的财政授权支付到账通知书，反映该事业单位获得财政授权支付额度为500000元。该事业单位应编制如下会计分录。 借:零余额账户用款额度 500000 贷:财政补助收入 500000 3、某事业单位通过单位零余额账户购买了一批办公用品，金额共计500000元。该办公用品已经验收入库。该事业单位应该编制如下会计分录。 借:库存材料 500000 贷:零余额账户用款额度 500000 4、某事业单位从单位零余额账户中提取现金1000元备用。该事业单位应编制如下会计分录。 借:现金 1000 贷:零余额账户用款额度 1000 5、某事业单位收到财政零余额账户的代理银行转来的财政直接支付入账通知书，反映财政部门通过财政零余额账户为该事业单位支付了一笔劳务费用，金额共计100000元。该事业单位应编制如下会计分录。 借:事业支出 100000 贷:财政补助收入 100000