中级会计师考题

中级会计师考题 一.单项选择题 1.下列关于会计要素的述中，正确的是( )。 A.负债的特征之一是企业承担潜在义务 B.资产的特征之一是预期能给企业带来经济利益 ) C.利润是企业一定期间 材料成本差异率=(4-12)?(200+800)=-0.8%(节约 月末结存材料实际成本=月末结存材料计划成本-月末材料负担的节约额=400-400×0.8%=396.8万元。 9】甲企业发出实际成本为140万元的原材料，委托乙企业加工成半成品，收回后用于连续生产应税消费品。甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，甲企业根据乙企业开具的增值税专用发票向其支付加工费4万元和增值税税额0.68万元，另支付消费税16万元。假定不考虑其他相关税费，甲企业收回该批半成品的入账价值为( )万元。(2007年) A. 144 B. 144.68 C. 160 D. 160.68 【】A 【解析】在委托加工物资收回后用于连续生产情况下，支付给委托方的消费税可以抵扣应交消费税;半成品入账价值=140+4=144(万元)。 2.下列关于存货可变现净值的表述中，正确的是( )。 A.可变现净值等于存货的市场销售价格 B.可变现净值等于销售存货产生的现金流入 C.可变现净值等于销售存货产生现金流入的现值 D.可变现净值是确认存货跌价准备的重要依据之一 参考答案:D 7.甲公司为增值税一般纳税人。2009年1月1日，甲公司发出一批实际成本为240万元的原材料，委托乙公司加工应税消费品，收回后直接对外出售。2009年5月30日，甲公司收回乙公司加工的应税消费品并验收入库。甲公司根据乙公司开具的增值税专用发票向乙公司支付加工费12万元、增值税2.04万元，另支付消费税28万。假定不考虑其他因素，甲公司收回该批应税消费品的入帐价值为( )万元。 A.252 B.254.04 B.280 D.282.04 参考答案:C 答案解析:委托加工物资收回后继续生产应税消费品时，消费税不计入收回物资的成本，计入应交税费-应交消费税。如果用于直接出售或者是生产非应税消费品，消费税计入收回物资成本。甲公司收回应税消费品的入账价值=240+12+28=280(万元)。 某工业企业为增值税一般纳税人，2004年4月购入A材料1 000公斤，增值税专用发票上注明的买价为30 000元，增值税税额为5 100元。该批A材料在运输途中发生1%的合理损耗，实际验收入库990公斤;在入库前发生挑选整理费用300元。该批入库A材料的实际总成本为 ( )元。(2004年) 【答案】C 甲商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。2004年3月，月初库存商品的进价成本为21万元，售价总额为30万元;本月购进商品的进价成本为31万元，售价总额为50万元;本月销售商品的售价总额为60万元。假定不考虑增值税及其他因素，甲公司2004年3月末结存商 品的实际成本为万元。(2004年) 【答案】B 甲商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。2004年3月，月初库存商品的进价成本为21万元，售价总额为30万元;本月购进商品的进价成本为31万元，售价总额为50万元;本月销售商品的售价总额为60万元。假定不考虑增值税及其他因素，甲公司2004年3月末结存商品的实际成本为万元。(2004年) 【答案】B 进销差价率=„(30-21)+(50-31)?/(30+50)=35%。本月已销商品应分摊的进销差价=60×35%=21万元，则已销商品的销售成本为60-21=39万元。甲公司2004年3 -39=13万元。 月末结存商品的实际成本为21+31 14.2007年2月2日，甲公司支付830万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利20万元，另支付交易费用5万元。甲公司该项交易性金融资产的入账价值为( )万元。 A.810 B.815 C.830 D.835 [参考答案]:A 某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的消费税税率为10%。该企业委托其他单位(增值税一般纳税人)加工一批属于应税消费品的原材料(非金银首饰)，该批委托加工原材料收回后用于继续生产应税消费品。发出原材料的成本为180万元，支付的不含增值税的加工费为90万元，支付的增值税税额为15.3万元。该批原材料已加工完成并验收入库，其实际成本为( )万元。 A.270 B.280 C.300 D.315.3 【答案】A实际成本=原材料180+加工费90=270(万元)。 】某公司采用成本与可变现净值孰低法按单项存货于期末计提存货跌价准备。2004年12月31日，该公司拥有甲、乙两种商品，成本分别为240万元，320万元。其中，甲商品全部签订了，合同销售价格为200万元，市场价格为190万元;乙商品没有签订销售合同，市场价格为300万元;销售价格和市场价格均不含增值税。该公司预计销售甲、乙商品尚需分别发生销售费用12万元、15万元，不考虑其他相关税费;截止2004年11月30日，该公司尚未为甲、乙商品计提存货跌价准备。2004年12月3l日，该公司应为甲、乙商品计提的存货跌价准备总额为( )万元。(2005年) A.60 B.77 C.87 D.97 【答案】C 【解析】甲商品可变现净值=甲商品预计售价200—预计销售费用12=188(万元)，甲商品的成本为240万元，故甲商品应计提存货跌价准备52万元(240—188); 乙商品可变现净值=乙商品预计售价300—预计销售费用15=285(万元)，乙商品的成本为320万元，故乙商品应计提存货跌价准备35万元(320—285); 甲、乙商品计提的存货跌价准备总额=52+35=87(万元)。 乙工业企业为增值税一般纳税人。本月购进原材料200公斤，货款为6 000元，增值税税额为1 020元;发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元;验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤( )元。(2006年) A.32.4 B.33.33 C.35.28 D.36 【答案】D 【解析】原材料实际单位成本=原材料成本?入库数量=(6000+350+130)?200×90%=6480?180=36元。 甲公司采用成本与可变现净值孰低法计量期末存货，按单项存货计提存货跌价准备。2005年12月31日，甲公司库存自制半成品成本为35万元，预计加工完成该产品尚需发生加工费用11万元，预计产成品不含增值税的销售价格为50万元，销售费用为6万元。假定该库存自制 半成品未计提存货跌价准备，不考虑其他因素。2005年12月31日，甲公司该库存自制半成品应计提的存货跌价准备为( )万元。(2006年) A.2 B.4 C.9 D.15 【答案】A 【解析】自制半成品可变现净值=预计售价50-将要发生的成本11-预计销售费用6=33万元;自制半成品成本35万元，故应计提存货跌价准备2万元(35-33)。 下列会计处理，不正确的是( )。(2006年) A.由于管理不善造成的存货净损失计入管理费用 B.非正常原因造成的存货净损失计入营业外支出 C.以存货抵偿债务结转的相关存货跌价准备冲减资产减值损失 D.为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入相关产品成本 【答案】C 【解析】以存货抵偿债务结转的相关存货跌价准备不冲减资产减值损失，而是按照债务重组规定处理。 5.下列各项中，不应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的是( )。 A.发行长期债券发生的交易费用 B.取得交易性金融资产发生的交易费用 C.取得有持有至到期投资发生的交易费用 D.取得可供出售金融资产发生的交易费用 参考答案:B 答案解析:交易性金融资产发生的相关费用应计入投资收益，其他几项涉及的相关交易费用皆计入其初始入账价值。 6.2008年7月1日，甲公司从二级市场以2 100万元(含已到付息日但尚未领取的利息100万元)购入乙公司发行的债券，另发生交易费用10万元，划分为交易性金融资产。当年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为2 200万元。假 定不考虑其他因素，当日，甲公司应就该 资产确认的公允价值变动损益为( )万元。 A.90 B.100 C.190 D.200 参考答案:D 20.下列各项中，影响持有至到期投资摊余成本因素的有( )。 A.确认的减值准备 B.分期收回的本金 C.利息调整的累计摊销额 D.对到期一次付息债券确认的票面利息 「答案」ABCD 2.甲公司为增值税一般纳税人，于2009年2月3日购进一台不需要安装的生产设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为3 000万元，增值税额为510万元，款项已支付;另支付保险费15万元，装卸费5万元。当日，该设备投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的初始入账价值为( )万元。 A.3 000 B.3 020 C.3 510 D.3 530 参考答案:B 3.下列关于自行建造固定资产会计处理的表述中，正确的是( )。 A.为建造固定资产支付的职工薪酬计入当期损益 B.固定资产的建造成本不包括工程完工前盘亏的工程物资净损失 C.工程完工前因正常原因造成的单项工程报废净损失计入营业外支出 D.已达到预定可使用状态但未办理竣工决算的固定资产按暂估价值入账 参考答案:D 3.下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的是( )。 A.将自创的商誉确认无形资产 B.将已转让所有权的无形资产的账面价值计入其他业务成本 C.将预期不能为企业带来经济利益的无形资产账面价值计入管理费用 D.将以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权单独确认为无形资产 参考答案:D 5.下列各项关于无形资产会计处理的表述中，正确的是()。 A. B.计提的无形资产减值准备在该资产价值恢复时应予转回 C.使用寿命不确定的无形资产账面价值均应按10年平均摊销 D.以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权应单独确认为无形资产 「答案」 D 4.下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的是( )。 A.当月增加的使用寿命有限的无形资产从下月开始摊销 B.无形资产摊销方法应当反映其经济利益的预期实现方式 C.价款支付具有融资性质的无形资产以总价款确定初始成本 D.使用寿命不确定的无形资产应采用年限平均法按10年摊销 参考答案:B 8.2008年1月20日，甲公司自行研发的某项非专利技术已经达到预定可使用 (其中符合资本化条件状态，累计研究支出为80万元，累计开发支出为250万元 的支出为200万元);但使用寿命不能合理确定。2008年12月31日，该项非专利技术的可收回金额为180万元。假定不考虑相关税费，甲公司应就该项非专利技术计提的减值准备为( )万元。 A.20 B.70 C.100 D.150 参考答案:A 9.甲公司2007年1月10日开始自行研究开发无形资产，12月31日达到预定用途。其中，研究阶段发生职工薪酬30万元、计提专用设备折旧40万元;进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生的职工薪酬30万元、计提专用设备折旧30万元，符合资本化条件后发生职工薪酬100万元、计提专用设备折旧200万元。假定不考虑其他因素，甲公司2007年对上述研发支出进行的下列会计处理中，正确的是()。 A.确认管理费用70万元，确认无形资产360万元 B.确认管理费用30万元，确认无形资产400万元 C.确认管理费用130万元，确认无形资产300万元 D.确认管理费用100万元，确认无形资产330万元 「答案」 C 4.甲公司为增值税一般纳税人，于2009年12月5日以一批商品换入乙公司的一项非专利技术，该交换具有商业实质。甲公司换出商品的账面价值为80万元，不含增值税的公允价值为100万元，增值税额为17万元;另收到乙公司补价10万元。甲公司换入非专利技术的原账面价值为60万元，公允价值无法可靠计量。假定不考虑其他因素，甲公司换入该非专利技术的入账价值为( )万元。 A.50 B.70 C.90 D.107 参考答案:D 换入资产的入账价值=换出资产的公允价值100-收到的补价10+换出资产的增值税销项税额17=107(万元)。 3.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%.2007年1月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单件成本为1.2万元，市场销售价格为每件2万元(不含增值税)。不考虑其他相关税费，甲公司在2007年因该项业务应计入管理费用的金额为( )万元。 A.600 B.770 C.1000 D.1170 [参考答案]:D 下列各项中，不应包括在资产负债表“其他应付款”项目中的是( )。(2005年) A.预收购货单位的货款 B.收到出租包装物的押金 C.应付租入包装物的租金 D.职工未按期领取的工资 【答案】A 9.2007年1月1日，甲公司从银行取得3年期专门借款开工兴建一栋厂房。2009年6月30日该厂房达到预定可使用状态并投入使用，7月31日验收合格，8月5日办理竣工决算，8月31日完成资移交手续。甲公司该专门借款费用在2009年停止资本化的时点为( )。 A.6月30日 B.7月31日 C.8月5日 D.8月31日 参考答案:A 答案解析:构建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化，即6月30日。 4.2007年2月1日，甲公司采用自营方式扩建厂房借入两年期专门借款500万元。2007年11月12日，厂房扩建工程达到预定可使用状态;2007年11月28日，厂房扩建工程验收合格;2007年12月1日，办理工程竣工结算;2007年 日，扩建后的厂房投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司借入专门借12月12 款利息费用停止资本化的时点是()。 A.2007年11月12日 B.2007年11月28日 C.2007年12月1日 D.2007年12月12日 「答案」 A 5.2007年1月1日，甲公司取得专门借款2000万元直接用于当日开工建造的厂房，2007年累计发生建造支出1800万元，2008年1月1日，该企业又取得一般借款500万元，年利率为6%，当天发生建造支出300万元，以借入款项支付(甲企业无其他一般借款)。不考虑其他因素，甲企业按季计算利息费用资本化金额。2008年第一季度该企业应予资本化一般借款利息费用为( )万元。 A.1.5 B.3 C.4.5 D.7.5 [参考答案]:A 专门借款共是2000万元，07年累计之处1800万元，08年支出的300万元中有200万元属于专门借款，一般借款占用100万元，应是100×6%×3/12=1.5(万元)。 11.下列关于收入的表述中，不正确的是( )。 A.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方是确认商品销售收入的必要前提 B.企业提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入 C.企业与其客户签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务的，在销售商品部分和提供劳务部分不能区分的情况下，应当全部作为提供劳务处理 D.销售商品相关的已发生或将发生的成本不能可靠计量的，已收到的价款不应确认为收入 参考答案:C 答案解析:销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。 14.甲公司为乙公司的母公司。2009年12月3日，甲公司向乙公司销售一批商品，增值税专用发票上注明的销售价款为1 000万元，增值税额为170万元，款项已收到;该批商品成本为700万元。假定不考虑其他因素，甲公司在编制2009年度合并现金流量表时，“销售商品、提 供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为( )万元。 A.300 B.700 C.1 000 D.1 170 参考答案:D 答案解析:“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额=1 000+170=1 170(万元)。销售价款和增值税的款项都已收到，所以抵销的含税金额。 14.企业将净利润调节为经营活动现金流量时，下列各项中，属于调整减少现金流量的项目是 ( )。 A.存货的减少 B.无形资产摊销 C.公允价值变动收益 D.经营性应付项目的增加 参考答案:C 3.下列各项中，属于投资活动产生的现金流量的是()。 A.分派现金股利支付的现金 B.购臵固定资产支付的现金 C.接受投资收到的现金 D.偿还公司债券利息支付的现金 「答案」 B 10.下列各项以非现金资产清偿全部债务的债务重组中，属于债务人债务重组利得的是( )。 A.非现金资产账面价值小于其公允价值的差额 B.非现金资产账面价值大于其公允价值的差额 C.非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额 D.非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差额 参考答案:C 10.下列各项中，属于企业经营活动中产生的现金流量是( ) A.收到的税费返还款 B.取得借款收到的现金 C.分配股利支付的现金 D.取得投资收益收到的现金 [参考答案]:A 12.下列各项负债中，其计税基础为零的是( )。 A.因欠税产生的应交税款滞纳金 B.因购入存货形成的应付账款 C.因确认保修费用形成的预计负债 D.为职工计提的应付养老保险金 参考答案:C 二、多项选择题 17.下列各项负债中，不应按公允价值进行后续计量的有( )。 A.企业因产品质量保证而确认的预计负债 B.企业从境外采购原材料形成的外币应付账款 C.企业根据暂时性差异确认的递延所得税负债 D.企业为筹集工程项目资金发行债券形成的应付债券 参考答案:ABCD 18.下列关于金融资产重分类的表述中，正确的有( )。 A.初始确认为持有至到期投资的，不得重分类为交易性金融资产 B.初始确认为交易性金融资产的，不得重分类为可供出售金融资产 C.初始确认为可供出售金融资产的，不得重分类为持有至到期投资 D.初始确认为贷款和应收款项的，不得重分类为可供出售金融资产 参考答案:ABD 答案解析:可供出售金融资产在符合一定条件时可以重分类为持有至到期投资，选项C错误。 20.下列各项中，影响持有至到期投资摊余成本因素的有( )。 A.确认的减值准备 B.分期收回的本金 C.利息调整的累计摊销额 D.对到期一次付息债券确认的票面利息 「答案」ABCD 】下列各项中，增值税一般纳税人应计入收回委托加工物资成本的有( )。 A.支付的加工费 B.随同加工费支付的增值税 C.支付的收回后继续加工的委托加工物资的消费税 D.支付的收回后直接销售的委托加工物资的消费税 【答案】AD 】下列有关确定存货可变现净值基础的表述，正确的有( )。(2006年) A.无销售合同的库存商品以该库存商品的估计售价为基础 B.有销售合同的库存商品以该库存商品的合同价格为基础 C.用于出售的无销售合同的材料以该材料的市场价格为基础 D.用于生产有销售合同产品的材料以该材料的市场价格为基础 【答案】ABC 16.下列关于存货会计处理的表述中，正确的有( )。 A.存货采购过程中发生的合理损耗计入存货采购成本 B.存货跌价准备通常应当按照单个存货项目计提也可分类计提 C.债务人因债务重组转出存货时不结转已计提的相关存货跌价准备 D.发出原材料采用计划成本核算的应于资产负债表日调整为实际成本 参考答案:ABD 19.下列各项中，属于融资租赁的有( )。 A.租赁期占租赁资产使用寿命的大部分 B.在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人 C.租赁资产性质特殊，如不作较大改造，只有承租人才能使用 D.承租人有购买租赁资产的选择权，购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值 参考答案:ABCD 18.下列各项中，应纳入职工薪酬核算的有( )。 A.工会经费 B.职工养老保险费 C.职工住房公积金 D.辞退职工经济补偿 [参考答案]:ABCD 23.下列各项资产和负债中，因账面价值与计税基础不一致形成暂时性差异的有( )。 A.使用寿命不确定的无形资产 B.已计提减值准备的固定资产 C.已确认公允价值变动损益的交易性金额资产 D.因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金 参考答案:ABC 答案解析:选项A，使用寿命不确定的无形资产会计上不计提摊销，但税法规定会按一定方法进行摊销，会形成暂时性差异;选项B，企业计提的资产减值准备在发生实质性损失之前税法不承认，因此不允许税前扣除，会形成暂时性差异;选项C，交易性金融资产持有期间公允价值的变动税法上也不承认，会形成暂时性差异;选项D，因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金是企业的负债，税法不允许扣除，是永久性差异，不产生暂时性差异。 19.下列各项中，属于固定资产减值测试时预计其未来现金流量不应考虑的因素有( )。 A.与所得税收付有关的现金流量 B.筹资活动产生的现金流入或者流出 C.与预计固定资产改良有关的未来现金流量 D.与尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量 参考答案:ABCD 21.下列关于或有事项的表述中，正确的有( )。 A.或有资产由过去的交易或事项形成 B.或有负债应在资产负债表内予以确认 C.或有资产不应在资产负债表内予以确认 D.因或有事项所确认负债的偿债时间或金额不确定 参考答案:AC 19.下列有关借款费用资本化的表述中，正确的有( )。 A.所建造固定资产的支出基本不再发生，应停止借款费用资本化 B.固定资产建造中发生正常中断且连续超过3个月的，应暂停借款费用资本化 C.固定资产建造中发生非正常中断且连续超过1个月的，应暂停借款费用资本化 D.所建造固定资产基本达到设计要求，不影响正常使用，应停止借款费用资本化 [参考答案]:AD 22. 下列各项中，应作为资产负债表中资产列报的有( )。 A. 委托加工物资 B. 受托代销商品 C. 融资租入固定资产 D. 经营租入固定资产 [参考答案]:ABC 三、判断题 46.企业持有的可供出售金融资产公允价值发生的增减变动额应当确认为直接计入所有者权益的利得和损失。( ) 参考答案:× 63.企业持有的证券投资基金通常划分为交易性金融资产，不应划分为贷款和应收款项。( ) 参考答案:? 61.企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，视情况变化可以将其重分类为其他类金融资产。( ) [参考答案]:× 划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产按照准则规定不能再划分为其他的金融资产。 70.企业为取得持有至到期投资发生的交易费用应计入当期损益，不应计入其初始确认金额。 ( ) [参考答案]:× [答案解析]:应是计入持有至到期投资成本。 企业采用先进先出法计量发出存货的成本，如果本期发出存货的数量超过本期第一次购进存货的数量(假定本期期初无库存)，超过部分仍应按本期第一次购进存货的单位成本计算发出存货的成本。( )(2005年) 【答案】× 】企业每期都应当重新确定存货的可变现净值，如果以前减记存货价值的影响因素已经消失，则减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回。( )(2005年) 【答案】? 】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可 归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本;也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。( )(2007年) 【答案】? 47.持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商 品的合同价格作为计算基础。( ) 参考答案:× 48.固定资产处于处臵状态或者预期通过使用或处臵不能产生经济利益的，应予终止确认。 ( ) 参考答案:? 49.企业将自行建造的房地产达到预定可使用状态时开始自用，之后改为对外出租，应当在该房地产达到预定可使用状态时确认为投资性房地产。( ) 参考答案:× 63.企业购入不需要安装的生产设备，购买价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性的，应当以购买价款的现值为基础确定其成本。( ) 「答案」对 69.企业对于无法合理确定使用寿命的无形资产，应将其成本在不超过10年的期限) 参考答案:? 64.在资产减值测试中，计算资产未来现金流量现值时所采用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。( ) 「答案」对 62.在借款费用资本化期间内，建造资产的累计支出金额未超过专门借款金额的，发生的专门 借款利息扣除该期间与专门借款相关的收益后的金额，应当计入所建造资产成本。( ) [参考答案]: ? 65.企业购建符合资本化条件的资产而取得专门借款支付的辅助费用，应在支付当期全部予以资本化。( ) [参考答案]:× 61.企业发生的各项利得或损失，均应计入当期损益。( ) 参考答案:× 62.一项租赁合同是否认定为融资租赁合同，应视出租人是否将与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬实质上转移给承租人而定。( ) 参考答案:? 四、计算分析题 1.甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，为了扩大生产规模，经研究决定，采用出包方式建造生产厂房一栋。2008年7月至12月发生地有关借款及工程支出业务资料如下; (1)7月1日，为建造生产厂房从银行借入三年期的专门借款3 000万元，年利 率为7.2%，于每季度末支付借款利息。当日，该工程已开工。 (2)7月1日，以银行存款支付工程款1 900万元。暂时闲臵的专门借款在银行的存款年利率为1.2%，于每季度末收取存款利息。 (3)10月1日，借入半年期的一般借款300万元，年利率为4.8%，利息于每季度末支付。 (4)10月1日，甲公司与施工单位发生纠纷，工程暂时停工。 (5)11月1日，甲公司与施工单位达成谅解协议，工程恢复施工，以银行存款 支付工程款1 250万元。 (6)12月1日，借入1年期的一般借款600万元，年利率为6%，利息于每季度末支付。 (7)12月1日，以银行存款支付工程款1 100万元。 假定工程支出超过专门借款时占用一般借款;仍不足的，占用自有资金。 要求: (1)计算甲公司2008年第三季度专门借款利息支出、暂时闲臵专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。 (2)计算甲公司2008年第四季度专门借款利息支出、暂时闲臵专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。 (3)计算甲公司2008年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数、一般借款平均资本化率和一般借款利息支出资本化金额。 (一般借款平均资本化率的计算结果在百分号前保留两位小数，答案中的金额单位用万元来表示) 参考答案: (1)计算甲公司2008年第三季度专门借款利息支出、暂时闲臵专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。 专门借款应付利息(利息支出)=3000×7.2%×3/12=54(万元) 暂时闲臵专门借款的存款利息收入=1100×1.2%×3/12=3.3(万元) 专门借款利息支出资本化金额=54-3.3=50.7(万元) (2)计算甲公司2008年第四季度专门借款利息支出、暂时闲臵专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。 专门借款应付利息(利息支出)=3000×7.2%×3/12=54(万元) 暂时闲臵专门借款的存款利息收入=1100×1.2%×1/12=1.1(万元) 专门借款利息支出资本化金额=54-1.1=52.9 (万元) (3)计算甲公司2008年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累计支出加平均数、一般借款平均资本化率和一般借款利息支出资本化金额。 第四季度一般借款利息支出=300×4.8%×3/12+600×6%×1/12=6.6(万元) 占用一般借款工程支出的累计支出加平均数=150×2/3+750×1/3=350 (万元) 一般借款平均资本化率=(300×4.8%×3/12+600×6%×1/12)/ (300×3/3+600×1/3) =1.32% 一般借款利息支出资本化金额=350×1.32%=4.62(万元) 2、1(乙股份有限公司(简称乙公司)为增值税一般纳税人(该企业购进固定资产相关的增值税额不能抵扣)，适用的增值税税率为17%.该公司在生产经营期 间以自营方式建造一条生产线。2007年1月至4月发生的有关经济业务如下: (1)购入一批工程物资，收到的增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税额为34万元，款项已通过银行转账支付。 (2)工程领用工程物资210.6万元。 (3)工程领用生产用A原材料一批，实际成本为100万元;购入该批A原材料支付的增值税额为17万元;未对该批A原材料计提存货跌价准备。 (4)应付工程人员职工薪酬114万元。 (5)工程建造过程中，由于非正常原因造成部分毁损，该部分工程实际成本为50万元，未计提在建工程减值准备;应从保险公司收取赔偿款5万元，该赔偿款尚未收到。 (6)以银行存款支付工程其他支出40万元。 (7)工程达到预定可使用状态前进行试运转，领用生产用B原材料实际成本为20万元，购入该批B原材料支付的增值税额为3.4万元;以银行存款支付其他支出5万元。未对该批B原材料计提存货跌价准备。中华 会计网校 工程试运转生产的产品完工转为库存商品。该库存商品成本中耗用B原材料的增值税额为 3.4万元，经税务部门核定可以抵扣;该库存商品的估计售价(不含增值税)为38.3万元。 (8)工程达到预定可使用状态并交付使用。 (9)剩余工程物资转为生产用原材料，并办妥相关手续。 要求: 根据以上资料，逐笔编制乙公司相关业务的会计分录。 「答案」 (1)借:工程物资 234 贷:银行存款 234 (2)借:在建工程 210.6 贷:工程物资 210.6 (3)借:在建工程 117 贷:原材料——A原材料 100 应交税费——应交增值税(进项税额转出) 17 (4)借:在建工程 114 贷:应付职工薪酬 114 (5)借:营业外支出 45 其他应收款 5 贷:在建工程 50 (6)借:在建工程 40 贷:银行存款 40 (7)借:在建工程 28.4 贷:原材料——B原材料 20 应交税费——应交增值税(进项税额转出) 3.4 银行存款 5 借:库存商品 38.3 应交税费——应交增值税(进项税额或进项税额转出) 3.4 贷:在建工程 41.7 (8)借:固定资产 418.3 贷:在建工程 418.3(210.6，117，114,50，40，25,38.3) (9)借:原材料 20[23.4/(1，17%)] 应交税费——应交增值税(进项税额) 3.4[23.4/(1，17%)×17%] 贷:工程物资 23.4(234,210.6) 1.甲上市公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金，有关资料如下: (1)2007年12月31日，委托证券公司以7755万元的价格发行3年期分期付息公司债券，该债券面值为8000万元，票面年利率为4.5%，实际年利率为5.64%，每年付息一次，到期后按面值偿还，支付的发行费用与发行期间冻结资金产生的利息收入相等。 (2)生产线建造工程采用出包方式，于2008年1月1日开始动工，发行债券所得款项当日全部支付给建造承包商，2009年12月31日所建造生产线达到预定可使用状态。 (3)假定各年度利息的实际支付日期均为下年度的1月10日，2011年1月10日支付2010年度利息，一并偿付面值。 (4)所有款项均以银行存款收付。 要求: (1)计算甲公司该债券在各年末的摊余成本、应付利息金额、当年应予资本化或费用化的利息金额、利息调整的本年摊销额和年末余额，结果填入答题卡第1页所附(不需列出计算过程)。 (2)分别编制甲公司与债券发行、2008年12月31日和2010年12月31日确认债券利息、2011年1月10日支付利息和面值业务相关的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示，"应付债券"科目应列出明细科目) 1.参考答案: (1)应付债券利息调整和摊余成本计算表 时间 2007年12月31日 2008年12月31日 2009年12月31日 2010年12月31日 年末摊余成本 面值 8000 8000 8000 8000 利息调整 (245) (167.62) (85.87) 0 合计 7755 7832.38 7914.13 8000 当年应予资本化或费用化的利息金额 437.38 441.75 445.87 年末应付利息金额 360 360 360 "利息调整"本年摊销项 77.38 81.75 85.87 (2)?2007年12月31日发行债券 借:银行存款 7755 应付债券——利息调整 245 贷:应付债券——面值 8000 ?2008年12月31日计提利息 借:在建工程 437.38 贷:应付债券——利息调整 77.38 应付利息 360 ?2010年12月31日计提利息 借:财务费用 445.87 贷:应付债券——利息调整 85.87 应付利息 360 注释:2009年度的利息调整摊销额=(7755+77.38)×5.64%-8000×4.5%=81.75(万元)，2010年度属于最后一年，利息调整摊销额应采用倒挤的方法计算，所以应是=245-77.38-81.75=85.87(万元) ?2011年1月10日付息还本 借:应付债券——面值 8000 应付利息 360 贷:银行存款 8360 2.甲上市公司于2007年1月设立，采用资产负债表债务法核算所得税费用，适用的所得税税率为33%，该公司2007年利润总额为6000万元，当年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下: (1)2007年12月31日，甲公司应收账款余额为5000万元，对该应收账款计提了500万元坏账准备。税法规定，企业按照应收账款期末余额的5‰计提了坏账准备允许税前扣除，除已税前扣除的坏账准备外，应收款项发生实质性损失时允许税前扣除。 ?应收账款账面价值=5000-500=4500(万元) 应收账款计税基础=5000×(1-5‰)=4975(万元) 应收账款形成的可抵扣暂时性差异=4975-4500=475(万元) (2)按照销售合同规定，甲公司承诺对销售的X产品提供3年免费售后服务。甲公司2007年销售的X产品预计在售后服务期间将发生的费用为400万元，已计入当期损益。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。甲公司2007年没有发生售后服务支出。 预计负债账面价值=400万元 预计负债计税基础=400-400=0 预计负债形成的可抵扣暂时性差异=400万元 (3)甲公司2007年以4000万元取得一项到期还本付息的国债投资，作为持有至到期投资核算，该投资实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率计算确定利息收入，当年确认国债利息收入200万元，计入持有至到期投资账面价值，该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定，国债利息收入免征所得税。 持有至到期投资账面价值=4200万元 计税基础=4200万元 国债利息收入形成的暂时性差异=0 注释:对于国债利息收入属于免税收入，说明计算应纳税所得额时是要税前扣除的。故持有至到期投资的计税基础是4200万元，不是4000万元。 (4)2007年12月31日，甲公司Y产品的账面余额为2600万元，根据市场情况对Y产品计提跌价准备400万元，计入当期损益。税法规定，该类资产在发生实质性损失时允许税前扣除。 ?存货账面价值=2600-400=2200(万元) 存货计税基础=2600万元 存货形成的可抵扣暂时性差异=400万元 (5)2007年4月，甲公司自公开市场购入基金，作为交易性金融资产核算，取得成本为2000万元，2007年12月31日该基金的公允价值为4100万元，公允 价值相对账面价值的变动已计 入当期损益，持有期间基金未进行分配，税法规定。该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处臵时一并计算应计入应纳税所得额的金额。 ?交易性金融资产账面价值=4100万元 交易性金融资产计税基础=2000万元 -2000=2100(万元) 交易性金融资产形成的应纳税暂时性差异=4100 其他相关资料: (1)假定预期未来期间甲公司适用的所得税税率不发生变化。 (2)甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。 要求: (1)确定甲公司上述交易或事项中资产，负债在2007年12月31日的计税基础，同时比较其账面价值与计税基础，计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额。 (2)计算甲公司2007年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税和所得税费用。 )?应纳税所得额: 6000+475+400+400-2100-200=4975(万元) ?应交所得税:4975×33%=1641.75(万元) ?递延所得税:[(475+400+400)-2100]×33%=-272.25(万元) ?所得税费用:1641.75+272.25=1914(万元) (3)编制甲公司2007年确认所得税费用的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示) 借:所得税费用 1914 递延所得税资产 420.75 [(475+400+400)×33% 贷:应交税费——应交所得税 1641.75 递延所得税负债 693 2100×33% 五、综合题 1.甲上市公司(简称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%;除特别说明外，不考虑除增值税以外的其他相关税费;所售资产未发生减值;销售商品为正常的生产经营活动，销售价格为不含增值税的公允价格;商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。 (1)2007年12月甲公司发生下列经济业务: ?12月1日，甲公司与A公司签订委托代销商品协议。协议规定，甲公司以支付手续费方式委托A公司代销W商品100件，A公司对外销售价格为每件3万元，未出售的商品A公司可以退还甲公司;甲公司按A公司对外销售价格的1%向A公司支付手续费，在收取A公司代销商品款时扣除。该W商品单位成本为2万元。 12月31日，甲公司收到A公司开来的供销清单，已对外销售W商品60件;甲公司开具的增值税专用发票注明:销售价格180万元，增值税额30.6万元;同日，甲公司收到A公司交来的代销商品款208.8万元并存入银行，应支付A公司的手续费1.8万元已扣除。 ?12月1日: 借:发出商品200(100×2) 贷:库存商品200 12月31日 借:应收账款 210.6 贷:主营业务收入180 应交税费——应交增值税(销项税额)30.6 (60×2) 借:主营业务成本120 贷:发出商品120 借:银行存款 208.8 销售费用 1.8 贷:应收账款 210.6 ?12月5日，收到B公司退回的X商品一批以及税务机关开具的进货退回相关证明，销售价格为100万元，销售成本为70万元;该批商品已于11月份确认收入，但款项尚未收到，且未计提坏账准备。 12月5日 借:主营业务收入100 应交税费——应交增值税(销项税额)17 贷:应收账款117 借:库存商品70 贷:主营业务成本70 ?12月10日，与C公司签订一项为期5个月的非工业性劳务合同，合同总收入为200万元，当天预收劳务款20万元。12月31日，经专业测量师对已提供的劳务进行测量，确定该项劳务的完工程度为30%.至12月31日，实际发生劳务成本40万元(假定均为职工薪酬)，估计为完成合同还将发生劳务成本90万元(假定均为职工薪酬)。该项劳务应交营业税(不考虑期他流转税费)，税率为5%.假定该项劳务交易的结果能够可靠地计量。 12月10日 借:银行存款20 贷:预收账款20 12月31日 借:劳务成本40 贷:应付职工薪酬40 借:预收账款60 贷:其他业务收入60(200×30,) 借:其他业务成本39[(40，90)×30,] 贷:劳务成本39 借:营业税金及附加3 贷:应交税费——应交营业税3(60×3,) ?12月15日，出售确认为交易性金融资产的D公司股票1 000万股，出售价 款3 000万元已存入银行。当日出售前，甲公司持有D公司股票1 500万股，账面价值为4 350万元(其中，成本为3 900万元，公允价值变动为450万元)。12月31日，D公司股票的公允价值为每股 3.30元。 12月15日 借:银行存款3000 贷:交易性金融资产——成本2600(3900×1000/1500) ——公允价值变动300(450×1000/1500) 投资收益100 借:公允价值变动损益300 贷:投资收益300 12月31日 借:交易性金融资产——公允价值变动 200[500×3.3,(4350,2600,300)] 贷:公允价值变动损益200 ?12月31日，以本公司生产的产品作为福利发放给职工。发放给生产工人的产品不含增值税的公允价值为200万元，实际成本为160万元;发放给行政管理人员的产品不含增值税的公允价值为100万元，实际成本为80万元。产品已发放给职工。 12月31日 借:生产成本234 管理费用117 贷:应付职工薪酬351 借:应付职工薪酬351 贷:主营业务收入300(200，100) 应交税费——应交增值税(销项税额)51 借:主营业务成本240(160，80) 贷:库存商品240 ?12月31日，采用分期收款方式向E公司销售Z大型设备一套，合同约定的销售价格为3 000万元，从2008年起分5年于每年12月31日收取。该大型设备的实际成本为2 000万元。如采用现销方式，该大型设备的销售价格为2 500万元。商品已经发出，甲公司尚未开具增值税专用发票。 12月31日 借:长期应收款3000 贷:主营业务收入2500 未实现融资收益500 借:主营业务成本2000 贷:库存商品2000