工业企业会计科目表

工业企业会计科目表 工业企业会计(上部)会计科目表及总说明 发布时间:2009-6-24工业企业会计制度 1992年12月31日财政部(92)财会字第67号文件发布* 目 录 一、工业企业会计制度(上部)会计科目表及总说明 (一)会计科目表 (二)会计科目使用说明 二、工业企业会计制度(中部)会计报表 (一)会计报表种类和格式 (二)会计报表编制说明 三、工业企业会计制度(下部)主要会计事项分录举例 一、总 说 明 (一)为了贯彻执行《企业会计准则》，工业企业的会计核算，特制定本制度。 (二)本制度适用于设在中华人民共和国境内的所有工业企业。 (三)企业应按本制度的规定，设置和使用会计科目。在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一的会计报表的前提下，可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目。 本制度统一规定会计科目的编号，以便于编制会计凭证，登记账簿，查阅账目，实行会计电算化。各企业不要随意改变或打乱重编。在某些会计科目之间留有空号，供增设会计科目之用。 企业在填制会计凭证、登记账簿时，应填制会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不应只填科目的编号，不填科目名称。 (四)企业向外报送的会计报表的具体格式和编制说明，由本制度规定;企业内部管理需要的会计报表由企业自行规定。 企业会计报表应按月或按年报送当地财税机关、开户银行、主管部门。国有企业的年度会计报表应同时报送同级国有资产管理部门。 月份会计报表应于月份终了后6天内报出;年度会计报表应于年度终了后35天内报出。法律、法规另有规定者从其规定。 会计报表的填列以人民币“元”为金额单位，“元”以下填至“分”。 向外报出的会计报表应依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应注明:企业名称、地址、开业年份、报表所属年度、月份、送出日期等，并由企业领导、总会计师(或代行总会计师职权的人员)和会计主管人员签名或盖章。 企业对外投资如占被投资企业资本总额半数以上，或者实质上拥有被投资企业控制权的，应当编制合并会计报表。特殊行业的企业不宜合并的，可不予合并，但应当将其会计报表一并报送。 (五)本制度由中华人民共和国财政部负责解释，需要变更时，由财政部修订。 (六)本制度自1993年7月1日起执行。 二、会计科目表 最新工业企业会计科目表 级余额类型 科目编码 科目名称 备注 次 方向 资产 现金 借 总帐科目 1 1001 资产 银行存款 借 总帐科目 1 1002 资产 建行 借 明细科目 2 100201 资产 工行 借 明细科目 2 100202 资产 其他货币资金 借 总帐科目 1 1009 资产 外埠存款 借 明细科目 2 100901 资产 银行本票存款 借 明细科目 2 100902 资产 银行汇票存款 借 明细科目 2 100903 资产 信用卡存款 借 明细科目 2 100904 资产 信用证保证金 借 明细科目 2 100905 资产 存出投资款 借 明细科目 2 100906 资产 交易性金融资产 借 1 1101 资产 成本 借 2 110101 资产 公允价值变动 借 2 110102 资产 应收票据 借 1 1111 资产 应收股利 借 1 1121 资产 应收利息 借 1 1122 资产 应收账款 借 1 1131 资产 其他应收款 借 1 1133 资产 单位 借 2 113301 资产 个人 借 2 113302 负资产 坏账准备 贷 1 1141 资产 预付账款 借 1 1151 资产 应收补贴款 借 1 1161 资产 在途物资(物资采购) 借 1 1201 资产 原材料 借 总帐科目 1 1211 资产 主要原材料 借 明细科目 2 121101 资产 C材料 借 明细科目 3 12110101 资产 B材料 借 明细科目 3 12110102 资产 辅助材料 借 明细科目 2 121102 资产 A辅助材料 借 明细科目 3 12110201 资产 B辅助材料 借 明细科目 3 12110202 资产 燃料 借 明细科目 2 121103 资产 汽油 借 明细科目 3 12110301 资产 柴油 借 明细科目 3 12110302 资产 周转材料 借 1 1220 资产 包装物 借 明细科目 2 122001 2 资产 低值易耗品 借 明细科目 2 122002 资产 材料成本差异 借/贷 1 1232 资产 自制半成品 借 1 1241 资产 库存商品 借 1 1243 资产 商品进销差价 借 1 1244 资产 委托加工物资 借 1 1251 资产 委托代销商品 借 1 1261 资产 受托代销商品 借 1 1271 负资产 存货跌价准备 贷 1 1281 资产 分期收款发出商品 借 1 1291 资产 待摊费用 借 1 1301 资产 长期股权投资 借 1 1401 资产 XX单位投资 借 2 140101 资产 成本 借 3 14010101 资产 损益调整 借 3 14010102 资产 其它权益变动 借 3 14010103 资产 其他股权投资 借 2 140102 资产 长期债权投资 借 1 1402 资产 债券投资 借 2 140201 资产 其他债权投资 借 2 140202 资产 长期投资减值准备 贷 1 1421 资产 委托贷款 借 1 1431 资产 本金 借 2 143101 资产 利息 借 2 143102 资产 减值准备 借 2 143103 资产 固定资产 借 1 1501 负资产 累计折旧 贷 1 1502 负资产 固定资产减值准备 贷 1 1505 资产 工程物资 借 1 1601 资产 专用材料 借 2 160101 资产 专用设备 借 2 160102 资产 预付大型设备款 借 2 160103 资产 为生产准备的工具及器具 借 2 160104 资产 在建工程 借 1 1603 资产 在建工程减值准备 贷 1 1605 资产 固定资产清理 借 1 1701 资产 无形资产 借 1 1801 资产 累计摊销 贷 1 1802 资产 无形资产减值准备 贷 1 1805 资产 未确认融资费用 借 1 1815 资产 长期待摊费用 借 1 1901 资产 待处理财产损溢 借 1 1911 资产 待处理流动资产损溢 借 1 191101 资产 待处理固定资产损溢 借 1 191102 3 负债 短期借款 贷 1 2101 负债 应付票据 贷 1 2111 负债 应付账款 贷 1 2121 负债 预收账款 贷 1 2131 负债 代销商品款 贷 1 2141 负债 应付职工薪酬 贷 1 2151 负债 应付工资、奖金、津贴和补贴 贷 2 215101 负债 应付福利费 贷 2 215102 负债 社会保险费 贷 2 215103 负债 住房公积金 贷 2 215104 负债 工会经费和职工教育经费 贷 2 215105 负债 非货币性福利 贷 2 215106 因解除与职工的劳动关系给予的补 负债 贷 2 215107 偿 其他与获得职工提供的服务相关的 负债 贷 2 215108 支出 负债 应付股利 贷 1 2161 负债 应交税金 贷 1 2171 负债 应交增值税 贷 2 217101 负债 进项税额 贷 3 21710101 负债 已交税金 贷 3 21710102 负债 转出未交增值税 贷 3 21710103 负债 减免税款 贷 3 21710104 增值税一般纳税人 负债 销项税额 贷 3 21710105 负债 出口退税 贷 3 21710106 负债 进项税额转出 贷 3 21710107 负债 出口抵减内销产品应纳税额 贷 3 21710108 负债 转出多交增值税 贷 3 21710109 负债 未交增值税 贷 增值税小规模纳税人 2 217102 负债 应交营业税 贷 咨询服务行业 2 217103 负债 应交消费税 贷 2 217104 负债 应交资源税 贷 2 217105 负债 应交所得税 贷 只要有利润就交 2 217106 负债 应交土地增值税 贷 2 217107 负债 应交城市维护建设税 贷 全部企业 2 217108 负债 应交房产税 贷 2 217109 负债 应交土地使用税 贷 2 217110 负债 应交车船使用税 贷 2 217111 负债 应交个人所得税 贷 2 217112 负债 教育附加 贷 全部企业 2 217113 负债 地方教育发展费 贷 全部企业 2 217114 负债 其他应交款 贷 1 2176 负债 其他应付款 贷 1 2181 负债 预提费用 贷 1 2191 4 负债 应付利息 贷 1 2192 负债 待转资产价值 贷 1 2201 负债 预计负债 贷 1 2211 负债 长期借款 贷 1 2301 负债 本金 贷 2 230101 负债 利息调整 贷 2 230102 负债 应付债券 贷 1 2311 负债 债券面值 贷 2 231101 负债 债券溢价 贷 2 231102 负债 债券折价 贷 2 231103 负债 应计利息 贷 2 231104 负债 长期应付款 贷 1 2321 负债 应付融资租赁款 贷 2 232101 负债 具有融资性质的延期付款购买资产 贷 2 232101 负债 专项应付款 贷 1 2331 负债 递延税款 贷 1 2341 权益 实收资本(或股本) 贷 1 3101 权益 资本公积 贷 1 3111 权益 资本(或股本)溢价 贷 2 311101 权益 接受捐赠非现金资产准备 贷 2 311102 权益 接受现金捐赠 贷 2 311103 权益 股权投资准备 贷 2 311104 权益 拨款转入 贷 2 311105 权益 外币资本折算差额 贷 2 311106 权益 其他资本公积 贷 2 311107 权益 盈余公积 贷 1 3121 权益 法定盈余公积 贷 2 312101 权益 任意盈余公积 贷 2 312102 权益 法定公益金 贷 2 312103 权益 储备基金 贷 2 312104 权益 企业发展基金 贷 2 312105 权益 利润归还投资 贷 2 312106 权益 本年利润 贷 1 3131 权益 利润分配 贷 1 3141 权益 其他转入 贷 2 314101 权益 提取法定盈余公积 贷 2 314102 权益 提取法定公益金 贷 2 314103 权益 提取储备基金 贷 2 314104 权益 提取企业发展基金 贷 2 314105 权益 提取职工奖励及福利基金 贷 2 314106 权益 利润归还投资 贷 2 314107 权益 应付优先股股利 贷 2 314108 权益 提取任意盈余公积 贷 2 314109 5 权益 应付普通股股利 贷 2 314110 权益 转作资本(或股本)的普通股股利 贷 2 314111 权益 未分配利润 贷 2 314115 成本 生产成本 借 1 4101 成本 基本生产成本 借 2 410101 成本 直接材料费用 借 3 41010101 成本 直接人工费用 借 3 41010102 成本 辅助生产成本 借 2 410102 成本 制造费用 借 1 4105 成本 劳务成本 借 1 4107 成本 研发支出 借 1 4108 损益 营业收入 平 1 5101 损益 主营业务收入 平 2 510102 损益 其他业务收入 平 2 510103 损益 投资收益 平 1 5201 损益 公允价值变动损益 平 1 5202 损益 补贴收入 平 1 5203 损益 营业外收入 平 1 5301 损益 营业成本 平 1 5401 损益 主营业务成本 平 2 540101 损益 其他业务成本 平 2 540102 损益 主营业务税金及附加 平 1 5402 损益 营业(销售)费用 平 1 5501 损益 发货运费 平 1 550101 损益 广告费 平 1 550102 损益 销售人员工资 平 1 550103 三大期间费用 损益 管理费用 平 1 5502 损益 财务费用 平 1 5503 损益 利息 平 2 550301 损益 金融机构手续费 平 2 550302 损益 资产减值损失 平 1 5504 损益 营业外支出 平 1 5601 损益 所得税费用 平 1 5701 损益 以前年度损益调整 平 1 5801 6 企业可以根据实际需要，对上列会计科目作必要增、减或合并: 1(统一核算的专业公司或有独立核算的附属企业的企业，可以增设“拨付所属资金”科目;附属企业可以相应增设“上级拨入资金”科目。 2(有调剂外汇业务的企业，可以增设“外汇价差”科目。 3(企业内部各车间、部门周转使用的备用金，可以增设“备用金”科目。 4(有外购商品的企业，可以增设“外购商品”科目。 5(国家拨给特种储备资金的企业，可以增设“特种储备物资”科目和“特种储备基金”科目。 6(经常收取包装物押金或其他保证金的企业，可以增设“存入保证金”科目。 7(采用实际成本进行材料日常核算的企业，可以不设“材料采购”和“材料成本差异”科目，增设“在途材料”科目。 8(单独核算废品损失、停工损失的企业，可以增设“废品损失”、“停工损失”科目。 9(根据需要，企业可以不设置“材料成本差异”科目，而在“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”等科目内分别设置“成本差异”明细科目。 10(低值易耗品、包装物较少的企业，可以将其并入“原材料”科目。 11(预收、预付账款不多的企业，可以不设预收账款”、“预付账款”科目，将预收、预付账款在“应收账款”、“应付账款”科目核算。 12(管理上不要求计算自制半成品成本的企业，可以不设“自制半成品”科目。 13(原材料在产品成本中所占比重很大的企业，可以将“原材料”科目分为“原料及主要材料”、“外购半成品”、“辅助材料”、“修理用备件”、“燃料”等科目。 14(企业根据管理要求，可以将“生产成本”、“制造费用”科目合并为“生产费用”科目或将“生产成本”科目分为“基本生产”、 “辅助生产”两个科目。 15(采用成本进行产成品日常核算的企业，可以增设“产品成本差异”科目。 16(企业如发行一年期以下的短期债券，可以增设“应付短期债券”科目。 17(对其他业务中经营规模较大、收入较多的经常性业务，企业可以参照相应行业会计制度，增设有关资产、收入、成本、费用、税金等科目，单独核算。 18(还有未包括在会计科目表范围内的其他资产、其他负债的企业可根据具体情况，增设有关会计科目进行核算。 7 (二)会计科目使用说明 第101号科目 现 金 一、本科目核算企业的库存现金。 企业内部周转使用的备用金，在“其他应收款”科目核算，或单独设置“备用金”科目核算，不在本科目核算。 二、企业收到现金，借记本科目，贷记有关科目;支出现金，借记有关科目，贷记本科目。 三、企业应设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。 有外币现金的企业，应分别人民币、各种外币设置“现金日记账”进行明细核算。 第102号科目 银行存款 一、本科目核算企业存入银行的各种存款。企业如有存入其他金融机构的存款，也在本科目内核算。 企业的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款等在“其他货币资金”科目核算，不在本科目核算。 二、企业将款项存入银行或其他金融机构，借记本科目，贷记“现金”等有关科目;提取和支出存款时，借记“现金”等有关科目，贷记本科目。 三、企业应按开户银行和其他金融机构、存款种类等，分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。月份终了，企业账面结余与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因进行处理，并应按月编制“银行存款余额调节表”，调节相符。 四、有外币存款的企业，应在本科目下分别人民币和各种外币设置“银行存款日记账”进行明细核算。 企业发生的外币银行存款业务，应当将有关外币金额折合为人民币记账，并登记外国货币金额和折合率。所有外币账户的增加、减少，一律按国家外汇牌价折合为人民币记账。外币金额折合为人民币记账时，可按业务发生时的国家外汇牌价(原则上采用中间价，下同)作为折合率，也可按业务发生当期期初的国家外汇牌价，作为折合率。月份(或季度、年度)终了，企业应将外币账户余额按照期末国家外汇牌价折合为人民币，作为外币账户的期末人民币余额。调整后的各外币账户人民币余额与原账面余额的差额，作为汇兑损益列入财务费用。 外币现金以及以外币结算的各项债权、债务，均应比照银行存款的方法记账。 五、有在外汇调剂市场买入外币的企业，买入外币增加的外币存款仍应按国家外汇牌价折合为人民币记账，外汇调剂价与国家外汇牌价的差额，增设“外汇价差”科目核算。买入外币时，按国家外汇牌价折合为人民币，借记本科目(××外币户)(同时登记外币金额和折合率)，按照调剂价与国家外汇牌价的差额，借记“外汇价差”科目，按照实际支付的款项，贷记本科目(人民币户)。用买入的外币购买物资、支付费用，按外汇牌价折合的人民币，借记有关物资、费用科目，贷记本科目，同时按应分摊的外汇价差，借记有关物资、费用科目，贷记“外汇价差”科目;用买入的外币偿还债务，按外汇牌价折合的人民币，借记有关负债科目，贷记本科目;同时按偿还债务应分摊的外汇价差，借记“在建工程”、 “财务费用”科目，贷记“外汇价差”科目。 在外汇调剂市场卖出的外币，减少的外币存款仍应校国家外汇牌价折合为人民币记账，实际取得的人民币与按国家外汇牌价折合的人民币的差额，应区别不同情况处理:卖出的外币如为自调剂市场买入的，应冲销“外汇价差”科目，如有差额，作为汇兑损益处理;卖出的外币如为其他来源取得的，应作为汇兑损益处理。 企业如在外汇调剂市场购入外汇额度，所支付 的人民币，也在“外汇价差”科目核算，并将买入的外汇额度同时在备查簿中登记。以购入外汇额度和配套人民币资金买入外币时，按该外汇额度账面成本，借记“财务费用”科目，贷记“外汇价差”科目;按国家外汇牌价折合为人民币金额，借记本科目(××外币户)，贷记本科目(人民币户)。购入外汇额度再出让时，按实际收到的人民币金额， 8 借记本科目(人民币户)，按出让外汇额度的账面成本，贷记:“外汇价差”科目，按其差额，借记或贷记“财务费用”科目。 企业因发生销售业务而取得的外汇额度，应在备查簿中登记。卖出外汇额度取得的收入，作为汇兑损益处理。 第109号科目 其他货币资金 一、本科目核算企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金等各种其他货币资金。有境外往来结算业务的企业，发生的信用证存款等，也在本科目核算。 二、外埠存款，是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。企业将款项委托当地银行汇往采购地开立专户时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。收到采购员交来供应单位发票账单等报销凭证时，借记“材料采购”等科目，贷记本科目。将多余的外埠存款转回当地银行时，根据银行的收账通知，借记“银行存款”科目，贷记本科目。 三、银行汇票存款，是指企业为取得银行汇票按照规定存入银行的款项。企业在填送“银行汇票委托书”并将款项交存银行，取得银行汇票后，根据银行盖章退回的委托书存根联，借记本科目，贷记“银行存款”科目。企业使用银行汇票后，应根据发票账单及开户行转来的银行汇票第四联等有关凭证，借记“材料采购”等科目，贷记本科目;如有多余款或因汇票超过付款期等原因而退回款项时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。 四、银行本票存款，是指企业为取得银行本票按照规定存入银行的款项。企业向银行提交“银行本票”，将款项交存银行，取得银行本票后，根据银行盖章退回的申请书存根联，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。付出银行本票后，应根据发票账单等有关凭证，借记“材料采购”等科目，贷记本科目。企业因本票超过付款期等原因而要求退款时，应填制进账单一式两联，连同本票一并送交银行，然后，根据银行盖章退回的进账单第一联，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。 五、企业同所属单位之间和上下级之间的汇、解款项，在月终时如有未到达的汇入款项，应作为在途货币资金处理。根据汇出单位的通知，借记本科目，贷记有关科目。收到款项时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。 六、本科目应设置“外埠存款”、“银行汇票”、“银行本票”、“在途资金”等明细科目，并按外埠存款的开户银行，银行汇票或本票的收款单位和在途资金的汇出单位等设置明细账。采用信用证付款方式向国外付款的企业，委托银行开出的信用证，可在本科目中增设“信用证存款”明细科目核算。 第111号科目 短期投资 一、本科目核算企业购入的各种能随时变现、持有时间不超过一年的有价证券以及不超过一年的其他投资，包括各种股票、债券等; 二、企业购人的各种股票和债券，按照实际支付的价款，借记本科目，贷记“银行存款”科目。 企业购入股票，如在实际支付的款项中包括已宣告发放，但未支取的股利，应作为应收款处理。企业应按照实际成本(即实际支付的价款扣除已宣告发放的股利)，借记本科目，按照应收的股利，借记“其他应收款”科目，按实际支付的价款，贷记“银行存款”科目。 发放的股利，借记“银行存款”等科目，贷记“投资收益”、“其他应收款”科目。 企业出售股票和债券，按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按照实际成本，贷记本科目，按未支取的股利，贷记“其他应收款”科目，按其差额，借记或贷记“投资收益”科目。 债券到期收回本息，借记“银行存款”科目，贷记本科目和“投资收益”科目。 三、本科目应按短期投资种类设置明细账。 第112号科目 应收票据 一、本科目核算企业因销售产品等而收到的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。 二、企业收到应收票据，借记本科目，贷记“应收账款”、“产品销售收入”等科目。应收票据到期收回的票面金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。如为带息票据到期，按收到的本息，借记“银行存款”科目，按票面金额，贷记本科目，按其差额，贷记“财务费用”科目。 三、企业持未到期的应收票据向银行贴现，应按实际收到的金额(即扣除贴现息后的净额)，借记“银行存款”等科目，按贴现息部分，借记“财务费用”科目，按应收票据的票面金额，贷记本科目。如应 9 收票据是带息票据，应按实际收到的款项，借记“银行存款”科目，按票面金额，贷记本科目，按其差额部分借记或贷记“财务费用”科目。 贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人的银行账户不足支付，申请贴现的企业收到银行退回的应收票据和支款通知时，按所付本息，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”科目;如果申请贴现企业的银行存款账户余额不足，银行作逾期贷款处理时，借记“应收账款”科目，贷记“短期借款”科目。 四、企业应设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票据的种类、号数和出票日期、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、。背书人的姓名或单位名称、到期日期和利率、贴现日期、贴现率和贴现净额，以及收款日期和收回金额等资料，应收票据到期结清票款后，应在备查簿内逐笔注销。 第113号科目 应收账款 一、本科目核算企业因销售产品、材料，提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。 二、企业经营收入发生应收款项时，借记本科目，贷记“产品销售收入”、“其他业务收入”等科目;收到款项时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。 企业代购货单位垫付的包装费、运杂费，借记本科目，贷记“银行存款”等科目;收回代垫费用时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。 如果企业应收账款改用商业汇票结算，在收到承兑的商业汇票时，借记“应收票据”科目，贷记本科目。 三、提取坏账准备的企业，经确认为坏账的应收账款，借记“坏账准备”科目，贷记本科目;未提坏账准备的企业，经确认为坏账的应收账款，借记“管理费用”科目，贷记本科目。 已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，提取坏账准备的企业，借记本科目，贷记“坏账准备”科目;同时，借记“银行存款”科目，贷记本科目;未提坏账准备的企业，借记本科目，贷记“管理费用”科目，同时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。 四、本科目应按不同的应收账款单位设置明细账。 第114号科目 坏账准备 一、本科目核算企业提取的坏账准备。 二、提取坏账准备，借记“管理费用”科目，贷记本科目;冲销坏账准备，借记本科目，贷记“管理费用”科目。 发生坏账损失时，借记本科目，贷记“应收账款”科目。 已确认并转销的坏账损失，以后又收回的，应按收回的金额，借记“应收账款”科目，贷记本科目;同时，借记“银行存款”科目，贷记”应收账款”科目。 三、本科目年末贷方余额为已经提取的坏账准备。 第115号科目 预付账款 一、本科目核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的货款。 二、企业预付货款时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。收到所购物品时，根据发票账单等列明的金额，借记“材料采购”等科目，贷记本科目。补付的货款，借记本科目，贷记“银行存款”科目;退回多付的货款，借记“银行存款”科目，贷记本科目。 预付款项情况不多的企业，也可以将预付的账款直接记入“应付账款”科目的借方，不设本科目。 三、本科目应按供应单位名称设置明细账。 第119号科目 其他应收款 一、本科目核算企业除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项，包括:各种赔款、罚款、存出保证金、备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。 二、企业发生其他各种应收款项时，借记本科目，贷记有关科目;收回各种款项时，借记有关科目，贷记本科目。 三、本科目应按其他应收款的项目分类，并按不同的债务人设置明细账。 第121号科目 材料采购 一、本科目核算企业购入材料的采购成本。 10 委托外单位加工材料的加工成本，应直接在“委托加工材料”科目核算，不包括在本科目核算范围内。 二、购入材料的采购成本由下列各项组成: 1(买价; 2(运杂费(包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等); 3(运输途中的合理损耗; 4(入库前的整理挑选费用(包括整理挑选中发生工、费支出和必要的损耗，并扣除回收的下脚废料价值); 5(购人材料负担的税金、外汇价差和其他费用。 以上第l、5项应直接计入各种材料的采购成本，第2、3、4项，凡能分清的，可以直接计入各种材料的采购成本;不能分清的，应按材料的重量或买价等比例，分摊计入各种材料的采购成本。 三、本科目的使用方法如下: 1(根据发票账单支付材料价款和运杂费时，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”、“其他货币资金”等科目;采用商业汇票结算方式的，购人材料，开出、承兑商业汇票时，借记本科目，贷记“应付票据”科目。 2(材料已经收到、但尚未办理结算手续的，可暂不作会计分录;待办理结算手续后，再根据所付金额或发票账单的应付金额，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”、“应付票据”等科目。 3(企业已经预付货款的材料验收入库后，根据发票账单的应付金额，借记本科目，贷记“预付账款”科目。 4(由企业运输部门以自备运输工具，将外购的材料运回企业，计算购人材料应负担的运输费用时，借记本科目，贷记“生产成本”等科目。 5(应向供应单位、外部运输机构等收回的材料短缺或其他应冲减材料采购成本的赔偿款项，应根据有关的索赔凭证，借记“应付账款”或“其他应收款”科目，贷记本科目。因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，先记入“待处理财产损溢”科目，查明原因后再作处理。 6(月份终了，应将仓库转来的外购材料收料凭证，按照材料科目并分别下列不同情况进行汇总: 对于已经付款或已开出、承兑商业汇票的收料凭证(包括本月付款或开出、承兑商业汇票的上月收料凭证)，应按实际成本和计划成本分别汇总，并按计划成本，借记“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”等科目，贷记本科目;将实际成本大于计划成本的差异，借记“材料成本差异”科目，贷记本科目;将实际成本小于计划成本的差异，借记本科目，贷记“材料成本差异”科目。 对于尚未收到发票账单的收料凭证，应分别材料科目，抄列清单，并按计划成本暂估人账，借记“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”等科目，贷记“应付账款一暂估应付账款”科目，下月初用红字作同样的记录，予以冲回，以便下月付款或开出、承兑商业汇票后，按正常程序，借记本科目，贷记“银行存款”、“应付票据”等科目。 对于发票账单已到，但尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的收料凭证，应按实际成本，借记本科目，贷记“应付账款”科目;按计划成本，借记“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”等科目，贷记本科目，并按规定结转材料成本差异。 四、本科目的期末余额为已经收到发票账单付款或已开出、承兑商业汇票，但材料尚未到达或尚未验收入库的在途材料。 五、本科目应按照材料品种设置明细账。 六、材料的日常核算，可以采用计划成本，也可以采用实际成本。具体采用哪一种方法，由企业根据具体情况自行决定。 材料品种繁多的企业，一般可以来用计划成本进行日常核算，对于某些品种不多，但占产品成本比重较大的原料或主要材料，也可以单独采用实际成本进行核算。规模较小，材料品种简单，采购业务不多的企业，也可以全部采用实际成本进行材料的日常核算。 采用计划成本进行材料日常核算的企业，材料计划单位成本应尽可能接近实际。计划单位成本除有特殊情况应随时调整外，在年度内一般不作变动。 11 第123号科目 原 材 料 一、本科目核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。 企业购入的低值易耗品以及库存、出租、出借的包装物，分别在“低值易耗品”、“包装物”科目中核算，不包括在本科目的核算范围内。 企业对外进行来料加工装配业务而收到的原材料、零件等，应单独设置“受托加工来料”备查科目和有关的材料明细账，核算其收发结存数额，不包括在本科目核算范围内。 二、购入并已验收入库的原材料，借记本科目，贷记“材料采购”、“银行存款”、“预付账款”、“应付账款”、“应付票据”等科目，按计划成本核算的企业，应同时结转材料成本差异，实际成本大于计划成本的差异，借记“材料成本差异”科目，贷记“材料采购”科目;实际成本小于计划成本的差异，做相反会计分录。自制、委托外单位加工完成并已验收入库的原材料，借记本科目，贷记“生产成本”、“委托加工材料”科目，采用计划成本进行材料日常核算的企业，还应结转材料成本差异。投资者投入的原材料，借记本科目，贷记“实收资本”等科目，采用计划成本进行材料日常核算的企业，还应计算材料成本差异。领用或销售、加工发出的原材料，借记“生产成本”、“制造费用”、“产品销售费用”、“管理费用”、“其他业务支出”、“在建工程”、“委托加工材料”等科目，‘贷记本科目。 采用计划成本进行材料日常核算的企业，日常领用、发出原材料均按计划成本记账，月份终了，按照发出各种原材料的计划成本，计算应负担的成本差异，借记有关科目，贷记“材料成本差异”科目(实际成本小于计划成本的差异用红字)。 采用实际成本进行材料日常核算的企业，发出原材料的实际成本，可以采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、后进先出法等方法计算确定。对不同的原材料可以采用不同的计价方法。材料计价方法一经确定，不能随意变更。 三、清查盘点，发现盘盈、盘亏、毁损的原材料，按照实际成本(或估计价值)或计划成本，先记入“待处理财产损益”科目，待查明原因后，再进行处理。 四、本科目应按照材料的保管地点(仓库)、材料的类别、品种和规格设置材料明细账(或材料卡片)。材料明细账根据收料凭证和发料凭证逐笔登记。 五、本科目的期末余额为期末库存材料的计划成本或实际成本。 第128号科目 包 装 物 一、本科目核算企业库存的各种包装物的实际成本或计划成本。 包装物是指为了包装本企业产品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。包括: 1(生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物; 2(随同产品出售而不单独计价的包装物; 3(随同产品出售而单独计价的包装物; 4(出租或出借给购买单位使用的包装物。 各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，应在“原材料”科目内核算;用于储存和保管产品、材料而不对外出售的包装物，应按价值大小和使用年限长短，分别在“固定资产”或“低值易耗品”科目核算;计划上单独列作企业商品产品的自制包装物，应作为产成品处理，都不在本科目核算范围内。 包装物数量不大的企业，可以不设置本科目，将包装物并人“原材料”科目内核算。 二、企业购入、自制、委托外单位加工完成验收入库的包装物，以及对包装物的清查盘点，比照“原材料”科目的方法进行核算。 三、生产领用包装物，借记“生产成本”等科目，贷记本科目;随同产品出售但不单独计价的包装物，借记“产品销售费用”科目，贷记本科目;随同产品出售并单独计价的包装物，借记“其他业务支出”科目，贷记本科目。 四、出租、出借包装物，在第一次领用新包装物时，应结转成本，借记“其他业务支出”科目(出租包装物)，借记“产品销售费用”科目(出借包装物)，贷记本科目。出租、出借包装物金额较大的可通过 12 “待摊费用”科目分次摊销。以后收回已使用过的出租、出借包装物，应加强实物管理，并在备查簿上进行登记。 收到出租包装物的租金，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目。 收到出租、出借包装物的押金，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记“其他应付款”科目，退回押金作相反分录。对于逾期未退包装物没收的加收的押金，应转作“营业外收入”处理。 出租、出借的包装物，不能使用而报废时，对其残料价值，借记“原材料”等科目，贷记“其他业务支出”出租包装物(产品销售费用) (出借包装物)等科目。 出租、出借的包装物，不能使用而报废时，对其残料价值，借记“原材料”等科目，贷记“其他业务支出”(出租包装物)“产品销售费用”(出借包装物)等科目。 采用计划成本进行材料日常核算的企业，月份终了，结转生产领用、出售以及周转使用、出租、出借所领用新包装物应分摊的成本差异，借记“生产成本”、“其他业务支出”、“产品销售费用”、“待摊费用”等科目，贷记“材料成本差异”科目(实际成本小于计划成本的差异，用红字登记)。 五、本科目应按包装物的种类设置明细账。 六、本科目的期末余额，为期末库存未用包装物的实际成本或计划成本。 七、出租、出借包装物频繁、数量多、金额大的企业，出租、出借包装物的成本，也可以采用五五摊销法、净值摊销法等方法计算出租、出借包装物的摊销价值，在这种情况下，本科目应设置“库存未用包装物”“库存已用包装物”“出租包装物”“出借包装物”“包装物摊销”五个明细科目，科目的期末余额，为期末库存未用包装物的计划成本或实际成本和出租、出借以及库存已用的包装物的摊余价值。 第129号科目 低值易耗品 一、本科目核算企业在库的低值易耗品的计划成本或实际成本。 低值易耗品是指不作为固定资产核算的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等。 二、购入、自制、委托外单位加工完成并已验收入库的低值易耗品，以及对低值易耗品的清查盘点，比照“原材料”科目的有关方法进行核算。 三、企业应根据具体情况，对低值易耗品采用一次或者分次的方法摊销。 一次摊销的低值易耗品，在领用时将其全部价值摊入有关的成本费用科目，借记“制造费用”“管理费用”“其他业务支出”等科目，贷记本科目。报废时，将报废低值易耗品的残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减“制造费用”“管理费用”“其他业务支出”等科目。 分次摊销的低值易耗品，领用时，借记“待摊费用”或“递延资产”科目，贷记本科目。分次摊入有关成本费用科目时，借记“制造费用”“管理费用”“其他业务支出”等科目，贷记“待摊费用”或“递延资产”科目。报废时，收回的残料价值作为当期低值易耗品摊销额的减少，冲减有关成本费用科目。 采用计划成本核算的企业，月份终了，应结转当月领用低值易耗品应分摊的材料成本差异，记人有关成本费用科目。 四、在用低值易耗品，以及使用部门退回仓库的低值易耗品，应加强实物管理，并在备查簿上进行登记。 五、低值易耗品应按照类别、品种规格进行数量和金额的明细核算。 六、本科目的期末余额，为期末时所有在库末用低值易耗品的计划成本或实际成本。 七、对在用低值易耗品按使用车间、部门进行数量和金额明细核算的企业，也可以使用“五五摊销法”核算，在这种情况下，企业应设置“在库低值易耗品”、“在用低值易耗品”、“低值易耗品摊销”三个明细科目进行核算。 第131号科目 材料成本差异 一、本科目核算企业各种材料的实际成本与计划成本的差异。 二、外购材料的成本差异，应自“材料采购”等科目转入本科目:自制材料的成本差异，应自“生产成本”科目转入本科目;委托外单位加工材料的成本差异，应自“委托加工材料”科目转入本科目。 13 发生的材料成本差异，实际成本大于计划成本的差异，记入本科目的借方;实际成本小于计划成本的差异，记入本科目的贷方。调整材料计划成本时，调整的数额应自“原材料”等科目转入本科目:调整减少计划成本的数额，记入本科目的借方;调整增加计划成本的数额，记入本科目的贷方。 一、发出材料应负担的成本差异，可按当月的成本差异率计算，也可以按上月的成本差异率计算。计算方法一经确定，不得任意变动。差异率的计算公式如下: 本月材料成本差异率,(月初结存材料的成本差异，本月收入材料的成本差异)/(月初结存材料的计划成本，本月收入材料的计划成本)×100% 上月材料成本差异率=月初结存材料的成本差异/月初结存材料的计划成本×100% 结转发出材料应负担的成本差异，借记“生产成本”“管理费用”“产品销售费用”“委托加工材 料”“其他业务支出”等科目，贷记本科目。实际成本大于计划成本的差异，用蓝字登记;实际成本 小于计划成本的差异，用红字登记。 四、本科目应分别“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”等，按照类别或品种进行明细核算，不能使用一个综合差异率。 五、本科目期末借方余额，为库存原材料以及库存包装物、低值易耗品的实际成本大于计划成本的差异;贷方余额为实际成本小于计划成本的差异。 第133号科目 委托加工材料 一、本科目核算企业委托外单位加工的各种材料的实际成本。 二、发给外单位加工的材料，按实际成本或计划成本，借记本科目，贷记“原材料”等科目，按计划成本核算的企业还应同时结转材料成本差异;支付加工费用和应负担的运杂费等，借记本科目，贷记“银行存款”等科目;加工完成验收入库的材料以及剩余的材料，应按加工收回材料的实际成本或计划成本和剩余材料的实际成本或计划成本，借记“原材料”等科目，贷记本科目，按计划成本核算的企业还应同时结转材料成本差异。 三、本科目应按加工合同和受托加工单位设置明细科目，反映加工单位名称、加工合同号数，发出加工材料的名称、数量、实际成本或计划成本和成本差异，发生加工费用和运杂费，以及加工完成材料的计划成本和成本差异、实际成本等资料。 四、本科目的期末余额，为委托外单位加工但尚未完成材料的实际成本和发出加工材料的运杂费等。 第135号科目 自制半成品 一、本科目核算企业库存的自制半成品的实际成本。 自制半成品是指已经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库，但尚未制造完成为商品产品，仍须继续加工的中间产品。 外购的半成品(外购件)应作为原材料处理，不在本科目核算范围内。 二、已经生产完成并已检验送交半成品库的自制半成品，应按实际成本，借记本科目，贷记“生产成本”科目。对于从一个车间转给另一个车间继续加工的自制半成品的成本，应在“生产成本”科目核算，不通过本科目。 三、从半成品库领用自制半成品继续加工时，应按实际成本，借记“生产成本”科目，贷记本科目。 委托外单位加工的自制半成品，应在本科目下单独设置“委托外部加工自制半成品”明细科目进行核算。发出加工时，借记本科目(委托外部加工自制半成品)，贷记本科目(库存半成品)。支付的外部加工费和运杂费，借记本科目(委托外部加工自制半成品)，贷记“银行存款”等科目。加工完成并已验收入库的自制半成品，应按加工后的实际成本，借记本科目(库存半成品)，贷记本科目(委托外部加工自制半成品)。 四、“库存半成品”明细科目，应按照自制半成品的类别或品种设置明细账。“委托外部加工自制半成品”明细科目，应按照加工单位、自制半成品的类别或品种设置明细账。对于基本生产车间领用后需要按照成本项目分别计入产品成本的自制半成品，并应按照规定的成本项目设置专栏。 第137号科目 产 成 品 一、本科目核算企业库存的各种产成品的实际成本。 14 产成品是指企业已经完成全部生产过程并已验收入库合乎规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，视同企业的产成品，所发生的支出，也在本科目核算。 可以降价出售的不合格品，也在本科目核算，但应与合格产品分开记账。 已经完成销售手续，但购买单位在月末未提取的库存产成品，应作为代管产品处理，单独设置代管产品备查簿，不再在本科目核算。 二、企业的产成品一般应按实际成本进行核算。在这种情况下，产成品的收入、发出和销售，平时只记数量不记金额;月份终了，计算入库产成品的实际成本;对发出和销售的产成品，可以采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、后进先出法或者个别计价法等方法确定其实际成本。核算方法一经确定，不能随意变动。 产成品种类比较多的企业，也可以按计划成本进行日常核算，其实际成本与计划成本的差额，可以单独设置“产品成本差异”科目进行核算。在这种情况下，产成品的收入、发出和销售，平时可以用计划成本进行核算，月份终了，计算入库产成品的实际成本，按产成品的计划成本记入本科目，并将实际成本与计划成本的差额记入“产品成本差异”科目，然后再将产品成本差异在发出、销售和结存的产成品之间进行分配。 三、生产完成验收入库的产成品，借记本科目，贷记“生产成本”等科目。 分期收款销售的产成品，应在发出后，借记“分期收款发出商品”科目，贷记本科目。采用其他结算方式销售的产成品，结转成本时，借记“产品销售成本”科目，贷记本科目。 四、清查盘点中发现的产成品盘盈，借记本科目，贷记“待处理财产损溢”科目;清查盘点中发现的产成品盘亏和毁损，借记“待处理财产损溢”科目;贷记本科目。 五、本科目应按产成品的种类、品种和规格设置明细账。存放在本企业所属门市部准备销售的产成品，送交展览会展出的产成品，以及已发出尚未办理托收手续的产成品，都应在本科目下单设明细账进行核算。 第138号科目 分期收款发出商品 一、本科目核算企业采用分期收款销售方式发出的产品的实际成本。 企业代购买单位垫付的分期收款发出产品的包装、运杂费用，在“应收账款”科目核算，不通过本科目核算。 二、产品发出时，按产成品的实际成本，借记本科目，贷记“产成品”科目。 在每期销售实现(包括第一次收取货款)时，应按本期应收的货款金额，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“产品销售收入”科目;同时，按产品全部销售成本与全部销售收入的比率，计算出本期应结转的销售成本，借记“产品销售成本”科目，贷记本科目。 三、本科目应按销售对象设置明细账或设置备查簿，详细记录分期收款发出商品的数量、成本、售价、代垫运杂费、已收取的货款和尚未收取的货款等有关情况。 第139号科目 待摊费用 一、本科目核算企业已经支出但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在一年以内的各项费用，如低值易耗品摊销、出租出借包装物摊销、预付保险费、应由销售产品分摊的中间产品税金、固定资产修理费用，以及一次购买印花税票和一次交纳印花税税额较大需分摊的数额等。开办费、超过一年以上摊销的固定资产修理支出和租入固定资产改良支出以及摊销期限在一年以上的其他费用，应在“递延资产”科目核算，不包括在本科目核算范围闪。 二、企业发生各项待摊费用时，借记本科目，贷记“银行存款”、“低值易耗品”、“包装物”、“应 交税金”等科目。分期摊销时，借记“制造费用”、“产品销售费用”、“产品销售税金及附加”、“管理费用”、“其他业务支出”等科目，贷记本科目。 三、本科目应按费用种类设置明细账。 第151号科目 长期投资 一、本科目核算企业不准备在一年内变现的投资，包括股票投资、债券投资和其他投资。 15 二、债券投资应按投资时实际支付的价款记账。 股票投资和其他投资应当根据不同情况，分别采用成本法或权益法核算。 三、本科目设置以下四个明细科目: 1(股票投资; 2(债券投资; 3(其他投资; 4(应计利息。 四、股票投资:企业进行股票投资时，按实际支付的价款，借记本科目(股票投资)，贷记“银行存款”等科目;实际支付的价款中如含有已宣告发放的股利的，应按认购股票的实际成本(即实际支付的价款扣除已宣告发放的股利)，借记本科目(股票投资)，按应收的股利，借记“其他应收款––––应收股利”科目，按实际支付的价款，贷记“银行存款”等科目。 股票投资采用成本法核算的，收到发放的股利，借记“银行存款”等科目，贷记“投资收益”科目;采用权益法核算的，应根据接受投资企业所有者权益的增加，按持股比例计算本企业所拥有的权益的增加额，借记本科目(股票投资)，贷记“投资收益”科目。接受投资企业的所有者权益减少，作相反分录。分得的股利，借记“银行存款”等科目，贷记本科目(股票投资)。 五、债券投资:企业进行债券投资时，按实际支付的价款，借记本科目(债券投资)，贷记“银行存款”科目。 实际支付的价款中含有债券利息的，应将这部分利息，借记本科目(应计利息)，按实际支付的价款扣除应计利息后的差额，借记本科目(债券投资)，按实际支付的价款，贷记“银行存款”科目。 债券应计的利息，应区别情况处理: 面值购入的债券，应将应计的当期利息，借记本科目(应计利息)，贷记“投资收益”科目。 企业溢价或折价购入的债券，其溢价或折价应当在债券存续期间内分期摊销。溢价购人的债券，按当期应计的利息，借记本科目(应计利息)，按当期应分摊的实际支付价款中溢价部分，贷记本科目(债券投资)，按其差额，贷记“投资收益”科目;折价购入的债券，按当期应计利息，借记本科目(应计利息)，按当期应分摊的实际支付价款中的折价部分，借记本科目(债券投资)，按应计利息与分摊数的合计数，贷记“投资收益”科目。 债券到期收回本息，按本息合计，借记“银行存款”等科目，按债券本金部分，贷记本科目(债券投资)，按已计利息部分，贷记本科目(应计利息)，按未计利息部分，贷记“投资收益”科目。 六、其他投资:企业向其他单位投资转出的固定资产，借记本科目(其他投资)，借记“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目;企业向其他单位投出的现金、材料、无形资产等，借记本科目(其他投资)，贷记“银行存款”、“原材料”、“无形资产”等科目。 收到其他投资分得的利润，采用成本法核算的，借记“银行存款”等科目，贷记“投资收益”科目;采用权益法核算的，比照股票投资进行会计处理。 收回其他投资，借记“固定资产”、“银行存款”等科目，贷记本科目和“累计折旧”科目，收回投资数与账面数的差额，借记或贷记“投资收益”科目。 七、本科目应按股票、债券种类和被投资单位进行明细核算。 第161号科目 固定资产 一、本科目核算企业所有固定资产的原价。 企业应根据规定的固定资产标准，结合本企业的具体情况，制定固定资产目录，作为核算依据。 企业的固定资产应区分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产，并根据管理需要选择适合本企业的固定资产分类标准，进行固定资产的核算。 二、企业的固定资产应当按照下列规定，确定其原价，登记入账: 1(购入的固定资产，按照实际支付的买价或售出单位的账面原价(扣除原安装成本)、包装费、运杂费和安装成本等记账。 2(自行建造的固定资产，按照建造过程中实际发生的全部支出记账。 3(其他单位投资转入的固定资产，按评估确认或者合同、协议约定的价格记账。 16 4(融资租入的固定资产，按租赁协议确定的设备价款、运输费、途中保险费、安装调试费等支出记账。 5(在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产，按原有固定资产账面原价，减去改建、扩建过程中发生的变价收人，加上由于改建、扩建而增加的支出记账。 6(接受捐赠的固定资产，按照同类资产的市场价格，或根据所提供的有关凭据记账。接受固定资产时发生的各项费用，应当计入固定资产价值。 7(盘盈的固定资产，按重置完全价值记账。 企业为取得固定资产而发生的借款利息支出和有关费用，以及外币借款的折合差额，在固定资产尚未交付使用或已投人使用但尚未办理竣工决算前发生的，应当计入固定资产价值;在此之后发生的，应当计入当期损益。 已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产，可先按估计价值记账，待确定实际价值后，再进行调整。 三、企业已经入账的固定资产，除发生下列情况外，不得任意变动: 1(根据国家规定对固定资产价值重新估价; 2(增加补充设备或改良装置; 3(将固定资产的一部分拆除; 4(根据实际价值调整原来的暂估价值; 5(发现原记固定资产价值有错误。 四、购人不需要安装的固定资产，借记本科目，贷记“银行存款”等科目;购人需要安装的固定资产，先记入“在建工程”科目，安装完毕交付使用时再转入本科目。 自行建造完成的固定资产，借记本科目，贷记“在建工程”科目。 其他单位投资转入的固定资产，应按评估确认或者合同、协议约定的价格，借记本科目，贷记“实收资本”科目。 融资租入的固定资产，应单设明细科目进行核算。交付使用时，借记本科目，贷记“在建工程”“长期应付款”等科目。租赁期满，如合同规定将设备所有权转归承租企业，应进行转账，将固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。 接受捐赠的固定资产，按确认的原价，借记本科目，按估计的折旧，贷记“累计折旧”科目，按其差额，贷记“资本公积”科目。 盘盈的固定资产，按重置完全价值，借记本科目，按估计折旧，贷记“累计折旧”科目，按其差额，贷记“待处理财产损溢”科目。 五、企业出售、报废和毁损等原因减少的固定资产，应按减少的固定资产净值，借记“固定资产清理”科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原价，贷记本科目。 投资转出的固定资产，借记“长期投资”“累计折旧”科目，贷记本科目。 盘亏的固定资产，按其净值，借记“待处理财产损溢”科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原价，贷记本科目。 六、企业应设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细核算。 临时租人的固定资产，应另设备查簿进行登记，不在本科目核算。 第165号科目 累计折旧 一、本科目核算企业固定资产的累计折旧。 二、企业按月计提固定资产折旧，借记“制造费用”、“管理费用”、“其他业务支出”等科目，贷记本科目。 三、固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧;提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产应提的折旧总额。应提的折旧总额为固定资产原价减去预计残值加上预计清理费用。 17 四、本科目只进行总分类核算，不进行明细分类核算。需要查明某项固定资产的已提折旧，可以根据固定资产卡片上所记载的该项固定资产原价、折旧率和实际使用年数等资料进行计算。 第166号科目 固定资产清理 一、本科目核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入。 二、出售、报废和毁损的固定资产转入清理时，应按固定资产净值，借记本科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，技固定资产原价，贷记“固定资产”科目。 清理过程中发生的费用，借记本科目，贷记“银行存款”等科目;收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记本科目;应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“其他应收款”、“银行存款”等科目，贷记本科目。 固定资产清理后的净收益，借记本科目，贷记“营业外收入––––处理固定资产净收益”科目;固定资产清理后的净损失，区别情况处理:属于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出–––非常损失”科目，贷记本科目;属于正常的处理损失，借记“营业外支出––––处理固定资产净损失”科目，贷记本科目。 三、本科目应按被清理的固定资产设置明细账。 第169号科目 在建工程 一、本科目核算企业进行各项工程，包括固定资产新建工程、改扩建工程、大修理工程等所发生的实际支出。企业购人不需要安装的固定资产，不通过本科目核算。 企业购入为工程准备的物资，应单设“工程物资”明细科目进行核算。 二、企业购人为工程准备的物资，借记本科目(工程物资)，贷记“银行存款”等科目。 企业自营工程，领用工程物资，借记本科目(××工程)，贷记本科目(工程物资)。 在建工程应负担的职工工资，借记本科目(× ×工程)，贷记“应付工资”科目。 企业进行工程而使用本企业的商品，应按售价结算，借记本科目(××工程)，贷记“产品销售收入”等科目。 企业的辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务，应按月根据实际成本，借记本科目(××工程)，贷记“生产成本––––辅助生产成本”科目。 企业进行工程所发生的试运转及其他支出，借记本科目(××工程)，贷记“银行存款”、“长期借款”、“应交税金”等科目。 企业出包工程，按规定预付承包单位工程价款，借记本科目(××工程)，贷记“银行存款”等科目;工程完工收到承包单位账单，补付或补记工程价款，借记本科目(××工程)，贷记“银行存款”等科目。 三、企业发生的工程借款利息，应根据应计利息，分别情况处理:属于在固定资产尚未交付使用或者已投入使用但尚未办理竣工决算之前发生的，计入在建固定资产的造价，借记本科目(××工程)，贷记“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”等科目;办理竣工决算后发生的利息，计入当期损益，借记“财务费用”科目，贷记“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”等科目。 企业用外币借款进行的工程，因外币折合率变动而应多付的人民币，在固定资产尚未交付使用或者已投入使用但尚未办理竣工决算之前发生的，计入固定资产造价，借记本科目(××工程)，贷记 “长期借款”等科目;办理竣工决算后发生的，计入当期损益，借记“财务费用”科目，贷记“长期借款”等科目。因外币折合率变动而应少付的人民币应作相反会计分录。 四、企业在建工程在试运转过程中所取得的收入扣除税金后，冲减在建工程成本。 五、工程完工交付使用，技工程的实际成本，借记“固定资产”等科目，贷记本科目(××工程)。 六、本科目应按工程项目和外购工程物资设置明细账。 七、本科目的期末余额为尚未完工或虽已完工，但尚未办理竣工决算的工程实际支出，以及尚未使用的工程物资的实际成本。 第171号科目 无形资产 一、本科目核算企业的专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等各种无形资产的价值。 18 二、企业购入或自行创造并按法律程序申请取得的各种无形资产，应核实际支出，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。 其他单位投资转入的无形资产，应按确认的价值，借记本科目，贷记“实收资本”科目。 企业用已入账的无形资产向外投资，借记“长期投资”科目，贷记本科目。 企业向外转让已入账的无形资产，其转让收入，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目;结转转让无形资产的成本，借记“其他业务支出”科目，贷记本科目。 三、各种无形资产应分期平均摊销。摊销无形资产时，借记“管理费用”科目，贷记本科目。 四、本科目应按无形资产类别设置明细账。 五、本科目的期末余额为尚未摊销的无形资产的价值。 第181号科目 递延资产 一、本科目核算企业发生的不能全部计入当年损益，应当在以后年度内分期摊销的各项费用，包括开办费、固定资产修理支出、租入固定资产的改良支出以及摊销期限在一年以上的其他待摊费用。 二、企业发生的递延费用，借记本科目，贷记有关科目。摊销时，借记“制造费用”、 “管理费用”等科目，贷记本科目。 开办费应当在企业开始生产经营以后的一定年限内分期平均摊销;固定资产大修理支出应在大修理间隔期内分期平均摊销;租入固定资产改良支出应当在租赁期内平均摊销;其他递延费用应在一定期限内按照费用项目的受益期限分期平均摊销。 三、本科目应按照费用的种类设置明细账。 第191号科目 待处理财产损溢 一、本科目核算企业在清查财产过程中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损。 二、本科目应设置以下两个明细科目: 1(待处理固定资产损溢; 2(待处理流动资产损溢。 三、盘盈的各种材料、固定资产等，借记“原材料”、“固定资产”等科目，贷记本科目和“累计折旧”科目。 盘亏、毁损的各种材料，盘亏的固定资产等，借记本科目和“累计折旧”科目，贷记“原材料”、“固定资产”等科目。 盘盈、盘亏、毁损的各种材料，盘盈、盘亏的固定资产等，按照规定程序批准转销时:流动资产的盘盈，借记本科目，贷记“管理费用”科目;固定资产的盘盈，借记本科目，贷记“营业外收入––––固定资产盘盈”科目;流动资产的盘亏、毁损，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿，借记“原材料”、“其他应收款”等科目，贷记本科目，剩余净损失，属于非常损失部分，借记“营业外支出––––非常损失”科目，贷记本科目，属于一般经营损失部分，借记“管理费用”科目，贷记本科目;固定资产的盘亏，借记“营业外支出––––固定资产盘亏”科目，贷记本科目。 四、材料在运输途中的短缺与损耗，除合理的途耗应计入材料的采购成本，能确定由过失人负责的，应自“材料采购”科目转入“应付账款”、“其他应收款”等科目外，尚待查明原因和需要报经批准才能转销的损失，先通过本科目核算。查明原因后，再分别处理:属于应由供应单位、运输机构、保险公司或其他过失人负责赔偿的损失，借记“应付账款”、“其他应收款”等科目，贷记本科目;属于自然灾害等非常原因造成的损失，应将扣除残料价值和过失人、保险公司赔款后的净损失，借记“营业外支出一非常损失”科目，贷记本科目;属于无法收回的其他损失，报经批准后，借记“管理费用”科目，贷记本科目。 五、本科目期末如为借方余额，为尚未处理的各种财产物资的净损失;如为贷方余额，为尚未处理的各种财产物资的净溢余。 第201号科目 短期借款 一、本科目核算企业借人的期限在一年以下的各种借款。企业借人的期限在一年以上的各种借款，在“长期借款”科目核算，不在本科目核算。 19 二、企业借人各种短期借款，借记“银行存款”科目，贷记本科目;归还借款时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。 发生的短期借款利息，借记“财务费用”科目，贷记“预提费用”、“银行存款”等科目。 三、本科目应按债权人设置明细账，并按借款种类进行明细核算。 第202号科目 应付票据 一、本科目核算企业对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 二、企业开出、承兑汇票或以承兑汇票抵付货款，借记“材料采购”、“应付账款”等科目，贷记本科目。支付银行承兑汇票的手续费，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。收到银行支付本息通知时，借记本科目和“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。 三、企业应设置“应付票据备查簿”，详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、合同交易号、收款人姓名或单位名称，以及付款日期和金额等详细资料。应付票据到期付清时，应在备查簿内逐笔注销。 第203号科目 应付账款 一、本科目核算企业因购买材料、物资和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。 二、企业购入材料、物资等已验收入库，但货款尚未支付时，应根据有关凭证(发票账单、随货同行发票上记载的实际价款，或暂估价值)，借记有关科目，贷记本科目。 企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，应根据供应单位的发票账单，借记有关成本费用科目，贷记本科目。 企业偿付应付账款时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。 企业开出、承兑商业汇票抵付应付账款，借记本科目，贷记“应付票据”科目。 三、本科目应按照供应单位设置明细账。 第204号科目 预收账款 一、本科目核算企业按照合同规定向购货单位预收的货款。 二、企业向购货单位预收货款时，借记“银行存款”科目，贷记本科目;产品销售实现时，应按售价，借记本科目，贷记“产品销售收入”科目。购货单位补付的货款，借记“银行存款”科目，贷记本科目;退回多付的货款，作相反分录。 预收货款情况不多的企业，也可以将预收的货款直接记人“应收账款”科目的贷方，不设本科目。 三、本科目应按购买单位设置明细账。 第209号科目 其他应付款 一、本科目核算企业应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金、应付统筹退休金等。 二、企业发生的各种应付、暂收款项，借记“银行存款”、 “管理费用”等科目，贷记本科目;支付时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。 三、本科目应按应付和暂收等款项的类别和单位或个人设置明细账。 第211号科目 应付工资 一、本科目核算企业应付给职工的工资总额。包括在工资总额内的各种工资、奖金、津贴等，不论是否在当月支付，都应通过本科目核算。不包括在工资总额内的发给职工的款项，如医药费、福利补助、退休费等，不在本科目核算。 二、向银行提取现金准备发放工资时，借记“现金”科目，贷记“银行存款”科目。 支付工资时，借记本科目，贷记“现金”科目。从应付工资中扣还的各种款项，借记本科目，贷记“其他应收款”、“其他应付款”等科目。 职工在规定期限内未领取的工资，应由发放工资的单位及时交回财务会计部门，借记“现金”科目，贷记“其他应付款”科目。 月份终了，应将本月应发的工资进行分配，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“产品销售费用”、“其他业务支出”、“在建工程”、“应付福利费”等科目，贷记本科目。 20 三、本科目应设置“应付工资明细账”，根据企业的具体情况，按职工类别、工资总额的组成内容等进行明细核算。 第214号科目 应付福利费 一、本科目核算企业提取的福利费。 二、企业提取福利费时，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“产品销售费用”、“其他业务支出”等科目，贷记本科目。 支付的职工医药卫生费用、职工困难补助和其他福利费以及应付的医务、福利人员工资等，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”、“应付工资”等科目。 三、本科目期末贷方余额为福利费的结余。 第221号科目 应交税金 一、本科目核算企业应交纳的各种税金，如产品税、增值税、营业税、城市维护建设税、房产税、车船使用税、土地使用税、所得税、资源税、盐税、烧油特别税、特别消费税、固定资产投资方向调节税等。 企业交纳的印花税以及其他不需预计应交数的税金，不在本科目核算。 二、本科目应设置下列明细科目: 1(“应交产品税”; 2(“应交增值税”; 3(“应交营业税”; 4(“应交城市维护建设税”。 月份终了，企业计算出应交纳的产品税、增值税、营业税和城市维护建设税，借记“产品销售税金及附加”、“其他业务支出”、“待摊费用”科目，贷记本科目。 企业当月产品销售和其他业务应纳增值税小于应扣抵税金时，留待以后月份从应交纳的增值税中继续扣抵的税金，借记本科目，贷记“待扣税金”科目。 5(“应交房产税”; 6(“应交车船使用税”; 7(“应交土地使用税”。 月份终了，企业计算出应交纳的房产税、车船使用税和土地使用税，借记“管理费用”等科目，贷记本科目。 8(“应交所得税”。 月份终了，企业计算出当月应交纳的所得税，借记“利润分配一应交所得税”科目，贷记本科目。 9(“应交资源税”科目。 月份终了，企业计算出当月应交纳的资源税，借记“产品销售税金及附加”科目，贷记本科目。 10(“应交盐税”; 11(“应交烧油特别税”; 12(“应交特别消费税”。 分别核算企业代收应交的盐税、烧油特别税和特别消费税。企业在销售产品时，将已收的和应收的盐税、烧油特别税或特别消费税，借记“银行存款”或“其他应收款”等科目，贷记本科目。 企业自用盐应交纳的盐税以及购入未税盐改变用途应补交的盐税和企业自用油应交纳的烧油特别税以及购人未税油改作燃料应补交的烧油特别税，借记“原材料”科目，贷记本科目。 13(“应交固定资产投资方向调节税”。 核算企业应交纳的固定资产投资方向调节税。企业计算出工程项目应交纳的固定资产投资方向调节税，借记“在建工程”科目，贷记本科目。 三、企业交纳的各种税金，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。 企业与税务机关结算或清算后，补交的税金，借记本科目，贷记“银行存款”等科目;退回多交的税金，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。 四、本科目期末借方余额为多交的税金，贷方余额为未交的税金。 21 第223号科目 应付利润 一、本科目核算企业应付给投资者的利润，包括应付国家、其他单位以及个人的投资利润。企业与其他单位或个人的合作项目，如按协议或合同规定，应支付利润的，也在本科目核算。 二、企业计算出应支付给投资者的利润，借记“利润分配”科目，贷记本科目。 支付利润时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。 三、本科目期末借方余额为多付利润，贷方余额为未支付利润。 第229号科目 其他应交款 一、本科目核算企业除应交税金、应付利润以外的其他各种应上交的款项。包括教育费附加、能源交通重点建设基金、预算调节基金等。 二、企业计算出应交纳的各种款项，借记“产品销售税金及附加”、 “其他业务支出”、 “利润分 配”等科目，贷记本科目;上交各种款项时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。 三、本科目应按其他应交款的种类设置明细账。 四、本科目期末借方余额，为多交的其他应交款;贷方余额为未交的其他应交款。 第231号科目 预提费用 一、本科目核算企业预提但尚未实际支出的各项费用，如预提的租金、保险费、借款利息、修理费用等。 二、企业预提的各项费用，借记“制造费用”、“管理费用”、 “财务费用”等、科目，贷记本科目;实际支出时，借记本科目，贷记“银行存款”、“原材料”等科目。实际支出数与已预提数的差额，应计入实际支出期的成本、费用，如实际支出数大于已预提数的数额较大时，应视同待摊费用，分期摊入成本。 三、本科目应按照费用种类设置明细账。 第233号科目 待扣税金 一、本科目核算交纳增值税的企业，当月产品销售和其他业务应纳增值税小于按规定应予扣抵的税金而少扣的税金。 二、企业当月留待以后各月从应交纳的增值税中继续扣抵的税金，借记“应交税金”科目，贷记本科目。以后月份的产品销售和其他业务应纳增值税大于应扣抵的税金时，从该月销售产品和其他业务应交纳的增值税中继续扣抵以前月份的待扣税金部分，借记本科目，扣抵后的应交部分，借记“产品销售税金及附加”等科目，当月计算的应交增值税，贷记“应交税金”科目。 三、本科目期末贷方余额，为企业留待以后月份继续扣抵的增值税。 第241号科目 长期借款 一、本科目核算企业借入的期限在一年以上的各种借款。 二、企业借人长期借款时，借记“银行存款”、“在建工程”、 “固定资产”等科目，贷记本科目;归还时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。 三、长期借款的利息支出和有关费用，以及外币折合差额，除与购建固定资产有关的，在固定资产尚未交付使用或者虽已交付使用但尚未办理竣工决算之前发生的，计入有关固定资产的购建成本外，其他利息和外币折合差额，计入当期损益。 四、本科目应按借款单位设置明细账，并按借款种类进行明细核算。 五、本科目的期末余额为企业尚未偿还的长期借款本息。 第251号科目 应付债券 一、本科目核算企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应付的利息。 科目核算。 有发行一年期以下短期债券的企业，应另设“应付短期债券” 二、本科目设置以下四个明细科目: 1(债券面值; 2(债券溢价; 3(债券折价; 4(应计利息。 22 三、企业发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款”、“现金”等科目，按债券票面金额，贷记本科目(债券面值);溢价或折价发行的债券，还应按实际收到的金额与票面金额之间的差额，贷记或借记本科目(债券溢价或债券折价)。 支付的债券代理发行手续费及印刷费，借记“在建工程”、“财务费用”科目，贷记“银行存款”等科目。 四、企业债券应按期计提利息;溢价或折价发行债券，其实际收到的金额与债券票面金额的差额，应在债券存续期间分期摊销。 分期计提利息及摊销溢价、折价时，应区别情况处理: 面值发行债券应计提的利息，借记“在建工程”、“财务费用”科目，贷记本科目(应计利息)。 溢价发行债券，按应摊销的溢价金额，借记本科目(债券溢价)，按应计利息与溢价摊销额的差额，借记“在建工程”、“财务费用”科目，按应计利息，贷记本科目(应计利息)。 折价发行债券，按应摊销的折价金额和应计利息之和，借记“在建工程”、“财务费用”科目，按应摊销的折价金额，贷记本科目(债券折价)科目，按应计利息，贷记本科目(应计利息)。 五、债券到期，支付债券本息时，借记本科目(债券面值和应计利息)，贷记“银行存款”等科目。 六、本科目应技债券种类进行明细核算。 企业在准备发行债券时，应将待发行债券的票面金额、债券票面利率、还本期限与方式、发行总额、发行日期和编号，委托代售部门等在备查簿中进行登记。 七、本科目的期末余额为企业尚未偿还的债券本息数。 第261号科目 长期应付款 一、本科目核算企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款，如采用补偿贸易方式引进国外设备价款、应付融资租入固定资产的租赁费等。 二、企业按照补偿贸易方式引进设备时，应按设备、工具、零配件等的价款以及国外运杂费的外币金额和规定的折合率折合为人民币记账，借记“在建工程”、“原材料”等科目，贷记本科目。 企业用人民币借款支付进口关税、国内运杂费和安装费时，借记“在建工程”“原材料”等科目，贷记“银行存款”、“长期借款”等科目。 按补偿贸易方式引进的国外设备交付生产验收使用时，应将其全部价值，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。 归还引进设备款时，借记本科目，贷记“银行存款”、“应收账款”等科目。 企业融资租入固定资产，按应支付的融资租赁费，借记“在建工程”科目，贷记本科目;发生的安装调试等费用，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目;工程完工交付使用时，按其实际发生的支出，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目;支付融资租赁费时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。 引进的设备、融资租入的固定资产，不需要安装即可交付使用的，可不通过“在建工程”科目进行核算，发生的费用，作为固定资产原价，借记“固定资产”科目，贷记本科目和其他有关科目。 三、长期应付款的利息支出和有关费用，以及外币折合差额，除与购建固定资产有关的，在固定资产尚未交付使用或者虽已投人使用但尚未办理竣工决算之前发生的，计入有关固定资产的购建成本外，其他利息和有关费用，以及外币折合差额，计入当期损益。 四、本科目应按长期应付款的种类设置明细账。 五、本科目的期末余额，为企业尚未支付的各种长期应付款。 第301号科目 实收资本 一、本科目核算企业实际收到投资人投入的资本。 二、企业收到投资人投入的现金，应以实际收到或者存入企业开户银行的金额，借记“现金”、“银行存款”科目，贷记本科目;收到投资人投入的房屋、机器设备等实物，应按投出单位的账面原价，借记“固定资产”等科目，按确认的价值，贷记本科目，按账面原价大于确认价值的差额，贷记“累计折旧”科目。如果确认的价值大于投出单位账面原价，应按确认的价值，借记“固定资产”等科目，贷记 23 本科目。收到投资人投入的无形资产、材料物资等，应按确认的价值，借记“无形资产”、“原材料”等科目，贷记本科目。 企业将资本公积、盈余公积转增资本时，借记“资本公积”、“盈余公积”科目，贷记本科目。 三、本科目应按投资人设置明细账。 第311号科目 资本公积 一、本科目核算企业取得的资本公积。 二、企业接受的现金捐赠，应按实际收到的捐赠款，借记“现金”、“银行存款”科目，贷记本科目;企业接受的实物捐赠，应按同类资产的市场价格或根据所提供的有关凭据所确定的价值，借记“固定资产”等科目，贷记本科目和“累计折旧”科目。 对于投资人缴付的出资额大于注册资本而产生的差额，作为资本溢价。投资人实际缴付资本时，应按实际收到的出资额，借记“银行存款”、“固定资产”等科目，按投资人在新增注册资本中应占的份额，贷记“实收资本”科目，借贷方的差额，贷记本科目。 企业按规定对财产价值进行重估产生的增值，借记“原材料”、“固定资产”等科目，贷记本科目。 企业以资本公积转增资本时，借记本科目，贷记“实收资本”科目。 三、本科目按资本公积形成的类别进行明细核算。 四、本科目的期未贷方余额为资本公积结余。 第313号科目 盈余公积 一、本科目核算企业从利润中提取的盈余公积。企业提取的公益金，在本科目内设置明细科目核算。 二、企业提取盈余公积时，借记“利润分配”科目，贷记本科目。 企业用盈余公积弥补亏损时，借记本科目，贷记“利润分配”科目。企业以盈余公积转增资本时，借记本科目，贷记“实收资本”科目。 三、本科目的期末贷方余额为提取的盈余公积结余。 第321号科目 本年利润 一、本科目核算企业在本年度实现的利润(或亏损)总额。 二、期末结转利润时，企业应将“产品销售收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”科目的余额，转入本科目，借记“产品销售收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等科目，贷记本科目;将“产品销售成本”、“管理费用”、“财务费用”、“产品销售费用”、“其他业务支出”、“产品销售税金及附加”、“营业外支出”等科目的期末余额，分别转入本科目，借记本科目，贷记“产品销售成本”、“管理费用”、“财务费用”、“产品销售费用”、“其他业务支出”、“产品销售税金及附加”、“营业外支出”等科目。将“投资收益”科目的净收益，转入本科目，借记“投资收益”科目，贷记本科目;如为投资损失，则作相反会计分录。 三、年度终了，企业应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的利润总额或亏损总额，全部转入“利润分配”科目，结转后本科目应无余额。 第322号科目 利润分配 一、本科目核算企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的结存余额。 二、本科目一般应设置“应交所得税”、“盈余公积补亏”、“提取盈余公积”、“应付利润”、“应交特种基金”、“未分配利润”等明细科目。 三、企业发生利润分配业务时: 1(企业计算出应交纳的所得税，借记本科目(应交所得税)，贷记“应交税金”科目。 2(企业用盈余公积弥补的亏损，借记“盈余公积”科目，贷记本科目(盈余公积补亏)。 3(企业从利润中提取的盈余公积，借记本科目(提取盈余公积)，贷记“盈余公积”科目。 4(企业计算出应支付的利润，借记本科目(应付利润)，贷记“应付利润”科目。 5(企业计算出应上交财政的能源交通重点建设基金和预算调节基金，借记本科目(应交特种基金)，贷记“其他应交款”科目。 年度终了，企业将全年实现的利润总额，自“本年利润”科目转入本科目，借记“本年利润”科目，贷记本科目(未分配利润);如为亏损总额，作相反的会计分录。同时，将本科目下的其他明细科目的余 24 额转入本科目“未分配利润”明细科目。结转后， “未分配利润”明细科目的借方余额为未弥补的亏损，贷方余额，为末分配的利润。 企业年终结账后发现的以前年度会计事项，如果涉及以前年度损益的，也应在本科目的“未分配利润”明细科目核算。 调整增加的上年利润或调整减少的上年亏损，借记有关科目，贷记本科目(未分配利润);调整减少的上年利润或调整增加的上年亏损，借记本科目(未分配利润)，贷记有关科目。 年度终了，除“未分配利润”明细科目外，本科目的其他明细科目应无余额。 四、本科目的年末余额即为历年积存的未分配利润(或未弥补亏损)。 第401号科目 生产成本 一、本科目核算企业进行工业性生产，包括生产各种产品(包括产成品、自制半成品、提供劳务等)、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项生产费用。 二、本科目应设置以下两个明细科目: 1(基本生产成本; 2(辅助生产成本。 三、企业发生的各项生产费用，应按成本核算对象和成本项目分别归集。属于直接材料、直接人工等直接费用，直接计入基本生产成本和辅助生产成本，属于企业辅助生产车间为生产产品提供的动力等直接费用，应在本科目“辅助生产成本”明细科目核算后，再转入本科目“基本生产成本”明细科目;其他间接费用先在“制造费用”科目汇集，月份终了，再按一定的分配标准，分配计入有关的产品成本。 企业发生的各项直接生产费用，借记本科目(基本生产成本、辅助生产成本)，贷记“原材料”、“现金”、“银行存款”、“应付工资”、“应付福利费”等科目。 企业各生产车间应负担的制造费用，借记本科目(基本生产成本、辅助生产成本)，贷记“制造费用”科目。 企业辅助生产车间为基本生产车间、企业管理部门和其他部门提供的劳务和产品，月份终了，应按照一定的分配标准分配给各受益对象，借记本科目(基本生产成本) “管理费用”、“产品销售费用”、“产品销售成本”、“其他业务支出”、“在建工程”等科目，贷记本科目(辅助生产成本)。 四、企业已经生产完成并已验收入库的产成品以及入库的自制半成品，应于月终，按实际成本，借记“产成品”、“自制半成品”科目，贷记本科目。 五、企业应当根据本企业生产的特点，选择适合于本企业的成本核算对象、成本项目及成本计算方法。 六、本科目应按成本核算对象进行明细核算。 七、本科目的月末余额，为尚未加工完成的各项在产品的成本。在产品成本应按企业采用的成本计算方法的规定计算。 第405号科目 制造费用 一、本科目核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性、修理期间的停工损失等。企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用，应作为期间费用，记人“管理费用”科目，不在本科目核算。 二、企业发生的制造费用，借记本科目，贷记“原材料”、“其他应付款”、“应付工资”、“应付福利费”、“累计折旧”等科目。 三、制造费用应按企业成本核算办法的规定，分配计入有关的成本核算对象，借记“生产成本(基本生产成本、辅助生产成本)”科目，贷记本科目。 四、本科目应按不同的车间、部门设置明细账。 五、除季节性生产企业外，本科目月末应无余额。 第501号科目 产品销售收入 一、本科目核算企业销售产品，包括产成品、自制半成品、工业性劳务等所发生的收入。 25 企业应当在发出商品、提供劳务，同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时，确认产品销售收入实现。 二、企业实现的产品销售收入，借记“银行存款”、“应收账款“、“应收票据”等科目，贷记本科目。采用分期收款销售方式的，结转产品销售收入时，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记本科目。 三、发生销货退回时，不论是属于本年度还是属于以前年度销售的，都应冲减本期的销售收入，借记本科目，贷记“银行存款”等有关科目。 企业发生的销售折让和销售折扣，也应作为产品销售收入的抵减项目处理。 四、期末应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。 五、本科目应按照产品类别(或劳务)设置明细账。 第502号科目 产品销售成本 一、本科目核算企业销售产成品、自制半成品和工业性劳务等的成本。 二、企业结转销售成本时，借记本科目，贷记“产成品”、“自制半成品”、“分期收款发出商品”、“生产成本”等科目。产成品采用计划成本核算的企业，并应同时结转应负担的产成品成本差异。 销售退回的产品，可以直接从本月的销售数量中减去，得出本月销售的净数量，然后计算应结转的销售成本，也可以单独计算本月销售退回的产品成本，借记“产成品”科目，贷记本科目。 三、期末应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。 四、本科目应按照产品类别(或劳务)设置明细账。 第503号科目 产品销售费用 一、本科目核算企业在产品销售等过程中所发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费，以及为销售本企业产品而专设的销售机构的职工工资、福利费、业务费等经常费用。 二、企业发生的产品销售费用，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”、“应付工资”等科目。 三、期末应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。 四、本科目应按费用项目设置明细账。 第504号科目 产品销售税金及附加 一、本科目核算应由销售产品、提供工业性劳务等负担的销售税金及附加，包括产品税、增值税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加。 二、月末，企业按照规定计算出应负担的销售税金及附加，借记本科目，贷记“应交税金”、“其 他应交款”科目，应由已销产品分摊的中间产品税金，借记本科目，贷记“待摊费用”科目。 企业收到出口产品退税以及减免退回的税金，借记“应交税金”科目，贷记本科目;同时，借记“银行存款”科目，贷记“应交税金”科目。 三、期末应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。 四、本科目应按照产品类别(或劳务)设置明细账。 第511号科目 其他业务收入 一、本科目核算企业除产品销售以外的其他销售或其他业务的收人，如材料销售、技术转让、固定资产出租、包装物出租、运输等非工业性劳务收入。 二、企业的其他业务收入，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记本科目。 三、期末应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。 四、本科目应按照其他业务的种类，如“材料销售”、“技术转让”、“固定资产出租”、“包装物出租”、“运输业务”等设置明细账。 第512号科目 其他业务支出 一、本科目核算企业除产品销售以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括销售成本、提供劳务而发生的相关成本、费用，以及营业税金及附加等。 二、企业发生的其他业务支出，借记本科目，贷记“原材料”、“包装物”、“累计折旧”、“生产成本”、“应付工资”、“应付福利费”、“银行存款”、“应交税金”、“其他应交款”等有关科目。 26 三、期末应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。 四、本科目应按照其他业务的种类，如“材料销售”、“技术转让”、“固定资产出租”、“包装物出租”、“运输业务”等设置明细账。 第521号科目 管理费用 一、本科目核算行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用，包括工资和福利费、折旧、工会经费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、无形资产摊销、职工教育经费、劳动保险费、待业保险费、研究开发费、坏账损失等。 二、企业发生的各项管理费用，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”、“待摊费用”、“无形资产”、“累计折旧”、“应交税金”、“应付工资”、“应付福利费”、“坏账准备”等科目。 三、期末应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。 四、本科目应按费用项目设置明细账。 第522号科目 财务费用 一、本科目核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出(减利息收入)、汇兑损失(减汇兑收益)以及相关的手续费等。为购建固定资产而筹集资金所发生的费用，在固定资产尚未完工交付使用前发生的，应计入有关固定资产价值内，不包括在本科目的核算范围内。 二、企业发生的财务费用，借记本科目，贷记“预提费用”、“银行存款”、“长期借款”等科目。发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益，借记“银行存款”、“长期借款”等科目，贷记本科目。 三、期末应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。 四、本科目应按费用项目设置明细账。 第531号科目 投资收益 一、本科目核算企业对外投资取得的收入或发生的损失。 二、企业取得投资收入时，借记“银行存款”、“长期投资”等科目，贷记本科目。 企业转让、出售股票、债券，借记“银行存款”等科目，贷记“短期投资”、“长期投资”、“其他应收款”科目，借记或贷记本科目。债券到期，收回本息，借记“银行存款”等科目，贷记“长期投资”、“短期投资”科目和本科目。 三、期末应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。 四、本科目应按投资收益种类设置明细账。 第541号科目 营业外收入 一、本科目核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈、处理固定资产净收益、确实无法支付而应转作营业外收人的应付款项、教育费附加返还款等。 二、企业发生的营业外收入，借记“待处理财产损溢”、“银行存款”、“现金”、“固定资产清理”、“应付账款”等科目，贷记本科目。 三、期末应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。 四、本科目应按收入项目设置明细账。 第542号科目 营业外支出 一、本科目核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项支出，加固定资产盘亏、处理固定资产净损失、非常损失、非正常停工损失等。 二、发生的营业外文出，借记本科目，贷记“待处理财产损溢”、“固定资产清理”、“现金”、“银行存款”等科目。 三、期末应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。 四、本科目应技费用项目设置明细账。 27