长期股权投资

nullnull**长期股权投资INVESTMENTSChapter 5 null**学习目的 学习本章，要求学生了解长期股权投资的内容和特点，掌握成本法、权益法的账务处理方法。 重点及难点 1.初始计量 2.成本法3.权益法 null第一节 长期股权投资 含义：通过投资取得被投资单位的股份，享有权益并承担风险（权益性投资）。 特点： 长期持有； 获取一定经济利益，并承担相应风险； 通常不能随时出售； 投资风险大。按对被投资单位的影响力分类按对被投资单位的影响力分类控制； 共同控制； 重大影响； 无控制、无共同控制且无重大影响*null** 1.企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资， 即对子公司投资。 2.企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共 同控制的权益性投资，即对合营企业投资。 3.企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投 资，即对联营企业投资。 4.企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响， 且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投 资。null**二、长期股权投资的初始投资成本的确定 null**（一）企业合并形成的长期股权投资 1.同一控制下的企业合并 ——应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始成本。 （1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价　 　 长期股权投资的初始成本与所支付的现金、转让的非现金资产以及所 承担的债务的账面价值之间的差额，应调整资本公积；资本公积不足冲减 的，调整留存收益。（见例1） （2）合并方发行权益性证券作为合并对价 按照发行股份的面值作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行 股份面值之差，调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。(见例题2） null** 例1： 甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲公司于 2006年3月1日以货币资金1000万元取得乙公司60%的股份。 乙公司2006年3月1日所有者权益为2000万元。借：长期股权投资 12 000 000 贷：银行存款 10 000 000 　 资本公积—资本溢价 2 000 000null** 例2：甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲公司于 2006年3月1日以发行股票的方式从乙公司的股东手中取得乙 公司60%的股份。甲公司发行1500万股普通股股票，该股票每 股面值为1元。乙公司2006年3月1日所有者权益为2000万元。 甲公司在2006年3月1日资本公积180万元，盈余公积为100万 元，未分配利润为200万元。 该成本与所发行的股票的面值1500万元的差额300万元应首先调减资本公积180万元，然后再调减盈余公积100万元，最后再调整未分配利润20万元。借：长期股权投资 12 000 000 　　资本公积—股本溢价 1 800 000 　　盈余公积 1 000 000 　　利润分配—未分配利润 200 000 　　贷：股本 15 000 000null** 2. 非同一控制下的企业合并 -----购买方应当按照确定的企业合并成本（公允价值）作为长期股权投资的初始投资成本 企业合并成本包括购买方作为对价支付的资产、发生或承担的债务、发行的权益性证券的公允价值及其相关的各项直接相关费用。 null** 例：甲、乙两家公司属非同一控制下的独立公司。甲公司 于2006年3月1日以本企业的固定资产对乙企业投资，取得乙 公司60%的股份。该固定资产原值1500万元，已计提折旧400 万元，已提取减值50万元，在投资当日该设备的公允价值为 1250万元。乙公司2006年3月1日所有者权益为2000万元。 该投资的初始投资成本为该固定资产的公允价值1250万元。 　 该初始投资成本1250万元与该固定资产的账面价值1050万元（1500万元－400万元－50万元）的差额为200万元，应作为营业外收入计入当期损益。借：长期股权投资 　 12500000 　累计折旧 　 4000000 　固定资产减值准备 500000 　 贷：固定资产 　　 15000000 　　 营业外收入 　　 2000000null**（二）除合并之外的其他方式所取得的长期股权投资 1. 以支付现金取得的长期股权投资 应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投 资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其必 要支出。 2．以发行权益性证券取得的长期股权投资 　　按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。 3.投资者投入的长期股权投资 ——投资者将其持有的对第三方的投资作为出资人投入企业形成的长期股权投资 　　按照投资或约定的价值作为初始投资成本，但合 同或协议约定价值不允的除外。 null** 例：甲公司于2000年3月1日，甲公司通过发行普通股股 票800万股与乙公司股东进行交换并取得乙公司有表决权股份 的20%，从而导致对乙公司财务和经营决策具有重大影响，甲 企业准备长期持有该股份。该股票的面值为每股1元，其市场 价格为每股2元，为此甲企业还以存款支付了相关费用20万 元。同日，乙公司可辨认净资产的公允价值为9 150万元。 该股票的公允价值为1600万元，再加上相关费用20万元，则初始投资成本为1620万元，比投资时应享有被投资单位可辨认净资产份额公允价值份额1830（9150×20%）万元低210万元，因此应调整初始投资成本，使其与所获份额的公允价值对等。该差额应直接计入当期营业外收入。借：长期股权投资 1830万 贷：股本 800万 资本公积 800万 银行存款 20万 营业外收入 210万null**null**三、长期股权投资的成本法核算 　1.适用范围 　（1）投资企业能够对被投资企业实施控制； 　（２）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响， 并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股 权投资。成本法成本法权益法20%50%null** 2.特点 在成本法下，长期股权投资以取得股权时的初始投资成本计价入账后，除了投资企业追加或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应保持不变。 　 采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益. null**3.核算方法 （1）初始投资或追加投资时 采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计 价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。如： 借：长期股权投资 应收股利 贷：银行存款等 享有被投资单位已宣告但 尚未发放的现金股利或利润null** （2）被投资方宣告发放现金股利时的处理 被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资企业按应享 有的部分，确认为当期投资收益。 注意：成本法下，实现 润或亏损，不需要做帐。借：应收股利 贷：投资收益null**例：A公司2005年4月2日购入B公司股份50000股，每股价格 12.12元，另支付相关税费3200元，a公司购入B公司股份占B公 司有表决权资本的3%，并准备长期持有。2005年B公司实现利润30万。 B公司于2006年5月2日宣告现金股利，每股0.2元。 购入时 B公司宣告分派现金股利初始投资成本=50000×12.12＋3200=609200借：长期股权投资——B公司 609200 贷：银行存款 609200借：应收股利 10000 贷：投资收益 10000null 2010/1/1， 甲支付1000万元现金取得A公司15%股份，无重大影响，发生相关税费3万元 2010/4/1/, A公司宣告2009利润，分配股利200万元 2010/4/10，收到现金股利 2010年,A 公司亏损300万元 2011，A公司发生巨额亏损，甲对A的投资按现金流折现值为600万元 甲将持有的A股份转让给乙公司，收款620万元**null**四、长期股权投资的权益法核算 1.适用范围 投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响的长期股 权投资。 共同控制：不同投资方拥有股份相等。被投资单位为其合营单位。 重大影响：所占股份在20%和50%之间。投资企业能够对被投资单位实施重大影响的，被投资单位为其联营企业。null**权益法特点 1.初始计量以投资成本或准则规定方法计价 2. 长期股权投资的账面价值随着被投资单位所 有者权益的变动而变动，包括被投资单位实现净利润或发生净 亏损以及其他所有者权益项目的变动。 null**3.明细账设置（一）当投资成本=享有份额 （一）当投资成本=享有份额 某企业购入A 公司股票6万股，每股1.5元，占A公司30%股份，取得时A 的可辨认净资产的公允价值（所有者权益） 30万，其中资本公积10万，股本20万 （1）取得时 长股-投资成本 9 0000 银行存款 9 0000 **第一年A 公司实现利润7万，宣告并分配股利3万第一年A 公司实现利润7万，宣告并分配股利3万 实现利润时 长股-损益调整 21000 投资收益 21000 宣告股利时 应收股利 9000 长股-损益调整 9000 **第二年A 公司亏损2万，宣告并分配股利1万第二年A 公司亏损2万，宣告并分配股利1万 亏损时 投资收益 6000 长股-损益调整 6000 宣告股利时 应收股利 3000 长股-损益调整 3000 **第二年A 公司亏损2万，宣告并分配股利1万第二年A 公司亏损2万，宣告并分配股利1万 亏损时 投资收益 6000 长股-损益调整 6000 宣告股利时 应收股利 3000 长股-损益调整 3000 **A 公司发生连年巨额亏损 A 公司发生连年巨额亏损 在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理 1.冲减长期股权投资的账面价值，以“长期股权投资” 的总帐冲减至零为限。 2.长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当冲减 实质上构成对被 资单位净投资的 “长期应收款”的账面价值。 3.最后，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计 担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。 。 除上述情况仍未确认的应分担被投资单位的损失，应在账外备查登记。 **（二）当投资成本<享有份额 （二）当投资成本<享有份额 某企业投资40万购入C 公司40%股份 取得时C的可辨认净资产的公允价值（所有者权益） 120万 （1）取得时 长股-投资成本 48 0000 银行存款 40 0000 营业外收入 80000 注意：该情况下，需要调整投资的 **（三）当投资成本>享有份额 （三）当投资成本>享有份额 某企业投资40万购入C 公司40%股份 取得时c的可辨认净资产的公允价值（所有者权益） 90万 （1）取得时 长股-投资成本 40 0000 银行存款 40 0000 **（三）被投资公司所有权的其他变动 （三）被投资公司所有权的其他变动 主要是有资本公积的变化引起的，如对方资本溢价，可供出售金融资产价值变动计入资本公积 被投资方分录： 银行存款等 资本公积-资本溢价 投资方分录（按比例提取）： 长股-其他权益变动 资本公积 **null**总结 （1） 取得时的处理 ■如果长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被 投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始 投资成本。 ■如果长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被 投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入“营 业外收入”，同时将长期股权投资的成本调整为应享有被投资 单位可辨认净资产公允价值的相应份额。 null**（2）被投资单位实现净损益的处理 ①被投资单位盈利 ②被投资单位亏损借：长期股权投资——损益调整 贷：投资收益根据被投资单位实现的净利润或 经调整的净利润计算应享有的份额借：投资收益 贷：长期股权投资——损益调整null**（3）被投资单位以后宣告分派现金股利时借：应收股利 贷：长期股权投资——损益调整 收到被投资单位宣告发放的股票股利，不进行账务 处理，但应在备查簿中登记。null**（4）被投资单位除净损益以外所有者权益其他变动的处理 在持股比例不变的情况下：借：长期股权投资——其他权益变动 贷：资本公积——其他资本公积或者 相反分录按企业持股比例计算 null** 五、长期股权投资期末计价、处置与披露 （一）长期股权投资的减值 1.按成本法核算、在活跃市场中没有报价、公允价值不能 可靠计量的长期股权投资的减值 　　应根据《企业会计准则第22号——金融工具确认与计量》来进行： 　　　金融工具确认与计量准则第45条规定，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，应当将该权益工具投资的账面价值，与按类似金融资产当时市场收益率对其未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。该准则第48条规定，该减值损失不得转回。null** 2.其他长期股权投资的减值 ■长期股权投资的减值是指长期股权投资可收回金额低于 其账面价值所发生的损失。 ■可收回金额应当根据该长期股权投资的公允价值减去处 置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较 高者确定。 按照《资产减值》准则的规定，企业应当在资产负债表日 判断长期股权投资是否存在可能发生减值的迹象。如果由于市 价持续下跌或被投资单位经营状况变化等原因导致长期投资的 可收回金额低于账面价值，应将可收回金额低于账面价值的差 额，确认为当期投资损失，并计提减值准备，以抵减长期投资 的账面价值。该资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得 转回。null** 企业持有的长期投资是否发生了减值，是否计提减值准 备，应根据一定的迹象及进行判断；在实际工作中，当企 业持有的长期股权投资出现上述迹象之一者，即可视为该项投 资已发生减值损失，可以计提减值准备： 1.市价持续2年低于账面价值； 2.该项投资暂停交易一年； 3.被投资单位当年发生严重亏损； 4.被投资单位持续2年发生亏损； 5.被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经 营的迹象。null** 例： 2005年12月31日甲公司占乙公司有表决权股份的 70%，对乙企业构成控制。截止此时，该长期股权投资的账面 价值为3000万元。由于没有公开市场价格且不能可靠计量其公 允价值，按市场收益率计算，该项长期股权投资在2005年12 月31日预计未来现金流量现值为2480万元。借：资产减值损失 520万 贷：长期股权投资减值准备 520万null**（二）长期股权投资的处置借：银行存款 长期股权投资减值准备 （投资收益） 贷：长期股权投资 应收股利 （投资收益）实际收到的金额长期股权投资的账面余额尚未领取的现金股利已计提的减值准备借贷方的差额借贷方的差额借：资本公积——其他资本公积 贷：投资收益 或者 借：投资收益 贷：资本公积——其他资本公积 原计入资本公积的相关金额null** 例： 甲公司拥有乙公司有表决权股份的30%，对乙企业 有重大影响。2005年12月30日，甲出售乙的全部股权，所得 价款为2300万元全部存入银行。截止2005年12月31日，该项 长期股权投资的账面价值为2000万元，其中投资成本为1500 万元，损益调整400万元，其他权益变动300万元，长期股权 投资减值准备200万元。假设不考虑相关税费。借：银行存款 2300万 长期股权投资减值准备 200万 贷：长期股权投资——成本 1500万 ——损益调整 400万 ——其他权益变动 300万 投资收益 300万借：资本公积——其他资本公积 300万 贷：投资收益 300万