会计题目

2012年注册会计师模拟考试—会计（二）（共 15 页）第- 1 -页 2012 年注册会计师全国统一考试 会计模拟题试卷（二） （180 分钟） 城市/OFFICE 考场/PLACE 姓名/CHINESE NAME GROUP ENGLISH NAME(LOTUS NAME) STAFF ID/Ref. No. 成绩/SCORES 题号 一 二 三（1） 三（2） 三（3） 三（4） 题分 24 20 10 12 14 20 得分 一、单项选择题（本题型共 16小题，每小题 1.5分，共 24分。每小题只有一个正确答案， 请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题纸相应位置上填写相应的答 案。涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答案写在试题卷上无 效。) （一）2011年 12月 20日，甲公司以每股 10元的价格从二级市场购入乙公司股票 10万 股，支付价款 100万元，另支付相关交易费用 0.2万元。甲公司将购入的乙公司股票作为交 易性金融资产核算。2011年 12月 31日，乙公司股票市场价格为每股 15元。 2012年 3月 15日，甲公司收到乙公司分派的现金股利 5万元。2012年 4月 4日，甲公 司将所持有乙公司股票以每股 16元的价格全部出售，在支付相关交易费用 0.3万元后，实 际取得款项 159.7万元。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第 1小题至第 2小题。 1.甲公司所持有乙公司股票 2011年 12月 31日的账面价值是（ ）万元。 A.100 B.100.2 C.150 D.150.2 2.甲公司因投资乙公司股票 2012年累计应确认的投资收益是（ ）万元。 A.64.5 B.64.7 C.59.5 D.59.7 Dorine 高亮 Dorine 高亮 2012年注册会计师模拟考试—会计（二）（共 15 页）第- 2 -页 （二）甲企业在 2011年 1月 1日以 1600万元的价格收购了乙企业 80%股权。甲企业与企 业在合并前没有关联关系。在购买日,乙企业可辨认净资产的公允价值为 1500万元。假定乙 企业的所有资产被认定为一个资产组，而且乙企业的所有可辨认资产均未发生资产减值迹 象，未进行过减值测试。2011年年末,甲企业确定该资产组的可收回金额为 1550万元,可辨 认净资产的账面价值为 1350万元。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第 3小题至第 4小题。 3.关于商誉及其减值测试，下列说法中错误的是（ ）。 A.在合并财务报表中反映的商誉，不包括子公司归属于少数股东的商誉 B.对包含商誉的的资产组进行减值测试时，应当将归属于少数股东权益的商誉包括 在内 C.企业进行资产减值测试，对于因企业合并形成的商誉的账面价值，应当自购买日 起按照合理的方法分摊至相关的资产组 D.包含商誉的资产组的减值损失金额应根据资产组所有资产的账面价值所占比重， 按比例抵减各项资产的账面价值 4.甲企业在 2011年年末的合并报表中应确认的商誉的账面价值为（ ）万元。 A.300 B.100 C.240 D.160 （三）甲公司 2010 年 3 月 2 日自证券市场购入乙公司发行的股票 100 万股，共支付价款 1500 万元（包含已宣告尚未发放的现金股利 20万元），另支付交易费用 5万元。甲公司将 其划分为可供出售金融资产核算。2010年 12月 31日，该股票的公允价值为 1600万元。2011 年 12月 31日，该股票的公允价值为 1300万元。甲公司预计该股票价格的下跌是暂时的。 因受到外界不利因素的影响，2012年 12月 31日，该股票的公允价值下降为 600万元；随 着各方面情况的好转，2013年 12月 31日该股票的公允价值上升到 1000万元。甲公司适用 的所得税税率为 25%。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第 5小题至第 6小题。 5.2011年 12月 31日，甲公司累计确认的资本公积为（ ）万元。 A.115 B.-185 C.-300 D.0 6.2013年 12 月 31 日，关于可供出售金融资产减值损失的转回，下列说法中正确的是 （ ）。 A.可供出售金融资产的减值损失不得转回 B.可供出售金融资产转回会影响利润总额 C.可供出售金融资产转回影响综合收益的金额为 400万元 D.可供出售金融资产转回影响综合收益的金额为 300万元 Dorine 高亮 Dorine 高亮 Dorine 高亮 Dorine 高亮 2012年注册会计师模拟考试—会计（二）（共 15 页）第- 3 -页 （四）甲上市公司股东大会于 2011年 1月 4日作出决议， 为了扩大生产规模，经研究决 定，采用出包方式建造生产厂房一栋。2011年发生的有关借款及工程支出业务资料如下； （1）3月 1日，为建造生产厂房从银行借入三年期的专门借款 6000万元，年利率为 7.2%， 于每季度末支付借款利息。 （2）3月 15日，该工程正式动工兴建，预计 2年完工。 （3）7月 1 日，以银行存款支付工程款 3800 万元。暂时闲置的专门借款在银行的存款 年利率为 1.2%，于每季度末收取存款利息。 （4）10月 1日，借入半年期的一般借款 600万元，年利率为 4.8%，利息于每季度末支付。 （5）10月 1日，甲公司与施工单位发生纠纷，工程暂时停工。 （6）11 月 1 日，甲公司与施工单位达成谅解协议，工程恢复施工，以银行存款支付工 程款 2500万元。 （7）12月 1日，借入 1年期的一般借款 1200万元，年利率为 6%，利息于每季度末支付。 （8）12月 1日，以银行存款支付工程款 2200万元。 假定工程支出超过专门借款时占用一般借款；仍不足的，占用自有资金。 根据上述资料，不考虑其它因素，回答下列第 7小题至 8小题 7.2011年专门借款利息支出资本化金额为（ ）万元 A.101.4 B.207.2 C.105.8 D.216 8.2011年一般借款利息资本化金额为（ ）万元。 A.33.6 B.9.24 C.10.5 D.2.31 （五）甲公司于 2011 年 1 月取得乙公司 20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。 假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。 2011年 8月，乙公司将其成本为 600万元的某商品以 1 000万元的价格出售给甲公司，甲 公司将取得的商品作为存货。至 2011年资产负债表日，甲公司仍未对外出售该存货。乙公 司 2011年实现净利润为 3 200万元。假定不考虑所得税因素。若甲公司有丙公司，需要编 制合并财务报表。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第 9小题至第 10小题。 9.甲公司 2011年合并财务报表应确认的投资收益为（ ）万元。 A.640 B.560 C.0 D.720 10.甲公司 2011年合并财务报表中应抵消的存货金额为（ ）万元。 A.0 B.400 C.80 D.320 Dorine 高亮 Dorine 高亮 Dorine 高亮 Dorine 高亮 Dorine 高亮 Dorine 高亮 Dorine 高亮 Dorine 高亮 Dorine 高亮 2012年注册会计师模拟考试—会计（二）（共 15 页）第- 4 -页 （六） 2011年 1月 1日，甲公司应收乙公司账款的账面余额为 4600万元，已计提坏账准 备 400万元。由于乙公司发生财务困难，甲公司与乙公司达成债务重组协议，同意乙公司以 银行存款 400万元、专利权 B和所持有的丙公司长期股权投资抵偿全部债务。根据乙公司有 关资料，专利权 B的账面余额为 1200万元，已累计摊销 200万元，未计提减值准备，公允 价值为 1000万元：持有的丙公司长期股权投资的账面价值为 1600 万元，公允价值为 2000 万元。当日，甲公司与乙公司即办理完专利权的产权转移手续和股权过户手续，不考虑此项 债务重组发生的相关税费。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第 11小题至第 12小题。 11.2011 年 1 月 1 日，乙公司因与甲公司进行债务重组，增加的当年度利润总额为 （ ）万元。 A.400 B.1200 C.1600 D.2000 12.2011 年 1 月 1 日，甲公司因与乙公司进行债务重组，应确认的债务重组损失为 （ ）万元。 A.800 B.1200 C.1400 D.1800 （七）甲企业为一工业企业，适用的所得税税率为 25%，所得税采用资产负债表债务法核算。 甲企业按当年实现净利润的 10%提取法定盈余公积，甲企业 2010年度财务报告于 2011年 3 月 31日经董事会批准对外报出。 （1）2011年 2月 6日，甲企业发现 2010年漏记某项生产设备折旧费用 50万元，金额较大。 （2）拥有乙企业 3%的股权且无重大影响，2010 年财务报表上以 300 万元反映，2011 年 2 月因自然灾害导致甲企业对乙企业股权投资遭受重大损失。 （3）2011年 3月 6日，甲企业董事会提议的利润分配为：提取法定盈余公积 200万元， 分配现金股利 100万元。3月 28日，股东大会批准了该提议。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第 13小题至第 14小题。 13.关于事项（1），下列说法不正确的是（ ）。 A.甲企业应将该事项作为资产负债表日后非调整事项处理 B.如果该生产设备生产的产品尚未完工，那么，漏计的折旧费用不影响当期损益 C.如果该生产设备生产的产品已全部完工，但尚未对外销售，那么，甲企业应借记 “ 库 存 商 品 ” ， 贷 记 “ 累 计 折 旧 ” D.如果该生产设备生产的产品已全部完工并且对外销售，那么，甲企业应借记“以 前年度损益调整”，贷记“累计折旧” 2012年注册会计师模拟考试—会计（二）（共 15 页）第- 5 -页 14.关于事项（ 2）和事项（ 3）的处理，下列说法不正确的是（ ）。 A. 事 项 （ 2 ） 应 作 为 资 产 负 债 表 日 后 非 调 整 事 项 B. 事 项 （ 3 ） 中 提 取 盈 余 公 积 应 作 为 资 产 负 债 表 日 后 调 整 事 项 C.事项（ 3）中分配现金股利应作为资产负债表日后非调整事项 D.事项（3）中提取盈余公积和分配现金股利均应作为资产负债表日后非调整事项 （八）甲公司 2011 年度归属于普通股股东的净利润为 9 600 万元，合并净利润为 10 000 万元，2011年 1月 1日发行在外普通股股数为 4 000万股，2011年 6月 10日，甲公司发布 增资配股公告，向截止到 2011年 6月 30日(股权登记日)所有登记在册的老股东配股，配股 比例为每 5股配 1股，配股价格为每股 5元，除权交易基准日为 2011年 7月 1日。假设行 权前一日的市价为每股 11元，2010 年度基本每股收益为 2.2元。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第 15小题至第 16小题。 15.甲公司 2011年合并报表中基本每股收益为（ ）元。 A.2.09 B.2.17 C.2.27 D.2.37 16.甲公司因配股重新计算的 2010年度基本每股收益为（ ）元。 A.2.42 B.2 C.2.2 D.2.09 二、多项选择题(本题型共 10小题，每小题 2分，共 20分。每小题均有多个正确答案，请 从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题纸相应位置上填写相应的答案。每 小题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。涉及计算的，如有小数，保 留两位小数，两位小数后四合五入。答案写在试题卷上无效。) （一）以下第 1小题至第 5小题为互不相干的多项选择题。 1.关于现金流量的分类，下列说法中正确的有（ ）。 A.用现金购买子公司少数股权在母公司个别财务报表中属于投资活动现金流量 B.用现金购买子公司少数股权在合并财务报表中属于筹资活动现金流量 C.不丧失控制权情况下出售子公司部分股权收到现金在母公司个别财务报表中属 于投资活动现金流量 D.不丧失控制权情况下出售子公司部分股权收到现金在合并财务报表中属于筹资 活动现金流量 E.丧失控制权情况下出售子公司部分股权收到现金属于投资活动现金流量 2012年注册会计师模拟考试—会计（二）（共 15 页）第- 6 -页 2.甲股份有限公司（以下简称甲公司）2011 年年度财务报告经董事会批准对外公布的 日期为 2012年 3月 30日，实际对外公布的日期为 2012年 4月 3日。该公司 2012年 1月 1 日至 4月 3日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后调整事项的有（ ）。 A.3月 1日发现 2011年 10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账 B.3月 11日临时股东大会决议购买乙公司 51%的股权并于 4月 2日执行完毕 C.4月 2日甲公司为从丙银行借入 8000万元长期借款而签订重大资产抵押合同 D.2 月 1 日与丁公司签订的债务重组协议执行完毕，该债务重组协议系甲公司于 2011年 12月 5日与丁公司签订 E.3月 10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款 1000万元，对此项诉讼甲公司 已于 2011年年末确认预计负债 800万元 3.关于报告分部的确定，满足下列哪些条件之一的，企业应当将其确定为报告分部 （ ）。 A.该分部的分部收入占所有分部收入合计的 10%或者以上 B.该分部的分部利润(亏损)的绝对额，占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分 部亏损合计额的绝对额两者中较大者的 10%或者以上 C.该分部的分部资产占所有分部资产合计额的 10%或者以上 D.分部负债总额占所有分部负债总额合计的 10%或以上 E.分部费用总额占所有企业费用总额合计的 10%或以上 4.2012年度，甲公司发生的相关交易或事项如下： （1）4月 1日，甲公司收到先征后返的所得税 200万元； （2）6月 30日，甲公司以 6 000万元的拍卖价格取得一栋已达到预定可使用状态的房 屋，该房屋的预计使用年限为 50年。当地政府为鼓励甲公司在当地投资，于同日 拨付甲公司 1000万元，作为对甲公司取得房屋的补偿； （3）8月 1日，甲公司收到增值税出口退税 200万元； （4）10月 10日，甲公司收到当地政府追加的投资 800万元。甲公司按年限平均法对固 定资产计提折旧。 下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有（ ）。 A.收到政府拨付的房屋补助款应作为与资产相关的政府补助处理 B.收到先征后返的所得税应确认为与收益相关的政府补助 C.收到政府追加的投资属于政府补助 D.收到增值税出口退税应作为与收益相关的政府补助处理 E.甲公司 2012年度因政府补助应确认的收益金额为 410万元 2012年注册会计师模拟考试—会计（二）（共 15 页）第- 7 -页 5.甲公司 2010年 1月 1日购入乙公司 60％股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施 控制。除乙公司外，甲公司无其他子公司，当日乙公司可辨认净资产公允价值为 2 000万元。 2010年度，乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为 400万元， 无其他所有者权益变动。2011 年度，乙公司按购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的 净亏损为 3 000 万元，无其他所有者权益变动。2011 年末，甲公司个别财务报表中所有者 权益总额为 9 000万元。下列项目中正确的有（ ）。 A.2010年 12月 31日少数股东权益为 960万元 B.2011年度少数股东损益为 0 C.2011年 12月 31日少数股东权益为 0 D.2011年 12月 31日归属于母公司的股东权益为 7 440万元 E.2011年 12月 31日股东权益总额为 7 200万元 （二）甲股份有限公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17％，适用的所得税税 率为 25%。该公司按净利润的 10％计提法定盈余公积，根据 2011年 12月 20日董事会决定， 2012年会计处理做了以下变更： （1）由于先进的技术被采用，从 2012年 1月 1日将 A生产线的使用年限由 10年缩短至 7年，生产线原值 800万元，预计净残值为零，已经使用 3年，仍采用年限平均法计提折旧， 假设上述设备原折旧方案与税法一致。 （2）预计产品面临转型，从 2012年 1月 1日将 B生产线由年限平均法改为加速折旧法， 并将使用年限缩短为 6年，B生产线原值 1100万元，预计净残值 100万元，预计使用 10年， 已经使用 2年，在剩余年限改用双倍余额递减法，假设上述设备原折旧方法、年限和净残值 与税法一致。 （3）从 2012年 1月 1日将产品保修费用的计提比例由年销售收入的 2.5％改为年销售收 入的 4％，提高的原因是公司产品质量出现波动，原计提的产品保修费用与实际发生出现较 大差异，假设甲公司规定期末预计保修费用的余额不得出现负值，2011 年末预计保修费用 的余额为 0，甲公司 2012年度实现的销售收入为 10000万元；实际发生保修费用 300万元。 按税法规定，公司实际发生的保修费用可从当期应纳税所得额中扣除； （4）2010 年，甲公司将一栋写字楼对外出租，采用成本模式进行后续计量。2012 年 1 月 1日，假设甲该公司持有的投资性房地产满足采用公允价值模式条件，甲企业决定采用公 允价值模式对该写字楼进行后续计量。2012年 1月 1日，该写字楼的原价为 9 000万元， 已计提折旧 270万元，账面价值为 8 730万元，公允价值为 9 500万元。假设上述写字楼原 折旧方案与税法一致。 要求：根据上述资料，回答下列第 6小题至第 7小题。 2012年注册会计师模拟考试—会计（二）（共 15 页）第- 8 -页 6. 关 于 上 述 会 计 变 更 ， 下 列 说 法 中 正 确 的 有 （ ）。 A. 事 项 （ 1 ） 属 于 会 计 估 计 变 更 ， 应 采 用 未 来 适 用 法 处 理 B.事项（2）属于会计估计变更，应采用未来适用法处理 C. 事 项 （ 3 ） 属 于 会 计 政 策 变 更 ， 应 采 用 追 溯 调 整 法 处 理 D.事项（4）属于会计政策变更，应采用追溯调整法处理 E.事项（1）属于会计估计变更，应采用追溯调整法处理 7. 对 于 上 述 事 项 的 处 理 ， 下 列 说 法 中 正 确 的 有 （ ）。 A.事项（1）产生可抵扣暂时性差异 60万元，影响 2012年净利润的金额为 45万元 B.事项（2）产生可抵扣暂时性差异 350万元，影响 2012年净利润的金额为 262.5 万 元 C.事项（3）产生应纳税暂时性差异 400万元，影响 2012年净利润的金额为 300 万元 D.事项（4）产生应纳税暂时性差异 770万元，影响 2012年年初未分配利润的金额 为 519.75万元 E.事项（4）不产生暂时性差异 （三）A 公司为一家规模较小的上市公司，B 公司为一家规模较大的贸易公司。B 公司 拟通过收购 A公司的方式达到上市的目的，但该交易是通过 A公司向 B公司原股东发行普通 股用以交换 B公司原股东持有的对 B公司股权方式实现。该项交易后，B公司原控股股东持 有 A公司 60％股权，A公司持有 B公司 90％股权。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第 8小题至第 10小题。 8.关于购买方与被购买方，下列说法中正确的有（ ）。 A.A公司为法律上的母公司 B.B公司为法律上的子公司 C.A公司为被购买方 D.B公司为购买方 E.A公司为购买方 9.关于购买日合并财务报表的编制，下列说法中正确的有（ ）。 A.B公司资产、负债应以其在合并前的账面价值进行确认和计量 B.合并财务报表中的留存收益应当反映的是 B公司在合并前的留存收益 C.合并财务报表中股本的金额应当反映 B 公司合并前发行在外的股份面值乘以法 律上母公司持股比例以及假定在确定该项企业合并成本过程中新发行的权益性 工具的金额 D.A公司的有关可辨认资产、负债在并入合并财务报表时，应以其在购买日确定的 公允价值进行合并 E.B公司资产、负债应以其在合并时的公允价值进行确认和计量 2012年注册会计师模拟考试—会计（二）（共 15 页）第- 9 -页 10.关于合并报表中的少数股东权益，下列说法中正确的有（ ）。 A.少数股东权益是法律上母公司在合并前原股东享有的权益 B.少数股权权益是法律上子公司部分所有者没有以其权益交换法律上母公司的权 益，这部分所有者享有的子公司的权益部分 C.少数股东权益金额按照法律上子公司合并前账面净资产和少数股东持股比例计算 D.少数股东权益金额按照合并净资产和少数股东持股比例计算 E.少数股东权益金额按照法律上母公司净资产和少数股东持股比例计算 三、综合题（本题型共 4小题。第 1小题 10分，第 2小题 12分，第 3小题 14分，第 4小 题 20分。本题型共 56分。要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示， 有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。在答题纸上解答，答在试题卷上无效。） 1.甲上市公司（以下简称甲公司）主要从事丁产品的生产和销售。自 2009年以来，由 于市场及技术进步等因素的影响，丁产品销量大幅度减少。该公司在编制 2010年半年度财 务报告前，对生产丁产品的生产线及相关设备进行减值测试。 （1）丁产品生产线由专用设备 A、B和辅助设备 C组成。生产出丁产品后，经包装车间 设备 D进行整体包装后对外出售。 ①减值测试当日，设备 A、B 的账面价值分别为 900 万元、600万元。除生产丁产品 外，设备 A、B无其他用途，其公允价值减去处置费用的净额及未来现金流量现值均无法单 独确定。 ②减值测试当日，设备 C的账面价值为 500万元。如以现行状态对外出售，预计售价 为 340万元（即公允价值），另将发生处置费用 40万元。设备 C的未来现金流量现值无法单 独确定。 ③设备 D除用于丁产品包装外，还对甲公司生产的其他产品进行包装。甲公司规定， 包装车间在提供包装服务时，按市场价格收取包装费用。减值测试当日，设备 D的账面价值 为 1200万元。如以现行状态对外出售，预计售价为 1160万元（即公允价值），另将发生处 置费用 60万元；如按收取的包装费预计，其未来现金流量现值为 1180万元。 （2）丁产品生产线预计尚可使用 3年，无法可靠取得其整体公允价值。根据甲公司管 理层制定的相关预算，丁产品生产线未来 3年的现金流量预计如下（有关现金流量均发生于 半年末）： 2012年注册会计师模拟考试—会计（二）（共 15 页）第- 10 -页 ①2010年 7月至 2011年 6月有关现金流入和流出情况： 项目 金额（万元） 产品销售取得现金 1500 采购原材料支付现金 500 支付人工工资 400 以现金支付其他制造费用 80 以现金支付包装车间包装费 20 ②2011年 7月至 2012年 6月，现金流量将在①的基础上增长 5％。 ③2012年 7月至 2013年 6月，现金流量将在①的基础上增长 3％。 除上述情况外，不考虑其他因素。 （3）甲公司在取得丁产品生产线时预计其必要报酬率为 5％，故以 5％作为预计未来现 金流量的折现率。 其中 5％的部分复利现值系数如下： 期数 1 2 3 系数 0.9524 0.9070 0.8638 （4）根据上述（1）至（3）的情况，甲公司进行了生产线及包装设备的减值测试，计 提了固定资产减值准备。 ①丁产品销量大幅度减少表明丁产品生产线及包装设备均存在明显减值迹象，因此 对设备 A、B、C、D均进行减值测试。 ②将设备 A、B、C作为一个资产组进行减值测试。 该资产组的可收回金额=（1500-500-400-80-20）×0.9524+（1500-500-400-80-20） × 105 ％ × 0.9070+ （ 1500-500-400-80-20 ） × 103 ％ × 0.8638=476.2+476.175+444.857=1397.23（万元）； 该资产组应计提的减值准备=（900+600+500）-1397.23=602.77（万元）； 其中：设备 C应计提的减值准备=500-（340-40）=200（万元） 设备 A应计提的减值准备=（602.77-200）×900÷1500=241.66（万元）； 设备 B应计提的减值准备=402.77-241.66=161.11（万元）。 ③对设备 D单独进行减值测试。 设备 D应计提的减值准备=1200-（1160-60）=100（万元）。 2012年注册会计师模拟考试—会计（二）（共 15 页）第- 11 -页 要求： （1）、判断甲公司将设备 A、B、C认定为一个资产组是否正确，并简要说明理由； 如不正确，请说明正确的认定结果。 （2）分析、判断甲公司计算确定的设备 A、B、C、D各单项资产所计提的减值准备金额 是否正确，并简要说明理由；如不正确，请计算确定正确的金额。 2.甲公司为上市公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%；所得税采用资 产负债表债务法核算，适用的所得税税率为 25%；甲公司按照净利润的 10%提取法定盈余公 积；2011年度的财务报告于 2012年 3月 31日批准对外报出；所得税汇算清缴工作于 2012 年 5月 31日完成。甲公司 2012年 1月至 3月份有关交易或事项如下: （1）2012年 1月 10日，甲公司收到销售给 W公司商品的退货，开具红字增值税专用 发票并支付退货款 345万元。 该批商品系 2011年 12月 10日销售，售价为 300万元（不含增值税），成本为 200万元， 付款条件为 2/10，n/20。双方约定计算现金折扣时不考虑增值税。W 公司于 2011 年 12 月 19日支付了全部款项。 （2）2012年 1月 20日，甲公司发现 W商品的性价比远优于 D商品，甲公司估计 D商 品的预计可变现净值为 1300万元。 2011年 12月 31日，因 D商品的替代产品 W商品的出现，甲公司估计库存 D商品的预 计可变现净值为 1600万元。D商品的成本为 2000万元。 （3）2012年 1月 25日，甲公司发现 2011年 6月 30日已达到预定可使用状态的管理 用办公楼仍挂在在建工程账户，未转入固定资产，也未计提折旧。至 2011年 6月 30日该办 公楼的实际成本为 2400万元，预计使用年限为 10年，预计净残值为零，采用年限平均法计 提折旧，未发生减值。2011年 7月 1日至 12月 31日发生的为购建该办公楼借入的专门借 款利息 40万元计入了在建工程成本。 （4）2012年 2月 1日，甲公司接到报告，2012年 2月 10日，丙企业遭受自然灾害， 损失惨重，估计有 60%的应收丙企业货款收不回来。 该批货款系 2011年 10月 10日甲公司销售给丙企业的货物形成的，销售时取得含税收 入 600万元，货款到年末尚未收到，按当时情况计提了 5%坏账准备。 2012年注册会计师模拟考试—会计（二）（共 15 页）第- 12 -页 （5）2012年 2月 10日，甲公司收到修订后的关于工程进度报告书，指出至 2011年年 末，工程完工进度应为 30%。 该工程系 2011 年甲公司承接了一项办公楼建设工程，合同总收入 2000 万元，2011 年 年末合同总成本预计 1600万元。工程于 2011年 7月 1日开工，工期为 1年半，按完工百分 比法核算本工程的收入与费用。 ①2011 年年末实际投入工程成本 710 万元，全部用银行存款支付；根据合同规定， 应取得工程结算款 640万元，实际收到工程结算款 620万元； ②2011年年末预计完工进度为 25%，并据此确认收入和结转成本。 （6）2012年 2月 5日，甲公司发现对 A公司投资会计处理有误。甲公司于 2011年 9月 1 日从证券市场上购入 A上市公司股票 200万股，每股市价 9元，购买价格 1800万元，另外 支付佣金、税金共计 4万元，拥有 A公司 0.5%股份，不能参与对 A公司的生产经营决策。 长江公司拟长期持有该股票，将其作为长期股权投资核算，确认的长期股权投资的初始投资 成本为 1800万元，将交易费用 4万元计入了管理费用。2011年 12月 31日该股票每股市价 为 10元。 要求： （1）指出甲公司上述（1）～（6）的交易和事项中，哪些属于调整事项（注明上述交 易和事项的序号即可）。 （2）编制甲公司调整事项相关的会计分录，合并结转以前年度损益调整。 （3）计算 2011年 12月 31日资产负债表中存货项目调整金额。 3.长江股份有限公司（以下称长江公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%； 适用的企业所得税税率为 25%，对企业所得税采用资产负债表债务法核算。不考虑增值税、 企业所得税以外的其他相关税费。长江公司 2011年度财务报告于 2012年 3月 31日经董事 会批准对外报出。假设长江公司 2011年度实现利润总额 2000 万元，2011 年年初递延所得 税资产和递延所得税负债的余额分别为 100万元和 200万元(其发生时均影响所得税费用)， 长江公司按净利润的l0%提取法定盈余公积。长江公司2011年度企业所得税汇算清缴于2012 年 5月 31日完成。长江公司发生如下事项： （1）2011年 12月 31日对账面价值为 1400万元某项管理用固定资产首次进行减值测试， 测试表明其可回收金额为 1200万元。该固定资产计提折旧方法、预计使用年限和残值均与 税法规定相同。 2012年注册会计师模拟考试—会计（二）（共 15 页）第- 13 -页 （2）2011年 l1月 10日取得的华山公司股票作为可供出售金融资产核算，其购买成本为 300万元，2011年 12月 31日公允价值为 400万元。 （3）2011年 l2月 10日取得的黄山公司股票作为交易性金融资产核算，其购买成本为 220 万元，2011年 12月 31日公允价值为 200万元 （4）2011年公司发生研发支出 120万元，其中研究阶段支出 40万元，开发阶段支出 80 万元（符合资本化条件已计入无形资产成本）。按税法规定，研究开发支出未形成无形资产 的可计入当期损益，并按照研究开发费用的 50%加计扣除；形成无形资产的可按照无形资产 成本的 150%分期摊销。长江公司开发的无形资产于 2012年 1月 1日达到预定用途。 （5）长江公司持有大海公司 25%的股份，准备长期持有，2011年权益法核算确认投资收 益 400万元。 （6）2012年 2月 15日，公司收到甲公司退回的 2011年 7月 4日向其销售的一批商品， 并向甲公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格（不含增值税）为 200万元，结 转的销售成本为 l80万元。该批商品的货款年末尚未收到，公司已按应收账款的 10%计提了 坏账准备；按税法规定，对应收账款计提的坏账准备不得在计提时税前扣除。 （7） 2011年年初的递延所得税资产和递延所得税负债在 2011年度分别转回 50 万元和 100万元。 假设： （1）长江公司无其他纳税调整事项，无其他所有者权益变动事项； （2）长江公司 2011 年 l2 月 31 日资产负债表中“未分配利润”项目的年初余额为 l 000 万元。 要求： （1）计算长江公司 2011年 12月 31日递延所得税资产余额。 （2）计算长江公司 2011年 12月 31日递延所得税负债余额。 （3）计算长江公司 2011年应交所得税。 （4）计算长江公司 2011年所得税费用。 （5）计算长江公司 2011年综合收益总额。 （6）计算长江公司 2011年 12月 31日资产负债表中“未分配利润”项目的期末余额。 2012年注册会计师模拟考试—会计（二）（共 15 页）第- 14 -页 4．甲公司为我国境内注册的上市公司，其主要客户在我国境内。2012 年 12 月起，甲公司 董事会聘请了 W会计师事务所为其常年财务顾问。2012年 12月 31日，该事务所担任甲公 司常年财务顾问的注册会计师习某收到甲公司财务总监胡某的邮件，其如下： 习某注册会计师： 我公司想请你就本邮件的附件所述相关交易或事项，提出在 2012年度合并财务报表中 如何进行会计处理的建议。所附交易或事项对有关税金和递延所得税以及现金流量表的影 响，我公司有专人负责处理，无需你提出建议。除所附资料提供的信息外，不考虑其他因素。 （1）我公司出于长期战略考虑，2012年 1月 1日以 30000万美元购买了在美国注册的 乙公司发行在外的 60％股份，计 6000万股，并自当日起能够控制乙公司的财务和经营政策。 为此项合并，我公司另支付相关审计、法律等费用 800万元人民币。乙公司所有客户都位于 美国，以美元作为主要结算货币，且与当地的银行保持长期良好的合作关系，其借款主要从 当地银行借入。考虑到原管理层的能力、业务熟悉程度等，我公司完成收购交易后，保留了 乙公司原管理层的所有成员。 2012年 1月 1日，乙公司可辨认净资产公允价值为 45000万美元；美元与人民币之间 的即期汇率为：1 美元=6.3 元人民币。2012 年度，乙公司以购买日可辨认净资产公允价值 为基础计算实现的净利润为 3 000万美元，无其他所有者权益变动。乙公司的利润表在折算 为母公司记账本位币时，按照平均汇率折算。其他相关汇率信息如下：2012年 12月 31目， l美元=6.2元人民币；2012年度平均汇率，l美元=6.25元人民币。我公司有确凿的证据认 为对乙公司的投资没有减值迹象，并自购买日起对乙公司的投资按历史成本在个别资产负债 表中列报。 （2）为保障我公司的原材料供应，2012年 7月 1日，我公司发行 1 000万股普通股换 取丙公司原股东持有的丙公司 20％有表决权股份。我公司取得丙公司 20％有表决权股份后， 派出一名代表作为丙公司董事会成员，参与丙公司的财务和经营决策。丙公司注册地为北京 市，以人民币为记账本位币。股份发行日，我公司每股股份的市场价格为 2.5元，发行过程 中支付券商手续费 50万元；丙公司可辨认净资产的公允价值为 13000万元，账面价值为 12 000万元，其差额为丙公司一项无形资产增值。该无形资产预计尚可使用 5年，预计净残值 为零，按直线法摊销。 2012 年度，丙公司按其净资产账面价值计算实现的净利润为 l 200 万元，其中，1 至 6 月份实现净利润 500万元；无其他所有者权益变动事项。我公司在本交易中发行 l 000万股 股份后，发行在外的股份总数为 15000万股，每股面值为 l元。 2012年注册会计师模拟考试—会计（二）（共 15 页）第- 15 -页 2012年 11月 1日，我公司向丙公司销售一批存货，成本为 600万元，售价为 1000万元， 乙公司购入后仍将其作为存货，至 2012年 12月 31日，丙公司已将上述存货对外销售 80%。 我公司在购买乙公司、丙公司的股份之前，与他们不存在关联方关系。 要求：请从习某注册会计师的角度回复胡某邮件，回复要点包括但不限于如下内容： （1）计算甲公司购买乙公司的成本，并说明由此发生的相关费用的会计处理原则。 （2）计算甲公司购买乙公司股权在合并报表中产生的商誉金额。 （3） 计算乙公司 2012年度个别财务报表折算为母公司记账本位币时的外币报表折算差 额，少数股东承担的外币报表折算差额及合并财务报表中列示的外币报表折算差 额。 （4）简述甲公司发行权益性证券对其股本、资本公积及所有者权益总额的影响。 （5）简述甲公司对丙公司投资的后续计量方法及理由，计算对初始投资成本的调整金 额，以及期末应确认的投资收益金额。 （6）编制甲公司对丙公司投资在合并财务报表中的调整分录。