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【doc】也谈接受捐赠固定资产递延税款的会计处理——兼与余志国同志商榷

2017-09-29 5页 doc 17KB 18阅读

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【doc】也谈接受捐赠固定资产递延税款的会计处理——兼与余志国同志商榷【doc】也谈接受捐赠固定资产递延税款的会计处理——兼与余志国同志商榷 也谈接受捐赠固定资产递延税款的会计处 理——兼与余志国同志商榷 也谈接受捐赠固定资产 递延税款的会计处理 兼与余志国同志商榷 口湖北黄冈职业技术学院余浩 《财会通讯}2002年第8期刊载的余志国同志撰写 的《接受捐赠固定资产递延税款的会计处理》一文(以 下称余文),讨论了两个问题:一是提取固定资产折旧 时,递延税款的会计处理;二是提取固定资产减值准备 时,递延税款的会计处理.对于第二点余文将接受捐赠 的固定资产出现减值所结转的递延税款,转入"资...
【doc】也谈接受捐赠固定资产递延税款的会计处理——兼与余志国同志商榷
【doc】也谈接受捐赠固定资产递延税款的会计处理——兼与余志国同志商榷 也谈接受捐赠固定资产递延税款的会计处 理——兼与余志国同志商榷 也谈接受捐赠固定资产 递延税款的会计处理 兼与余志国同志商榷 口湖北黄冈职业技术学院余浩 《财会通讯}2002年第8期刊载的余志国同志撰写 的《接受捐赠固定资产递延税款的会计处理》一文(以 下称余文),讨论了两个问:一是提取固定资产折旧 时,递延税款的会计处理;二是提取固定资产减值准备 时,递延税款的会计处理.对于第二点余文将接受捐赠 的固定资产出现减值所结转的递延税款,转入"资本公 积(接受捐赠非现金资产准备)"科目,其理由是"根 据国家税务总局发布的《企业所得税税前扣除》 的,企业计提的固定资产减值准备不能在税前扣 除,提取减值准备后,企业较原来可提折旧减少".笔者 认为,余文的这种处理是不妥的,其理由也不足以说明 问题.正是因为计提的固定资产减值准备不允许在税 前扣除,说明固定资产减值准备是纳税所得的组成部 分,是要计算缴纳所得税的.余文对这部分应交所得 税,一方面以"递延税款"转入"资本公积(接受捐赠 非现金资产准备)",期末反映"所得税"费用时,必然 将其作为"所得税"费用的组成部分记录入账.这样处 理,使"资本公积(接受捐赠非现金资产准备)"和"所 得税"费用虚增同一数额.而接受捐赠固定资产减值不 应该使"资本公积(接受捐赠非现金资产准备)"增 加.同时,计提的接受捐赠固定资产减值准备所应交纳 的所得税,也不应该作"所得税"费用处理.因为这部 分应交所得税已经在接受捐赠固定资产时作了"递延 税款"处理.提取固定资产减值准备时,其所确认的应 交所得税,可采取以下两种方法处理: 一 ,中期计提接受捐赠固定资产减值准备的.结转 "递延税款"时.预冲"所得税"费用;待期末计算应交 所得税时(按包括计提的固定资产减值准备额在内的 纳税所得额计算).全额借记"所得税"费用(不考虑 时间性差异). [例]2001年6月30日,甲企业通过对固定资产进 行清查,发现两年前接受捐赠的一台设备可收回价值 为4OOOO元,该设备账面净值为6oooo:~. 1,应提固定资产减值准备20000元(613000元 一 4OOOO元),编制如下会计分录: 日务操 借:营业外支出 一 计提的固定资产减值准备20000 贷:固定资产减值准备20000 2,结转递延税款6600元(20000元x33%)编制如 下会计分录: 借:递延税款6600 贷:所得税6600 3,甲企业2001年12月31日,本年会计利润100万 元,假定除计提的接受捐赠固定资产减值准备外,无其 他差异,所得税率33%.有关计算如下: 应纳税所得额=1000000+20000=1020000(元) 应交所得税=1020000x33%=336600(元) 所得税费用=336600元 根据计算结果编制如下会计分录: 借:所得税33660o 贷:应交税金——应交所得税3366o0 二,期末计提接受捐赠固定资产减值准备的.结转 递延税款(指接受捐赠固定资产的递延税款)与期末 计算应交所得税同时进行,其计提的接受捐赠的固定 资产减值准备而结转的递延税款不计入所得税费用. 会计处理为(不考虑时间性差异)借记"递延税款" (本期计提接受捐赠固定资产计提的减值准备×所得 税税率),"所得税"[(本期应纳税所得一本期接受捐 赠固定资产的减值准备)×所得税税率];贷记"应交 税金一应交所得税"(本期应纳税所得额×所得税税 率). [例]乙企业2001年12月31日对固定资产进行清 查,发现一年前接受捐赠的一台设备可收回价值为 90000元,该设备账面净值100000元;乙企业本年度会 计利润为1000000元,除计提的接受捐赠固定资产减值 准备10000元外,无其他差异,所得税率33%. 1,应提固定资产减值准备IO(XX~(1000(~90000), 编制会计分录如下: 借:营业外支出 —— 计提的固定资产减值准备10o0o 财会通讯舯的》 目计电算化 一 ,电算化对传统会计核算体系的影响 1,电算化发展了会计数据处理技术,改变了传统 手工核算处理程序.我国会计数据处理发展大致经历 了三个阶段:手工操作阶段,机械化操作阶段,电算化 操作阶段.前两个阶段会计数据处理停留于借助简单 的计算工具或单机操作,主要以手工操作形式对数据 进行收集,整理计算并编制报.随着计算机电子技术 及软件包运用到会计工作中,会计数据的处理进入集 中化,规模化,自动化阶段.避免了重复转抄的根本弱 点. 2,电算化改变了信息传递方式和载体的形式,扩 大和增强了内部控制的范围和强度.电算化的实施使 会计信息传递方式和载体发生改变,除了原始数据的 收集,审核,编码仍由会计人员手工操作外,其余的处 理都由计算机部门负责,由人工控制转化为了人机相 结合的控制,电算化下的人机控制系统需要发挥以下 三方面的功能:(1)预防性控制功能;(2)检测性控制 功能;(3)纠正性控制功能.手工操作的会计内部控制 主要从组织,数据处理进行,而电算化会计信息系统, 首先从组织,操作,安全,开发程序等系统运行环境方 面进行的控制;其次,从电算化会计信息系统中的具体 数据处理活动进行控制,重点从程序设计本身入手. 3,电算化改变了账务处理程序,使对账,结账,调 账方式发生变化.在电算化会计中不存在记账和过账 的差错,因为输入的凭证经过计算机的逻辑校验,所有 的日记账,明细账,总账都出于同一数据源,不会发生 账证,账账不符的情况.手工操作的期末结账通过一系 列的账项调整,分别结算出每个账户的本期发生额和 系的思考 期末余额,并将期末余额作为下期的期初余额.在电算 化会计中,这些工作都由计算机根据预先编制好的程 序来完成.只要给出结账的指令,计算机就自动完成一 系列工作,并自动生成转账凭证,并打印输出.一旦结 账完毕,不能再任意修改. 二,完善电算化条件下会计核算体系的思考 1,充分发挥计算机处理的潜能,改变电算化软件 开发的"仿真性".目前,我国会计电算化程序设计大 都是手工操作的模式,从记账,算账到报账的全过程都 模仿手工操作.然而在电算化下,会计数据处理高度自 动化,账册,报表都根据打印机的要求,重新设计,不但 要遵循手工操作下的会计准则和会计制度,还要遵循 电算化下的特定的电算化制度.所以,电算化会计核算 系统不应该是手工账的"全仿真",与传统的会计核算 体系相比它还应该具有以下特征:(1)信息处理的集 中性;(2)核算体系处理的自动性;(3)收集信息和处 理的多元化. 2,完善账务处理程序,建立现代会计核算体系.账 务处理程序是指账簿组织,记账程序和记账方法相互 结合的方式.我国的账务处理程序经过多年来的实践 和改革,在手工条件下,已经形成了一套比较完整和严 密的账务组织体系,但在电算化条件下,会计核算体系 还需要不断的发展,完善和创新.首先,设置合理而科 学的科目体系,增加会计科目级次.随着会计电算化的 不断发展应充分考虑信息共享,汇总和再处理的需要, 改变按业务内容和资金性质设置会计科目的现状,在 设置会计科目体系时不仅考虑业务内容和资金性质, 而且要考虑业务管理,会计统计和会计分析的需要.由 贷:固定资产减值准备10000 2,期末计算应交所得税并结转递延税款.有关计 算如下: 应纳税所得额=1000000+10000=1O10000(元) 应交所得税=1010000x33%=333300(元) 所得税费用=(1010000--10000)x.33%=330(K~(元) 财会通讯~o3_a1274) 结转递延税款=10000x33%=3300(元) 根据计算结果编制如下会计分录: 借:递延税款3300 所得税330000 贷:应交税金——应交所得税333300 (责任编辑王铁铃)
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