绿色会计(论文)

绿色会计摘  要会计工作历史悠久，但随历史演进，经济活动日趋复杂，当代会计工作的一个突出问题就是，环境自然资本如何在会计计量中得到体现，以便贯彻可持续发展战略。绿色会计作为会计学科的重要分支，在国际上已是普遍的企业制度，我国只是在近几年着手研究，少有人问津。也即是说绿色会计在我国是边缘学科和新兴学科。本文简述了绿色会计产生的背景、意义，绿色会计与传统会计的差别，结合实际描述我国目前的绿色会计现状，并且浅谈下绿色会计的对策研究。【关键词】绿色会计  企业发展  可行性  对策  研究  1、绿色会计概述工业经济时代，传统的经济理论多以追求经济利益为主，评价指标主要为GNP(国民生产总值)、GDP(国内生产总值)和人均收入、人均产值等等。在可持续发展的观念和目标的影响下，经济理论发生了深刻变化，一改过去单一追求经济利益的方式，而转变为追求经济利益，环境利益，社会利益三个目标的均衡发展。绿色会计试图将会计学与环境经济学相结合，通过有效的价值管理，达到协调经济发展和环境保护的目的。（一）绿色会计产生背景分析和研究的意义 背景分析：在环境资源恶化和批判传统会计基础上产生的绿色会计始于上世纪70年代早期，西方绿色会计理论中，以英国邓迪大学的格瑞·威尔士大学的霍金森、加拿大审计署的罗宾斯坦等人最具代性。  无论是日益突出的环境问题，还是在市场经济条件下充分发挥会计职能，抑或繁荣我国的会计理论并使之同国际会计同步，都需要我们对绿色会计进行研究。具体来讲研究意义可从两方面探讨：1.企业应确立经济和社会环境的双重受托责任，绿色会计系统可以确认和考评企业的社会和环境受托责任，是绿色经营系统的组成部分。2.可持续发展战略要求修正传统GDP统计核算和国民经济核算体系，企业的绿色会计核算则是宏观“绿色GDP”计算和核算的基础。（二）绿色会计和传统会计的差别绿色会计其与传统会计的差异主要表现在下面几个方面：（1）绿色会计弥补了传统会计对企业经营活动的监督和反映的不完整的。企业的经济活动对环境造成的影响在传统会计核算中得不到反映，绿色会计则从生态环境和整个人类的活动出发，围绕以自然环境资源和社会环境资源的高效利用及耗费的补偿为中心，全面反映和监督企业的经济活动。　（2）传统会计对资产、负债、收入、费用的计量存在缺陷，而绿色会计对这些问题进行了完善。在传统会计中，只有存在财产所有权的东西才有价格，才能以货币进行计量。而如空气、海洋、臭氧层等对人类至关重要但无所有权的事物却不能成为传统会计核算的内容，企业对这些事物的使用和损害并不记入企业的经营成本，这不仅使企业的成本虚减，利润虚增，并且这种“默许”无疑可以视为是对以牺牲环境来取得目前利益的行为的一种鼓励。而绿色会计则充分强调环境资源的有限性和稀缺性，从而使企业的责任向社会延伸。（3）由于环境因素的影响，和传统会计相比，绿色会计的确认和计量发生了很大的变化。这些变化主要体现在会计要素，会计假设和原则的变化上。　　绿色会计在会计要素的划分上和传统会计保持一致，但在具体内容上应有所不同。例如在资产要素中，绿色会计应设置“环境资产”、“环境资产损耗准备”和“环境资产净值”；在负债要素中应设置“环境负债”，包括应付环境资源损耗费、应付环境资源保护费和应付环境污染治理费；在所有者权益要素中设置“环境资本”；在收入要素中设置“环境收入”，核算企业因采取环境保护和环境治理而由国家给予的补贴、奖金和税收减免，企业回收处理的“三废收入”，其他单位和个人交来的环境损害赔偿或罚款收入；在费用要素中设置“环境费用”，在利润要素中增加“环境利润”等。　　　会计假设的变化：绿色会计的核算内容同传统会计相比存在较大差异，适当调整其会计假设是必然的，但不必另起炉灶，因此绿色会计的基本前提可以确定为会计主体、持续经营、会计分期和多元计量。多元计量假设是指在绿色会计核算中，以货币计量为主，但考虑到环境因素的复杂性，很多时候不能以货币计量，因此应以实物、百分数或指数计量等作为辅助方式，在某些时候，还可以用图表和文字附注加以说明。　会计原则的变化。鉴于绿色会计核算内容及其假定的变化，其会计核算原则也应在继承和发展传统会计原则的同时，建立具有自身特色的原则，可以概括为三个方面，即政策性原则、社会性原则、强制性和自愿性相结合的原则。　　政策性原则是指在绿色会计的核算中要充分体现国家的方针、政策。社会性原则是指绿色会计要求企业必须站在站在对环境资源负责的角度，考虑企业的利益。强制性和自愿性相结合的原则是指在绿色会计核算体系中，政府相关部门或组织应对企业最低限度的环境资源信息披露做出明确的、强制性的规定，同时鼓励企业尽可能多的向社会公众和政府相关部门或组织提供环境资源信息。（4）绿色会计的计量和披露1．绿色会计的计量是指将涉及环境资源的经济事项作为会计要素加以正式记录并列入会计报表而确定其金额的过程。其基本内容大体可分为三部分：自然资源消耗成本；环境污染成本；企业的资源利用率及产生的社会环境代价评估。同时，包括对国家经济发展宏观决策的评估。2．环境资源的价值在计量中存在一定难度。环境行为包括直接环境行为和间接环境行为。前者指直接作用于环境要素，影响环境质量的行为，如排放污染物，对环境进行整治等，后者指虽然不直接作用于环境要素，但最终影响环境质量的行为，如购买净化装置，对企业职工进行环境教育等。环境行为可能是有意识的，如进行环保投资，也可能是无意识的，如进行一些事故性的环境污染。我们首先要确定什么样的环境有价值，什么样的环境是“负”价值，然后才能定量分析特定的环境价值是多少。一般情况下，环境资源的价值计量可以采用直接市场法、替代性市场法和模糊数学法等，直接市场法又具体包括恢复费用法或重置成本法、防护费用法、市场价值或生产率法、人力资本法或收入损失法等。3.由于绿色会计计量自然环境资源价值有一定难度，特将价值计量公式简列如下：现实使用价值=直接使用价值+间接使用价值总用户价值=现实使用价值+未来使用价值自然资产价值=总用户价值+存在使用价值二．我国绿色现状　1.美国杜邦公司有句名言：“尽量不要在地球上留下脚印”，以少用不可再生资源，将排放物减少到最低为企业发展理念。美国著名的星巴克咖啡宣称，只要是绿色咖啡，星巴克就愿意出高价购买。星巴克咖啡的奥林·史密斯说：星巴克的最大成绩之一，就是说服顾客付3美元的高价买一杯“有社会责任的咖啡”。与之相比，我国多数企业对其社会责任漠视，只注重经济利益，因环保成本大，污染治理设施要么根本不建，要么不运转，不惜牺牲企业名誉换回短期经济利益。　　2.我国企业对环境信息的披露缺陷。目前，企业环境信息披露还局限于排污申报登记、通过媒体传递获得环境管理体系认证的信息、在产品包装上标出绿色产品标志等初级披露方式。即使基础较好的上市公司在年报中披露的环境信息也不多，没有统一遵循的标准，环境信息披露少且不，环境目标过于狭隘、内容和方式缺乏可靠性、可比性和透明度，具体的环境信息、资源利用效率等状况则难以为公众所知。　　3.如何倒逼企业公布环境信息，绿色会计是公认的良剂。民间发起制订了绿色会计量化指标，却应者寥寥，难觅先行者。曾任国家环保局环境经济政策研究中心政策室主任---杨鹏琢磨了绿色会计报表概念近十年。在我国绿色会计无人问津，没有企业愿意以会计报表的方式公布环境影响和劳动权益。企业绿不绿，得拿数据说话，要想填满专家组开出的指标，这需要参与项目的企业有“亮家底”的勇气，有谁愿意做“小白鼠”呢？中国企业家首先在其理事会成员单位内发起倡议，尽管主办方提出这是“助力企业可持续增长战略决策的公益项目”，但找了一圈，应者寥寥。“我们一开始以为，应该从制造业，比如钢铁、重化工、食品医药等等这些企业里面找，结果没有企业愿意以身试法。”而用友公司算是这个项目的“小白鼠”。信心满满的用友公司在环保、节能方面的工作颇为自信，信心满满地主动请缨接受测试。众所周知用友公司是中国乃至亚太地区最大的企业管理软件供应商，在IT产业这个公认的绿色产业里，用友公司是业界佼佼者。“我们园区很漂亮，大面积的植被。产业基地占地近700亩、绿化率超过30％，园区内建立了一套雨水收集系统，所有的灌溉、公共用水都来自于采集系统产生的中水。园区内还建有一个造价不菲的供暖系统，冬天所有取暖都是地热。用友公司的匠心也迅速得到了回报，短短几年，它获得了不少环保节能领域的荣誉，是中国企业家俱乐部评选的2010年中国绿色公司百强，被认为中国企业的绿色标杆。这些颇具匠心的细节令用友公司颇为自豪。“在绿色方面，我们给自己打95分。”然而，这样的自信却因为“企业绿色会计项目报告”动摇了。项目专家组对用友公司进行了实地调研后，给出的结论是：用友公司2010年碳排放高达1.8万吨，相当于从北京到广州飞行6.5万次。并且用友公司做了一次能耗大检查，所有下班后不关闭电脑等仪器的员工都被记录在案。“碳排放主要来源于两块，一个是差旅，一个是办公用电。”这家环保明星企业被碳排放的范畴吓了一跳。“我原来以为碳排放，就得有车间、要有机器，像传统制造业一样。其实碳排放的概念很广，我们的航空差旅其实也是碳排放。”公司经理郑雨林回忆说，包括总裁王文京在内的公司高管们都非常意外，“用友公司并不如想象的那么绿。现在，我只能给自己打80分了。”用友公司开始改变工作方式，倡导互联网、网络会议，特别减少全国性的跨区域大会。差旅费用预算被削减20％，节省下来的钱被用于添置视频设备。“等到园区边上的地铁站开通后，我们将会大批量减少班车，倡导员工坐地铁上下班。”而公司内的节能检查也随之产生。用友公司的核查报告早在2011年5月就已完成，但因为与预期不合，这份报告至今仍未公开。可想而知有多尴尬。绿色会计项目除了环境能源内容，另一个是人力资源内容。用友公司的此次试验还只是在环境能源部分。到目前为止，没有一家企业愿意接受人力资源部分的测试。“这个阻力就更大了，员工福利和待遇，都是企业的商业机密，更何况，很多企业还有违法行为，谁愿意揭这个家底？”事实上，不少企业在宣传自身的环保理念和措施，但自圆其说的居多，罕见真凭实据。马晓野说，蒙牛老总牛根生说他养了很多牛，以“可循环利用”为由说蒙牛是一家绿色企业；俞敏洪也说“新东方绝对是一家绿色企业”，因为“排的都是有机肥”。按照绿色会计所设计的指标体系来测算，上述两位或许要闭嘴了。“牛的排放气体里含有甲烷，同量甲烷对于温室效应的作用相当于同量二氧化碳的15倍甚至更多，就已经对环境造成了很重的污染。”而对于新东方，衡量一个企业是否为绿色企业的指标太多，包括差旅管理、办公耗材等，显然，俞敏洪没有考虑到这些因素。在中国如何让企业接受绿色会计？强制性是世界趋势。如果强制这些企业公布绿色会计报表，节能减排就能落到实处。这恰恰是中国企业和国外企业的差距。在诸如汇丰银行的全球社会责任报告里，除了污染、节能方面的数据外，还包括了无公害垃圾人均排放量，中国企业在这一点上差距甚远。三、绿色会计在我国企业推行的对策研究  （一）我国企业绿色会计推行的准备  虽然绿色会计在我国推行还需要很多准备工作。　　1.推行面临的主要困难  （1）从业人员知识结构不完善  目前我国会计人员仅对财务领域知识掌握良好，缺乏环境、生物等方面知识。　　（2）计量标准需要时间统一  我国有关资源环境的法律法规不完善，虽然“三绿工程20”，实施显效，但环境资源方面的统一标准制定需要相当长的时间。　　（3）对经济事项的反映难度增加  绿色会计计量除了用货币计量，还要对事项的原因、性质和预采取的措施、预计成本进行详细解释。　　（4）税收方面的缺陷  ①没有专门环保税种，限制了税收对环境污染的调控和保护作用。　　②现有资源税，税档差距小，征税范围狭窄，不能明显调节资源的合理利用。　　③环保税收优惠单一，税收政策缺乏灵活性和有效性。　　④不同污染物间收费标准不平衡，采用单因子21收费，会使企业规避纳税。　　⑤征收方式不规范，排污费由环保部门征收，影响排污资金的使用效果。　　2.推行绿色会计的前提条件  传统会计中的企业，往往只考虑企业的短期利益，对资源消耗无度。克服这一缺点，推行绿色会计，要以下列条件为前提：　　（1）提高全民素质，加强环保意识。　　（2）企业制定长远发展战略，增强从投资改善环维护中取得效益的抗风险力。　　（3）制订各种环境绩效衡量指标，完善、科学的绿色会计方法体系。　　（4）健全环保法律法规建设，约束、规范人们的经济行为符合环境发展需要。　　3.以下是根据我国实际，推行绿色会计中要坚持的原则：　　（1）长期性和循序渐进原则　　（2）灵活性和边界推进原则 　（3）系统性和双赢的原则 　（4）强制性和全方位监督原则　　（5）坚持成本效益原则 （ 二）关于改革我国税制的思考  （1）国际经验对我国实行绿色税收政策的启示  欧盟许多国家实行绿色税收政策，对废气、废物排放征收环境税、对一般性废弃物和污染征收成本支付税。借鉴国际上环保税收政策，我国实行绿色税收应该做到：　　①绿色税收政策不应加重纳税人的总体负担  执行绿色税制应保持纳税主体现有的总体税负基本不变，开征环境税时，降低企业其他税赋，将企业缴纳的环保方面的收费并入环境税中，避免重复征收。　　②新开征的环保税要达到税收的横向与纵向公平  本着“谁污染谁纳税”与“完全纳税原则”，保持新开征的税种与现有相关税种相互协调配合，形成绿色税收调控体系。　　③征收的环保税款要专款专用  财政部门编制专门的预算，审计部门对资金的使用情况进行跟踪审计，确保资金的合理有效使用。　　（2）税制的具体构想  针对现在过度消费自然、低度消费人力的情况，可以增加对环境资源使用的课税，减少与劳动和资本有关的课税，调整现行税率税目，具体如下：　　①扩大消费税的课征范围，包括用难以降解和无法回收利用的材料生产的产品、预期会对环境造成严重污染的各类包装物品、一次性使用的电池及对臭氧层造成破坏的氟利昂等产品。　　②适当提高汽油、柴油、鞭炮、焰火等污染性产品的税率。　　③扩大资源税征收范围，除土地、矿产、森林，要将草原、滩涂、地热、大气、水等纳入进来，调整税额，将对资源的利用的相关环境成本考虑进来。　　④征收一些与环境相关税目，如交通拥挤费、污水排放费、废弃物税、水污染税、空气污染税、燃油税和垃圾费等。　　⑤不违背WTO原则的前提下，对有碍于环保的进口产品和设备采用高税率总体来讲，在中国实施绿色会计制度，尚有大量的问题需要研究，尚需经历比较漫长的道路。但是，在不断的探索实践中，它必将为中国加快资源保护和环境治理的步伐，力争在新世纪到来之前遏制环境污染和生态资源破坏的加剧作出贡献。参考文献[1]陈煦江.环境会计假设探计[J]财会研究，2004（2）[2]刘永祥.论环境会计假设和核算原则[J]上海会计，2005（9）[3]许磊.绿色会计理论体系初探[J]财会月刊，2003（3）[4]候安鑫.试谈绿色会计方法在环境保护中的运用[J].山西能源与节能，2007[5]刘仲文.人力资源会计[M].北京:首都经济贸易大学出版社，20069