MCA 570 580

6. (С) Общее содержание МСА 570 «Непрерывность деятельности» 6.1. Ответственность руководства Аудитор, при планировании аудита и оценке его результатов должен рассматривать адекватность допущения о непрерывности деятельности организации при составлении финансовой отчетности. Рассмотрению подлежат и оценки руководства организации в отношении непрерывности де​ятельности. Раскрытие порядка применения допущения о непрерыв​ности деятельности приводится в МСА 570. В соответствии с МСФО допущение о непрерывности де​ятельности представляет собой один из основных принципов, обязательных при подготовке финансовой отчетности. ПРИМЕЧАНИЕ. Принцип непрерывности деятельности, со​гласно МСФО, заключается в том, что финансовая отчет​ность обычно составляется при условии, что организация действует, и будет действовать в обозримом будущем. Таким образом, предполагается, что организация не собирается и не нуждается в ликвидации или существенном сокращении масштабов своей деятельности. Если такое намерение или необ​ходимость существует, то финансовая отчетность должна составляться на другой основе, и применяемая основа должна раскрываться. Руководство организации ответственно за оценку спо​собности организации продолжать непрерывную деятель​ность. Примерами событий и условий, влияющих на возникно​вение рисков, вызывающих сомнение в непрерывности де​ятельности могут служить: Финансовые Операционные Прочие Зависимость содер​жания долгосрочных активов от краткосроч​ных займов Увольнение ведущего звена руководителей, отсутствие замены Наличие отступлений от норм законодательства Финансовые коэффи​циенты, имеющие значительные отклонения от нормы Утрата лицензионных прав, невозможность осуществления деятельности Продолжающиеся и возникающие судебные разбирательства по искам кредиторов Невозможность погашения кредиторской задолженности Кадровые проблемы Изменения в законо​дательстве, негативно влияющие на продолжительность Невозможность выплаты дивидендов Утрата конкурентоспо​собности Форс-мажорные обстоятельства Влияние этих и других событий может быть нейтрализо​вано мерами, принимаемыми руководством. Например, недо​статок оборотных средств для погашения задолженности мо​жет компенсироваться получением денег за счет реализации активов или дополнительной эмиссии ценных бумаг. 6.2. Ответственность аудитора Ответственность аудитора заключается в рассмотрении соответствия применения руководством организации допу​щения о непрерывности деятельности и установление сущес​твенных сомнений в способности организации продолжать непрерывную деятельность. Адекватность использования ру​ководством допущения о непрерывности деятельности ауди​тором рассматривается даже в случае отсутствии требования в концептуальной основе осуществлять руководством такую оценку. Так как аудитор не может предугадать обстоятельства, влекущие прекращение непрерывной деятельности, отчет ау​дитора не может служить гарантией непрерывности деятель​ности организации, даже, если в нем нет ссылки на ее неоп​ределенность. 6.3. Планирование и процедуры Аудитор рассматривает возможность или наличие собы​тий и условий, в том числе предпринимательский риск, ко​торые могут вызвать сомнения в продолжении непрерывной деятельности организации. В процессе аудита под постоян​ным вниманием аудитора должны быть условия и события, влияющие на непрерывность деятельности. Возникновение их требует рассмотрения влияния условий и событий на оцен​ку риска существенных искажений. В таком случае сущест​вование условий и событий, влияющих на непрерывность де​ятельности организации, влияет на характер, сроки и масштаб аудиторских процедур относительно оцененных рисков. Пример определения соответствия принципу непрерывности деятельности Аудитор применяет аналитические процедуры и выясняет, что отношение долгосрочной задолженности организации к вели​чине собственного капитала превысило норму. В то же время от​ношение суммы прибыли к общей стоимости имущества снизилось ниже среднего уровня. Эти показатели свидетельствуют о высо​ком уровне угрозы финансовому положению организации, вплоть до банкротства. Указанные обстоятельства влияют на планиро​вание, характер, сроки и масштаб аудита. Аудитор рассматривает необходимость включения в отчет параграфа о сомнении в непрерывности деятельности. Аудитор определяет разумность оценки, данной руко​водством в отношении способности организации продолжать непрерывную деятельность. Если оценка руководства охва​тывает менее 12 месяцев, начиная с даты баланса, аудитор должен получить у руководства увеличения периода оценки, как минимум, до 12 месяцев. Если руководство отказывается дать или увеличить пери​од оценки, аудитором рассматривается возможность модифи​кации отчета, как результат ограничения масштаба аудита. Необходимо также опросить руководство организации о событиях и условиях, находящихся за пределами периода оценки в части возможности их влияния на непрерывность деятельности. При возникновении сомнений в непрерывности деятель​ности, аудитор: осуществляет обзор прогнозов руководства в отноше​нии предстоящих действий; собирает аудиторские доказательства, подтверждаю​щие или опровергающие наличие существенной неоп​ределенности в продолжении непрерывности деятель​ности; запрашивает письменные представления руководства организации в отношении планируемых действий. Аудитор должен получить достаточные доказательства того, что планы руководства организации осуществимы и действенны. В случае наличия неопределенности в непрерывности деятельности организации, аудитор делает соответствующую оговорку в аудиторском отчете (модифицирует отчет), даже если финансовая отчетность во всех существенных аспектах отражает достоверно финансовое положение организации. Пример существенной неопределенности Аудитор установил, что организация имеет убыток в сумме 200 млн. тенге по состоянию на 31 декабря 2007 года. В январе * 2008 года наступает срок погашения займа в сумме 300 млн. тенге. Других источников финансирования организация не имеет и пос​тупление денежных средств не ожидается. Это является основа​нием для вывода о существенной неопределенности в возможности организации осуществлять непрерывную деятельность. Аудитор, | при наличии других аспектов, указывающих на такую неопределен​ность, может выразить в отчете сомнение (дать оговорку) или отказ от выражения мнения. Если финансовая отчетность организации подготовлена на основе принципа непрерывности деятельности, но аудитор считает, что она не может продолжать деятельность, выража​ется отрицательное мнение. Вопросы для самопроверки: В чем заключается принцип непрерывности деятельности организации? Приведите примеры событий и условий, влияющих на воз​никновение рисков, вызывающих сомнение в непрерыв​ности деятельности. Является ли ограничением масштаба аудита оценка руководс​тва о непрерывности деятельности сроком в 10 месяцев? В случае наличия неопределенности в непрерывности де​ятельности организации модифицируется ли аудиторский отчет? Почему отчет аудитор не может являться гарантией непре​рывности деятельности организации? 7. Назначение МСА 580 «Представления руководства субъекта» 7.1. Общее представление В соответствии с МСА 580 аудитор должен получить от руководства субъекта (организации): а) понимание своей ответственности за финансовую от​ четность; б) представления, как аудиторские доказательства. Необходимо получение доказательства того, что руко​водство организации понимает свою ответственность за фи​нансовую отчетность и применение концептуальной основы составления и представления этой отчетности. Такие доказательства могут быть получены в виде прото​колов заседаний, письменного подтверждения руководства, финансовой отчетности или ее копии, утвержденной или за​веренной руководством. Возникают ситуации, когда необходимо получение разъ​яснений по финансовой отчетности в части ее отдельных ста​тей или раскрытий, либо в целом по финансовой отчетности. Пример получения доступного доказательства Аудитор, на основании проведенных аудиторских процедур, приходит к выводу о достоверном и справедливом отражении инвестиций в финансовой отчетности. Однако, аудитор не смо​жет получить доказательства, подтверждающие стабильность их долгосрочного характера. Доказательством этого может слу​жить только подтверждение руководства организации о намерении не отзывать инвестиции еще продолжительное время. Ауди​тор получает представление руководства о том, что инвестиции не будут отзываться в течение продолжительного времени с це​лью получения дохода. Представления руководства по финансовой отчетности должны быть получены аудитором в письменной форме, если нет оснований ожидать получения других достаточных дока​зательств. Тем более, что это устраняет недопонимание меж​ду аудитором и руководством организации. ПРИМЕЧАНИЕ. МСА 580: Представления руководства не заменяют другие, ожидаемые к получению аудитором, ауди​торские доказательства! Если, например, аудитор выясняет для себя вопрос опре​деления первоначальной стоимости актива, то представление руководства в этом отношении не может заменить самостоя​тельно полученное из соответствующих источников доказа​тельство формирования себестоимости актива. Предположив, что аудитор имеет основания быть убеж​денным в том, что доказательство должно быть доступно, но получить его не может, то даже при наличии представления руководства это обстоятельство считается ограничением мас​штаба аудита. Например, аудитор предполагает, что доказательство того, что акционерный капитан организации сформирован, будут слу​жить документы на активы, переданные в качестве вкладов от акционеров. Однако эти данные оказались недоступны для ауди​тора. Руководство организации дает письменное представление о полностью сформированном акционерном капитале. Аудитор, даже при наличии такого представления, признает ограничение масштаба аудита, не позволяющего ему лично убедиться в под​тверждении рассматриваемого вопроса. В рабочие документы можно включать доказательства о представлениях руководства в виде краткой стенографии бесед с руководством или его письменные представления. В состав таких доказательств включаются письма аудитора по представлениям руководства, протоколы заседаний совета директоров, заверенная копия финансовой отчетности. Если от руководства поступает отказ от дачи представле​ния, необходимого аудитору, то такое обстоятельство явля​ется ограничением масштаба аудита. В таком случае аудитор выражает мнение с оговоркой, в более серьезных случаях, он может и отказаться от выражения мнения. Отказ в представ​лении дает основания аудитору определять уровень доверия к остальным представлениям с учетом этого факта, а также учесть его влияние на свое заключение. В письме руководство организации может дать представ​ления о том, что с его стороны или сотрудников организации нарушения, влияющие на финансовую отчетность, не допус​кались. Также дается подтверждение того, что аудитору пред​ставлены все документы и регистры и другая документация, полная информация о связанных сторонах, финансовая отчет​ность не содержит существенных искажений и т.д. Примерный перечень информации в письме - представ​лении руководства: а) Отсутствие намерений в изменении балансовой стои​мости активов. б) Отсутствие планов на ограничение предприниматель​ской деятельности. в) Наличие права собственности на все активы, отсутствие ограничений во владении имуществом. г) Отсутствие событий, влекущих за собой корректировку финансовой отчетности. д) Осуществление учета в соответствии с учетной поли​тикой. е) Наличие судебных исков, завершенных или незавершенных судебных разбирательств. ж) Подтверждения наличия надлежащих раскрытий по всем объектам учета. з) Другая информация 7.2. Практика принятия условий по соглашению Документальным подтверждением аудитора о согласии с целями и объемом аудита или сопутствующих услуг, обя​зательствами перед заказчиком аудита, формой отчетных документов, является письмо - соглашение. Такое письмо составляется в произвольной форме, но МСА отмечает не​обходимые для включения в него сведения. Это - цель ау​дита, ответственность руководства организации за финансовую отчетность, масштаб аудита, форма предоставления результатов аудита. В письме указывается существующий риск необнаружения даже существенных искажений и тре​бование о свободном доступе к любой информации, необ​ходимой для проведения аудита. Если аудит проводится у субъекта ежегодно определенной аудиторской организаци​ей, то она может не направлять письмо. Но, если обнару​живается, что администрация неправильно понимает цель и масштаб аудита, то письмо - соглашение должно предо​ставляться. Оно направляется также в случае пересмотра условий, при изменениях в управленческом аппарате орга​низации, изменениях в характере его деятельности, изме​нениях законодательства Письмо - соглашение, как отмечено в МСА, не обязатель​ное условие. Отмечается, что предоставление его желательно, как в интересах организации, так и в интересах аудитора. ПРИМЕЧАНИЕ. В некоторых источниках упоминается как письмо — соглашение. Стандарты отмечают желательность отправления письма аудитором субъекту предпочтительно до начала выполнения соглашения. Это, как указано в стандарте, позволит избежать недопонимания в отношении предоставляемых услуг. Письмо документирует и подтверждает принятие аудитором его на​значение, цель и объем работ, степень ответственности ауди​тора и форму предоставления отчетов. Форма и содержание писем могут отличаться для каждого субъекта, но включают в себя следующие данные: цель аудита финансовой отчетности; ответственность руководства субъекта; объем работ (масштаб аудита); форма отчетов или иной способ предоставления результа​тов работы аудитора; указание на существование неизбежного риска и ограниче​ний, присущих любой системе учета и внутреннего конт​роля; ~ неограниченный доступ ко всем учетным записям, докумен​тации и прочей информации, запрашиваемой в связи с ауди​том. Несмотря на то, что такая переписка нетипична и непри​вычна для администраций наших организаций, полагаем, что лишним такое письмо не будет. Хотя, в любом случае, юри​дическую силу по казахстанскому законодательству, будет иметь договор. Применительно к стандартам, договор сопос​тавим с понятием «соглашение». МСА отмечается, что если в ходе аудита администрация выдвигает новые требования в части пересмотра условий договоренности, приводящие к более низкому уровню существенности, аудитор обязан оце​нить целесообразность изменений. Такие требования могут возникнуть вследствие изменения обстоятельств, влияющих на необходимость аудита. Например, руководство организации пригласило аудитора для проведения аудита в целях подтверждения финансовой отчет​ности, предоставляемой на тендер. Во время проведения аудита выяснилось, что комиссии не требуется подтверждение отчета о движении денег и собственного капитала. В таком случае, ауди​тор может принять это требование. Требование администрации, возникшее в результате не​правильного понимания аудита. Например, руководству организации стало известно, что аудитор проверяет документацию по движению товаров на скла​де. По мнению руководства, аудитор должен проверить только правильность бухгалтерских проводок, выведения сальдо счетов и статей баланса. Требование о прекращении проверки движения за​пасов аудитором рассматривается как ограничивающее масштаб аудита. В таком случае аудитор не может принять такое условие и должен отказаться от проведения аудита, оповестив об этом высшее руководство предприятия. Аудитор не должен соглашаться на изменение условий соглашения без обоснованного аргумента. Например, аудитор рассматривает дебиторскую задолжен​ность организации, ее руководство предлагает заменить аудит этого объекта учета на обзор. Необходимость этой замены диктуется желанием руководства избежать негативного вывода ау​дитора. Аудитор, оповестив заинтересованных лиц о невозмож​ности дальнейшего проведения аудита, прекращает аудит. Вопросы для самопроверки: В какой форме должны быть получены аудитором пред​ставления руководства по финансовой отчетности? Может ли аудитор расценивать представление руководс​тва, если аудитор не может получить другие доказательс​тва, ограничением масштаба аудит? Что влечет за собой отказ руководства от представления, необходимого аудитору? Может ли признаваться представлением руководства про​токол собрания акционеров? В чем состоит цель представления руководства по финан​совой отчетности?