会计科目讲解

会计科目讲解 (内部资料不可外传)杨大侠 记账规则、1、有借必有贷，借贷必相等 2、资产=负债+所有者权益 会计科目分资产类科目、负债类科目、所有者权益科目、损益类科目、成本类科目五大类。 资产类科目借方记增加，贷方记减少(资产类科目中的备抵科目贷方记增加，借方记减少);负债类科目贷方记增加，借方记减少;所有者权益科目贷方记增加，借方记减少;损益类科目中的收入类科目贷方记增加，借方记减少;损益类科目中的支出类科目借方记增加，贷方记减少;成本类科目借方记增加，贷方记减少。 一、 资产类科目(借方记增加，贷方记减少) (一)流动资产 1、库存现金:就是出纳员手中的现款， A，账务处理: 1)、从银行提现金，借:库存现金 贷:银行存款 存入银行，借:银行存款 贷:库存现金 1 2)、职工借款: 借:其他应收款 贷:库存现金 3)、还款，借:库存现金 贷:其他应收款 4)、收取货款(17%税率)26000元， 不含税收入=全部货款?(1+税率)，税金=不含税收入×税率 借:库存现金26000 贷:主营业务收入22222.22(26000?1.17) 应缴税费 3777.78 (22222.22×17%) 5)、购货，30000元(17%税率) 借:库存商品25641.03(30000?1.17) 应缴税费-应缴增值税(进项税额)4358.97 贷:库存现金30000 6)支付费用 支付职工出差费500 借:管理费用-出差费500 贷:库存现金500 支付运费1000(运费按7%，计算进项税) 借:销售费用-运杂费930 应缴税费-应缴增值税(进项税额)70 贷:库存现金1000 2 B,使用账簿和记账 现金使用订本式，三栏式明细账，(借、贷、余额，三栏)，每天根据原始凭证记账，并结出余额，月末结出本月发生额(就是本月的借方合计数、贷方合计数)。 C、长短款处理 如果月末实际现金数额大于账面数额，没有查明原因，做一下分录: 借:库存现金200 贷:管理费用-其他200 如果月末实际现金数额小于账面数额，没有查明原因，领导批复由企业负担，做一下分录 借:管理费用-其他200 贷:库存现金200 如果月末实际现金数额小于账面数额，没有查明原因，领导批复由企业负担100，出纳员负担100，做一下分录 借:管理费用-100 其他应收款-出纳员100 贷:库存现金200 还款时 ，借:库存现金100 贷:其他应收款-出纳员100 3 2、银行存款，就是企业存入银行账户的钱 A 、账务处理 1)存款时 借:银行存款 贷:库存现金 提现金时 借:库存现金 贷:银行存款 2)收取货款(17%税率)26000元 借:银行存款26000 贷:主营业务收入22222.22(26000?1.17) 应缴税费 3777.78 (22222.22×17%) 3)购货，30000元(17%税率) 借:库存商品25641.03(30000?1.17) 应缴税费-应缴增值税(进项税额)4358.97 贷:银行存款30000 4)收取前期欠款20000， 借:银行存款20000 贷:应收账款-××公司20000 5)预付货款，企业提前给供货方付款时 4 借:预付货款-×公司50000 贷:银行存款50000 6)企业从银行借款500000元，存入账户 借:银行存款-×银行500000 贷:短期借款-×银行500000 7)支付银行借款利息 借:财务费用-利息26800 贷:银行存款-×银行26800 B,使用账簿和记账 银行存款账使用订本式，三栏式明细账，(借、贷、余额，三栏)，并根据企业在不同银行开户情况设立账户，每天根据原 始凭证记账，并结出余额，月末结出本月发生额(就是本月的借方合计数、贷方合计数)。 C,对账 由于企业和银行记账时间不同造成企业银行存款日记账与银行存款账户数额不一定相同，第二个月初，要根据银行对账单进行对账。分四种情况 1) 企业已记收入，银行没记 2) 企业已记支出，银行没记 3) 银行已记收入，企业没记 4) 银行已记支出，企业没记 如:某企业2011年9月30日，银行存款日记账余额24000元， 5 银行对账单上的余额是34000元，经逐笔核对，发现有下列未达账项: 1) 企业9月28号存入转账支票一张，金额2000元，企( 业已记账，银行未记账。 (2) 企业9月29日开出转账支票一张金额2800元，已记 账，受票人还没有存入银行。 (3) 9月29日，银行受到企业客户汇入货款10000元，企 业没有到银行取单，没记账。 (4) 银行9月30日将企业应付的排污费800元，从银行划 出，但企业没有受到转账通知单。 根据上述资料，企业编制9月30日银行存款余额调节表。 银行存款余额调节表 项 目 余 额 项目 余 额 银行存款日记账余额 24000 银行对账单上的余额 34000 加银行已收记账 10000 加企业已收记账 2000 减银行已付记账 800 减企业已付记账 2800 调节后余额 33200 调节后余额 33200 6 3、应收票据:是指企业因销售商品、提供劳务而收到的商业汇票。 A、分类 商业汇票按承兑人的不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票，现在企业一般使用银行承兑汇票，付款期限最长不超过6个月提示付款期为10天，就是到期日，10内不到银行办理承兑手续，作废。 B,账务处理 1)某企业因销售商品收到期限3个月的面值35100元的银行承兑汇票一张，分录是: 借:应收票据35100 贷:主营业务收入30000 应缴税费-应交增值税(销项税额)5100 到期，收到款时 借:银行存款35100 贷:应收票据35100 2)如果企业急等钱用，贴息卖出，支付贴息款1000元，会计分录是 借:库存现金34100 财务费用-利息1000 贷:应收票据35100 3)也可以用票据转让购货，如我们用这张35100元票据购买 7 40000元酒，不够的用现金支付，分录为: 借:库存商品-酒34188.03(40000?1.17) 应缴税费-应缴税费-应缴增值税(进项税额)5811.97 贷 :应收票据35100 库存现金4900 C、承兑汇票的到期日 承兑汇票期限可以用月或日表示，用月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日，如，1月15日签发的3个月的票据，到期日是4月15日;用日表示时，应从出票日起按实际天数计算，通常出票日和到期日只能计算其中一天，如5月10日签发的60天的票据，其到期日是7月9日。{60天-(31-10)-30=9}，死办法就是从5月10日开始数60天，计算出到期日。 D、应收票据使用三栏式活页账，按购货方设置账户，记账时按会计分录上的户名分别记入该账户。 4、应收账款的核算，应收账款是指企业因销售商品、提供劳务而应向购货方和接受劳务单位收取的款项。 A、应收账款的确认 实际会计操作时，只有开出发票时才进行账务处理。 B、账务处理 1)某企业销售商品给乙公司，开出增值税专用发票一张，价款30000元，税款5100元，价税合计35100元，分录是: 8 借:应收账款-乙公司35100 贷:主营业务收入30000 应缴税费-应交增值税(销项税额)5100 2)收到货款时 借:银行存款35100 贷:应收账款-乙公司35100 3)小企业可以不单独设置“预收账款”科目，(预收账款是负债类科目，贷方记增加，借方记减少)预收的款项在应收账款的贷方核算。 甲企业收到乙企业预付的商品款10万元，存入农业银行，会计分录: 借:银行存款-农行100000 贷:应收账款-乙企业100000 C、应收账款使用三栏式活页账，按购货方设置账户，记账时按会计分录上的户名分别记入该账户。 需要注意的是:编制资产负债表时，将应收账款明细账中借方余额账户相加，合计数填在资产负债表应收账款项，将贷方余额账户相加，合计数填在资产负债表预收账款项。 D、企业的坏账，就是无法收回的款项处理 1)计提坏账准备 企业按照应收账款明细账中账户借方余额合计数计提坏账准备，税法规定提取比例为0.3%-0.5%，坏账准备科目是资产类中 9 的备抵科目贷方记增加，借方记减少。年末坏账准备科目余额等于应收账款明细账中账户借方余额合计数×提取比例。 当年应提取数=应收账款明细账中账户借方余额合计数×提取比例-未提取坏账准备时该账户贷方余额(或是加上借方余额)， 提取时列入管理费用，发生坏账时，冲减坏账准备。 提取时、 借:管理费用-坏账准备 贷:坏账准备 发生坏账时 借:坏账准备 贷:应收账款 例题1、甲公司2010年12月31日应收账款借方合计余额2600000元，坏账准备2010年1月1日余额为贷方8000元，2010年5月发生坏账损失6500元，2010年10月收回以前年度已处理坏账3000元，2010年应提取坏账准备数是(按0.5%提取): 2010年12月末坏账准备余额应为2600000×0.5%=13000元 本年应提取=13000-8000+6500-3000=8500元 发生坏账时 借:坏账准备6500 贷:应收账款6500 收到以前年度已处理坏账3000元，存入银行 10 借:银行存款3000 贷:坏账准备3000 没提取坏账准备时该账户余额:8000-6500+3000=4500 本年应提取13000-4500=8500 借:管理费用-坏账准备8500 贷:坏账准备 8500 提取后坏账准备余额=4500+8500=13000=2600000×0.5% 例题2、甲公司2010年12月31日应收账款借方合计余额2600000元，坏账准备2010年1月1日余额为贷方18000元，2010年5月发生坏账损失6500元，2010年10月收回以前年度已处理坏账3000元，2010年应提取坏账准备数是(按0.5%提取): 2010年12月末坏账准备余额应为2600000×0.5%=13000元 本年应提取=13000-18000+6500-3000=-1500元 发生坏账时 借:坏账准备6500 贷:应收账款6500 收到以前年度已处理坏账3000元，存入银行 借:银行存款3000 贷:坏账准备3000 没提取坏账准备时该账户余额:18000-6500+3000=14500 本年应提取13000-14500=-1500元，这就是说本年坏账准备账户贷方余额比规定多1500元，需要冲回 11 借:坏账准备1500 贷:管理费用1500 E、出口商品应收款的核算 出口商品一般按美元结算，按会计制度规定，需要折算成人民币记账，汇率采用当月一日(节假日顺延)人民币外汇牌价中间价。 例题:甲公司2010年9月出口商品一批，离岸价为50000美元，9月1日人民币外汇牌价中间价为640.000元(就是100美元换640元人民币)50000美元折算人民币50000×640?100=320000元 借:应收账款-美元户320000 贷:主营业务收入-出口收入320000(出口商品免交增值税) 10月10日收到美元50000元，按630.000汇率换成人民币315000元，因汇率造成的应收款损失计入财务费用 借:银行存款315000 财务费用-汇兑损失5000 贷:应收账款-美元户320000 注明:出口业务多的企业，可以单独设立应收外汇账款科目核算出口应收款，编写资产负债表时，并入应收账款科目中填列。 12 5、短期投资和应收股息的核算 1)企业购买的用于投资性质的债券、股票在短期投资科目核算，实际支付的价款中含有已宣告尚未发放的利息及股息在应收股息科目核算，计入该科目借方。 例题1:乙企业购买甲公司1000股股票，每股买价4.8元，其中每股含有已宣告尚未发放的股息0.2元，共计支付4800元。 借:短期投资-甲公司股票:4600 应收股息 -甲公司 200 贷:银行存款-农行 : 4800 收到股息时 借:银行存款-农行:200 贷:应收股息-甲公司:200 例题2:第二年，乙企业将甲公司1000股股票以每股5.2元价格出售，价款5200元存入银行。 借:银行存款-农行:5200 贷:短期投资甲公司股票:4800 投资收益: 400 2)短期投资和应收股利按股票种类设立明细账户，使用三栏式明细账， 6、其他应收款的核算 1)其他应收款核算除应收货款及应收劳务以外的应收款项 13 例题1.乙企业员工张明出差从财务借款2000元现金 借:其他应收款-张明:2000 贷: 库存现金: 2000 例题2.张明出差回来，花费差旅费1500元，将费用单据报账并交回余款500元 借:管理费用-差旅费:1500 库存现金: 500 贷:其他应收款-张明: 2000 例题3.丙企业因资金困难向乙企业借款100000万元，乙企业通过银行支付。乙企业做账: 借:其他应收款-丙企业100000 贷:银行存款-农行 100000 2)其他应收款按借款人设立明细账户，使用三栏式明细账。 7、待摊费用的核算 1)待摊费用核算已经全额支付但需要分期分摊的费用支出。 例题1.乙企业租赁某单位房产一处，从2011年1月1日-12月31日，年租金12000元，乙企业用转账支票一次向某单位支付此款。 支付时 借:待摊费用-房租费12000 贷:银行存款: 12000 14 1月末，摊销时 借:管理费用-其他费用1000(12000?12月=1000) 贷:待摊费用-房租费1000 以后每月都做相同分录，直至摊销完。 2)待摊费用按支付费用用途设置明细账户，使用三栏式明细账。 8、存货类科目的核算 存货类科目主要有库存商品、原材料、包装物、低值易耗品，另外实行零售计价的企业还要设置商品进销差价科目，商品进销差价科目是库存商品科目的备抵科目，贷方记增加，借方记减少。 存货类科目按照商品品名设置明细账户，使用数量金额明细分类账。 1)、原材料(按照进价核算)是生产企业需要设置的科目，入账时按照实际成本计价(不含增值税)，包括买价、运输费用、应负担的关税及其他费用，用于企业生产产品。 例题1、乙企业购入农民自产黄桃20000公斤，每公斤4元，用于生产黄桃罐头，价款80000元，用现金支付，另外支付运费1000元。 注:企业购进农民自产产品，增值税抵扣税率是13%，计算公式为抵扣税金=全部价款×13%， 运费增值税抵扣税率是7%，计算公式为抵扣税金=运费×7% 计算原材料抵扣的税金=80000×13%+1000×7%=10400+70=10470 黄桃入账价值=买价+运费-抵扣税金=80000+1000-10470=70530 15 借:原材料-黄桃70530 应缴税费-应缴增值税(进项税额)10470 贷:库存现金 81000 例题2、乙企业购入甲公司黄桃瓣10000公斤，每公斤6.78元，用于生产黄桃罐头，黄桃价款60000元，税金7800元，全部货款67800元，款未支付，另外现金支付运费1000元。 税金=7800+1000×7%=7870 原材料价值=67800+1000-7870=60930 借:原材料-黄桃瓣 :60930 应缴税费-应缴增值税(进项税额)7870 贷:应付账款—甲公司 67800 库存现金 1000 2)库存商品的核算。库存商品是企业购进直接用于销售的商品。库存商品核算分为进价核算和零售计价核算，生产企业入账时按照实际成本计价(不含增值税)，包括买价、运输费用、应负担的关税及其他费用，商业企业入账时按照不含增值税价格入账，运费计入营业费用。 进价核算 例题1乙企业购入甲公司黄桃罐头10000公斤，每公斤6.78元，用于销售，黄桃罐头价款60000元，税金7800元，全部货款67800元，款未支付，另外现金支付运费1000元。(生产企业) 税金=7800+1000×7%=7870 16 借:库存商品-黄桃瓣 :60930 应缴税费-应缴增值税(进项税额)7870 甲公司 67800 贷:应付账款— 库存现金 1000 例题2乙企业购入甲公司黄桃罐头10000公斤，每公斤6.78元，用于销售，黄桃罐头价款60000元，税金7800元，全部货款67800元，款未支付，另外现金支付运费1000元。(商业企业) 税金=7870 借:库存商品-黄桃瓣 :60000 应缴税费-应缴增值税(进项税额)7800 营业费用-运杂费 1000 贷:应付账款—甲公司 67800 库存现金 1000 售价核算适应商业零售企业，设置商品进销差价科目核算商品售价和进价之间的差额。 零售价格的制定规则:零售价格=进价×(1+毛利率) 或是按照 零售价格=进价?(1-毛利率)，因为增值税率是17%，所以毛利率要一定大于17%。 例题3.乙企业购入甲公司黄桃罐头10000公斤，每公斤6.78元，用于销售，黄桃罐头价款60000元，税金7800元，全部货款67800元，款未支付，另外现金支付运费1000元，商品验收入库，确定毛利率按30%计算(商业企业)。 17 该商品售价是6?(1-30%)=8.57 商品进销差价=8.57×10000-6×10000=25700 借:库存商品85700 应缴税费-应缴增值税(进项税额)7800 营业费用1000 贷:商品进销差价25700 应付账款—甲公司 67800 库存现金 1000 3)、包装物是企业购进用于包装产品的材料，如:纸箱、瓶子、桶、罐等。按照进价核算，生产企业入账时按照实际成本计价(不含增值税)，包括买价、运输费用、应负担的关税及其他费用， 商业企业入账时按照买价计价(不含增值税)，运输费用列入营业费用。 例题1乙企业购入甲公司纸箱10000个，每个5.85元，不含税价款50000元，税金8500元，全部货款58500元，款通过银行支付，另外现金支付运费1000元。(生产企业) 税金=8500+1000×7%=8570 入账价值=58500+1000-8570=50930 借:包装物-纸箱50930 应缴税费-应缴增值税(进项税额)8570 贷:银行存款-农行58500 库存现金 100 18 例题2、乙企业购入甲公司纸箱10000个，每个5.85元，不含税价款50000元，税金8500元，全部货款58500元，款通过银行支付，另外现金支付运费1000元。(商业企业) 税金=8500=8500 入账价值=58500-8500=50000 借:包装物-纸箱50000 营业费用-运杂费1000 应缴税费-应缴增值税(进项税额)8500 贷:银行存款-农行58500 库存现金 1000 5)易耗品的核算。企业购进的，使用年限一年以内或者使用年限一年以内上而达不到固定资产标准的办公设备及生产用具。按照实际成本计价(不含增值税)，包括买价、运输费用、应负担的关税及其他费用， 商业企业入账时按照买价计价(不含增值税)，运输费用列入营业费用。 低值易耗品领用时按照一次全额列入费用，或者“五五”摊销办法半价列入费用。两种方法不管采用哪一种，一经采用不得随意更改。 例题1乙企业购入丁公司办公桌20张，每张234元，不含税价款4000元，税金680元，货款共计4680元，通过银行支付货款，现金支付运费500元，企业采用五五摊销法。(生产企业) 19 购进时 借:低值易耗品-办公桌4465(4680-680-35+500) 应缴税费-应缴增值税(进项税额)715 贷:银行存款-农行4680 库存现金500 领用时 借:管理费用-低值易耗品摊销2232.5(4465?2) 贷:低值易耗品-办公桌 2232.5 例题2、乙企业购入丁公司办公桌20张，每张234元，不含税价款4000元，税金680元，货款共计4680元，通过银行支付货款，现金支付运费500元，企业采用一次性摊销法(商业企业) 购入时 借:低值易耗品-办公桌4000 应缴税费-应缴增值税(进项税额)680 营业费用-运杂费500 贷:银行存款-农行4680 库存现金500 领用时 借:管理费用-低值易耗品摊销4000 贷:低值易耗品-办公桌 4000 20 注:存货类发生损耗和损失时账务处理。存货发生正常损耗和损失计入管理费用，非正常损失列入营业外支出，且把已抵扣税金转出。 企业购进的黄桃损耗20公斤，每公斤4元， 例题1、 借:管理费用-其他费用80 贷:原材料-黄桃80 例题2、企业购进的黄桃瓣管理不善，造成损失500公斤，每公斤5，已抵扣进项税500×5×13%=325 造成损失2500+325=2825 借:营业外支出2825 贷:原材料-黄桃瓣2500 应缴税费-应缴增值税(进项税额转出)325 注。填列资产负债表时，将库存商品、原材料、包装物、低值易耗品相加(有商品进销差价的减去)，填入存货项。 (二)固定资产类 固定资产类一般设置固定资产、累计折旧、固定资产清理 、在建工程、工程物资等。 1、固定资产是指企业使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备】器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上的，并且使用年限超过2年的，也应当作为固定资产 。 21 A固定资产原值:即固定资产的入账价值， 1、外购固定资产，包括买价、增值税、进口关税以及归属该固定资产的费用，如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等(生产企业固定资产购进的生产用机器设备、运输工具、器具、工具等不包括增值税，缴纳的增值税可以抵扣)。购进不需要安装的固定资产直接计入固定资产，需要安装的，现列入在建工程，安装结束后，再将在建工程转入固定资产。 例题1，甲公司购进办公用小汽车一部，价款158000元，增值税款26860元，购置税15800元，款项以银行存款支付，另以现金支付保险费2200元。设备验收交付使用。 借:固定资产-汽车202860 贷:银行存款200660 现金 2200 例题2、某小企业购进一台设备，价款20000元，增值税款3400元，保险费800元，以银行存款支付。设备购进进行安装，发生材料费1400元，外聘技术人员报酬600元。 购入时 借:在建工程-设备20800 应缴税费-应缴增值税(进项税额)3400 贷:银行存款-农合 24200 22 安装时 借:在建工程-设备2000 贷:原材料 1400 现金 600 验收交付使用 借:固定资产-设备 22800 贷:在建工程 –设备22800 2、自制自建固定资产 甲公司建设生产车间发生下列业务 (1)1月1日为工程向银行借入100万元，期限2年。年利率2%到期一次还本付息。 (2)2月1日以银行存款购进工程用物资450000元，增值税76500元，验收入库。 (3)5月10日以银行存款支付工程人员工资15万元。 (4)5月30日领用工程物资526500元。 (5)9月1日以银行存款购入工程需要设备30万元。 15000元，其增值税2550元。 (7)10月10日领用企业自产商品一批，其成本9000元，计税价12000元。 (8)12月1日，支付工程其他费用50000元，工程于当年12月31日完工交付使用。 23 (1)向银行借款 借:银行存款1000000 贷:长期借款1000000 (2)购买工程物资 借:工程物资450000 应缴税费-应缴增值税(进项税额)76500 贷:银行存款 526500 借:工程物资76500 贷 :应缴税费-应缴增值税(进项税额转出)76500 (3)以银行存款支付工程人员工资 借:应付职工薪酬 150000 贷:银行存款 150000 借:在建工程-生产车间 150000 贷:应付职工薪酬 150000 (4)领用工程物资 借:在建工程-生产车间526500 贷:工程物资 526500 (5)购入工程需要设备 借:在建工程-生产车间 300000 贷:银行存款 300000 24 (6)领用生产用材料 借:在建工程-生产车间17550 贷:应缴税费-应缴增值税(进项税额转出)2550 原材料 15000 (7)领用企业自产商品一批 借:在建工程-生产车间11040 贷:库存商品 9000 应缴税费-应缴增值税(销项税额)2040 (8)支付工程其他费用 借:在建工程-生产车间50000 贷:银行存款 5000 (9)计提借款利息 1000000×2%=20000 借:在建工程-生产车间20000 贷:长期借款 20000 (10)结转工程成本 450000+76500+150000+300000+17550+11040+50000+20000 =1075090 借:固定资产-生产车间1075090 贷:在建工程-生产车间1075090 25 3、融资租入固定资产:融资租赁，是指在实质上转移了与资产所有权有关的主要风险和报酬的一种租赁。税法规定，融资租入的固定资产，以租赁约定的付款总额和承租人在签订过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。 例题某企业采用融资租赁方式租人生产线一条，按租赁协议确定的租赁价款为1000000元，另外支付运杂费、途中保险费、安装调试费等200000元(包括租期结束购买该生产线应付的价款)。按租赁协议规定，租赁价款分五年于每年年初支付，该生产线的折旧年限为5年，采用直线法计提折旧(不考虑净残值)，租赁期满，该生产线转归承租企业拥有。该企业融资租赁资产占全部资产总额的5,。有关会计处理如下: ?租入生产线 借:在建工程 1 000000 贷:长期应付款——应付融资租赁款 1 000000 借:在建工程 200000 贷:银行存款 200000 ?资产交付使用 26 借:固定资产——融资租入固定资产 1200000 贷:在建工程 1200000 ?每期(分5期)支付融资租赁费时 借:长期应付款——应付融资租赁款 200000 贷:银行存款 200000 ?计提折旧(每月计提) 借:制造费用 20000 贷:累计折旧 20000 ?租赁期满，资产产权转入企业 借:固定资产——生产经营用固定资产 1 200000 贷:固定资产——融资租入固定资产 1 200000 在租赁谈判和签订租赁合同过程中承租人发生的、可直接归属于租赁项目的初始直接费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费等，应当确认为当期费用。 B固定资产的盘盈。企业盘盈固定资产的入账价值，按照其市价或同类固定资产的市价减去该资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额入账，借记固定资产科目，贷记营业外收入科目。 27 例题企业盘盈一机器，市面价值10000元，预计使用5年， 已使用2年，按5%残值计算，估价6200元， 借:固定资产6200 贷:营业外收入6200 C固定资产折旧。企业在用的固定资产，包括生产经营用的固定资产、非生产经营用固定资产、租出固定资产等，一般均应计提折旧。但是，房屋和建筑物，不管是否使用，都要计提。因此，需要计提折旧懂得固定资产具体范围包括:房屋和建筑物，在用的机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具、季节性停用、大修理停用的固定资产，融资租入和以经营租借方式租出的固定资产。已达到预定可使用状态的固定资产，如果尚未办理竣工决算，应当按照估计价值暂估入帐，并计提折旧。待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，不需要调整原已计提的折旧额。当期计提的折旧作为当期的成本、费用处理。 1.计算折旧的基数。计算折旧的基数为固定资产的计税基础。《企业所得税法实施条例》第五十八条规定，固定资产按照以下方法确定计税基础:(1)外购的固定资产:以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。(2)自行建造的固定资产:以竣工结算前发生的支出为计税基础。(3)融资租入的固定资产:以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费 28 用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。(4)盘盈的固定资产:以同类固定资产的重置完全价值为计税基础。(5)通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产:以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。(6)改建的固定资产:除已足额提取折旧的固定资产的改建支出以及租入固定资产的改建支出外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。 2.计算折旧的范围。根据《企业所得税法》第十一条的规定，下列7类固定资产不得计算折旧扣除:(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产;(2)以经营租赁方式租入的固定资产;(3)以融资租赁方式租出的固定资产;(4)已足额提取折旧仍继续使用的固定资产;(5)与经营活动无关的固定资产;(6)单独估价作为固定资产入账的土地;(7)其他不得计算折旧扣除的固定资产。 3.计算折旧的起止时间。《企业所得税法实施条例》第五十八条规定，企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧;停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。 4.计算折旧需合理预计净残值。《企业所得税法实施条例》第五十八条规定，企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合 29 理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。 5.计算折旧的年限。《企业所得税法实施条例》第六十条规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下:(1)房屋、建筑物，为20年;(2)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年;(3)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年;(4)飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年;(5)电子设备，为3年。 第六十条的规定，具体可从以下几方面来理解。 (一)房屋、建筑物的最低折旧年限为20年。 房屋和建筑物作为最主要的固定资产，其构造、属性等方面相对较为特殊，使用寿命相对较长，价值相对较高，其使用价值的体现也是一个相对较长的过程，根据收入与支出配比原则等要求，其折旧年限也应相对较长，所以本条规定，房屋、建筑物的最低折旧年限为20年，这基本能反映房屋、建筑物的现实使用情况。本条所说的房屋、建筑物，是指供生产、经营使用和为职工生活、福利服务的房屋、建筑物及其附属设施，其中房屋，包括厂房、营业用房、办公用房、库房、住宿用房、食堂及其他房屋等;建筑物，包括塔、池、槽、井、架、棚(不包括临时工棚、车棚等简易设施)、场、路、桥、平台、码头、船坞、涵洞、加油站以及独立于房屋和机器设备之外的管道、烟囱、围墙等;房屋、建筑物的附 30 属设施，是指同房屋、建筑物不可分割的、不单独计算价值的配套设施，包括房屋、建筑物内的通气、通水、通油管道，通信、输电线路，电梯，卫生设备等。 (二)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，最低折旧年限为10年。 飞机、火车、轮船作为交通工具，与其他交通工具相比，其性能较强，价值较高，使用期限相对较长，折旧年限也相应较长;机器、机械及其他生产设备等，也具有使用年限较长等特性，折旧年限也应相对较长。所以本条规定，此类固定资产的最低折旧年限为10年，其中火车，包括各种机车、客车、货车以及不单独计算价值的车上配套设施;轮船，包括各种机动船舶以及不单独计算价值的船上配套设施;机器、机械和其他生产设备，包括各种机器、机械、机组、生产线及其配套设备，各种动力、输送、传导设备等。 (三)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，最低折旧年限为5年。 此类固定资产，是除机械、机器和其他生产设备之外，但与生产经营活动有关，即不是直接的生产工具，而是在生产经营过程中起到辅助作用的器具、工具、家具等，它们的使用寿命相对较短，其最低折旧年限为5年。 (四)飞机、火车、轮船以外的运输工具，最低折旧年限为4年。 31 除了飞机、火车、轮船以外的其他运输工具，相对而言价值较低、使用年限较短，其折旧年限也就应相应较短，所以本条规定，此类固定资产的最低折旧年限为4年。此类固定资产包括汽车、电车、拖拉机、摩托车(艇)、机帆船、帆船以及其他运输工具。 (五)电子设备，最低折旧年限为3年。 原外资税法规定，电子设备的最低折旧年限为5年，考虑到现在科技日新月异，技术更新换代较快、电子设备的使用年限相对缩短等各种现实因素，本条将电子设备的最低折旧年限从5年改为3年，使企业的折旧扣除额向前提前。本条所称的电子设备，是指由集成电路、晶体管、电子管等电子元器件组成，应用电子技术(包括软件)发挥作用的设备，包括电子计算机以及由电子计算机控制的机器人、数控或者程控系统 6.计算折旧的方法。《企业所得税法实施条例》第五十九条规定，固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。《企业所得税法》第三十二条规定，企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。《企业所得税法实施条例》第九十八条规定，可享受加速折旧法的固定资产包括两类:一是由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产;二是常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。加速折旧法的具体方法有三种:缩短折旧年限法、双倍余额递减法以 32 及年数总和法。其中，采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于《企业所得税法》第六十条规定的折旧年限的60%，最低折旧年限一经确定，一般不得变更。选用双倍余额递减法或者年数总和法的，一经确定，一般不得变更。 平均年限法也称直线法,它是按照固定资产的预计折价年限平均每期折旧费的一种折旧法。 预计折旧年限 年折旧额=应提折旧额? =(原值-预计净残值)?预计折旧年限 =原值×(1-预计净残值率)?预计折旧年限 预计净残值率为(1%-5%)由企业根据具体情况确定，折旧年限参照税法最低年限适当上浮确定，已经确定不得更改。计提折旧时间从购进第二月开始计提，固定资产出售和盘亏从次月开始不再提取。 在实际工作中采用该法计算折旧,折旧额一般是根据固定资产原值乘以折旧率计算的.折旧率是指一定事情内固定资产折旧额对固定资产原值的比率. 年折旧率=年折旧额?原值×100% 月折旧率=年折旧率?12 月折旧额=原值×月折旧率 例题1某企业购进一机器设备，原价40000元，预计使用年限5年，预计残值率5%，计提每月折旧。 33 注:折旧费用，属于生产用的计入制造费用，管理用的计入管理费用，经营出租的计入其他业务支出 固定资产年折旧率=(1-5%)?5×100%=19% 固定资产月折旧率=19%?12=1.58% 固定资产月折旧额=40000×1.58%=632 借:制造费用632 贷:累计折旧632 例题2某企业一辆小轿车，原值100000万元，预计使用年限5年，预计残值率4%，计提每月折旧。 固定资产年折旧率=(1-4%)?5×100%=19.2% 固定资产月折旧率=19.2%?12=1.6% 固定资产月折旧额=100000×1.6%=1600 借:管理费用1600 贷:累计折旧1600 例题3某企业有房屋一座，，原值100000万元，经营出租，月租金2000元，预计使用年限20年，预计残值率2%，计提每月折旧。 1、 收到出租收入 借:现金2000 贷:其他业务收入2000 2、 计提折旧 34 固定资产年折旧率=(1-2%)?20×100%=4.9% 固定资产月折旧率=4.9%?12=0.41% 固定资产月折旧额=100000×0.41%=410 借:其他业务支出410 贷:累计折旧 410 注:如果企业固定资产较多，逐个计算固定资产折旧工作量较大，为了简化计算手续，可以分类计算折旧额，计算公式如下: 分类固定资产年折旧率=(1-残值率)?该类固定资产年使用年限 分类固定资产月折旧率=分类固定资产年折旧率?12 分类固定资产月折旧额=分类固定资产原值总额×分类固定资产月折旧率 D累计折旧的核算:为了反映固定资产的折旧情况，企业应设置“累计折旧”账户，该账户是固定资产的备抵账户，计提折旧时，计入该账户贷方，减少固定资产折旧时，计入该账户借方，期末余额反映固定资产累计折旧总额。 “累计折旧”不进行明细分类核算，如果需要查明某固定资产的折旧情况，可以根据固定资产卡片记录的原价、折旧率和实际使用年限计算。 E固定资产的处置 固定资产处置是指企业固定资产的出售、报废和毁损。为了正确核算固定资产的出售、报废和毁损，企业应设置“固定资产清 35 理”科目，将出售、报废和毁损的固定资产先通过“固定资产清理”科目进行过渡，然后根据“固定资产清理”账户余额结转，贷方余额转入营业外收入，借方余额转入营业外支出。 根据税法规定，增值税纳税企业出售已用设备、机器等应缴纳增值税，2009年以前购置的，按2%提取，2009年以后购置的，按17%提取。出售房屋按5%缴纳营业税。 例题1，企业将2008年购进的，不需用的一台机器设备出售，原价45000，已提折旧5800元，出售收入42200元，款存入银行，出售时以现金支付清理费1000元。 1、 注销固定资产 借:固定资产清理39200 累计折旧 5800 贷:固定资产 45000 2、 出售收入 借:银行存款 42200 贷:固定资产清理42200 3、 支付清理费 借:固定资产清理1000 贷: 现 金 1000 4、 提取增值税 42200?(1+2%)×2%=827.45 36 借:固定资产清理827.45 贷:应缴税费-销项税额827.45 固定资产清理账户余额=39200-42200+1000+827.45=-1172.55 为贷方余额，应转为营业外收入 借:固定资产清理1172.55 贷:营业外收入1172.55 例题2，企业将2008年购进的，不需用的一台机器设备出售， 原价45000，已提折旧5800元，出售收入40000元，款存入银 行，出售时以现金支付清理费1000元。 5、 注销固定资产 借:固定资产清理39200 累计折旧 5800 贷:固定资产 45000 6、 出售收入 借:银行存款 40000 贷:固定资产清理40000 7、 支付清理费 借:固定资产清理1000 贷: 现 金 1000 8、 提取增值税 40000?(1+2%)×2%=784.31 借:固定资产清理784.31 37 贷:应缴税费-销项税额784.31 固定资产清理账户余额=39200-40000+1000+784.31=984.31 为借方余额，应转为营业外支出 借:营业外收入984.31 贷:固定资产清理984.31 例题3，企业一台机器，已经无法使用，需要报废，该机器原价12000元，已提折旧10000，出售残值2500元，款项存入银行，以现金支付清理费用1000元， 1、 注销固定资产 借:固定资产清理2000 累计折旧10000 贷:固定资产12000 2、 出售收入 借:银行存款2500 贷:固定资产清理2500 3、支付清理费用 借:固定资产清理1000 贷: 现 金 1000 固定资产清理账户余额=2000-2500+1000=500 借:营业外支出500 贷:固定资产清理500 固定资产盘亏的账务处理与报废基本相同。 38 注:固定资产一般使用固定资产专用明细账，可以长期使用， 不必一年一换账。 (三)无形资产 无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 1、无形资产的内容。包括专利权、非专利权、商标权、著作权、特许权、土地使用权、商誉等。 (1)专利权:是指国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利，包括发明专利权，实用新型专利权和外观设计专利权。 (2)非专利技术:也称专有技术，是指不为外界所知，在生产经营活动中应采用了的，不享有法律保护的，可以带来经济效益的各种技术和诀窍。 (3)商标权:是指专门在某类指定的商品或产品上使用特定的名称或图案的权利。 (4)著作权:制作者对其创作的文学，科学和艺术作品依法享有的某些特殊权利。 (5)特许权:又称经营特许权，专营权，指企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标，商号，技术秘密等的权利。 (6)土地使用权:指国家准许某企业在一定期间内对国有土 39 地享有开发，利用，经营的权利。 2、无形资产的计量和核算 无形资产按照以下方法确定计税基础: (一)外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础; (二)自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础; (三)通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。 无形资产摊销 税法规定无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。无形资产的摊销年限不得低于10年。作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。 例题1企业购入一项专利权，支付买价100000元，支付注册费20000元，支付法律费用6000元，使用年限20年。 实际成本=100000+20000+6000=126000元 借:无形资产126000 贷:银行存款126000 每年摊销126000?20=10500 40 每月10500?12=875 借:管理费用-无形资产摊销875 贷:无形资产 875 例题2企业出租一项专利使用权，账面原值120000元，月摊销额500元，月使用费2000元， (1)借:银行存款2000 贷:其他业务收入2000 (2)借:其他业务支出500 贷:无形资产 500 (3)提取营业税、城建税、教育费附加、地方教育费附加、水利基金 出租资产营业税为收入的5%，(如果出租房产需缴纳12%的房产税，房产税不是主税，不需要计提附加税。)城建税为主税的7%，教育费附加主税的3%，地方教育费附加为主税的2%，水利基金为主税的1% 营业税=2000×5%=100 城建税=100×7%=7 教育费附加=100×3%=3 地方教育费附加=100×2%=2 水利基金=100×1%=1 具体会计分录 41 借:其他业务支出113 贷:应缴税费-营业税100 应缴税费-城建税7 应缴税费-教育费附加3 应缴税费-地方教育费附加2 应缴税费-水利基金1 二、 负债 负债就是企业向金融部门以及其他单位和个人借款、欠款，按其还款时间长短分为流动负债和长期负债，负债类账户使用三栏式明细账。 (一)、流动负债:是指将在一年或超过一年的一个营业周期内归还的债务，核算科目有短期借款、应付账款、预收账款、应付票据、应付职工薪酬、应缴税费、其他应付款、应付利润等。负债类科目，借方记减少，贷方记增加。填制资产负债表时应付职工薪酬、应缴税费、其他应付款、应付利润科目，根据总账余额填制，如果出现借方余额已负数在资产负债表表示;填制资产负债表时应付账款应根据明细账分析填制，明细账贷方合计数填在应付账款项，借方合计数填在资产负债表左栏预付账款项;预收账款应根据明细账分析填制，明细账贷方合计数填在预收账款项，借方合计数填在资产负债表左栏应收账款项。 1、短期借款的核算 短期借款核算企业向金融部门借入的，还款期限不超过一年的 42 借款。 例题:甲企业2012年2月1日从工行借入期限一年的借款200 还款期限是2013年1月31日，款项已存入企业账户。 万元， 借:银行存款-工行2000000 贷:短期借款-工行2000000 到期归还时: 借:短期借款-工行2000000 贷:银行存款-工行2000000 2、应付账款的核算 应付账款是指因购买材料、商品或接受劳务供应(对方代加 工商品或只提供劳务)等而发生的债务。这是买卖双方在购销 活动中由于取得物资与支付贷款在时间上不一致而产生的负 债。 本科目应按照不同的供应单位设置账户，进行明细核算。 应付账款主要的账务处理 公司购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付， 根据有关凭证(发票账单、随货同行发票上记载的实际价 款或暂估价值)，借记“原材料”、“库存商品”、“应 交税费,,应交增值税(进项税额)”等科目，贷记“应 付账款”科目。企业接受供应单位提供劳务而发生的应付 但尚未支付的款项，应根据供应单位的发票账单，借记“制 造费用”、“管理费用”等有关成本费用科目，贷记“应 43 付账款”科目;企业偿付应付账款时，借记“应付账款” 科目，贷记“银行存款”科目。企业开出、承兑商业汇票 抵付购货款时，借记“应付账款”科目，贷记“应付票据” 科目。企业的应付账款，因对方单位发生变故确实无法支 付时，报经有关部门批准后，可视同企业经营业务以外的 一项额外收入，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收 入”科目。 例题1:甲企业2012年3月5日向乙企业购进材料一批，增值税专用发票列明价款45000元，增值税7650元，。材料验收入库，款未支付， 借:原材料-45000 应缴税费-应缴增值税(进项税额)7650 贷:应付账款-乙企业 52650 如上题，4月10日甲企业通过银行支付欠款。 借:应付账款-乙企业52650 贷:银行存款- 52650 企业开出、承兑商业汇票抵付购货款时，如上题，甲企业4月10日，到银行办理52650元的银行承兑汇票一张，期限6个月，交付乙企业。 借:应付账款-乙企业52650 贷:应付票据-乙企业52650 44 10月9日，承兑期限到期，通过银行划付: 借:应付票据-乙企业52650 贷:银行存款 52650 注:应付票据是企业办理承兑汇票支付货款时，核算的企业欠款。 例题2:甲企业接受乙企业提供加工劳务，乙企业开出加工增值税专用发票一张，列明加工费20000元，增值税3400元，款项未支付。 借:制造费用-20000 应缴税费-应缴增值税(进项税额)3400 贷:应付账款-乙企业23400 例题3、甲企业应付账款明细账挂一笔多年未付款项1560元，经税务部门批准，列入“营业外收入”科目。 借:应付账款1560 贷:营业外收入1560 3、 应付职工薪酬的核算 应付职工薪酬是企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬， 按照“工资,奖金,津贴,补贴”、“社会保险费”、“住房公积金”、“解 除职工劳动关系补偿”、等应付职工薪酬项目进行明细核算。 注:“社会保险费”、“住房公积金”提取比例 医疗保险费:7%或5% (注意:缴纳比率9%或5%，缴纳9%， 的由个人负担2%) 45 养老保险费:19% (注意:缴纳比率是27%，，个人负担7%) 失业费:2% (注意:缴纳比率是2%，个人不负担) ) 工伤保险:1% (注意:缴纳比率是2%个人负担1%生育保险:1% (注意:缴纳比率是1%，个人不负担) 住房公积金:16% (注意:缴纳比率是18%，个人负担6%) 企业应当根据职工提供服务的受益对象，对发生的职工薪酬分别以下情况进行处理。 生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记本科目。 管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记本科目。 销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”科目，贷记本科目。 应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”科目，贷记本科目。 因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记“管理费用”科目，贷记本科目。 企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等，借记"应付职工薪酬"，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。 企业从应付职工薪酬中扣还的个人所得税，借记本科目，贷记 “应交税费——应交个人所得税”等科目。 例题1:甲企业3月末提取人员工资200000元，其中;管理 46 人员工资20000元，车间管理人员工资10000元，销售人员工资30000元，在建工程人员工资10000元，生产工人工资130000元。 提取时 借:管理费用-工资20000 制造费用-劳保费10000 销售费用- 劳保费30000 在建工程-劳保费 10000 生产成本-劳保费130000 贷:应付职工薪酬-工资,奖金,津贴,补贴200000 同时提取社会保险费”、“住房公积金” 借:管理费用-9200 制造费用-劳保费4600 销售费用- 劳保费13800 在建工程-劳保费 4600 生产成本-劳保费59800 贷:应付职工薪酬-工资,奖金,津贴,补贴92000 例题2、甲企业发放上月工资200000元，应代扣个人所得税1560元。 借:应付职工薪酬-工资,奖金,津贴,补贴198440 贷:银行存款(或现金)198440 代扣个人所得税 47 借:应付职工薪酬-工资,奖金,津贴,补贴1560 贷:应缴税费-个人所得税1560 应缴税费的核算 4、 企业必须按照国家规定履行纳税义务，对其经营所得依法缴纳各种税费。这些应缴税费应按照权责发生制原则进行确认、计提，在尚未缴纳之前暂时留在企业，形成一项负债(应该上缴国家暂为上缴国家的税费)。企业应通过“应交税费”科目，总括反映各种税费的缴纳情况，并按照应交税费项目进行明细核算。该科目的贷方登记应交纳的各种税费，借方登记已交纳的各种税费，期末贷方余额反映尚未交纳的税费;期末如为借方余额反映多交或尚未抵扣的税费。 应交税费的主要账务处理 (一)应交增值税、(按一般纳税人讲解) 生产、加工劳务企业，商品流通企业缴纳增值税，增值税率，一般纳税人企业:是指年应征增值税销售额(以下简称年应税销售额，包括一个公历年度内的全部应税销售额)超过财政部规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。生产加工劳务企业，年应税额是不低于50万元，商品流通企业是不低于80万元。 一般纳税人增值税税率分类 (1)纳税人销售或者进口货物，除以下第二项、第三项规定 外，税率为17%。 48 (2)纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%:粮食、 食用植物油、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液 化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、图书、报纸、杂 饲料、化肥、农药、农机、农膜品、农副产品以及国志、 务院规定的其他货物。(现政策规定饲料、化肥、农药、 农机、农膜品、农民自产农产品暂免征企业增值税。) (3)纳税人出口货物，税率为零;但是，国务院另有规定 的除外。 (4)纳税人提供加工、修理、修配劳务税率为17%。纳税 人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同 税率货物或者应税劳务的销售额。未分别核算销售额的， 从高适用税率 达不到一般纳税人标准的为小规模纳税人，增值税率为3%。 增值税是价内税，税款包含在全部价款内，其计算公式为: 购进货物进项税额=全部价款?(1+增值税率)×增值税率 购进货物成本=全部价款?(1+增值税率) 销售货物销项税额=全部销售款?(1+增值税率)×增值税率 销售收入=全部销售款?(1+增值税率) 1( 企业采购物资等，按可抵扣的增值税额，借记本科目(应交增值税——进项税额)，按应计入采购成本的金额，借记“原材料”、“库存商品”等科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款” 49 等科目。购入物资发生的退货，做相反的会计分录。 、 由运输单位造成的采购物资短缺，运输单位予以全额赔偿的，应借记“银行存款”等科目，贷方按这部分物资的价款由“待处理财产损益”转出，按这部分物资的增值税由“应交税费---应缴增值税(进项税额转出)”予以转出。 2(销售物资或提供应税劳务，按营业收入和应收取的增值税额， 借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记本科目(应交增值税——销项税额)，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”科目。发生的销售退回，做相反的会计分录。 3(实行“免、抵、退”的企业，按应收的出口退税额，借记“应收补贴款(其他应收款)”科目，贷记本科目(应交增值税——出口退税)。 4(企业交纳本月的增值税，借记本科目(应交增值税——已交税金)， 贷记“银行存款”科目。 5(小规模纳税人以及购入材料不能取得增值税专用发票的，发生的增值税计入材料采购成本，借记借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“银行存款”等科目。 (二)应交消费税、营业税、资源税和城建税 1(企业按规定计算应交的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税，借记“营业税金及附加”等科目，贷记本 50 科目(应交消费税、营业税、资源税、城市维护建设税)。 2(出售不动产，计算应交的营业税，借记“固定资产清理”等科目，贷记本科目(应交营业税)。 3(交纳的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税，借记本科目(应交消费税、营业税、资源税、城市维护建设税)，贷记“银行存款”等科目。 (三)应交所得税 1( 企业按照税法规定计算应交的所得税，借记“所得税”等科目 贷记本科目(应交所得税)。 2(交纳的所得税，借记本科目(应交所得税)，贷记“银行存款”等科目。 (四)应交土地增值税、 1(企业转让的国有土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并 “固定资产”或“在建工程”等科目核算的，转让时应交的土地增值税，借记“固定资产清理”科目，贷记本科目(应交土地增值税)。 2(交纳的土地增值税，借记本科目(应交土地增值税)，贷记“银行存款”等科目。 (五)应交房产税、土地使用税和车船使用税 1(企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船使 51 用税，借记“管理费用”科目，贷记本科目(应交房产税、应交土地使用税、应交车船使用税)。 2( 交纳的房产税、土地使用税、车船使用税，借记本科目(应交房产税、应交土地使用税、应交车船使用税)，贷记“银行存款”等科目。(六)应交个人所得税 1( 企业按规定计算的应代扣代交的职工个人所得税， “应付职工薪酬”科目，贷记本科目(应交个人所得借记 税)。 2(交纳的个人所得税，借记本科目(应交个人所得税)，贷记“银行存款”等科目。 (七)应交的教育费附加、矿产资源补偿费 1(企业按规定计算应交的教育费附加、矿产资源补偿费，借记“营业税金及附加”、“其他业务支出”、“管理费用”等科目，贷记本科目(应交教育费附加、应交矿产资源补偿费)。 2(交纳的教育费附加、矿产资源补偿费，借记本科目(应交教育费附加、应交矿产资源补偿费)，贷记“银行存款”等科目. 52