自考高级财务会计_本科__笔记

高级财务会计考试型和分值分布以及章节分布 导论、第１－５章合计４０分；第６－８章（企业合并会计）合计４０分；第９－１２章合计２０分。 关于全国指定教材内容的若干说明解释 导论在实际考试时候只考１分，如果你纯粹为了应付本次考试，建议你简单看看，甚至可以干脆跳过去，不需要花费太大的精力。一、会计发展的回顾和现代会计的形成 １、会计发展的三个阶段：古代会计、近代会计和现代会计。２　简单了解每个历史阶段的时间 ２、现代会计形成的三个重要标志。 二、财务会计概述 （一）财务会计的基本理论和方法 １、财务会计理论的基本结构及其内容。（背诵名词会计理论的基本结构）会计目标是会计基本理论结构的最高层次。 ２、财务会计的基本方法。包括什么？ （二）财务会计的特征　２００２下全单选１　注意看容易考特征方面的内容 三、高级财务会计的核算内容　每个类别具体包括什么　这也是导论部分容易考的地方。 教材《导论》部分的第１４页五、关于高级财务会计的研究不列入考试范围。 第一章 外币会计 　　本章２００１年下半年考了９分，２００２年考了１０分，可以考各种题型。 　　一、外币与外币业务（一）外币与外汇　　重点掌握会计意义上的外币的特定含义 （二）记账本位币的选择　背诵记账本位币的名词，注意看Ｐ２０第三自然段 （三）外币业务二、外币会计的产生和发展　一般了解，注意Ｐ２２第２自然段 三、汇率及汇兑损益 （一）汇率　（注意汇率的名词解释） １、汇率概念。２、汇率的标价。3、直接标价法３、银行挂牌汇率和外汇市场汇率。 4、即期汇率和远期汇率。5、升水与贴水。 　 (二)汇兑损益 四、外币交易　理解 五、外币交易会计的基本方法 理解两种方法的核算原理及区别，重点还是两项交易观点。 项目 单一交易观 两项交易观 各自含义 如果按照一笔交易观点（单一交易观）在货款结算日才能够确定采购成本或者销售收入 六、我国外币交易的会计核算 （一）我国外币交易会计的核算原则　背诵 （二）我国企业外币交易会计的科目设置和账务处理 １、科目设置 如果国家允许该企业开立现汇帐户，该企业有可能有外币货币资金的有关账户，如外币现金、外币银行存款（或者银行存款－某某户）。如果不允许保留外币现汇，则不会有这些账户。不管是否允许保留现汇账户，都可能会存在外币债权债务结算账户，如教材涉及的应收外汇账款等帐户。这些科目名称要尽可能按照教材上的去写。（Ｐ２９） ２、我国企业外币交易的账务处理 （１）收进外币业务的账务处理 Ａ　收到外币投资的账务处理　　关键是注意借方收到的货币资金科目必须用当日汇率（即使收到的是用外币表示的非货币性资产也一样），贷方的实收资本有约定汇率和收款当日汇率两种可能。 Ｂ　收到外币筹资额的账务处理（实际就是收到外币借款额）    教材科目比较乱 Ｃ　结汇业务的账务处理（将企业收到的业务外汇出售给银行）　注意按照期初汇率和按照当日汇率核算的区别 （２）付出外币业务的账务处理 对于售汇业务的账务处理要注意按照期初汇率和当日汇率核算的区别。与结汇业务一样是复习重点。对于偿还外汇借款本息的账务处理，教材Ｐ３３第１２行应该是１２月３１日，不是１日。另外，注意该例题的P33最后一个分录中的应付利息２１５５０是根据账面汇率登记的，与前面的一系列例题不一致，但是不要把他当作错误，考试还需要按照这样编制会计分录。 （３）外币帐户期末余额的调整（重点，必须理解） 教材Ｐ３４的例题有严重错误　考虑到该例题的失误，我们另外举例如下： 例题：华丰有限公司外币业务采用每月月初的市场汇率进行核算，按月计算汇兑损益。（１）２０/１年１月１日的市场汇率为１美元＝＝８.５元人民币.各外币账户的年初余额如下:应收外汇账款４００万美元,人民币金额为３３４０万元;银行存款７００万美元,人民币金额为５８４５万元;应付外汇账款１６０万美元,人民币金额为１３３６万元;长期外汇借款５００万美元,人民币金额为４１７５万元(仅为购建固定资产而借入);(２)公司２０/１年一月有关外币业务如下:①本月发生应收账款２００万美元。②本月收回应收账款１００万美元，款项已存入银行。③以外币银行存款偿还为购建甲固定资产的外币借款１２０万美元，此固定资产正在建造中。④接受投资者投入的外币资本１０００万美元，作为实收资本，合同约定的汇率为１美元＝＝８.３元人民币。收到外币当日的市场汇率为１美元＝＝８.３５元人民币,外币已经存入银行。（３）１月３１日的市场汇率为１美元＝＝８.４元人民币。要求：（１）编制华丰公司接受外币资本投资的会计分录。（２）分别计算２０/１年１月３１日各外币账户的汇兑收益或损失金额。（３）计算当月应计入损益的汇兑收益或损失金额。（４）编制月末与汇兑损益有关的会计分录。 ［解答］（１）收到外币资本投资 借：银行存款——美元户　　　８３５０万 　　贷：实收资本　　　８３００万 资本公积——资本折算差额　　５０万 （２）应收外汇账款：（４００＋２００－１００）×８.４－（３３４０＋２００×８.５－１００×８.５）＝４２００－４１９０＝１０万元　作为收益全部计入当期财务费用 银行存款：（７００＋１００－１２０＋１０００）×８.４－（５８４５＋１００×８.５－１２０×８.５＋１０００×８.３５）＝１４１１２－１４０２５＝８７万元　作为收益全部计入当期汇兑损益 长期外汇借款：（５００－１２０）×８.４－（４１７５－１２０×８.５）＝３７万元　全部计入在建工程 应付外汇账款：１６０×８.４－１３３６＝８万元　　作为损失全部计入当期财务费用 应计入损益的汇兑损益＝８７＋１０－８＝８９万元 借：应收外汇账款　　　１０万 银行存款－美元户　　　８７万 　　在建工程　　　　　３７万 　　贷：应付外汇账款　　　８万         汇兑损益　　　　８９万 　　　　长期外汇借款　　　　　３７万 ３、补充下列内容：（１）筹建期间发生的汇兑损益记入长期待摊费用，然后在企业开始生产经营当月一次计入当期汇兑损益；（２）与购建固定资产有关的外币专门借款产生的汇兑损益按照借款费用的处理原则处理；即符合资本化条件的，应当予以资本化，计入所购建固定资产成本；（３）除上述情况外发生的汇兑损益均计入当期损益（本教材用汇兑损益科目）。以上内容２００１年全国统一命题考试试卷已经有所涉及 七七、远期外汇业务的核算 远期外汇交易是指买卖双方先签订合同，规定买卖外汇的数额、汇率、交割时间，到规定的交割日期，卖方交汇，买方付款。远期外汇交易的目的（两种）A、套期保值B、投机 经常购买远期外汇者有A、需用远期外汇支付的进口商；B、不久即将到期外币债务的持债人；C、对远期汇率看涨的投机者。经常卖出远期外汇者有A、有远期外汇收入的出口商；B、持有不久到期外币债权的债权人；C、对远期汇率看跌的投机者。 １、科目设置 远期外汇业务的科目设置 科目名称 核算内容 “应收期汇合同款”   资产类 核算远期外汇业务的债权 “应付期汇合同款” 　负债类 核算远期外汇业务的债务 贴(升)水费用（收益）资产负债类 核算本期承担的贴(升)水损失或者收益 “递延贴（升）水”资产负债类 核算进行套期保值导致收益或损失 “递延汇兑损益”　　资产类 核算外币约定套期保值业务的“应收（应付）期汇合同款”帐户的折算差额 “期汇合同损益”　　损益类 核算远期外汇投机业务中因汇率变动而产生的折算差额 ２、外币交易套期保值的账务处理 仔细阅读教材Ｐ４５的例题，估计考试即使考到，也不会和例题相差太大。 　　　　　 出口商及进口商套期保值业务的会计处理比较 日期 核算内容 分录 出口商 进口商 赊销商品时 购销商品 借：应收外汇账款(当日汇率)贷：商品销售收入 借：商品采购贷：应付外汇账款（当日汇率） 签定期汇合同 借：应收期汇合同款--本币(远期固定汇率，该帐户不属于外币帐户)    递延贴水(差额)贷：应付期汇合同款--外币(当日汇率)    递延升水 借：应收期汇合同款--外币(当日汇率)递延升水(差额) 贷：应付期汇合同款--本币(远期固定汇率，该帐户不属于外币帐户)     递延升水 报表编制日 调整应收(付)账款 借：汇兑损益(差额) 贷：应收外汇账款(同上) 借：汇兑损益(差额) 贷：应付外汇账款(同上)(方向可相反) 摊销贴水损失或收益 借：贴水费用贷：递延贴水(按期限摊销) 借：升水费用贷：递延升水 调整期汇合同款 借：应付期汇合同款(差额) 贷：汇兑损益 借：应收期汇合同款(差额) 贷：汇兑损益 结算日 摊销贴水损失或收益 借：贴水费用贷：递延贴水(按期限摊销) 借：升水费用贷：递延升水 收到或支付商品款项 借：银行存款(当日汇率)    汇兑损益贷：应收外汇账款(账面汇率) 借：应付外汇账款(账面汇率)    汇兑损益贷：银行存款(当日汇率) 期汇合同的收付 借：应付期汇合同款--外币(账面汇率)贷：银行存款(当日汇率)     汇兑损益 借：银行存款(当日汇率) 贷：应收期汇合同款--外币(账面汇率)    汇兑损益 借：银行存款(远期固定汇率)贷：应收期汇合同款--本币 借：应付期汇合同款--本币贷：银行存款(远期固定汇率) ３、外币约定套期保值的账务处理 外币约定套期保值是指在商品购销合同已经签订，商品在合同约定期交货并以外币结算货款的业务中，为避免可能发生的外汇风险，向银行买进或卖出远期外汇套期保值的业务活动。 　　外币约定套期保值与交易套期保值的差异在于期汇合同签定之日，一般套期保值业务进行了商品的交割，故要对购销业务进行处理；而外币约定套期保值业务承诺在未来进行交易，故不做购销业务会计分录。 教材关于外币约定套期保值的业务分录，不少内容前后矛盾，违背会计原理. ４、投机性远期外汇业务的账务处理参见２００１年考题 八、外币会计报表折算的意义  注意名词解释 外币报表折算的主要方法 （一）流动与非流动项目法  见课本。 　　(二)货币性与非货币性项目法  见课本 (三)现行汇率法 见课本。 (四)时态法  见课本 十、外币报表折算差额的会计处理 １、概念指在报表折算过程中，对表上不同项目采用不同汇率折算而产生的差额。又称外币报表折算损益。 ２、会计处理的方法　　一是作为递延损益处理；二是作为当期损益处理。 十一、我国外币会计报表的折算 （一）外币资产负债表的折算规定 １、所有资产、负债类项目  合并会计报表决算日的市场汇率（现行汇率） 　　2、所有者权益类项目除“未分配利润”项目外   发生时的市场汇率（历史汇率） 　　3、“未分配利润”项目   折算后的利润分配表中该项目的数额作为其数额列示。 　　4、折算后资产类项目与权益项目合计数的差额    报表折算差额在“未分配利润”项目后单列 　　5、年初数按照上年折算后的资产负债表的数额列示。 　　(二)外币损益及其分配表的折算规定 　　１、损益及其分配表中有关反映发生额的项目应当按照合并会计报表的会计期间的平均汇率折算为母公司记账本位币，也可以采用合并报表决算日的市场汇率折算。在采用合并会计报表决算日市场汇率折算为母公司记账本位币时，应当在合并会计报表附注中说明。 　　2、表中“净利润”项目，按折算后损益表该项目的数额列示。 　　3、表中“年初未分配利润”项目，以上一年折算后的期末的“未分配利润”项目的数额列示。 　　4、表中“未分配利润”项目，按折算后表中的其他各项数额计算列示。 5、表中上年实际数按照上期折算后的损益及其分配表的数额列示。 教材Ｐ６０例题存在的错误： １、Ｐ６０的倒数第６行应该是减：营业外支出 ２、Ｐ６３的第２行４１２８０００应该是２５８０００００ ３、第５行应该是１６００００００ ４、　第９行改为　　所有者权益合计＝16００００００＋８３０００００＝２４３０００００元 ５、第１１行改为　　折算差额＝５１６０００００－２５８０００００－２４３０００００＝１５０００００元 例题：甲股份有限公司外币业务采用业务发生时的市场汇率进行折算，并按月计算汇兑损益。２００１年１１月３０日，市场汇率为１美元＝８.４元人民币。有关外币帐户的期末余额见表。 项目 外币帐户金额 汇率 记账本位币金额（人民币元） 银行存款 ２０００００ ８.４ １６８００００ 应收账款 １０００００ ８.４ 　８４００００ 应付账款 　５００００ ８.４ 　４２００００ 甲股份有限公司１２月份发生如下外币业务（假设不考虑有关税费） （１）１２月５日，对外赊销产品1000件，每件单价200美元，当日的市场汇率为１美元＝８.３元人民币； （２）１２月１０日，从银行借入短期外币借款180000美元，当日的市场汇率为１美元＝８.３元人民币； （３）１２月１２日，从国外购进原材料一批，价款共计220000美元，款项用外币存款支付，当日的市场汇率为１美元＝８.３元人民币； （４）１２月１８日，赊购原材料一批，价款共计160000美元，款项尚未支付，当日的市场汇率为１美元＝８.３５元人民币； （５）１２月２０日，受到１２月５日赊销货款10000美元，当日的市场汇率为１美元＝８.３５元人民币； （６）１２月３１日，偿还借入的短期外币借款１８００００美元，当日的市场汇率为１美元＝８.３５元人民币； 处理如下：第一、日常处理 （１）借：应收账款－美元户（２０００００美元）　　　１６６００００ 　　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　１６６００００ （２）借：银行存款－美元户（１８００００美元）　　　１４９４０００ 　　　　　贷：短期借款（１８００００美元）　　　　　　　　　１４９４０００ （３）借：原材料　　　　　　　　　１８２６０００ 　　　　　贷：银行存款－美元户（２２００００美元）　　１８２６０００ （４）借：原材料　　　　　　　　　１３３６０００ 　　　　　贷：应付账款－美元户（１６００００美元）　　１３３６０００ （５）借：银行存款－美元户（１０００００美元）　　　　８３５０００ 　　　　　贷：应收账款－美元户（１０００００美元）　　　　　８３５０００ （６）借：短期借款（１８００００美元）　　　　　　　　１５０３０００ 　　　　　贷：银行存款－美元户（１８００００美元）　　　　１５０３０００ 第二、期末调整 （１）应收账款账户汇兑损益＝200000×8.35－［（100000×8.4＋20000×8.3）－10000×8.35］＝5000元 （２）应付账款账户汇兑损益＝210000×8.35－（50000×８.４＋１６００００×８.３５）＝－２５００元 （３）银行存款账户汇兑损益＝８００００×８.３５－［（２０００００×８.４＋１８００００×８.３＋１０００００×８.３５）－（２２００００×８.３＋１８００００×８.３５）］＝－１２０００元 （４）短期借款账户汇兑损益＝１８００００×８.３５－１８００００×８.３＝９０００元 该公司１２月份汇兑损益＝５０００－１２０００＋２５００－９０００＝－１３５００元 第三、会计分录 借：应收账款　　　　　　５０００ 　　应付账款　　　　　　２５００ 　　财务费用　　　　　１３５００ 　　贷：银行存款　　　　　　　　　１２０００ 　　　　短期借款　　　　　　　　　　９０００ 第二章　所得税会计 本章２００１年考过１０分，２００２年考９分。今年估计会有一个５分的核算题，整体分值还会在１０ 第一节　所得税会计概述 一、所得税会计的概念 １、财务会计与税法的区别２、所得税会计、会计收益、应税收益的概念 　　。 二、所得税会计的产生和发展 二者最主要的差异是：  　　１.目标不同。　　2.计量所得的不同。3.核算依据不同(具体见课本) 三、所得税会计的基本内容 （一）永久性差异 １、企业确认为当期会计收益，但按税法规定不作为当期应纳税所得额而产生的差异。例如：Ａ购买国债的利息收入；Ｂ分回税后利润；（３３％）；这种情况会导致会计收益大于应税收益。 ２、按税法规定计入当期应纳税所得额而企业不确认为当期收益。例如：Ａ企业将产产品用于投资；Ｂ企业接受现捐赠。这种情况会导致会计收益小于应税收益。 ３、按会计准则核算确认的费用和损失，在计算应税所得时不允许扣除。例如：Ａ违法经营的罚款和被没收财物的损失；Ｂ各项税收的滞纳金和罚款；Ｃ各种非公益救济性捐赠和赞助支出；Ｄ超标的各项支出。E.短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备；这种情况会导致会计收益小于应税收益。注意：违约金无论在税法上还是在会计上都属于可以扣除项目，因此不会形成永久性差异。 ４、按会计制度规定核算时不确认为费用或损失，在计算应税所得时则允许扣减。这种情况会导致会计收益大于应税收益。例如：以前年度可以用税前利润弥补的亏损。 （二）时间性差异 １、本期税前会计利润大于应税所得（应纳税时间性差异） ２、本期税前会计利润小于应税所得（可抵减时间性差异） 四、所得税会计的前提及其核算的方法 （一）所得税会计的前提　　所得税属于费用，不属于利润分配； （二）核算方法 1:当期计列法 2:跨期所得税分摊法 (具体概念见课本 第二节　所得税会计的核算 一、应付税款法 １、科目设置　所得税科目、应交税金－应交所得税科目 二、纳税影响会计法 １、科目设置 “递延税款”属于双重性质的科目；可以将“递延税款”科目的使用总结如表2-5所示 (１) 本期发生的递延税款借项（可抵减时间性差异） (１)本期发生的递延税款贷项（应纳税时间性差异） (2) 本期转销的递延税款贷项（应纳税时间性差异） (2)本期转销的递延税款借项（可抵减时间性差异） 余额：期末递延税款借项大于递延税款贷项的差额（递延所得税资产） 余额：期末递延税款贷项大于递延税款借项的差额（递延所得税负债） ２、递延法账务处理　注意纠正教材例题的错误 例题：华丰有限责任公司所得税采用递延法核算，适用的所得税税率为３３％。２００１年度实现利润总额为２０００万元，其中：（１）采用权益法核算确认的投资收益为３００万元，被投资单位适用的所得税税率为３３％，被投资单位实现的净利润未分配给投资者。（２）国债利息收入５０万元。（３）因违反合同支付违约金２０万元。（４）补贴收入３００万元。（５）计提坏账准备３００万元，其中可以在应纳税所得额前扣除的金额为５０万元。（６）计提存货跌价准备２００万元，不允许在应纳税所得额前扣除。要求：（１）计算华丰公司２００１年的应交所得税、发生的递延税款金额（注明方向）、所得税费用。（２）编制有关所得税的会计分录。（３）计算华丰公司２００１年度的净利润。 [解答]本题坏账准备和存货跌价准备作为时间性差异，其余均作为永久性差异。违反合同支付的违约金无论在税法上还是在会计上都属于扣除项目，不存在差异。（１）２００１年度应交所得税＝（２０００－３００－５０＋３００－５０＋２００）×３３％＝２１００×３３％＝６９３（万元）   递延税款金额（借方）＝（３００－５０＋２００）×３３％＝１４８.５（万元）  所得税费用＝693－148.5＝５４４.５（万元） （２）借：所得税　５４４.５万　 递延税款　１４８.５万　 贷：应交税金-应交所得税　６９３ 对教材Ｐ７９例题１的错误纠正和思路剖析第１年： 时间性差异＝会计折旧－税法折旧＝２００－１００＝１００万元　发生可抵减时间性差异 第一步　应交所得税＝（（２０００＋１００）×３３％＝６９３万元 第二步　时间性差异影响的所得税＝１００×３３％＝３３万元 第三步　所得税费用＝６９３－３３＝６６０万元 借：所得税　　　　　　６６０万 　　递延税款　　　　　　３３万 　　贷：应交税金－应交所得税　　　６９３万 第２、３、４、５年和第１年会计分录相同 第６年 时间性差异＝会计折旧－税法折旧＝０－１００＝－１００万元　转回可抵减时间性差异 第一步　应交所得税＝（（２０００－１００）×３３％＝６２７万元 第二步　时间性差异影响的所得税＝１００×３３％＝３３万元 第三步　所得税费用＝６２７＋３３＝６６０万元 借：所得税　　　　　　６６０万 　　贷：递延税款　　　　　　　　　　３３万 　　　　应交税金－应交所得税　　　６２７万 第７、８、９、１０年同上。 对教材Ｐ８１例题２的错误纠正和思路剖析 前４年分录同例１ 第五年时间性差异＝会计折旧－税法折旧＝２００－１００＝１００万元　发生可抵减时间性差异 第一步　应交所得税＝（（２０００＋１００）×３０％＝６３０万元 第二步　时间性差异影响的所得税＝１００×３０％＝３０万元 第三步　所得税费用＝６３０－３０＝６００万元 借：所得税　　　　　　６００万 　　递延税款　　　　　　３０万 　　贷：应交税金－应交所得税　　　６３０万 第６年 时间性差异＝会计折旧－税法折旧＝０－１００＝－１００万元　转回可抵减时间性差异 第一步　应交所得税＝（（２０００－１００）×３０％＝５７０万元 第二步　转回的时间性差异影响的所得税＝１００×３３％＝３３万元（用发生时候的税率） 第三步　所得税费用＝５７０＋３３＝６０３万元 借：所得税　　　　　　６０３万 　　贷：递延税款　　　　　　　　　　３３万 　　　　应交税金－应交所得税　　　５７０万 第７、８、９年同第６年 第１０年 时间性差异＝会计折旧－税法折旧＝０－１００＝－１００万元　转回可抵减时间性差异 第一步　应交所得税＝（（２０００－１００）×３０％＝５７０万元 第二步　转回的时间性差异影响的所得税＝１００×３０％＝３０万元（用发生时候的税率） 第三步　所得税费用＝５７０＋３０＝６００万元 借：所得税　　　　　　６００万 　　贷：递延税款　　　　　　　　　　３０万 　　　　应交税金－应交所得税　　　５７０万 ３、债务法账务处理 例题：某企业采用债务法对所得税进行核算，１997年前适用的所得税率为33％，从１997年１ 月１日起适用的所得税率调整为3０％．该企业１997年度实现的利润总额为3００万元．１997年年初递延税款账面余额贷方）33万元，本年度发生的应纳税时间性差异2万元，可抵减时间性差异3万元． 本年度支付非广告性质的赞助费5万元，支付违法经营罚款１万元，国债利息收入之万元，支付广告费１万元．要求：（１）计算该企业１997年度应交的所得税．（2）计算该企业由于所得税率变更而调整的递延税款金额（注明借方或贷方）．（3）计算该企业１997年度计人损益的所得税费用．（4）计算该企业１997年１2月3１日递延税款的账面余额（注明借方或贷方）（要求列出计算过程，答案中的金额单位用万元表示） ［解答］(１)１997年应交所得税＝［(3００+5+１-2)-2+3］×3０％＝9１.5０（万元）(2)由于所得税税率变更而调整的递延税款借方金额＝33÷33％×3％＝3（万元）；(3)１997年计入损益的所得税费用＝(3００+5+１-2)×3０％-3＝88.2０（万元）或＝9１.5０+(2×3０％)-(3×3０％)-3＝88.2０（万元）；(4)１997年１2月3１日递延税款贷方余额＝(33-3)+(2×30%)-(3×30%)＝29.7０（万元）或(33÷33％+2-3)×30%＝29.7０（万元） 注意所得税业务的思路：先定应交所得税，再定递延税款，倒挤所得税费用 四、所得税会计的前提及其核算的方法 （一）所得税会计的前提　　所得税属于费用，不属于利润分配； （二）核算方法 当期计列法 也称应付税款法，是将税前会计利润与应税所得之间的差异对所得税的影响数额，在本期作为应付项目处理，直接计入本期损益而不递延到以后各期。 跨期所得税分摊法 将本期税前会计利润与应税所得之间的时间性差异造成的影响纳税的金额分别确认为负债或资产，递延和分配到以后各期，确认为各期的所得税费用 第三章　上市公司会计信息的披露01和02都考过５分的简答题，今年还是注意简答题。 一、股份公司和股份公司会计 １、注意我国公司法规定的上市条件； 上市公司是指所发行的股票经国务院或国务院授权证券管理部门批准在证券交易所上市交易的股份有限公司。其特点：A、上市公司是股份有限公司。B、上市公司要经过政府主管部门的批准。C、上市公司发行的股票在证券交易所交易。我国上市公司应具备的条件：(１)股票经国务院证券管理部门批准已向社会公开发行。(2)公司股本总额不少于人民币5０００万元。(3)开业时间在3年以上，最近3年连续盈利。(4)持有股票面值达１０００元以上的股东人数不少于１０００人，向社会公开发行的股份达公司股份总数的25％以上。公司股本总额超过人民币4亿元的，其向社会公开发行的股份比例为１5％以上。(5)公司在最近3年内无重大违法行为，财务公计报告无虚假记载。(6)国务院规定的其他条件 ２、上市公司会计的特点 二、上市公司会计信息披露的意义２００２年下全简答３２ 三、上市公司会计信息披露应遵循的原则 可靠性、相关性、重要性、充分披露、统一性 四、公司股票发行和上市阶段会计信息披露的内容和形式 注意披露形式，内容不背 １、招股说明书：　2、上市公告书：　　3、招股说明书与上市公告书的异同：招股说明书与上市公告书二者编制的主体和发布的方式相同，有时使用的资料也相同。其不同之处在于:看课本(名词看课本) 五、资产评估与初始股权界定的账务处理 １、资产评估的方法　多选 ２、评估增减值调整资本公积。 ３、如何计算折股倍数和折股比率。 折股比率是公司可折合的股本金额与股票发行前公司净资产总额的比率： 　　折股比率＝可折合的股本金额/发行前公司净资产总额×１００％    可折合的股本金额——是指在新组建的上市公司中原有股东或发起人占有的股本金额；    发行前公司净资产总额——是指原有股东或发起人的原有净资产经评估确认后的金额。 　　折股倍数是股票发行前公司净资产总额与可折合的股本金额的比率： 　　折股倍数＝发行前公司净资产总额/可折合的股本金额×１００％ 　　国有企业改组为股份公司时一般应以评估确认后的净资产折为国有股的股本，如不全部折股，折股比率不得低于65％。 例题：华丰公司对现有资产按规定进行评估，有关数据如下表： 　　　　项目 　　　账面价值 　　评估确认价值 　　原材料 　１３９８００００ 　１５４２００００ 　　产成品 　２４４２００００ 　２４１８００００ 　固定资产原价 　５４７２００００ 　６２９４００００ 　　累计折旧 　１６４１６０００ 　１８８７６０００ 　固定资产净值 　３８３０４０００ 　４４０６４０００ 　　无形资产 　　６８０４０００ 　　６０９６０００ 要求：编制每项资产评估增值或减值的会计分录。 ［解答］借：原材料　　　　　　１４４００００             贷：资本公积            １４４００００ 　　借：资本公积　　　　　　２４００００ 　　　　贷：产成品　　　　　　　　　２４００００ 　　借：固定资产　　　　　８２２００００ 　　　　贷：累计折旧　　　　　　２４６００００ 　　　　　　资本公积　　　　　　５７６００００ 　　借：资本公积　　　　　　７０８０００ 　　　　贷：无形资产　　　　　　　　７０８０００ 六、招股说明书中会计信息的披露　　２００１下全简答３１关于附注的内容 七、盈利预测的报告  注意预测时间要求和指标名称 　(一)盈利预测报告的编制要求 　　盈利预测报告是对公司盈利预测情况所做的说明。盈利预测是指公司对最近未来期间盈利情况所做的推测。预测期间的确定应符合以下要求：１.如果预测是在发行人会计年度的前六个月做出，则预测期间应为自预测时起至该会计年度结束时止的期间。2.如果预测是在股票发行人会计年度的后六个月做出，则预测期间应为自预测时起至不超过下一个会计年度结束时止的期间，但最短不得少于１2个月。 　(二)盈利预测的指标   包括会计年度净利润总额、每股盈利、市盈率、预测实现后每股净资产。 八、股票境外发行与上市的差异调节 九、公司经营阶段会计信息披露的形式 十、上市公司的定期报告　　　注意年度报告和中期报告的时间要求 　(一)上市公司的年度报告　　公司应当在每个会计年度后4个月内编制完成年度报告 　(二)上市公司的中期报告　　公司应当在每个会计年度后2个月内编制完成中期报告 十一、上市公司的临时报告   注意形式 　　１、重大事件公告——公司应在无法事先预测的重大事件后的一个工作日以内作出报告。 　　2、公司收购公告 十二、上市公司各种信息披露的异同 　(一)年度报告与招股说明书、上市公告书的异同 年度报告与招股说明书、上市公告书的相同之处在于：１、财务报告的编制方式和注释方式相同；２、各种指标的计算口径和计算方法相同；３、对有关资料的审计要求相同；４、盈利预测报告的编制基础、假设条件和编制方法相同等。 　　年度报告与招股说明书、上市公告书的不同点有：详见课本 　　　(二)年度报告与中期报告的异同：详见课本 　(三)年度报告与临时报告的异同：详见课本 　　 第四章　租赁会计 01年和02年都考了１０分，今年关注名词解释和简答 第一节　租赁会计概述 一、租赁业务的产生与发展     二、我国现代租赁业务的发展三、租赁业务的特点、分类及一般程序 （一）特点　注意简答题（二）分类　注意融资租赁的名词解释 　　按照租赁目的分类，可以分为： 定义: 1经营租赁 2融资租赁 按租赁资产投资来源分类:1　直接租赁 2　杠杆租赁 3　　转租赁 4　　售后回租 四、租赁会计的产生和发展　注意四个原则 租赁会计概念 租赁会计对基本原则有了进一步发展：收入确认原则、重要性原则、谨慎性原则、配比原则 五、租赁会计的核算内容     １、租赁资产购入阶段；2、租赁合同履行阶段；3、租赁届满时资产的处置 第二节　经营租赁会计概述 一、经营租赁会计的核算原则 二、承租人经营租赁的账务处理 （一）一般原则 １、不作为企业自身资产，不提取折旧；２、租金支出直接记入“管理费用”帐户。　我认为这句话其实错误很大：（１）租金不一定就是管理费用，比如教材Ｐ１３４的例题就是制造费用；（２）按照租赁准则的规定，承租人经营租赁的租金应当在租赁期内的各个会计期间按直线法确认为费用；如果其他方法更合理，也可以采用其他方法承租人发生的初始直接费用，应当确认为当期费用。或有租金应当在实际发生时确认为当期费用。 ３、租入固定资产的日常修理支出列作当期费用。 （二）账务处理关注Ｐ１３５的例２，其第二个会计分录金额应该是４５００元。 三、出租人经营租赁的账务处理 　(一)出租人经营租赁业务会计核算的科目设置 　　１. 专业租赁公司经营租赁出租业务核算的会计科目设置。 　　(１)“经营租赁资产”科目，是核算出租人为经营性租赁而购入物资的实际成本(包括物资价款、运杂费、保险费以及进口关税等)，该帐户按“已出租资产”和“未出租资产”设置二级科目。 (2)“经营租赁资产折旧”科目，是用来核算出租人经营性租赁资产的累计折旧。该科目属于资产备抵科目，类似于普通企业的“累计折旧”科目。 　　2.其他企业经营租赁会计核算的科目设置。 　　非专业租赁公司的其他企业，出租的资产一般仍在“固定资产”科目进行核算，并按照原规定计提折旧，但明细核算中应与自用的固定资产区分开。 　(二)出租人经营租赁业务的账务处理。 　　１.专业租赁公司经营租赁业务的账务处理。 　　专业租赁公司经营租赁业务的账务处理可以总结如表所示  业务内容 账务处理 购入经营租赁资产 借：经营租赁资产--未出租资产贷：银行存款 经营租赁资产出租 借：经营租赁资产--已出租资产贷：经营租赁资产--未出租资产 每期收到租金 借：银行存款或现金贷：租赁收益 收回经营租赁资产 借：经营租赁资产--未出租资产贷：经营租赁资产--已出租资产 按期提取折旧 借：营业费用--折旧费（限于已出租资产）贷：经营租赁资产折旧 教材Ｐ１３７的会计分录折旧不平，暂且不论； 2、其他企业经营租赁业务的账务处理 　　其他企业经营租赁业务与专业租赁企业经营租赁业务的账务处理基本相同，只在以下差别：(１)不设置经营租赁资产科目，仅在“固定资产”科目下设置明细科目进行核算。(2)获得的租赁收入同样作为企业的经营收入，但直接计入“其他业务收入”，而不是计入“租赁收益”科目，发生的各种支出，如修理费等，应计入“其他业务支出”帐户。 Ｐ１３８的大东公司例题租金每年应该为１２０００００元 例题：华丰公司２００１年１０月份购入经营租赁资产８０台共计１０００００００元，预计净残值为０，采用直线法折旧，年折旧率为１２％，１１月份出租其中４０台设备，每台单价１２５０００元，租期２个月，月租金１２０００元。要求：根据上述业务，编制会计分录。 解答：（１）借：经营租赁资产－未出租资产　１０００００００ 　　　　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　１０００００００ （２）借：经营租赁资产－已出租资产　　５００００００ 　　　　　贷：经营租赁资产－未出租资产　　５００００００ （３）月折旧＝５００００００＊１２％／１２＝５００００元 借：营业费用－折旧费　　　５００００ 　　贷：经营租赁资产折旧－设备折旧　　５００００ （４）借：银行存款　　　１２０００ 　　　　　贷：租赁收益　　　１２０００ （５）借：经营租赁资产－未出租资产　５００００００ 　　　　　贷：经营租赁资产－已出租资产　　５００００００ 第三节　融资租赁会计 一、融资租赁会计核算的一般原则 （一）承租人的一般原则 １、固定资产原价　教材是按照原来的工业企业会计制度设计的，感兴趣的同学们可以查阅《企业会计制度》或者《企业会计准则－租赁》。 ２、长期应付款３、折旧４、修理费用５、改良支出６、购买价格 （二）出租人的原则 二、融资租赁业务承租人的账务处理 　(一)承租人融资租赁核算的会计科目设置 对于融资租赁业务承租人应设置“固定资产－融资租入固定资产”和“长期应付款－应付租赁款”会计科目进行核算。 (二)承租人融资租赁业务的具体账务处理 　　承租人融资租赁业务的具体账务处理总结如表所示。 业务内容 账务处理 收到租赁固定资产 借：固定资产－融资租入固定资产贷：长期应付款－应付租赁款  （公允价值） 支付可直接使用租入固定资产所发生的有关费用 借：固定资产－融资租入固定资产贷：银行存款 若融资租入需要经过安装调试后才能交付使用的固定资产 借：在建工程贷：长期应付款－应付租赁款交付使用时，转入“固定资产－融资租入固定资产”。 计提融资租入固定资产的折旧 借：制造费用或管理费用贷：累计折旧－融资租入固定资产折旧 分期支付租金 借：长期应付款－应付融资租赁款    财务费用－利息(利息支出)管理费用－手续费(手续费)贷：银行存款 教材Ｐ１４２的例题问题比较大，不作分析 三、融资租赁业务出租人的账务处理 科目名称 核算内容 科目性质 记账规则 明细账设置 应收租赁款 核算出租人进行融资租赁业务向承租人收取的应收款项 资产类 起租时借记该帐户，收到应收款时贷记该帐户 按承租单位设置二级科目并按租赁合同设置明细账 未实现租赁收益 核算出租人融资租赁业务应收但尚未收到收益总额，包括应收的租金和利息 资产类（我认为是负债类） 发生未实现租赁收益时贷记该科目，转出时借记该帐户 按承租单位设置明细账 租赁资产 用来核算出租人根据融资租赁而购入资产的实际成本(包括购进物资的价款、运杂费、保险费以及进口关税等) 资产类 当出租人购买租赁物资时，借记该帐户，租期届满租凭物资产权转移，贷记该帐户 按承租单位设置明细账 待转租赁资产 用来核算出租人进行融资租赁业务，据合同起租后转交承租人的租赁资产实际成本 资产类“租赁资产”的备抵科目 起租时，贷记该帐户；期满资产转移时，借记该帐户 按承租单位设置明细账 租赁保证金 用来核算出租人进行租赁业务时，根据租赁合同规定收到客户交来的保证金 负债类科目 收到保证金时，贷记之。归还保证金或抵作租金时，借记该帐户 按承租单位设明细账 租赁收益 用来核算出租人租赁业务取得的收入 损益类科目 发生租赁收益时贷记该科目，转出时借记该帐户 按租赁业务种类或租赁单位设明细账 四、会计报表关于融资租赁业务信息的揭示 第四节　其他租赁业务会计 一、售后回租业务的核算:其账务处理比较复杂，在指定教材中的例题有很多未交代清楚的问题，如最低租赁付款额的计算、租赁内涵利率问题等，且在计算中出现了一些错误。建议考生不看具体会计分录。 二、转租赁业务的核算 　　转租赁业务定义 (一)转租赁业务核算的一般账务处理原则 　　１.正确确定转租赁业务性质。承租人、出租人均应按规定的标准确定融资租赁或经营租赁。 　　2.原出租人的会计处理。原出租人仍保持其会计处理方法不做改变。 　　3.新承租人的会计处理。应根据与原承租人签订的租赁合同条款，分别融资租赁和经营租赁，做出相应的会计处理。 　　4.原承租人(即新出租人)的会计处理。在转租赁的会计处理业务中，原承租人既具有承租人身份，又具有出租人身份。因此，应依据原承租合同和新出租合同的需求，进行转租赁业务归类和账务处理。 　 (二)转租赁业务核算的科目设置:对从事转租赁业务的企业要求设置“应收转租赁款（或者应收转租赁租金）”和“应付转租赁租金”两个科目进行核算。 (三)转租赁业务的账务处理　　教材例题错的令人无可奈何，建议同学不看 第五章　房地产会计 0１年、02年考过５分 第一节　房地产会计概述 一、房地产业概述 (一)房地产业的内容及分类  区分房地产开发和经营各自包括的内容。 　　(二)房地产业的营运 　　　生产过程和流通过程。 　 (三)房地产业的特点:　　房地产业作为一个独立行业，具有以下主要的特点。 　　１.房地产开发产品的单件性。　　　　　2.房地产物质形态的不可移动性。 　　3.房地产业是城市型产业。　　　　　　4.房地产商品生产的周期长。 5.房地产商品的开发大都需要举债经营。6.房地产市场与多种行业经济联系紧密。 二、房地产会计的账务处理原则 　(一)开发产品成本采用制造成本法核算 　(二)营业收入要根据不同的经营方式进行确认 　　营业收入要根据不同经营方式具体确认。一般说来有以下方式： 　　(１)对房地产开发企业开发的土地及商品房，在所有权移交后将结算账单提交给买方并得到认可时，即确认为营业收入的实现， 　　(2)代建房屋及代理其他工程在工程竣工验收办妥交接手续，价款结算账单经委托单位验证后，即确认为营业收入的实现；　 　　(3)出租房屋时，承租方根据合同规定，在付租日期交纳了租金后，出租方即确认为营业收入的实现； 　　(4)以赊销或分期收款方式销售的开发产品，以本期收到的价款或按合同约定的本期应收价款，确认为营业收入的实现。 　(三)土地使用权要根据不同的开发目的进行不同的账务处理 　　涉及到的土地使用权有以下两种情况：一是企业为建设自用的办公用房、职工宿舍而获得的土地使用权，列为企业的无形资产进行核算；二是企业在从事开发项目的开发经营活动中获得的土地使用权，应该计入受益开发产品的成本。 　(四)出租房产作为企业存货核算 　　房地产开发企业的出租开发产品，作为企业的存货进行核算，在报表上流动资产存货中列示。（注意其实作为商品房的开发产品也应该作为存货） 　(五)建房贷款利息作为资本性支出 第二节　　 房地产开发成本费用的核算  一、房地产开发的一般业务程序(仅作一般了解)     分为四个阶段—— 　　１、投资决策分析阶段；2、项目前期工作阶段；3、前期建设阶段；4、房屋租售阶段 二、房地产开发成本费用核算对象的确定(仅作一般了解) 三、房地产开发成本的核算 　(一)房地产开发成本核算的内容 　　房地产开发成本——是指房地产企业在开发产品过程中形成的各项费用支出的合计数额。 开发成本按用途分类四类进行二级明细核算类别 内容土地(建设场地)开发项目成本费用支出包括土地(即建设场地)开发发生的各项直接费用和开发间接费用支出 房屋建设项目成本费用支出 见课本 代建工程项目成本费用支出 见课本  在按以上四类房地产开发产品的成本费用支出进行分类核算的基础上，又可进一步将工程中各项费用归为以下六个成本项目设专项进行明细核算　以下定义背 1土地征用及拆迁补偿费 2 前期工程费 3 基础设施费 4建筑安装工程费 5配套设施费 6开发间接费 以上6项目都属于制造成本的范畴。 (二)房地产开发成本核算的方法 (三)房地产开发成本的归集及其核算的科目设置 　　房地产开发的成本应按照不同的开发项目及其成本核算的各自特点，分别按土地、房屋、配套设施和代建工程进行归类核算。 １、 房地产开发成本的归集 　　可总结房地产开发成本的归集方法如表所示： 成本类别 归集原则 说明 1房屋开发建造成本 2 土地开发成本 3 代建工程开发成本 2、房地产开发成本的科目设置 　　(１)房屋开发建造成本核算的科目设置 　　 “开发成本”是成本类科目，用以核算企业在土地、房屋配套设施和代建工程过程中发生的各项费用。对于房屋开发建造，要设置“房屋开发”二级分类账。 一般将房屋的开发建造按用途分为四类，还应在科目“房屋开发”二级科目下，按照房地产开发建设的的用途，分设四个三级科目，即“开发成本--房屋开发(商品房)”、“开发成本--房屋开发(经营房)”、“开发成本--房屋开发(周围房)”、“开发成本--房屋开发(代建房)”进行明细分类核算。 在三级科目中对开发的房屋产品成本分设“土地征用及拆迁补偿费”、“前期工程费”、“建筑安装工程费”、“基础设施建设费”、“配套设施费”和“开发间接费用”等六个成本项目专栏，进行明细核算。 (2)土地开发成本核算的科目设置 土地开发成本依然设置“开发成本”科目进行核算。 土地开发有两种不同的用途：一种是为了作开发后土地销售(即有偿转让)，另一种是为了兴建商品房、出租房而开发的工程用土地。 A、 如是以销售为目的，通过“开发成本--土地开发”科目进行成本归集，开发完成后，将已归集的土地开发成本结转至“开发产品”帐户。 B、 如是为建商品房等而开发的工程用土地，则可将土地开发成本直接记入“开发成本--房屋开发”帐户中，不通过“开发成本--土地开发”帐户核算。 C、 土地开发的成本费用，若涉及到两个或两个以上的成本核算对象时，其发生的费用可先通过“开发成本--土地开发”帐户归集，待土地开发完成，再按一定标准分摊记入有关房屋建筑成本。 D、 土地开发成本项目一般划分为“土地征用及拆迁补偿费”、“前期工程费”两项。 (3)配套设施成本核算的科目设置。应设置“开发成本--配套设施开发成本”科目进行。 　　(4)代建工程开发成本的科目设置 “开发成本--代建工程开发”科目进行核算，在该二级科目下，可按委托项目进行三级核算，在三级科目中设置专项对六个成本项目分别归集核算。 (四)房地产开发成本核算的账务处理 １、房地产开发成本核算的一般账务处理程序 2.土地开发成本核算的账务处理。 发生土地征用及补偿费、前期工程费、基础设施费和建筑安装工程费等直接费用时： 　　借：开发成本--土地开发成本 　　　　贷：银行存款或应付账款 　　开发完毕验收时，按土地开发用途分别进行结转： 　　借：开发产品--土地开发(用于土地销售之土地开发成本) 　　　　开发产品--房屋开发(用于房屋开发之土地开发成本)（注意这是教材的写法，我认为应该作为开发成本－房屋开发，原因是房屋开发肯定没有完工，我发现由教材主编李大诚教授主编的辅导材料上就把教材的这个会计分录修改了，所以我建议大家修改为后者） 　　　　贷：开发成本--土地开发 　　3、 房屋开发成本核算的账务处理 　　成本发生时： 开发完毕验收时 　　借：开发成本--房屋开发 借：开发产品--商品房 　　　　贷：银行存款或应付账款 贷：开发成本--土地开发成本　 四、房地产开发期间费用的核算 　(一)房地产开发期间费用核算的科目设置　与一般工业企业没有本质区别 　(二)房地产开发期间费用核算的账务处理 　　第三节 　　房地产开发产品销售的核算  一、房地产销售收入确认的一般原则 　　确认房地产收入应该考虑两个重要因素：一是要根据客户的资信程度，并以定金与售价的百分比作为参考，评价其在房地产上首次或继续投资的情况，二是要评价房地产企业对已售出的房产和地产的权利和义务关系的履约程度。 二、房地产销售收入确认的方法 　(一)完全应计法——即销售法，是指在房地产开发产品的所有权已经转移并满足以下条件收到款项时，即确认为销售收入的方法。采用完全应计法的适用条件应该是：Ａ、试用期满；B、付款可靠； C、应收账款收回的把握性强；D、卖方应尽义务大部分完成。完全应计法下房地产销售的应收账款应以净现值表示。应收账款的净现值等于房地产商品的现行市场价格。 　　在房地产销售业务中，应收账款实际上是由两部分组成：一部分是本金，另一部分是利息。所以，完全应计法就是在销售时确认房地产的销售收入，而在收款期内确认利息收入的一种会计处理方法。 　(二)完工百分比法 　　采用完工百分比法确定收入的使用条件除因所开发项目尚未完工而与完全应计法不同外，其余的前提条件与完全应计法基本相同。但其在确认收入的方式上却与完全应计法有明显的区别。其区别在于，在完工百分比法中销售收入是随着工程项目的完工进度逐期确认。而在利息收入的确认上则与完全应计法相同。对于某一项工程的完工程度，通常是以已发生成本占预计总成本的比例来估定的。 　(三)分期收款法 　　当某项房地产交易实质上已经完成，但却因客户初期交款不足等原因而无法合理估计收款情况时，可采用分期收款法确认该项房地产交易的销售收入。 　　１.应收账款的计价 　　采用分期收款要求在收到货款时确认销售收入；应以本金和利息之和计算应收账款。 　　2.开发成本的预计 　　分期收款法在利润计算上是将总收入和总成本之差(毛利)递延，因此，在销售时就应确定总成本，而实际上总成本在销售时并未人部发生，因而必需预计以后发生的开发成本 三、房地产开发产品销售核算的科目设置 １、“经营收入”2、“经营成本”3、“其他业务收入” 4、“其他业务支出”5、“经营税金及附加” 四、房地产开发产品销售的账务处理 　(一)土地转让和商品房销售的账务处理 　　　１、 交款提货的销售方式 　　在收到货款时：借：银行存款 　　　　              贷：经营收入--土地转让收入 　　　　　 　            --商品房销售收入 　　同时或定期按土地开发成本和商品房成本结转经营成本： 　　借：经营成本--土地转让成本 　　　　 --商品房销售成本 　　　　贷：开发成本--土地开发 　　　　　　 --房屋开发 　　2、 预收货款的销售方式 　　3、 托收承付的销售方式　　将开发产品交付客户使用，向银行办理托收时： 　　借：银行存款 　　　　贷：经营收入--土地转让收入 　　　　 --商品房销售收入 教材例题这个地方会计分录的明细科目写错了！ 　　4、 分期收款的销售方式 　　（１）在付出销售房产时，按转让及售出的土地或商品房的实际成本记账： 　　借：分期收款开发产品--土地或商品房 　　　　贷：开发产品--土地或商品房 　（2）按照合同收款时，按合同规定收款的金额记账：   （3）同时结转相应的成本 　　借：银行存款 借：经营成本--商品房或土地销售成本 　　　　贷：经营收入--土地转让收入或商品房销售收入 贷：分期收款开发产品--土地或商品房 (二)配套设施销售的账务处理 　　其收入应记入“经营收入”帐户的“配套设施销售收入”明细账，其账务处理与前相同 (三)代建工程销售的账务处理 　　代建工程销售收入应在工程竣工验收并办妥交接手续时将代建工程价款结算单提交给委托单位确认后，记入“经营收入--代建工程销售收入”明细账。 第四节 　房地产出租的核算  一、房地产出租业务概述 房地产出租 土地出租 二、房地产出租业务核算的科目设置和账务处理 　(一)房地产出租业务核算的科目设置 1、 对于出租的开发产品，应设置“出租开发产品”科目核算。为核算出租开发产品的库存及损耗价值，下设“出租产品”和“出租产品摊销”两个二级明