[教材]《会计学基础》—电子习题(新)

[教材]《会计学基础》—电子习(新) 《会计学基础》——电子工业出版社 李贻玲 汪洪波 编著 第一章 总 论 【思考题】 1(什么是会计, 2(会计的基本职能是什么, 3(会计的对象是什么,会计的要素是什么,其关系如何, 4(会计假设有哪些, 5(会计核算的一般原则有哪些, 6(会计方法有哪些,会计的核算方法有哪些, 【思考题】参考答案: 1(会计是以货币作为主要计量单位，以凭证为依据，用一系列专门的技术方法，对一定主体的经活动进行全面、综合、连续、系统地核算和监督，并向有关方面提供会计信息的一种经济管理活动。 2(会计的基本职能是进行会计核算，实行会计监督。会计核算是会计的首要职能，它是以货币为主要计量单位，对各单位的经济业务活动或者预算执行情况及其结果进行连续、系统、全面的和计算，并据以编制会计报表，它要求各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算。会计监督是会计的另一基本职能，也是我国经济监督体系的重要组成部分。要求各单位的经济活动在法律、法规、允许的范围内进行，任何违法活动都是市 场经济国家所不允许的。为了保证会计资料质量，为投资者、债权人、社会公众以及政府宏观调控部门提供真实、准确的会计资料，各单位必须进行有效的核算和监督。 3(会计的对象是指会计所核算和监督的内容。凡是能够以货币表现经济活动的特定对象，都是会计所核算和监督的内容。而以货币表现经济活动，通常又称为价值运动或资金运动。 会计要素是对会计对象进行的基本分类。包括资产、负债、所有者权益、收入、费用及利润 会计对象和会计要素的关系是:资金运动是会计对象的抽象化，那么会计的具体核算对象就是会计要素。 4(会计假设有会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。 5(会计核算的一般原则有:客观性原则、相关性原则、可比性原则、一贯性原则、及时性原则、明晰性原则、权责发生制原则、配比原则、谨慎原则、历史成本原则、划分收益性支出与资本性支出原则、重要性原则和实质重于形式原则。 6(会计方法包括会计核算、会计预测、会计决策、会计检查以及会计分析的方法。 会计的核算方法主要包括设置会计科目及账户、复式记账、填制与审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查以及编制会计报表。 第二章 会计科目和账户 【思考题】 1(什么是会计科目,其分类如何, 2(什么是账户,其分类如何, 3(账户与会计科目的关系是什么, 【思考题】参考答案: 1(对会计要素的具体内容进行分类核算的项目称为会计科目。会计科目从会计要素的角度可以分为资产、负债、所有者权益、成本、损益五大类。会计科目按其所提供的会计信息的详细程序可分为总分类会计科目和明细分类会计科目两大类。 2(账户是根据会计科目开设的，具有一定格式和结构，是用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。从会计要素出发，可以将账户分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户五大类。账户按其所提供会计信息的详细程度可分为总分类账户和明细分类账户两大类。 3(会计科目和账户是既有联系又有区别的两个不同的概念。会计科目和账户都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同。会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据;账户是会计科目的具体运用。没有会计科目，账户便失去了设置的依据;没有账户，会计科目就无法发挥它的作用。与会计科目相比，账户具有更广泛的含义，除了名称外，还具有一定的格式和结构。 【习题】 1(练习会计科目的设置，了解会计科目的性质。 资料:某公司发生下列经济业务; (1)从银行提取现金500元; (2)采购材料，料已放库，料款60 000元未付; (3)所有者投入资本30 900 000元，存入银行; (4)从银行取得3个月的贷款40 000元存入银行; (5)生产产品领用材料2 000元; (6)生产完工，产品入库6 000元; 7)以银行存款购买固定资产200 000元; ( (8)销售产品货款尚未收到80 000元; (9)以现金500元购买办公用品; (10)职工出差借支差旅费2 000元。 要求: (1)根据上述业务设置相关会计科目; (2)指明会计科目的性质。 2(练习账户结构的金额要素的计算。 (1)月初存在银行的款项为200 000元，由于销售产品取得收入存入银行15 000元，本月购料支付款项170 000元，求月末存在银行的款项是多少, (2)月初公司欠款为300 000元，月末欠款为500 000元，本月购料未付700 000元，本月实际支付的购料款是多少, 【习题】参考答案: 1((1)现金(资产) 银行存款(资产) (2)原材料(资产) 应付账款(负债) (3)银行存款(资产) 实收资本(所有者权益) (4)银行存款(资产) 短期借款(负债) (5)生产成本(成本) 原材料(资产) (6)库存商品(资产) 生产成本(成本) (7)固定资产(资产) 银行存款(资产) (8)应收账款(资产) 主营业务收入(损益) (9)管理费用(损益) 现金(资产) (10)其他应收款(资产) 现金(资产) 2(1)月末银行存款余额为 200000+15000—170000=45000(元) (2)本月实际支付的购料款 300000+700000—500000=500000(元) 第三章 复式记账 【思考题】 1(什么是复式记账, 2(什么是借贷记账法,其基本内容是什么, 3(什么是账户的对应关系及对应账户, 4(什么是会计分录, 5(什么是借贷记账法的试算平衡, 6(什么是总账与明细账的平行登记,其登记要点是什么, 【思考题】参考答案: 1(所谓复式记账法是指对每一项发生的经济业务，都要同时在相互联系的两个或两个以上的账户中，以相等的金额进行登记的一种记账方法。 2(借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法。 其基本内容是(1)用“借”和“贷”作为记账符号。 (2)以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账。 (3)根据借贷平衡原理进行试算平衡。 (4)可以设置双重性质的账户。 3(账户之间的相互关系称为账户的对应关系。存在对应关系的账户称为对应账户。 4(在借贷记账法下，会计分录是指标明某项经济业务应借、应贷方向，科目名称和金额的记录。 5(所谓试算平衡是指根据会计恒等式“资产,负债，所有者权益”以及借贷记账法的记账规则通过汇总、检查和验算所有账户记录是否正确的过程，它包括发生额试算平衡法和余额平衡法。 6(所谓总账与明细账的平行登记是指对所发生的每一笔经济业务都要以会计凭证为依据，一方面记入总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。平行登记的要求点包括以下四个方面:(1)依据相同 (2)方向相同 (3)期间相同 (4)金 额相等。 【习题】 1(会计平衡公式。资料:某公司2000年9月初的账户余额如下表: 资 产 金 额 负债及所有者权益 金 额 现金 3 000 短期借款 80 000 银行存款 40 000 应付账款 70 000 应收账款 30 000 应付票据 100 000 原材料 50 000 实收资本 400 000 库存商品 90 000 盈余公积 63 000 固定资产 500 000 合 计 713 000 合 计 713 000 9月份发生下列业务: (1)提取现金500元; (2)取得7个月期限的贷款50 000元; (3)投资者继续以价值100 000元的设备投入; (4)购料50 00元，款未付; (5)定将盈余公积30 000元转增实收资本; (6)开出一张价值40 000元的商业汇票以抵付前欠货款; (7)收到购货单位原欠款20 000元。 要求: (1)根据上述业务设置相关的会计科目; (2)计算各账户的期末余额; (3)计算资产、负债及所有者权益的总额并判断是否平衡。 2(借贷记账法下的会计分录编制。资料:第二章习题1的资料。要求:根据资料编制相关会计分录。 【习题】参考答案: 1(1)(根据上述业务设置会计科目:(1)现金 (+) 银行存款(—) (2)银行存款 (+) 短期借款(+) (3)固定资产 (+) 实收资本(+) (4)原材料 (+) 应付账款(+) (5)实收资本 (+) 盈余公积(—) (6)应付账款(—) 应付票据(+) (7)银行存款(+) 应收账款(—) (2)各账户的期末余额: 现金 银行存款 应收账款 初: 3000 初:40000 初:30000 (1)500 (2)50000 (1) 500 (7)20000 (7)20000 末:3500 末:109500 末:10000 原材料 库存商品 固定资产 初:50000 初:90000 初:500000 (4)5000 (3)100000 末:55000 末:90000 末:600000 短期借款 应付账款 应付票据 初:80000 初:70000 初:100000 (2)50000 (6)40000 (4)5000 (6)40000 末:130000 末:35000 末:140000 实收资本 盈余公积 初:400000 初:63000 (3)100000 (5)30000 (5)30000 末:530000 末:33000 (3)某公司2000年9月份期末余额如下表 资 产 金 额 负债及所有者权益 金 额 现金 3500 短期借款 130 000 银行存款 109500 应付账款 35 000 应收账款 10 000 应付票据 140 000 原材料 55 000 实收资本 530 000 库存商品 90 000 盈余公积 33 000 固定资产 600 000 合 计 868000 合 计 868 000 根据上面计算:得出:资产=负债+所有者权益 2((1)借:现金 500 贷:银行存款 500 (2)借:原材料 60000 贷:应付账款 60000 (3)借:银行存款 300000 贷:实收资本 300000 (4)借:银行存款 40000 贷:短期借款 40000 (5)借:生产成本 2000 贷:原材料 2000 )借:库存商品 6000 (6 贷:生产成本 6000 (7)借:固定资产 200000 贷:银行存款 200000 (8)借:应收账款 80000 贷:主营业务收入 80000 (9)借:管理费用 500 贷:现金 500 (10)借:其他应收款 2000 贷:现金 2000 第四章 借贷记账法在公司、企业中的运用 【思考题】 1(简述工业企业经营各过程的业务特点。 2(产品生产过程应设置哪些基本账户,其核算内容如何, 3(具体说明利润总额的构成内容。 【思考题】参考答案: 1((1)资金投入过程的特点:资金的投入包括企业所有者投入的资金和债权人投入的资金两部分，前者属于所有者权益，后者属于公司、企业的债权人权益即负债。从其形成来看， 所有者权益主要来源于公司、企业投资者的初始投资以及企业在生产经营期间实现的留存收益。另外，企业因资产评估、接收实物捐赠、外币折算等原因形成的资本公积也是所有者权益的一项来源。从其构成来看，所有者权益包括实收资本、资本公积和留存收益，留存收益又包括盈余公积和未分配利润。负债所代表的是公司、企业对其债权人所承担的全部经济责任，比如短期借款、应付账款等流动负债和长期借款、应付债券等长期负债。(2)原材料购进过程的特点:资金投入公司、企业后就开始了生产经营，对于制造业来讲首先应购买原材料。制造业的原材料的购进业务一般分为两个环节: 一是原材料的采购过程，二是原材料的入库。(3)产品生产过程的特点:产品的生产和经营管理过程，同时也是生产和经营管理的耗费过程。生产耗费包括生产资料中的劳动手段和劳动对象的耗费，以及劳动力等方面的耗费。生产过程的核算任务，就是将上述费用进行合理的归集和分配，最终计算出完工产品的总成本和单位成本。(4)产品销售过程的特点:销售过程是公司、企业生产经营过程的最后一个阶段。这一阶段既是产品价值的实现过程，又是货币资金回笼过程，它是公司、企业产品再生产过程的一个必要的环节。公司、企业按照经营执照上规定的范围从事的活动称为主营业务活动，从事经营执照规定范围以外的活动称为附营业务活动。与此相适应的制造企业的销售可分为产品销售和其他销售。无论是产品销售还是其他销售，公司、企业在与 购买单位按售价办理货款结算的同时，应确定其收入的实现与销项税额的发生。公司、企业为了获得收入就必然会付出一定的代价，比如库存商品或库存材料的减少，为推销该产品发生的营销费用以及按税法规定应向国家交纳的税金等。(5)利润形成及分配过程的特点:利润是企业在一定期间的经营成果，是企业的收入减去有关成本费用后的差额。收入大于相关的成本与费用，企业就可获得利润;收入小于相关的成本与费用，企业就会发生亏损。企业生产经营的最终目的就是尽可能地扩大收入，尽可能地降低成本费用，努力提高企业盈利水平，增强企业的获利能力。企业只有最大限度地获取利润，才能为国家上缴更多的所得税，才能更好地改善职工的生活水平，才能为投资者提供尽可能高的投资报酬。 2(产品生产过程应设置如下基本账户:(1)“生产成本”账户。该账户属于成本类账户。借方登记生产产品所发生的各项费用;贷方登记完工入库的产品成本;余额在借方表示在产品的成本，即在产品占用的资金。(2)“制造费用”账户。该账户借方登记企业为生产产品和提供劳务而发生的应该计入产品成本，但没有专设成本项目的各项生产费用，贷方登记分配转出应由各种产品负担的制造费用,月末一般没有余额。(3)“管理费用”账户。该账户属于损益类账户。借方登记企业发生的各项管理费用，贷方登记月末转入当期损益的管理费用，月末一般没有余额。(4)“财务费用”账户。该账户属于损益类账户。借方登记企业发生的各项财务费用，贷方登记月末结转当年损益的财务费用，月末一般没有余额。(5) “应付工资”账户。该账户核算企业应付给职工的工资总额，它属于负债类账户。贷方登记计算企业应付工资总额;借方登记实际发放的工资总额。该账户应根据人员的类别和工资的组成内容进行明细分类核算。应付工资原则上应当按当期考勤情况计算的工资总额进行分配，按上期考勤记录情况结算的工资额进行发放，这样“应付工资”账户就会产生余额。但是，实际上，一般都是根据实际发放的工资总额，按照工资的用途进行分配，这样该账户期末一般无余额。(6)“应付福利费”账户。该账户属于负债类账户。贷方登记应付福利费的计提，借方登记使用福利费的情况，余额在贷方表示应付福利费的结存情况。(7)“累计折旧”账户。该账户属于“固定资产”账户的调整账户。贷方登记计提的折旧额，借方登记因注销固定资产而减少的折旧额，贷方余额表示累计折旧额。(8)“待摊费用”账户。该账户属于资产类账户。借方登记支付的待摊费用，贷方登记每期摊销的待摊费用，余额一般在借方表示已经预付尚未摊销的费用。(9)“预提费用”账户该科目属于负债类账户。贷方登记每月预提的费用，借方登记实际支付的费用，月末余额一般在贷方表示已经预提还没有支付的费用。(10)“库存商品”账户，该账户属于资产类账户，借方登记完工入库的产品的实际成本，贷方登记销售发出产品的实际成本，期末余额在借方，表示库存商品的实际成本。 3(利润总额 利润总额是指营业利润加上投资收益、补贴收入、营业外收入，减去营业外支出后的金额。 即:利润总额=营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入—营业外支出 营业利润=主营业务利润+其他业务利润—营业费用—管理费用—财务费用 其他业务利润=其他业务收入—其他业务支出 主营业务利润=主营业务收入—主营业务成本—主营业务税金及附加 【习题】 1(练习原材料购进业务的核算。资料:某公司2000年9月发生下列原材料购进业务: (1)购入甲材料10 000元，增值税1 700元，材料已入库，料款以银行存款支付; (2)购入乙材料20 000元，增值税3 400元，材料尚未入库，料款尚未支付; (3)以现金500元支付购入乙材料运费; (4)乙材料验收入库; 5)预付100 000元用于购料; ( (6)上述预付款的甲材料到达并验收入库，发票注明料款100 000元，增值税款 17 000元; (7)该公司以银行存款补付了上述未付料款。 要求:根据上述业务编制相关会计分录。 2(练习产品生产业务的核算。资料:某公司2000年9月发生下列产品生产业务: (1)生产A产品领用材料50 000元，B产品领用80 000元，车间一般用料2 000元， 管理部门一般用1 000元; (2)本月应付工资按用途分配如下: A产品生产工人工资10 000元 B产品生产工人工资15 000元 车间管理人员工资6 000元 8 000元 公司管理人员工资 (3)根据工资总额的14%计提职工福利费; (4)计提本月固定资产折旧，其中车间1 200元，公司总部1 000元; (5)摊销应由本月负担的车间报刊杂志费200元; (6)预提由本月负担的车间机器修理费500元; (7)按生产工人工资结转制造费用; (8)月末A产品全部完工，结转该产品的生产成本。 要求:根据上述业务编制相关会计分录。 3(练习产品销售业务的核算。资料:某公司2000年9月发生下列产品销售业务: (1)销售产品货款100 000元，增值税率17%，上述款项均未收到; (2)以银行存款支付报纸广告费600元 (3)销售产品货款200 000元，增值税率17%，款项全部收到存入银行; (4)销售不需用原材料2 000元，货款已收到存入银行; (5)计算应交城建税1 200元，应交教育费附加1 000元; (6)结转已销产品的生产成本240 000元; (7)结转已销原材料成本1 600元。 要求:根据上述业务，编制相关会计分录: 4(练习利润形成及分配的核算。 资料:某公司2000年12月发生下列经济业务: (1)销售产品60 000元，增值税率17%，上述款项已预收; (2)以银行存款支付产品展览费4 000元; (3)以银行存款支付公司总部管理费1 000元; (4)以银行存款共支付利息费900元，其中应由本月负担100元; (5)以现金500元支付罚款支出; (6)经确认公司一项应付款5 000元确实无法支付; (7)结转已销产品的生产成本43 000元; 8)计算应交城建税3 000元，教育费附加1 000元; ( (9)计算本月利润总额并按33%计算应交所得税; (10)结转本月各损益类账户，计算出本月实现净利润; (11)按净利润10%提取盈余公积，并决定向投资者分配利润1 000元; 要求:根据上述业务编制相关会计分录。 5(练习资金投入和退出企业的核算。资料:某公司2 000年7月发生资金投入和退出的各 项经济业务如下: (1)收到国家投入资金200 000元存入银行。 (2)接受新华公司投入生产设备一台，原值100 000元，已提折旧25 000元。 (3)向银行借入临时借款25 000元，存入银行，借款期为三个月。 (4)因建造厂房向银行借入借款500 000元购买建筑材料投入工程。 (5)临时借款50 000元到期，以银行存款归还。 (6)将闲置的一辆运输汽车向华贸公司投资，该汽车原值150 000元，已提折旧 30 000元。双方协议合同期为五年。 (7)出售不需用机器一台，双方协议价为20 000元，该机器原值为30 000元，已提折 旧10 000元，价款已收到存入银行。 要求:按上列经济业务编制会计分录。 【习题】参考答案 : 1((1)借: 原材料——甲材料 10000 应交税金——应交增殖税(进项税额) 1700 贷:银行存款 11700 (2)借:物资采购 20000 应交税金——应交增殖税(进项税额) 3400 贷:应付账款 23400 (3)借:物资采购 500 贷:现金 500 (4)借:原材料—乙材料 20500 贷:物资采购 20500 (5)借:预付账款 100000 贷:银行存款 100000 (6)借:原材料 100000 应交税金——应交增殖税(进项税额)17000 贷:预付账款 117000 (7)借:预付账款 17000 贷:银行存款 17000 2((1)借:生产成本——A产品 50000 生产成本——B产品 80000 制造费用 2000 管理费用 1000 贷:原材料 133000 (2)借:生产成本——A产品 10000 生产成本——B产品 15000 制造费用 6000 管理费用 8000 贷:应付工资 39000 (3)借:生产成本——A产品 1400 生产成本——B产品 2100 制造费用 840 管理费用 1120 贷:应付福利费 5460 (4)借;制造费用 1200 管理费用 1000 贷:累计折旧 2200 (5)借:制造费用 200 贷:待摊费用 200 (6)借:制造费用 500 贷:预提费用 500 (7)借:生产成本——A产品 4296 生产成本——B产品 6444 贷:制造费用 10740 (8)借:库存商品——A产品 65696 贷:生产成本——A产品 65696 3((1)借:应收账款 117000 贷: 主营业务收入 100000 应交税金——应交增殖税(销项税额) 17000 (2)借:营业费用 600 贷:银行存款 600 (3)借:银行存款 234000 贷:主营业务收入 200000 应交税金——应交增殖税(销项税额)34000 (4)借:银行存款 2000 贷:其他业务收入 2000 (5)借:主营业务税金及附加 2200 贷:应交税金——应交城建税 1200 其他应交款——应交教育费附加 1000 (6)借:主营业务成本 240000 贷:库存商品 240000 (7)借:其他业务支出 1600 贷:原材料 1600 4((1)借:预收账款 70200 贷:主营业务收入 60000 应交税金——应交增殖税(销项税额)10200 (2)借:营业费用 4000 贷:银行存款 4000 (3)借:管理费用 1000 贷:银行存款 1000 (4)借:预提费用 800 财务费用 100 贷:银行存款 900 (5)借:营业外支出 500 贷:现金 500 (6)借:应付账款 5000 贷:资本公积——其他资本公积 5000 (7)借:主营业务成本 43000 贷:库存商品 43000 (8)借:主营业务税金及附加 4000 贷:应交税金——应交城建税 3000 其他应交款——应交教育费附加 1000 (9)借:所得税 2442 贷:应交税金——应交所得税 2442 (10)借:主营业务收入 60000 贷:本年利润 60000 借:本年利润 52600 贷:主营业务成本 43000 主营业务税金及附加 4000 管理费用 1000 营业费用 4000 财务费用 100 营业外支出 500 本月净利润=利润总额—所得税 利润总额=60000—(43000+4000+1000+4000+100+500) =7400 所得税=利润总额×33%=7400×33%=2442 本月净利润=利润总额—所得税 =7400—2442=4958 (11)借:利润分配 1495(8 贷:盈余公积 495(8 应付股利 1000 5(1)借:银行存款 200000 贷:实收资本 200000 (2)借:固定资产 100000 贷:累计折旧 25000 实收资本 75000 )借:银行存款 25000 (3 贷:短期借款 25000 (4)借:在建工程 500000 贷:长期借款 500000 (5)借:短期借款 50000 贷:银行存款 50000 (6)借:长期投资 120000 累计折旧 30000 贷:固定资产 150000 (7)借:固定资产清理 20000 累计折旧 10000 贷:固定资产 30000 借:银行存款 20000 贷:固定资产清理 20000 第五章 账户按用途和结构的分类 【思考题】 1(什么是账户的用途和结构, 2(账户按用途和结构分类的意义如何,账户按用途和结构分为几大类, 3(各类账户的结构特点如何, 【思考题】参考答案: 1(所谓账户的用途，是指通过账户的记录能够提供哪些核算指标，也就是设置和使用账户的目的。所谓账户的结构，是指在账户中应如何记录经济业务，以取得各种必要的核算指标。具体包括:账户借方和贷方核算的内容、期末余额方向以及余额所表示的内容。 2(为了正确地应用账户来记录经济业务，掌握账户在提供核算指标方面的规律性，有必要在账户按会计要素分类的基础上进一步研究账户按用途和结构的分类。 账户按用途和结构分类可以分为盘存类账户、资本类账户、结算类账户、损益类账户、 成本计算类账户、跨期摊提类账户、计价对比类账户、财务成果类账户、调整类账户九类账户。 3(盘存类账户的借方登记现金、银行存款和各项实物资产的增加数，贷方登记本期减少数，账户余额总是在借方，表示现金、银行存款和各类实物资产的结存数。资本类账户的贷方登记各项资本、公积金的增加数和提取数，借方登记资本的减少数和公积金的支用数，账户的余额总是在贷方，表示各项资本、公积金的实有数额。因结算业务的性质不同，结算类账户又具有不同的用途和结构。按照账户的具体用途和结构不同，结算类账户又可分为债权结算类账户、债务结算类账户和债权债务结算类账户三种。债权结算类账户也称为资产结算类账户，是用来核算和监督公司、企业同其他单位或个人之间的债权(各种应收及预付款)结算情况的账户。债权结算类账户的借方登记债权的增加数，贷方登记债权的减少数，余额一般在借方表示期末尚未收回和供低销的债权的实有数。债务结算类账户也称为负债结算类账户，是用来核算和监督公司、企业同其他单位或个人之间的债务(各种应付及预收款)结算情况的账户。债务结算类账户的贷方登记债务的增加数，借方登记债务的减少数，余额一般在贷方表示期末尚未偿还债务的实有数。债权债务结算类账户，也称为资产负债结算账户和往来结算账户，是用来核算、监督公司、企业同其他单位或个人之间的往来结算业务的账户。债权债务结算类账户的借方登记债权的增加和债务的减少，贷方登记债务的增加和债权的减少。这类账户余额可能在借方，也可能在贷方。余额若在借方，表示尚未收回的债权净额，余额若在贷方，表示尚未偿还的债务净额。按照账户的用途和结构划分，损益类账户又可以分为收益类账户和费用类账户两大类。收益类账户的贷方登记一定会计期间发生的收益数额，借方登记期末转入“本年利润”账户的数额。由于期末收益类账户均要转入“本年利润”账户，所以这类账户期末一般没有余额。费用类账户是专门用于核算和监督公司、企业在经营过程中发生的各种费用的账户。费用类账户的借方登记一定会计期间发生的费用数额，贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额。由于期末费用类账户均要转入“本年利润”账户，所以这类账户期末一般没有余额。成本计算类账户的借方登记经营过程中某个阶段发生的应计入成本的全部费用，贷方登记转出已完成某个阶段的成本计算对象的实际成本，期末如有余额一定在借方，其借方余额表示尚未完成某个阶段的成本计算对象的实际成本。跨期摊提类账户的借方都是用来登记费用的实际支出数或发生数，贷方都是用来登记应该由各个会计期间负担的费用摊配数。计价对比类账户是用来对公司、企业的某项经济业务按照两种不同的计价进行核算对比，借以确定其业务成果的账户。例如按计划成本进行存货日常核算的企业，可以设置“物资采购”账户，用来核算存货采购业务的成本。该账户的借方核算存货的实际采购成本，贷方核算存货的计划采购成本，通过借贷双方两种计价对比，即可确定采购阶段的业务成本。由于确定的业务成本在当期应全部从计价对比账户转出，因此计价对比账户期末一般没有余额。财务成果类账户的贷方登记转入的一定期间的各项收入数，借方登记转入的一定期间发生的与收入相配比的各项费用数。期末如有贷方余额，表示收入大于费用的差额，为公司、企业实现的利润总额;如为借方余额，表示收入少于费用的差额，即为公司、企业发生的亏损总额。整类账户是用来调整某个账户(即被调整账户)的金额，以表示被调整账户的实际余额而设置的账户。调整类账户按照调整的方式划分，又可分为抵减账户、附加账户和抵减附加账户三类。抵减账户也称为备抵账户，它用来反映抵减被调整账户的余额，以求得被调整账户实际余额的账户。其调整方式，可用下列公式计算公式表示: 被调整账户余额,抵减账户余额 被调整账户实际余额 抵减账户的余额一定要与被调整账户的余额方向相反。被调整账户的借方余额,抵减账户的贷方余额 被调整账户实际余额。附加账户余额一定要与被调整账户的余额方向一致，上述公式才能成立。如果被调整账户的余额在借方，附加账户的余额也一定在借方;如果被调整 账户的余额在贷方，附加账户的余额也一定在贷方。抵减附加账户是依据调整账户的余额方向不同，用来抵减被调整账户的余额，或者用来附加被调整账户的余额，以求得被调整账户实际余额的账户。当调整账户的余额与被调整账户的余额方向相反时，该类账户起抵减账户的作用，其调整方式与抵减账户相同;当调整账户的余额以被调整账户的余额方向一致时，该类账户起附加账户的作用，即调整方式与附加账户相同。 第六章 会计凭证 【思考题】 1(什么是会计凭证,准确填制和严格审核会计凭证有什么作用, 2(会计凭证分为哪几类,有什么区别, 3(对原始凭证的填制和审核有哪些要求和内容, 4(对记账凭证的填制和审核有哪些要求和内容, 5(正确、合理地组织会计凭证的传递有什么作用, 6(整理、保管会计凭证的要求是什么, 【思考题】参考答案: 1(会计凭证是记录经济业务事项的发生和完成情况，明确经济责任，并作为记账依据的书面证明，是重要会计资料。 )记准确填制和严格地审核会计凭证具有重要作用，概括起来主要有以下几方面:(1录经济业务，提供记账依据。在会计核算中，对于每一笔经济业务的账务处理，首先是取得或填制会计凭证，将经济业务真实地记录下来，再经过严格地审核，然后根据审核无误的凭证登记账簿。(2)明确经济责任，强化内部控制。任何会计凭证除记录有关经济业务的基本内容外，还必须由有关部门和人员签章，对会计凭证所记录经济业务的真实性、正确性、合法性、合理性负责，以防止舞弊行为，强化内部控制。(3)监督经济活动，控制经济运行。通过会计凭证的审核，可以查明每一项经济业务是否符合国家有关法规、制度规定，是否符合计划、预算进度，是否有违法乱纪、铺张浪费行为等。对于查出的问题，应积极采取措施予以纠正，实现对经济活动的事中控制，以保证经济活动健康运行。 2(会计凭证的分类见表 一次凭证 自制原始凭证 累计凭证 汇总原始凭证 原始凭证 外来原始凭证 收款凭证 会计凭证 专用记账凭证 付款凭证 转账凭证 按记账凭证的用途分类 记账凭证 通用记账凭证 汇总记账凭证 按是否经过汇总分类 非汇总记账凭证 复式记账凭证 按记账凭证的填制方法分类 单式记账凭证 原始凭证，又称原始单据，是在经济业务事项发生时由经办人员直接取得或者填制，用以表明某项经济业务事项已经发生或完成，明确有关经济责任的凭据。原始凭证记载着大量的经济信息，又是证明经济业务发生的初始文件，与记账凭证相比较，它具有较强的法律效力，所以它是一种很重要的凭证。记账凭证，亦称传票，是对经济业务事项按其性质加以归类，确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证。记账凭证记载的是会计信息，从原始凭证到记账凭证是经济信息转换成会计信息的过程，是一种质的飞跃。 3(填制和取得原始凭证，应当符合下列要求:? 办理经济业务事项时必须如实填制或者取得原始凭证，并及时送交会计机构，以保证会计核算工作的正常进行。? 要保证原始凭证的内容完整。即应该填写的项目要逐项填写，不可缺漏;年、月、日要按照填制原始凭证的实际日期填写;名称要写全，不能简化;品名或用途要写明确;有关人员的签章必须齐全。? 从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章;从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章。? 填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写的金额必须相符。? 购买实物的原始凭证，必须有验收证明。实物购入以后，要按照规定办理验收手续，以明确经济责任，保证账实相符。? 一式几联的原始凭证必须注明各联的用途，并且只能以一联用作报销凭证;一式几联的发票和收据，除本身具备复写功能的外，必须用双面复写纸套写，并连续编号，作废时应加盖“作废”戳记，连同存根一起保存。? 发生销货退回及退还货款时，必须填制退货发票，附有退货验收证明和对方单位的收款收据，不得以退货发票代替收据。? 单位人员公出借款的收据，必须附在记账凭证之后。? 经上级有关部门批准的经济业务事项，应当将批准文件作为原始凭证附加。? 原始凭证不得外借，其他单位确需借用原始凭证时，经本单位会计机构负责人(会计主管人员)批准，可以复制。 丢失原始凭证的处理。书写格式要规范。 原始凭证的审核主要包括以下几个方面的内容。 (1)合规性审核。会计机构、会计人员审核原始凭证应当以国家统一的会计制度为依据，也就是说，会计机构、会计人员审核原始凭证的具体程序、要求，应当由国家统一的会计制度规定，会计机构、会计人员应当据此执行。 (2)合法性审核。会计机构、会计人员对不真实、不合法的原始凭证，有权不予受理，并向单位负责人报告，请求查明原因，追究有关当事人的责任。 (3)完整性审核。会计结构、会计人员对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求经办人员按照国家统一的会计制度的规定进行更正、补充。 4(记账凭证填制要求: 根据《会计法》和《规范》规定的，填制记账凭证应当符合下列要求: ? 记账凭证必须根据审核无误的原始凭证填制。 ? 记账凭证应当具备的基本要素都应当具备。 ? 记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，也可以根据若干张同类原始凭证汇总编制， 或者根据原始凭证汇总表填制，但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。 ? 记账凭证应当连续编号，目的是分清会计事项处理的先后顺序，便于记账凭证与会计账簿之间的核对，确保记账凭证的完整。记账凭证编号的方法有多种，可以按收款、付款、转账三类业务或现金收付、银行存款收付和转账三类业务分别编号，也可以按现金收入、现金支出、银行存款收入、银行存款支出和转账五类进行编号，或者将转账业务按照具体内容再分成几类编号。一笔经济业务事项需要填制两张或者两张以上记账凭证的，可以采用分数 321111编号法，如1号会计事项分录需要填制三张记账凭证，就可编成、、号。333 ? 除结账和更正错误等外，记账凭证必须附有原始凭证并注明所附原始凭证的张数。所附原始凭证张数的计算，一般以原始凭证的自然张数为准。与记账凭证中的经济业务事项记录有关的每一张证据都应当作为原始凭证的附件。如果记账凭证中附有原始凭证汇总表，则应该把所附原始凭证和原始凭证汇总表的张数一起计入附件的张数之内。但报销差旅费等零散票券，可以粘贴在一张纸上，作为一张原始凭证。一张原始凭证如涉及到几张记账凭证的，可以将该张原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，在其他记账凭证上注明该主要记账凭证的编号或者附上该原始凭证的复印件。 ? 一张原始凭证所列的支出需要由两个以上的单位共同负担时，应当由保存该原始凭证的单位开具原始凭证分割单给其他应负担的单位。原始凭证分割单必须具备原始凭证的基本内容，包括凭证的名称，填制凭证的日期，填制凭证单位的名称或填制人的姓名，经办人员的签名或盖章，接受凭证单位的名称，经济业务事项的内容、数量、单价、金额和费用的分担情况等。 ? 正确使用改错方法。填制记账凭证时如果发现错误，应当重新填制。已经登记入账的记账凭证在当年内发现错误的，可以用红字冲销法进行更正。如果会计科目没有错误，只是金额错误，可以按正确数字同错误数字之间的差额，另编一张调整记账凭证。如果发现以前年度的记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。 ? 实行会计电算化的单位，其机制记账凭证应当符合记账凭证的一般要求。打印出来的机制记账凭证上要加盖制单人员、审核人员、记账人员和会计机构负责人(会计主管人员)印章或者签字，以明确责任。 ? 填制完经济业务事项后的记账凭证，如有空行，应当在金额栏目自最后一笔金额数字下空行处至合计数上的空行处划斜线注销。 记账凭证审核主要包括以下几项内容。 合规性审核。根据执行的会计制度、会计方针及会计准则的规定，审核记账凭证所确定的会计分录是否合规、合法，也就是要求审核人员必须根据记账凭证所附原始凭证的经济内容，按照会计核算方法的要求，审核会计分录的编制(主要是确定会计科目及其金额)是否准确无误，同时审核记账凭证是否附有审核无误的原始凭证，所付原始凭证张数及其内容是否与记账凭证一致。 (2)完整性审核。根据记账凭证的要素，逐项审核记账凭证的内容是否按规定要求填制完整无缺，该项目是否按规定填写齐全并按规定手续办理。 (3)技术性审核。根据记账凭证的填制要求，审核记账凭证的摘要，应借、应贷会计科目及金额，以及账户对应关系是否清晰、完整，核算内容是否符合会计制度和会计方法的要求。在审核中如果发现差错，应及时查明原因予以重填或予以更正，并由更正人员在更正处签章。 5(正确、合理地组织会计凭证的传递有以下:(1)有利于完善经济责任制度。经济 业务的发生或完成及记录，是由若干责任人共同负责、分工完成的，会计凭证作为记录经济业务、明确经济责任的书面证据，体现了经济责任制度的执行情况。公司企业会计制度可以通过会计凭证传递程序和传递时间的规定，进一步完善经济责任制度，使各项业务的处理顺利进行。(2)有利于及时进行会计记录。从经济业务的发生到账簿登记有一定的时间间隔，通过会计凭证的传递，使会计部门尽早了解经济业务发生和完成情况，并通过会计部门内部的凭证传递，及时记录经济业务，进行会计核算，实行会计监督。 6(整理、保管会计凭证的要求: ? 会计凭证应定期装订成册，防止散失。 ? 会计凭证封面应注明单位、凭证张数、起止号数、年度、月份、会计主管人员、装订人等有关事项。 ? 会计凭证应加贴封条，防止抽换凭证。 ? 原始凭证较多时，可单独装订，但应在凭证封面注明。 ? 每年装订完成的会计凭证，在年度终了可暂由单位财会部专门保管一年，期满后原则上应移交档案机构保管。 ? 严格遵守会计凭证保管期限要求。1999年1月1日起施行的《会计档案管理办法》规定:原始凭证、记账凭证和汇总凭证保管15年，银行存款余额调节表保管5年。保管期满的会计凭证可按规定程序销毁。但保管期满未结清的债权债务原始凭证和涉及其他未了事项的原始凭证，不得销毁，应当单独抽出立卷，保管到未了结事项完结为止。 【习题】参考答案 : (1)编制收款凭证 收款凭证 借方科目 银行存款 出纳编号: 2000年8月4日 凭证编号: 附单据 张 贷方科目 金额 记账 摘 要 符号 总账目科 明细科目 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 收回A公司前欠 应收账款 A公司 1 0 0 0 0 0 0 货款 结算方式及票号 支票 号 合计金额 1 0 0 0 0 0 0 会计主管(签章) 记账(签章) 制单(签章) 出纳(签章) 交款人(签章) (2)编制转账凭证 转账凭证 2000年8月9日 凭证编号: 借方金额 贷方金额 摘要 总账科目 明细科目 十 万 千 百 十 元 角 分 十 万 千 百 十 元 角 分 原材料 甲材料 2 0 0 0 0 0 0 购买甲材料，应交增殖货款以商业承应交税金 税(进项税 3 4 0 0 0 0 兑汇票支付 额) 应付票据 2 3 4 0 0 0 0 合 计 2 3 4 0 0 0 0 2 3 4 0 0 0 0 财务主管(签章) 记账(签章) 出纳(签章) 审核(签章) 制单(签章) (3)编制付款凭证 付款凭证 贷方科目 银行存款 出纳编号: 2000年8月11日 凭证编号: 附单据 张 附单据 张 借方科目 金额 记账符号 摘 要 总账目科 明细科目 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 提取现金 2 6 0 0 0 0 0 现金 2 6 0 0 0 0 0 合计金额 财务主管(签章) 记账(签章) 出纳(签章) 审核(签章) 制单(签章) (4)先编制收款凭证，再编制付款凭证。 收款凭证 借方科目 现金 出纳编号: 2000年8月16日 凭证编号: 附单据 张 贷方科目 金额 记账 摘 要 符号 总账目科 明细科目 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 销售甲产品，取得现主营业务收入 甲产品 1 6 0 0 0 0 0 金 应交税金 应交增殖税(销 2 7 2 0 0 0 项税额) 结算方式及票号 支票 号 合计金额 1 8 7 2 0 0 0 会计主管(签章) 记账(签章) 制单(签章) 出纳(签章) 交款人(签章) 付款凭证 贷方科目 现金 2000年8月16日 出纳编号: 凭证编号: 附单据 张 附单据 张 借方科目 金额 记账符号 摘 要 总账目科 明细科目 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 将现金存入银 1 8 7 2 0 0 0 银行存款 行 1 8 7 2 0 0 0 合计金额 会计主管(签章) 记账(签章) 制单(签章) 出纳(签章) 交款人(签章) (5)编制转账凭证。 转账凭证 2000年8月22日 凭证编号: 借方金额 贷方金额 摘要 总账科目 明细科目 十 万 千 百 十 元 角 分 十 万 千 百 十 元 角 分 生产甲产品领生产成本 甲产品 9 0 0 0 0 0 取甲材料 原材料 甲材料 9 0 0 0 0 0 合 计 9 0 0 0 0 0 9 0 0 0 0 0 财务主管(签章) 记账(签章) 出纳(签章) 审核(签章) 制单(签章) (6)编制收款凭证和转账凭证 收款凭证 借方科目 现金 出纳编号: 2000年8月23日 凭证编号: 附单据 张 附单据 张 附单据 张 贷方科目 金额 记账 摘 要 符号 总账目科 明细科目 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 王某出差交回现金 其他应收款 王某 1 3 5 0 0 结算方式及票号 支票 号 合计金额 1 3 5 0 0 会计主管(签章) 记账(签章) 制单(签章) 出纳(签章) 交款人(签章) 转账凭证 2000年8月23日 凭证编号: 借方金额 贷方金额 摘要 总账科目 明细科目 十 万 千 百 十 元 角 分 十 万 千 百 十 元 角 分 王某出差报销管理费用 差旅费 1 1 1 5 0 0 差旅费 其他应收款 王某 1 1 1 5 0 0 合 计 1 1 1 5 0 0 1 1 1 5 0 0 财务主管(签章) 记账(签章) 出纳(签章) 审核(签章) 制单(签章) (7)编制转账凭证 转账凭证 2000年8月26日 凭证编号: 借方金额 贷方金额 摘要 总账科目 明细科目 十 万 千 百 十 元 角 分 十 万 千 百 十 元 角 分 销售乙产品，应收账款 C公司 2 0 0 0 7 0 0 货款未收 主营业务收乙产品 1 7 1 0 0 0 0 入 应交增殖 应交税金 税(销项税 2 9 0 7 0 0 额) 合 计 2 0 0 0 7 0 0 2 0 0 0 7 0 0 财务主管(签章) 记账(签章) 出纳(签章) 审核(签章) 制单(签章) (8)编制付款凭证 付款凭证 贷方科目 银行存款 2000年8月29日 出纳编号: 凭证编号: 附单据 张 借方科目 金额 记账符号 摘 要 总账目科 明细科目 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 银行存款支付电费 6 2 0 0 0 管理费用 电费和水费 水费 2 4 0 0 0 8 6 0 0 0 合计金额 会计主管(签章) 记账(签章) 制单(签章) 出纳(签章) 交款人(签章) 第七章 会 计 账 簿 【思考题】 (设置和登记账簿有什么意义, 1 2(设置账簿应遵循哪些原则, 3(简述会计账簿的种类。 4(简述三栏式现金、银行存款日记账的登记。 5(简述明细账各种格式及其适用范围。 6(简述登记账簿的规则。 7(简述错账的更正方法及其适用范围。 【思考题】参考答案, 1(账簿的设置和登记，具有以下四个方面的意义: ? 通过账簿的设置和登记记载、存储会计信息。将会计凭证所记录的经济业务一一记入有关账簿，可以全面反映会计主体在一定时期内所发生的各项资金运动，储存所需要的各项会计信息。 ? 通过账簿的设置和登记分类、汇总会计信息。账簿由不同的相互关联的账户所构成。通过账簿记录，一方面可以分门别类地反映各项会计信息，提供一定时期内经济活动的详细情况;另一方面可以通过发生额、余额计算，提供各方面所需要的总括会计信息，反映财务状况及其经营成果的综合价值指标。 ? 通过账簿的设置和登记检查、校正会计信息。账簿记录是会计凭证信息的进一步整理。 ? 通过账簿的设置和登记编表、输出会计信息。为了反映一定日期的财务状况及一定时期的经营成果，应定期进行结账工作，进行有关账簿之间的核对，计算出本期发生额和余额，据以编制会计报表，向有关各方提供所需要的会计信息。 2(设置账薄应遵循以下原则: ? 确保全面、系统核算各项经济业务，为经营管理提供系统、分类的会计核算资料。 ? 在满足实际需要的前提下，尽量节约人力、物力。 ? 账簿格式力求简明实用，提供经营管理所需要的各项经济指标。 3(账簿的种类:(1)账簿按用途不同可分为日记账、分类账和备查簿。(2)账簿按格式不同可分三栏式账簿、多栏式账簿和数量金额式账簿。(3)账簿按外形不同可分为订本账、活页账和卡片账 4(三栏式现金日记账是由出纳人员根据审核无误的现金收、付凭证序时逐笔登记的账簿。 “现金日记账”的格式，P127页表7-1所示，它的基本结构为“借方”、“贷方”和“余额”三栏。出纳人员在每日业务终了，应将收、付款项逐笔登记，并结出余额，同实存现金相核对，借以检查每日现金的收、付、存情况及库存现金限额的执行情况。银行存款日记账是由出纳人员根据审核无误的银行存款收、付凭证序时逐笔登记的账簿。三栏式银行存款日记账的格式，与现金日记账相同，银行存款日记账应按存款种类分别设置“结算户存款”、“信用证存款”等账簿。如有外币银行存款，应按不同的币种和开户银行分别设置日记账。 5(明细分类账簿，又称明细分类账，简称明细账，它是根据总账科目设置，按其所属的明细科目开设，用于记录某一类经济业务明细核算资料的分类账。明细账的格式应根据各单位经营业务的特点和管理需求来确定。常用的有:“三栏式账页”、“数量金额式账页”、“多栏式账页”和“平行式账页”等多种格式。(1)三栏式明细账页的格式同总分类账的格式基本相同，它只设借方、贷方和余额三个金额栏，不设数量栏。这种账页适用于采用金额核算的应收账款、应付账款等账户的明细核算。(2)数量金额式明细账页的格式P134表7-13所示。它在借方(收入)、贷方(发出)、余额(结存)三栏内再分别设置“数量”、“单价”、“金额”等栏目。以分别登记实物的数量和金额。数量金额式明细账适用于既要进行金额明细核算，又要进行数量明细核算的财产物资项目。如“原材料”、“库存商品”等账户的明细核算。它能提供各种财产物资收入、发出、结存等的数量和金额资料，满足开展业务和加强管理的需要。(3)多栏式明细分类账的格式视管理需要而呈多种多样。它在一张账页上，按明细科目分设若干专栏，集中反映有关明细项目的核算资料。如“制造费用明细账”P134(表7-14)，它在借方栏下可分设若干专栏，如:工资及福利费、折旧费、修理费、办公费等。(4)平行式明细分类账也称横线登记式明细分类账。它的账页结构特点是:将前后密切相关的经济业务在同一横行内进行详细登记，以检查每笔经济业务完成及变动情况。该种账页一般用于“物资采购”及“委托银行收款”等明细分类账。“物资采购明细分类账”账页格式如P135表7-15所示。 6(登记账簿的规则: ? 登记账簿时，将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内。做到数字准确、摘要清楚、登记及时。 ? 登记完毕后，要在会计凭证上签名或盖章，并注明已经登账的符号(如“?”)，表示已经记账。 1? 账簿中书写的文字和数字上面要留适当空距，不要写满格，一般占格。2 ? 登记账簿用蓝黑或黑色墨水笔书写。不得使用圆珠笔(银行的复写账簿除外)或铅笔书写。但下列情况可用红色墨水记账: A(按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录。 B(在不设借贷、增减、收付等栏的多栏式账页中，登记减少数。 C(在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额的方向，在余额栏内登记负数余额。 D(会计制度中规定用红字登记的其他记录。 ? 各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应将空行、空页划线注销，或注明“此行空白”或“此页空白”字样。并由记账人员签名或盖章。 ? 凡需要结出余额的账户，结出余额后，应在“借或贷”等栏内写明“借”或“贷”等字样。没有余额的账户，应在“借或贷”等栏内写“平”字，并在余额栏内用“0”表示。现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。 每一账页登记完毕结转下页时，应结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下? 页第一行有关栏内，并在本页的摘要栏内注明“转次页”字样，在次页的摘要栏内注明“承前页”字样。 ? 由于记账凭证错误而导致账簿记录发生错误，应按已经更正的记账凭证登记账簿，进行更正。 7(错账更正的方法有(1)划线更正法。划线更正，又称红线更正。如果发现账簿记录有错误，而其所依据的记账凭证没有错误，即纯属记账时文字或数字的笔误，应采用划线更正的方法进行更正。 (2)红字更正，又称红字冲销。在会计上，以红字记录表明对原记录的冲减。红字更正适用于以下两种情况: ? 根据记账凭证所记录的内容记账后，发现记账凭证中的应借、应贷会计科目或记账方向有错误，且记账凭证同账簿记录的金额相吻合，应采用红字更正法。 ? 根据记账凭证所记录的内容记账以后，发现记账凭证中应借、应贷的会计科目、记账方向都没有错误，记账凭证和账簿记录的金额相吻合，只是所记金额大于应记的正确金额，应采用红字更正法。 (3)补充登记，又称蓝字补记。根据记账凭证所记录的内容记账以后，发现记账凭证中应借、应贷的会计科目和记账方向都没有错误，记账凭证和账簿记录的金额相吻合，只是所记金额小于应记的正确金额，应采用补充登记法。 【习题】参考答案: 1( 现金日记账 2000年 凭证 摘要 对方科目 借方 余额 贷方 月 日 字 号 8 1 月初余额 1500.00 1 现付 801 现金存入银行 银行存款 500 1000.00 3 现付 802 职工预借差旅费 其他应收款 400.00 600.00 3 银付 803 提现备备用 银行存款 1000.00 1600.00 6 银付 806 提取现金 银行存款 9000.00 10600.00 6 现付 803 发放工资 应付工资 9000.00 1600.00 10 1-10日累计 10000.00 1600.00 9900.00 银行存款日记账 2000年 凭证 摘要 对方科目 借方 贷方 余额 结算凭证 月 日 字 号 种类 号数 8 1 月初余额 150000.00 1 银收 801 投资者投入 实收资本 (略) (略) 12500. 162500.00 1 银付 801 偿还短期借款 短期借款 00 5000.00 157500.00 2 银付 802 偿还应付账款 应付账款 10000.00 147500.00 2 现付 801 现金存入银行 现金 148000.00 3 银付 803 提现备备用 现金 500.1000.00 147000.00 4 银收 802 收到应收账款 应收账款 00 172000.00 5 银付 804 购买材料 原材料 20000.00 152000.00 5 银付 805 支付材料运费 原材料 25000.5000.00 147000.00 6 银付 806 提取现金 现金 00 9000.00 138000.00 7 银付 807 支付本月电费 管理费用 900.00 137100.00 8 银收 803 销售取得货款 主营业务收入 162975.00 9 银付 808 支付销售费用 营业费用 205 162770.00 10 银付 809 支付销售税金 主营业务税金税 金及附加 25875.00 1750 161020.00 10 1-10日累计 52855.00 161020.00 63875.00 2(错账更正: (1)采用划线更正方法。将“管理费用”账薄的650用红笔全部划掉，用蓝笔在其上 方写出正确的数字560。 (2)红字更正法。由于记账凭证的分录有错，更正时，应用红字金额编制如下记账凭 证进行更正:借:预提费用 250 贷:银行存款 250 根据更正错账的记账凭证以红字金额记账后，表明已全部冲销原有错误记录，然后用蓝 字或黑字填制如下正确分录，并据以登记入账: 借:待摊费用 250 贷:银行存款 250 (3)补充登记法。在更正时，应用蓝字或黑字编制如下记账凭证进行更正: 借:银行存款 50 贷:应收账款 50 根据更正错误的记账凭证以蓝字或黑字记账后，即可反映其正确的金额为1250元。 (4)补充登记法。在更正时，应用蓝字或黑字编制如下记账凭证进行更正: 借:应付账款 270 贷:银行存款 270 根据更正错误的记账凭证以蓝字或黑字记账后，即可反映其正确的金额为850元。 第八章 编制报表前的准备工作 【思考题】 1(简述编表前准备工作的意义、内容。 2(简述期末账项调整的类型。 3(何谓工作底稿,简述工作底稿的编制方法。 4(何谓对账,对账包括哪些内容, 5(何谓结账,简述结账的程序和内容。 6(简述财产清查的方法和财产清查结果的账务处理。 【思考题】参考答案, 企业持续、正常的生产经营活动，是一个川流不息、循环往复的过程。为了进行分期核算，分期结算账目和编制报表，就需要划分会计期间。有了不同的会计期间，便有本期与非本期的区别。如收入中哪些属于本期收入，哪些不属于本期收入;费用中哪些属于本期费用，哪些不属于本期费用。只有划清会计期间，才能按会计期间提供收入、费用、成本、经营成 果和财务状况等报表资料，才有可能对不同会计期间的报表资料进行比较。因此，要以权责发生制为标准，对账簿记录中有关收入、费用等账项进行必要的调整，以便正确地反映本期收入和费用，正确计算本期的损益。编制报表前准备工作的内容: ? 期末账项调整。按照权责发生制原则，正确划分各个会计期间的收入、费用，为正确计算结转本期经营成果提供有用的资料。 ? 编制工作底稿。通过工作底稿的编制，汇集编制报表所必需的资料。应该指出编制工作底稿的目的只是为了保证迅速地提供高质量的报表，不是一项必须进行的会计工作。如果能够及时提出准确的报表，也可以不编制工作底稿。 ? 对账。通过对账保证账证、账账、账实相符。 ? 结账。通过结账，计算并结转各账户的本期发生额和余额 2(期末账项调整的类型:(1)属于本期收入，尚未收到款项的账项调整。(2)属于本期费用，尚未支付款项的账项调整。(3)本期已收款，但不属于或不完全属于本期收入款项的账项调整。(4)本期已付款，但不属于或不完全属于本期费用的账项调整。(5)属于本期支出，尚未支付税金的账项调整。 3(工作底稿，亦称“工作底表”，是将一定会计期间核算所得到的会计资料汇集一起，为最终取得一定的会计信息而进行调整、试算、分析的表格式样。五组十栏式系指工作底稿表上设有“试算表”、“账项调整”、“账项结转”、“资产负债表”和“利润表”等五组，每一组又分借方和贷方两栏，构成五组十栏的格式。若在“账项调整”组之后增设“调整后试算表”一组，便构成六组十二栏的格式，见p149页表8-1。首先，将总分类账各账户的名称填入会计科目栏内，同时将各账户的余额填入试算表的借方栏或贷方栏。在将总分类账户填入会计科目栏时，考虑到期末账项调整的需要，有些账户需要空留几行，以满足登记调整金额的需要。对于期末应予调整的账项，首先应确定其应借、应贷账户及金额，然后，在账项调整栏内填写账项调整分录。为了反映调整分录的账户对应关系和便于核对，“账项调整”栏内所登记的调整金额前面，应标明调整分录的顺序号。同时，在工作底稿下面，按标明的顺序号分别为调整分录的内容作简要说明。将“试算表”与“账项调整”两栏相同科目的借、贷金额合并，同方向金额相加，反方向金额相减。合并所得的金额就是“调整后试算表”相应会计科目的金额，将其填入“调整后试算表”栏内。待所有调整分录填写完后，将“账项调整”的借方栏和贷方栏的金额加计，并在“账项调整”栏的最后一行填写借方栏金额总计和贷方栏金额总计。借方与贷方总计金额必须相等。根据调整分录，登记到相应的栏行之中。如果账项调整分录所涉及的会计科目在“会计科目”栏内尚未列上，则要补上。然后，再把应借应贷金额填写在相应的栏、行之中。对于期末应予结转的账项，首先应确定应借、应贷账户及金额。然后，在“账项结转”栏内填写结转分录。如果账项结转分录所涉及的会计科目在工作底稿的“会计科目”栏内尚未列上，则需补上。然后，再把应借、应贷科目的金额填写在相应的栏行内。为了反映结转分录的账户对应关系和便于核对，在“账项结转”栏内所登记的结转金额前面应标明结转分录的顺序号。同时，在工作底稿的下面，按标明的顺序号为结转分录的内容作简要说明。 待所有结转分录填写完后，要将账项结转的借方栏和贷方栏的金额加计，并在“账项结转”栏的最后一行填写借方和贷方总额将“调整后试算表”各会计科目的余额与“账项结转”栏相同科目的金额合并，同方向金额相加，反方向金额相减，将合并所得金额，经过分析计算后分别填入“利润表”和“资产负债表”栏的有关项目内。借方与贷方的总计金额必须相等。 4(对账就是在有关经济业务入账以后，进行账簿记录的核对。对账包括的内容有:一是账证核对，二是账账核对，三是账实核对。账证核对是将各种账簿(总分类账、明细分类账以及现金和银行存款日记账等)的记录与有关会计凭证(记账凭证及其所附的原始凭证) 相核对。账账核对是在账证核对的基础上，各种账簿之间有关指标的核对。主要包括:总分类账各账户借方期末余额合计数与贷方期末余额合计数核对相符;现金、银行存款日记账期末余额以及各明细分类账的期末余额合计数与有关总分类账户期末余额核对相符;会计部门各种财产物资明细分类账期末余额与财产物资保管和使用部门的有关财产物资明细分类账期末余额核对相符。账实核对是在账账核对的基础上，将各种财产物资的账面余额与实存数额相核对。主要包括:现金日记账账面余额与现金实际库存数额相核对;银行存款日记账账面余额与开户银行对账单相核对;各种材料、物资明细分类账账面余额与材料、物资实存数额相核对;各种应收、应付款明细分类账账面余额与有关债务、债权单位的对账单相核对。 5(结账就是在会计期末计算并结转各账户的本期发生额和期末余额。结账程序主要包括以下两个步骤。 (1)结账前，必须将属于本期内发生的各项经济业务和应由本期受益的收入、负担的费用全部登记入账。 (2)结账时，应结出每个账户的期末余额。需要结出当月(季、年)发生额的(如各项收入、费用账户等)，应单列一行进行发生额的登记，在摘要栏内注明“本月(季)合计”字样，并在下面划一单红线至余额栏;需要结出本年累计发生额的，为了反映自年初开始直至本月末为止的累计发生额，还应在月(季)结下面再单列一行进行累计发生额的登记，并在下面再划一单红线至余额栏。具体的方法是: ? 办理月结，应在各账户本月份最后一笔记录下面划一通栏红线，表示本月结束;然后，在红线下结算出本月发生额和月末余额(无月末余额的，可在“余额”栏内注明“平”字或注明“0”符号)，并在摘要栏内注明“×月份发生额及余额”或“本月合计”字样;最后，再在本摘要栏下面划一通栏红线，表示完成月结工作。 ? 办理季结，应在各账户本季度最后一个月的月结下面(需按月结出累计发生额的，应在“本季累计”下面)划一通栏红线，表示本季结束;然后，在红线下结算出本季发生额和季末余额，并在摘要栏内注明“第×季度发生额及余额”或“本季合计”字样;最后，再在本摘要栏下面划一通栏红线，表示完成季结工作。 ? 办理年结，应在12月份月结下面(需办理季结的，应在第4季度的季结下面，需结出本年累计发生额的，应在“本年累计”下面)划一通栏红线，表示年度终了;然后，在红线下面结算填列全年12个月份的月结发生额或4个季度的季结发生额，并在摘要栏内注明“年度发生额及余额”或“本年合计”字样;在此基础上，将年初借(贷)方余额抄列于“年度发生额”或“本年合计”下一行的借(贷)方栏内，并在摘要栏内注明“年初余额”字样，同时将年末借(贷)方余额，再列下一行的贷(借)方栏内，并在摘要栏内注明“结转下年”字样;最后加计借贷两方合计数相等，并在合计数下划通栏双红线，表示完成年结工作。需要更换新账的，应在进行年结的同时，在新账中有关账户的第一行“摘要”栏内注明“上年结转”或“年初余额”字样，并将上年的年末余额以同方向记入新账中的余额栏内。新旧账有关账户余额的转记事项，不编制记账凭证。 6(财产清查的一般方法 (1)清查财产物资实存数的方法 对于各项财产物资实存数量的清查，一般采用实地盘点法或技术推算法。 a实地盘点法 实地盘点法是通过实地逐一点数或用计量器具确定实存数量的一种常用方法。如逐台清点有多少台机床，用秤计量库存了多少吨钢材等。 b技术推算法 技术推算法是通过技术推算确定实存数量的一种方法。对有些价值低、数量大的材料物资，如露天堆放的原煤、沙石等，不便于逐一过磅、点数的，可以在抽样盘点的基础上，进行技术推算，从而确定其实存数量。 (2)清查财产物资金额的方法 在清查对象的实存数量确定后，就要进一步确定其金额。有些财产物资没有实存数量，只有金额时，可直接确定其金额量。 对于各项财产物资实存金额的清查，一般采用账面价值法、评估确认法、协商议价法和查询核实法等。 为了核算和监督财产清查结果的账务处理情况，需设置“待处理损溢”账户。该账户的借方先用来登记发生的待处理盘亏、毁损的金额。待盘亏、毁损的原因查明，并经审批后，再从该账户的贷方转入有关账户的借方;该账户的贷方先用来登记发生的待处理盘盈的金额，待盘盈的原因查明，并经审批后，再从该账户的借方转入有关账户的贷方。该账户下设置“待处理流动资产损溢”和“待处理固定资产损溢”两个明细分类账户，分别对流动资产和固定资产损溢进行核算。 例1:根据“实存账存对比表”所列盘亏材料3 000元，编制记账凭证，调整材料账存数，其会计分录是: 借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 3 000 贷:原材料 3 000 经查盘亏原因是: ? 定额内损耗为1 500元。 ? 管理员过失为100元。 ? 非常事故损失为1 400元。保险公司同意赔款1 000元，残料作价50元入库。 经有关部门核准后，据此编制记账凭证，结转“待处理财产损溢”，其会计分录是: 借:管理费用 1 500 其他应收款——某管理员 100 ——保险公司 1 000 原材料 50 营业外支出 350 贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 3 000 例2:根据“实存账存对比表”所列盘盈材料200元，编制记账凭证，调整材料账存数，其会计分录是: 借:原材料 200 贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 200 经查盘盈原因是由于自然升溢所致。 经有关部门核准后，据此编制记账凭证，结转“待处理财产损溢”，其会计分录是: 借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 200 贷:管理费用 例3:某企业在固定资产清查过程中，发现未入账的设备一台，其重置完全价值为20 000 元，估计折旧数为6 000元。经批准，该盘盈固定资产作为营业外收入处理。有关会计处理如下: (1)盘盈固定资产时 借:固定资产 20 000 贷:累计折旧 6 000 待处理财产损溢 ——待处理固定资产损溢 14 000 (2)盘盈的固定资产经批准转销时 借:待处理财产损溢 14 000 ——待处理固定资产损溢 贷:营业外收入——固定资产盘盈 例4:某企业进行财产清查时盘亏设备一台，其账面原值为50 000元，已提折旧为15 000 元。 有关会计处理如下: (1)盘亏固定资产时 借:待处理财产损溢 ——待处理固定资产损溢 35 000 累计折旧 15 000 贷:固定资产 50 000 (2)报经批准转销时 借:营业外支出——固定资产盘亏 35 000 贷:待处理财产损溢 ——待处理固定资产损溢 35 000 【习题】参考答案: 1( 实存账存对比表 编类别计单实存 账存 对比结果 号 及名量价 数量 金额 数量 金额 盘盈 盘亏 称 单 数 金额 数金额 位 量 量 材料 千A 11 600 6600 500 5500 100 1100 克 材料 千B 7 850 5950 1100 7700 21750 克 5 0 材料 千C 8 2550 20400 2500 20000 50 400 克 材料 千D 15 1725 25875 1750 26250 2375 克 5 2(调整分录:(1)借:管理费用 4825 贷:累计折旧 4825 (2)借:管理费用 400 贷:待摊费用 400 (3)借:其他应收款 2700 贷:其他业务收入 2700 (4)借:预收账款 3750 贷:主营业务收入 3750 (5)借:其他应收款 650 贷:财务费用 650 编制工作底稿(略) 银行存款余额调节表 XX 年 4月 30 日 单位:元 项目 金额 项目 金额 银行存款日记账余2364000 银行对账单余额 2332000 额 加:银行已收入账 50000 加:企业已收入账 84000 企业尚未入账 银行尚未入账 减:银行已付入账 12000 减:企业已付入账 14000 企业尚未入账 银行尚未入账 调节后余额 2402000 调节后余额 2402000 第九章 会计报表 【思考题】 1(什么是会计报表,编制会计报表的目的是什么, 2(简述会计报表种类和编制要求。 3(简述资产负债表的内容、结构和编制方法。 4(简述利润表的内容、结构和编制方法。 5(简述现金流量表的内容和编制方法。 (简述财务比例分析中的营运能力分析、偿债能力分析、获利能力分析包括哪些指标,6 【思考题】参考答案, 1(会计报表是综合反映企业某一特定日期的资产、负债和所有者权益状况，以及某一特定时期的经营成果和现金流动情况的书面文件。它是企业根据日常的会计核算资料归集、加工和汇总后形成的，是企业会计核算的最终成果。企业编制会计报表的主要目的，就是为会计报表使用者进行决策提供会计信息。 2(会计报表可以按以下标准分类:(1)按反映内容分类。按会计报表反映内容的不同，可以分为静态报表和动态报表。(2)按编报时间分类。按会计报表编报时间的不同，可以分为月报、季报和年报。(3)按编制单位分类。按会计报表编制单位的不同，可以分为单位报表和汇总报表。(4)按服务对象分类。按照会计报表服务对象的不同，可以分为内部报表和外部报表。 会计报表的编制要求:(1)真实可靠。(2)相关可比。(3)全面完整。(4)编报及时。(5)便于理解 3(资产负债表是反映企业某一特定日期(如月末、季末、年末)财务状况的会计报表。它是根据“资产 负债+所有者权益”这一会计等式，依照一定的分类标准和顺序，将企业在一定日期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总、排列后编制而成的。 (一)资产负债表的内容主要反映在以下三个方面: 1(资产 资产负债表中的资产反映企业在某一特定日期所拥有经济资源总额，一般按照流动资产、非动资产分类并进一步分项列示。流动资产通常包括:货币资金、短期投资、应收票据、应收账款、预付账款、应收补贴款、其他应收款、存货、待摊费用和一年内到期的长期债权投资等。非流动资产通常包括:长期投资、固定资产、无形资产及其他资产。其中固定资产项目又包括固定资产原价、累计折旧、固定资产净值、固定资产减值准备、固定 资产净额、固定资产清理、在建工程等。 2(负债 资产负债表中的负债反映企业在某一特定日期企业所承担的债务总额，一般分为流动负债和长期负债。其中:流动负债项目包括:短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款、应付工资、应付福利费、应交税金、应付股利、其他应交款、预提费用、一年内到期的长期负债和其他流动负债等。长期负债项目包括:长期借款、应付债券、长期应付款、其他长期负债和递延税款等。 3(所有者权益 资产负债表中的所有者权益反映企业在某一特定日期投资者拥有的净资产的总额，它一般按照实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润分项列示。 (二)结构:目前，国际上流行的资产负债表格式主要有账户式和报告式两种。根据我国《企业会计准则》的规定，企业的资产负债表采用账户式结构。 (三)编制方法: 1(本表“年初数”栏内各项数字应根据上年末资产负债表“期末数”栏内所列数字填列 如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“年初数”栏内。 2(本表“期末数”各项目的内容和填列方法 ?“货币资金”项目，反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等的合计数。本项目应根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额合计填列。 ?“短期投资”项目，反映企业购入的各种能随时变现、并准备随时变现的、持有时间不超过1年(含1年)的股票、债券和基金，以及不超过1年(含1年)的其他投资，减去已提跌价准备后的净额。本项目应根据“短期投资”科目的期末余额，减去“短期投资跌价准备”科目的期末余额后的金额填列。 企业1年内到期的委托贷款，其本金和利息减去已计提的减值准备后的净额，也在本项目反映。 ?“应收票据”项目，反映企业收到的未到期收款也未向银行贴现的应收票据，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。本项目应根据“应收票据”科目的期末余额填列。已向银行贴现和已背书转让的应收票据不包括在本项目内，其中已贴现的商业承兑汇票应在会计报表附注中单独披露。 ?“应收股利”项目，反映企业因股权投资而应收取的现金股利，企业应收其他单位的利润，也包括在本项目内。本项目应根据“应收股利”科目的期末余额填列。 ?“应收利息”项目，反映企业因债权投资而应收取的利息。企业购入到期还本付息债券应收的利息，不包括在本项目内。本项目应根据“应收利息”科目的期末余额填列。 ?“应收账款”项目，反映企业因销售商品、产品和提供劳务等而应向购买单位收取的各种款项，减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应根据“应收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。 如“应收账款”科目所属明细科目期末有贷方余额，应在本表“预收账款”项目内填列。 ?“其他应收款”项目，反映企业对其他单位和个人的应收和暂付的款项，减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应根据“其他应收款”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。 ?“预付账款”项目，反映企业预付给供应单位的款项。本项目应根据“预付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计填列。如“预付账款”科目所属有关明细科目期末有贷方余额的，应在本表“应付账款”项目内填列。如“应付账款”科目所属明细科目有借方余额的，也应包括在本项目内。 ?“应收补贴款”项目，反映企业按规定应收的各种补贴款。本项目应根据“应收补贴款”科目的期末余额填列。 ?“存货”项目，反映企业期末在库、在途和在加工中的各项存货的可变现净值，包括各种材料、商品、在产品、半成品、包装物、低值易耗品、分期收款发出商品、委托代销商品、受托代销商品等。本项目应根据“物资采购”、“原材料”、“低值易耗品”、“自制半成品”、“库存商品”、“包装物”、“分期收款发出商品”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“受托代销商品”、“生产成本”等科目的期末余额合计，减去“代销商品款”、“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。 “待摊费用”项目，反映企业已经支出但应由以后各期分期摊销的费用。企业租入固定资产改良支出、大修理支出以及摊销期限在1年以上(不含1年)的其他待摊费用，应在本表“长期待摊费用”项目反映，不包括在本项目内。本项目应根据“待摊费用”科目的期末余额填列。“预提费用”科目期末如有借方余额，以及“长期待摊费用”科目中将于1年内到期的部分，也在本项目内反映。 “其他流动资产”项目，反映企业除以上流动资产项目外的其他流动资产，本项目应根据有关科目的期末余额填列。如其他流动资产价值较大的，应在会计报表附注中披露其内容和金额。 “长期股权投资”项目，反映企业不准备在1年内(含1年)变现的各种股权性质的投资的可收回金额。本项目应根据“长期股权投资”科目的期末余额，减去“长期投资减值准备”科目中有关股权投资减值准备期末余额后的金额填列。 “长期债权投资”项目，反映企业不准备在1年内(含1年)变现的各种债权性质的投资的可收回金额。长期债权投资中，将于1年内到期的长期债权投资，应在流动资产类下“1年内到期的长期债权投资”项目单独反映。本项目应根据“长期债权投资”科目的期末余额，减去“长期投资减值准备”科目中有关债权投资减值准备期末余额和1年内到期的长期债权投资后的金额填列。 企业超过1年到期的委托贷款，其本金和利息减去已计提的减值准备后的净额，也在本项目反映。 “固定资产原价”和“累计折旧”项目，反映企业的各种固定资产原价及累计折旧。 融资租入的固定资产，其原价及已提折旧也包括在内。融资租入固定资产原价应在会计报表附注中另行反映。这两个项目应根据“固定资产”科目和“累计折旧”科目的期末余额填列。 “固定资产减值准备”项目，反映企业计提的固定资产减值准备。本项目应根据“固定资产减值准备”科目的期末余额填列。 “工程物资”项目，反映企业各项工程尚未使用的工程物资的实际成本。本项目应根据“工程物资”科目的期末余额填列。 “在建工程”项目，反映企业期末各项未完工程的实际支出、包括交付安装的设备价值，未完建筑安装工程已经耗用的材料、工资和费用支出、预付出包工程的价款、已经建筑 安装完毕但尚未交付使用的工程等的可收回金额。本项目应根据“在建工程”科目的期末余额，减去“在建工程减值准备”科目期末余额后的金额填列。 “固定资产清理”项目，反映企业因出售、毁损、报废等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资产的账面价值，以及固定资产清理过程中所发生的清理费用和变价收入等各项金额的差额。本项目应根据“固定资产清理”科目的期末借方余额填列;如“固定资产清理”科目期末为贷方余额，以“,”号填列。 “无形资产”项目，反映企业各项无形资产的期末可收回金额。本项目应根据“无形资产”科目的期末余额，减去“无形资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。 “长期待摊费用”项目，反映企业尚未摊销的摊销期限在1年以上(不含1年)的各种费用，如租入固定资产改良支出、大修理支出以及摊销期限在1年以上(不含1年)的其他待摊费用。长期待摊费用中在1年内(含1年)摊销的部分，应在本表“待摊费用”项目填列。本项目应根据“长期待摊费用”科目的期末余额减去1年内(含1年)摊销的数额后的金额填列。 “其他长期资产”项目，反映企业除以上资产以外的其他长期资产。本项目根据有关科目的期末余额填列。如其他长期资产价值较大的，应在会计报表附注中披露其内容和金额。 “递延税款借项”项目，反映企业期末尚未转销的递延税款的借方余额。本项目应根据“递延税款”科目的期末借方余额填列。 “短期借款”项目，反映企业借入尚未归还的1年期以下(含1年)的借款，本项目 应根据“短期借款”科目的期末余额填列。 “应付票据”项目，反映企业为了抵付货款等而开出、承兑的尚未到期付款的应付票据，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。本项目应根据“应付票据”科目的期末余额填列。 “应付账款”项目，反映企业购买原材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。本项目应根据“应付账款”科目所属各有关明细科目的期末贷方余额合计填列;如“应付账款”科目所属各明细科目期末有借方余额，应在本表“预付账款”项目内填列。 “预收账款”项目，反映企业预收购买单位的账款。本项目应根据“预收账款”科目所属各有关明细科目的期末贷方余额合计填列。如“预收账款”科目所属有关明细科目有借方余额的，应在本表“应收账款”项目内填列;如“应收账款”科目所属明细科目有贷方余额的，也应包括在本项目内。 “应付工资”项目，反映企业应付未付的职工工资。本项目应根据“应付工资”科目期末贷方余额填列。如“应付工资”科目期末为借方余额，以“,”号填列。 “应付福利费”项目，反映企业提取的福利费的期末余额，以及外商投资企业按净利润提取的职工奖励及福利基金的期末余额。本项目应根据“应付福利费”科目的期末余额填列。 “应付股利”项目，反映企业尚未支付的现金股利。本项目应根据“应付股利”科目的期末余额填列。 “应交税金”项目，反映企业期末未交、多交或未抵扣的各种税金。本项目应根据“应交税金”科目的期未贷方余额填列;如“应交税金”科目期末为借方余额，以“,”号填列。 “其他应交款”项目，反映企业应交未交的税金、应付股利等以外的各种款项。本项目应根据“其他应交款”科目的期末贷方余额填列;如“其他应交款”科目期末为借方余额， 以“,”号填列。 “其他应付款”项目，反映企业所有应付和暂收其他单位和个人的款项。本项目应根据“其他应付款”科目的期末余额填列。 “预提费用”项目，反映企业所有已经预提计入成本费用而尚未支付的各项费用。本项目应根据“预提费用”科目的期末贷方余额填列。如“预提费用”科目期末为借方余额，应合并在“待摊费用”项目内反映，不包括在本项目内。 “预计负债”项目，反映企业预计负债的期末余额。本项目应根据“预计负债”科目的期末余额填列。 “其他流动负债”项目，反映企业除以上流动负债以外的其他流动负债。本项目应根据有关科目的期末余额填列，如“待转资产价值”科目的期末余额可在本项目内反映。如其他流动负债价值较大的，应在会计报表附注中披露其内容及金额。 “长期借款”项目，反映企业借入尚未归还的1年期以上(不含1年)的借款本。本项目应根据“长期借款”科目的期末余额填列。 “应付债券”项目，反映企业发行的尚未偿还的各种长期债券的本息。本项目应根据“应付债券”科目的期末余额填列。 “长期应付款”项目，反映企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款。 本项目应根据“长期应付款”科目的期末余额，减去“未确认融资费用”科目期末余额后的金额填列。 “专项应付款”项目，反映企业各种专项应付款的期末余额。本项目应根据“专项应 付款”科目的期末余额填列。 “其他长期负债”项目，反映企业除以上长期负债项目以外的其他长期负债。本 项目应根据有关科目的期末余额填列。如其他长期负债价值较大的，应在会计报表附注中披露其内容和金额。上述长期负债各项目中将于1年内(含1年)到期的长期负债，应在“1年内到期的长期负债”项目内单独反映。上述长期负债各项目均应根据有关科目期末余额减去将于1年内(含1年)到期的长期负债后的金额填列。 “递延税款贷项”项目，反映企业期末尚未转销的递延税款的贷方余额。本项目在根据“递延税款”科目的期末贷方余额填列。 “实收资本(或股本)”项目，反映企业各投资者实际投入的资本(或股本)总额。本项目应根据“实收资本”(或“股本”)科目的期末余额填列。 “已归还投资”项目，反映中外合作经营企业按合同规定在合作期间归还投资者的投资。本项目应根据“已归还投资”科目的期末借方余额填列。 “资本公积”项目，反映企业资本公积的期末余额。本项目应根据“资本公积”科目的期末余额填列。 “盈余公积”项目，反映企业盈余公积的期末余额。本项目应根据“盈余公积”科目的期末余额填列。其中，法定公益金期末余额，应根据“盈余公积”科目所属的“法定公益金”明细科目的期末余额填列。 “未分配利润”项目，反映企业尚未分配的利润。本项目根据“本年利润”科目和 “利润分配”科目的余额计算填列。未弥补的亏损，在本项目内以“,”号填列。 4(利润表又称损益表，是反映企业一定期间经营成果的会计报表。 利润表的结构主要有多步式利润表和单步式利润表两种，我国企业的利润表一般采用多步式。 利润表的编制方法: (一)利润表各项目的填列方法 ?“主营业务收入”项目反映企业经营主要业务所取得的收入总额。本项目应根据“主营业务收入”科目的发生额填列。如果该科目借方记录有销售退回等，应抵减本期的销售收入，按其销售收入净额填列本项目。 ?“主营业务成本”项目反映企业经营主要业务发生的实际成本。本项目应根据“主营业务成本”科目发生额分析填列。如果该科目贷方发生额登记有销售退回等事项，应抵减借方发生额，按已销产品的实际成本填列本项目。 ?“主营业务税金及附加”项目反映企业经营主要业务应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加。本项目应根据“主营业务税金及附加”科目的发生额分析填列。 ?“其他业务利润”项目，反映企业除主营业务以外取得的收入，减去所发生的相关成本、费用，以及相关税金及附加等的支出后的净额。本项目应根据“其他业务收入”和“其他业务支出”科目的发生额分析计算填列。 ?“营业费用”项目，反映企业在销售商品和商品流通企业在购入商品等过程中发生的费用。本项目应根据“营业费用”科目的发生额分析填列。 ?“管理费用”、“财务费用”项目，反映企业本期发生的管理费用和财务费用。这些项目应分别根据“管理费用”、“财务费用”科目的发生额分析填列。 ?“投资收益”项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。本项目应根据“投资收益”科目的发生额分析填列。如果为投资净损失，本项目用“,”号填列。 ?“补贴收入”项目，反映企业取得的各种补贴收入以及退回的增值税等。本项目应根据“补贴收入”科目发生额分析填列。 ?“营业外收入”项目和“营业外支出”项目，反映企业发生的与生产经营无直接关系的各项收入和支出。这两个项目分别根据“营业外收入”和“营业外支出”科目的发生额分析填列。 “利润总额”项目，反映企业实现的利润。如为亏损总额，以“,”号填列。 “所得税”项目，反映企业按规定从本期损益中减去的所得税。本项目应根据“所得税”科目的发生额分析填列。 “净利润”项目，反映企业实现的净利润。如为净亏损，以“,”号填列。 (二)月份报表“本年累计数”栏各项目的填列方法 利润表“本年累计数”栏反映各项目自年初起至本月末止的累计实际发生数。根据上月利润表的“本年累计数”栏的数字，加上本月利润表的“本月数”栏的数字，可以得出各项目的本月的“本年累计数”，然后填入相应的项目内。 (三)年度利润表有关栏目的填列方法 在编制中期和年度利润表时，应将“本月数”栏改为“上年数”栏。本表“本月数”反映各项目的本月实际发生数;在编制中期利润表时，填列上年同期累计实际发生额;在编制年度利润表时，填列上年全年累计实际发生额。如果上年度利润表与本年度利润表的项目名称和内容不相一致，应对上年度报表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入“上年数”栏内。 12月份利润表的“本年累计数”，就是年度利润表的“本年累计数”，可以直接转抄由于年终结账时，全年的收入和支出已全部转入“本年利润”科目，并且通过收支对比结出本年净利润的数额。因此，应将年报中的“净利润”数字，与“本年利润”科目结转到“利润 分配——未分配利润”科目的数字相核对，检查报表编制和账簿记录的正确性。 5(现金流量表从现金的流入和流出两个方面，反映企业在一定期间内的经营活动、投资活动和筹资活动所产生的现金流量。 现金流量表的内容:现金流量表通常将企业一定期间内产生的现金流量归为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量三类。 1(经营活动产生的现金流量 经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。经营活动流入的现金主要包括:? 销售商品、提供劳务收到的现金;? 收到的税费返还;? 收到的其他与经营活动有关的现金。经营活动流出的现金主要包括:? 购买商品、接受劳务支付的现金;? 支付给职工以及为职工支付的现金;? 支付的各项税费;? 支付的其他与经营活动有关的现金。通过现金流量表中所反映的经营活动产生的现金流量，可以说明企业经营活动对现金流入和流出净额的影响程度。 2(投资活动产生的现金流量 投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。投资活动流入的现金主要包括:? 收回投资所收到的现金;? 取得投资收益所收到的现金;? 处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回到现金净额;? 收到的其他与投资活动有关的现金。投资活动流出的现金主要包括:? 购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金;? 投资所支付的现金;? 支付的其他与投资活动有关的现金。因为等价物已视同现金，所以投资活动产生的现金流量中不包括将现金转换现金等价物这类投资产生的现金流量。通过现金流量表中所反映的投资活动所产生的现金流量，可以分析企业通过投资获取现金流量的能力，以及投资产生的现金流量对企业现金流量净额的影响程度。 3(筹资活动产生的现金流量 筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。筹资活动流入的现金主要包括:? 吸收投资所收到的现金;? 取得借款所收到的现金;? 收到的其他与筹资活动有关的现金。筹资活动流出的现金主要包括:? 偿还债务所支付的现金;? 分配股利、利润或偿付利息所支付的现金;? 支付的其他与筹资活动有关的现金。通过现金流量表中所反映的筹资活动产生的现金流量，可以分析企业筹资的能力，以及筹资产生的现金流量对企业现金流量净额的影响程度。 现金流量表的编制方法(略)(注:由于会计学基础部分不要求掌握故略) 6( 答:1)财务比例分析中的营运能力分析包括以下指标: 存货周转率、应收账款周转率、流动资产周转率、资产周转率等。 2)偿债能力分析:反映短期偿债能力的财务指标主要有: 流动比率、速动比率、现金比率 长期偿债能力分析:负债比率、负债与股权比率、已获利息倍数 3)获利能力分析:销售净利率、资产净利率、成本费用利润率、净值报酬率 【习题】 1(练习资产负债表的编制。资料:某工厂2000年度12月底各账户期末余额表如下: 要求:根据下列资料编制资产负债表。 借方余额 账户名称 借方余额 账户名称 期末数 年初数 期末数 年初数 现金 1 500 1 250 短期借款 17 500 22 500 银行存款 2 600 32 500 应付账款 42 500 61 000 应收账款 17 500 15 000 其他应收款 2 500 2 000 其他应收款 500 1 000 应交税金 3 500 7 500 原材料 202 400 186 500 应付股利 2 500 21 000 生产成本 10 000 17 500 累计折旧 27 500 40 000 库存商品 10 000 42 500 长期借款 10 000 15 000 待摊费用 4 000 5 250 实收资本 250 000 250 000 长期股权投资 10 000 12 500 资本公积 15 000 15 000 固定资产 110 000 125 000 盈余公积 7 500 15 000 无形资产 10 000 10 000 合 计 378 500 449 000 合 计 378 500 449 000 2(练习利润表的编制。资料:某工厂2000年度损益类账户的发生额如下: 账户名称 借态度发生额累计 贷方发生额累坟 账户名称 主营业务成本 1 030 000 主营业务收入 1250 000 营业费用 75 000 其他业务收入 50 000 主营业务税金及附加 — 营业外收入 40 000 其他业务支出 40 000 投资收益 8 000 管理费用 50 000 财务费用 18 000 营业外支出 35 000 所得税 33 000 要求:根据上列资料编制年度利润表。 【习题】参考答案:1( 资产负债表 企会01表 编制单位:某工厂 2000年12月31日 单位:元 负责及所有者权益 资 产 行次 年初数 期未数 行次 年初数 期未数 ,或股东权益, 流动资产 ,略, 流动负债: ,略, 货币资金 1 4100 33750 短期借款 68 17 500 22 500 短期投资 2 应付票据 69 应收票据 2 应付账款 70 42 500 61 000 应收股利 4 预收账款 71 应收利息 5 应付工资 72 应收账款 6 17 500 15 000 应付福利费 73 其他应收款 7 500 1000 应付股利 74 2 500 21 000 预付账款 8 应交税金 75 3 500 7 500 应收补贴款 9 其他应交款 80 存货 10 222400 246500 其他应付款 81 2 500 2 000 待摊费用 11 4000 5 250 预提费用 82 一年内到期的 21 预计负债 83 长期债权投资 其他流动资产 24 一年内到期的长期负债 86 流动资产合计 31 248500 301500 其他流动负债 90 长期投资: 长期股权投资 32 10000 12 500 流动负债合计 100 68500 114000 长期债权投资 34 长期负债: 长期投资合计 10000 长期借款 101 10000 15 000 固定资产: 38 应付债券 102 固定资产原价 39 110 000 125 000 长期应付款 103 减:累计折旧 40 27500 40000 专项应付款 106 固定资产净值 41 82500 85000 108 其他长期负债 减:固定资 42 长期负债合计 110 产减值准备 固定资产净额 43 递延税项: 工程物资 44 递延税款贷项 111 在建工程 45 负债合计 114 78500 129000 固定资产清理 46 续表 负责及所有者权益 资 产 行次 年初数 期未数 行次 年初数 期未数 ,或股东权益, 所有者权益 固定资产合计 50 82500 85000 (或股东权益): 无形资产及 实收资本,或股本, 115 250 000 250 000 其他资产: 无形资产 51 10000 10000 减:已归还投资 116 实收资本 长期待摊费用 52 117 (或股本)净额 其他长期资产 53 资本公积 118 15 000 15 000 无形资产及 60 盈余公积 119 7500 15000 其他资产合计 其中:法定公益金 120 递延税项: 未分配利润 121 所有者权益 递延税款借项 61 122 272500 280000 (或股东合计) 负债和所有者权益 资产总计 67 351000 409000 135 351000 409000 (或股东权益)总计 2( 利润表 会企02表 编制单位:某工厂 2000年度 单位:元 项 目 本月数 行次 本年累计数 一、主营业务收入 1 略 1250000 减:主营业务成本 4 1030000 主营业务税金及附加 5 二、主营业务利润(亏损以“,”号填列) 10 220000 加:其他业务利润(亏损以“,”号填列) 11 10000 减:营业费用 14 75000 管理费用 15 50000 财务费用 16 18000 三、营业利润(亏损以“,”号填列) 18 87000 加:投资收益(损失以“,”号填列) 19 8000 补贴收入 22 营业外收入 23 40000 减:营业外支出 25 35000 四、利润总额(志损总额以“,”号填列) 27 100000 减:所得税 28 33000 五、净得润(净亏损以“,”号填列) 30 67000 第十章 账务处理程序 【思考题】 1(什么是账务处理程序, 2(账务处理程序有几种,各自的特点如何, 3(什么是科目汇总表,如何编制科目汇总表, 【思考题】参考答案, 1(账务处理程序，又称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计核算中，会计凭证组织、会计账簿组织、记账程序和方法相互结合的方式。 2(账务处理程序，主要有下列几种: ? 记账凭证账务处理程序; ? 科目汇总表账务处理程序; ? 汇总记账凭证账务处理程序; ? 日记总账账务处理程序; ? 多栏式日记账账务处理程序。 记账凭证账务处理程序的主要特点是直接根据各种记账凭证逐笔登记总分类账。 科目汇总表账务处理程序，亦称记账凭证汇总表账务处理程序。其主要特点是:定期将所有记账凭证按相同的会计科目归类汇总编制成科目汇总表，然后再根据科目汇总表登记总分类账。 汇总记账凭证账务处理程序的主要特点是:根据记账凭证定期编制汇总记账凭证，然后再根据汇总记账凭证登记总分类账。 日记总账账务处理程序的主要特点是:设置日记总账，所有经济业务都要根据记账凭证直接登记日记总账。 多栏式日记账账务处理程序的主要特点是:设置多栏式现金日记账和多栏式银行存款日记账。对收、付款业务月末根据多栏式现金日记账和多栏式银行存款日记账登记总分类账;对于转账业务，可以根据转账凭证直接登记总分类账，也可以根据转账凭证编制转账凭证科目汇总表，据以登记总分类账。 3(科目汇总表，定期按会计科目进行汇总的表格。可以每汇总一次编制一张，也可以按旬、周分别汇总，每月编制一张。科目汇总表的格式如下表: 科目汇总表格式1 本期发生额 记账凭证讫号数 会计科目 账页 借方 贷方 合计 科目汇总表格式2 1,15日 16,31日 本月合计 会计科目 账页 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 合计 科目汇总表编制方法是:定期将一定会计期间内的全部记账凭证，按相同的会计科目归类，汇总每一会计科目的本期借方发生额和本期贷方发生额，并填写在科目汇总表的相关栏内。对现金和银行存款科目的本期借方发生额和本期贷方发生额，也可以直接根据现金日记账和银行存款日记账的收入、支出数字填列，而不再根据收款凭证和付款凭证归类汇总填列。 第十一章 计算机会计的特点 【思考题】 1(简述数据处理过程的步骤。 2(简述会计数据处理方式。 3(简述计算机账务处理程序的特点。 4(简述手工会计系统与计算机会计系统的相同点和不同点。 5(简述会计法对会计电算化的要求。 6(简述互联网下会计电算化内部控制措施。 【思考题】参考答案, 1(数据处理是把记录下来的事实加工整理成有用信息的过程。数据处理过程包括以下几个步骤。(1)数据收集。数据处理的第一步是收集大量数据，并采用适当的方式将其记录下来，这一步关系着输出数据的真实性、完整性。数据收集一般包括数据判定和数据记载两项工作。(2)数据校验。数据校验是指对记载过程的数据进行校验，以保证完整和正确的数据进入处理系统。(3)数据加工。数据加工是指通过算术运算或逻辑运算，把收集好的数据转换成信息的处理过程。数据加工过程一般包括分类、排序、核对、合并、计算、比较、选择等工作。(4)数据传输。数据传输是指将数据从一个地方传送到另一个地方，或把最终结果传送给用户。(5)数据存储。数据存储是指将原始数据、中间结果和程序存储起来，以备调用。 2(会计数据处理方式大致存在三种方式。(1)手工数据处理会计(2)机械数据处理会计(3)计算机数据处理会计。 3(计算机账务处理程序的特点见P258页第十章第二节有关内容。 4((1)手工会计系统与计算机会计系统的相同点 ?数据的层次结构相同。系统的一个重要特点是层次结构，计算机会计的数据结构层次是由字符、初等项、组合项、记录、文件及数据库所构成的。其中字符是数据的最小单位，它可以是数字，也可以是字母或各种符号;初等项由一个或一组字符组成;若干字符或初等项则构成组合项;记录由字符、初等项或组合项构成;几个或一类记录的集合体就是文件;全部相关文件的集合便形成了数据库。 手写簿记系统的数据结构层也可以进行同样的分解。如一个单位的全部职工工资记录就是一个文件，单位中每一个职工的工资记录则形成一个记录，而这个记录由许多初等项和组合项构成。如收入是由基本工资、各种津贴、奖金等初等项组成。在手工会计系统中企业、单位的全部凭证和账簿就是一个数据库。 ?基本原理相同。在会计工作中，广泛运用计算机来处理经济业务是会计技术上的革命，但这并没有改变会计的基本原理。计算机会计仍然要遵循复式记账的基本原理，对发生的经济业务都要运用复式记账原理，编制会计分录，登记账户，然后编制会计报表。 ?目标一致，基本功能相同。无论是手工会计还是计算机会计，最终目标都是为了加强经济管理，提供会计信息，进行经济预测，参与经营决策，提高经济效益，手工会计或电算化会计要达到系统目标，都必须经过数据的收集、加工、处理和传输，从价值方面入手来控制经济活动，努力实现以尽量少的投入，达到尽量大的产出。 (2)手工会计系统与计算机会计系统的不同点 会计的电子计算机操作较之手工操作，有如下的不同: ?所使用的计算工具不同。手工操作的主要工具是算盘、计算器，而计算机操作使用电子计算机及一些辅助设备，计算省时省力且准确无误。 ?数据载体不同。手工操作系统中数据载体主要是纸张，占用空间大，查找困难，保管不易。计算机会计系统的数据载体除必要的原始凭证外，记账凭证、账簿均可用磁性材料(磁盘、磁带等)作为载体，它占空间小，便于检索，易于保管。 ?数据处理形式不同。手工会计系统中，数据的处理要经过分类、计算、过账和登记，而计算机会计处理数据是自动进行的。 ?查找方式不同。手工会计系统的查找要翻阅各种凭证、账簿、报表，查找速度慢，而计算机会计系统查找方便、迅速。 ?内部控制方式不同。手工会计系统会计资料的正确性控制主要是通过账证核对、账账核对和账表示核对来实现的。而计算机会计系统中，由于计算机系统工作的集中性和连贯性，在手工会计信息系统中发挥重要作用的一些职责分离已经消失。这并不意味着职责分离这一内部控制的基本形式已经不能发挥作用，而是在计算机会计信息系统中控制的界限发生了变化。因此，计算机会计系统的控制要求更严密，范围更大。 5(《会计法》对会计电算化的要求:(1)《会计法》明确了会计责任主体，促使单位负责人更加重视会计电算化工作，并亲身融入其中。(2)《会计法》对会计核算规则做了较大的调整和补充，有利于更加细致地规范会计电算化工作的具体操作。《会计法》第13条“使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定”和第15条“使用电子计算机进行会计核算的，其会计账簿的登记、更正，应当符合国家统一的会计制度的规定”，对会计电算化工作提出了明确的核算要求。(3)《会计法》扩大了会计监督主体，扩展了会计监督的含义，在法律上构成了由内部监督、社会监督和国家监督“三位一体”的完整的会计监督体系，要求各监督主体同样实施电算化，提高工作效率，真正达到会计监督的目的。对于会计电算化工作来说，就是要限制各财务人员使用财会软件的权限，为此，必须进行合理的分工，达到“相互分离，相互制约”的目的，同时制定计算机操作的一系列管理办法，严格管理财务软件的运行，防范由于财会人员的不正当操作引起的差错。(4)《会计法》明确了法律责任，加大了惩治力度，要求在会计电算化工作中明晰责任，严肃处理违法行为。会计电算化工作的违法有其特殊性，例如，不通过财务软件的正常步骤修改财务数据;非法删除会计记录等违法行为等都难以查出。但一经查出，应比照《会计法》第43条“伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任”严肃处理。与此同时，协同财务软件开发部门做好财务软件的加密工作。但在严惩计算机犯罪的同时，要分清责任。如果会计信息的丢失和损坏是由财务软件的安全性和稳定性差等客观原因造成，则不能追究会计人员的法律责任。 6(会计电算化信息系统环境下内部控制措施:(1)组织与管理控制(2)系统日常操 作管理控制(3)系统维护控制(4)数据和程序控制(5)网络的安全控制，具体有:? 数据加密技术 ?访问控制技术 ?数字签名 ?隧道技术(VPN)。