某经贸有限公司会计制度设计毕业设计

某经贸有限公司会计制度设计毕业设计 目 录 摘 要 ............................................................................................................................ I Abstract .........................................................................................................................II 第一章 山东华润经贸有限公司概况 ......................................................................... 1 1.1 自然概况 .............................................................................................................1 1.2 组织机构 .............................................................................................................1 第二章 山东华润公司会计制度现状和存在的问 ................................................. 3 2.1华润公司会计制度现状 ......................................................................................3 2.2 华润公司会计制度存在的问题 .........................................................................4 2.3 会计制度设计的必要性 .....................................................................................6 第三章 华润公司会计基础工作设计 ......................................................................... 7 3.1 企业会计机构、人员设置 .................................................................................7 3.2 会计科目的设计 .................................................................................................8 3.3 会计凭证的设计 ...............................................................................................12 第四章 成本业务核算程序的论证 ........................................................................... 14 4.1 成本核算制度 ...................................................................................................14 4.2 成本核算原则 ...................................................................................................15 第五章 华润经贸有限公司内部控制制度设计 ....................................................... 16 5.1货币资金内部控制制度设计 ............................................................................16 5.2 存货的内部控制制度设计 ...............................................................................17 5.3 销售与收款业务内部控制制度设计 ...............................................................18 5.4 固定资产内部控制制度设计 ...........................................................................19 结论 ............................................................................................................................. 21 参考文献(References) ........................................................................................... 22 致 谢 ........................................................................................................................... 23 对山东省华润经贸有限公司会计制度设计 摘 要 会计制度是企业的重要组成部分，是在会计理论中提出的会计概念、会计假设、会计目标和会计原则的指导下，以具体的规范化和程序化的文件形式指导会计工作运行的载体。会计制度设计作为会计管理的一个重要环节，其质量高低直接影响着会计功能的发挥，也是企业内部管理制度设计的重要内容。 本文分析了山东省华润经贸有限公司会计制度现状，并发现公司目前存在的问题，在此基础上提出根据公司特点设计一套符合统一会计制度规定、能够满足内部管理控制需要的会计制度是非常必要的。根据会计学的基本理论、原则和科学的程序，分别从会计基础工作、成本核算程序以及内部控制制度进行整体设计，通过全面设计，对各项会计制度具体规划，健全会计制度，以保证会计资料的真实、完整;同时，也有助于公司内部的会计工作管理，提高公司的经济管理水平。 关键词:会计制度;成本核算程序;会计核算;内部控制制度 I The Accounting System Design of SHANDONG HUARUN CO.,LTD Abstract The accounting system is the business management system important constituent, is accountant which in the theory proposed in accounting concept，accountant supposition，accountant goal, and accountant under principle instruction，instructs accountant by concrete standardized and with the sequenced document form the work movement the carrier. The accounting system design an important link which manages as accountant, its quality height directly is affecting accountant the function display, also is the enterprise internal management system design important content This paper analyzes the ShanDong HuaRun trade company limited accounting system present situation, and found the company present problems. Based on the characteristics of a proposed design according to company uniform accounting system set to conform to the rules, can satisfy the requirements of control internal management accounting system is very necessary. According to the basic theory, the principle and the scientific procedure, Separately from the fundamental accounting work, cost accounting procedures and internal control system to carry out overall design. Through the comprehensive design, according to the basic theory, the principle and the scientific procedure, the article carries on the concrete programming to various accounting systems, and perfects the accounting system comprehensively. It can guarantee that the accountant information is reality and integrity. At the same time, it is also helpful to the accountant management of the inside of the Company and to enhance the level of the economic management of the Company. Key words:Accounting system; Cost nucleus procedure;Account Checking; Internal control II 第一章 山东华润经贸有限公司概况 1.1 自然概况 山东省华润经贸有限公司创建于1999年3月16日。公司位于山东省济宁市红星西路，占地60亩，地理位置优越，交通便利。该公司是一个集科研、传媒、煤焦为一体的综合性公司。公司主要经营优质原煤、洗精煤、煤矸石、煤焦油等。自创建以来，该公司始终坚持以发展为主题，以信息为先导，以科技为动力，以产业为基础，先后开发建设了煤场、洗煤厂、京杭运河码头货运等经济实体。取得了良好的经济效益、社会效益和生态效益。近年来，公司资产总计约3500万元，年产值达83000吨，取得净利润65万元，每年上缴税费达140万元，还为当地提供了数百个直接就业机会，现在，华润公司的生产及辅助生产岗位上的员工有300多人。同时在煤矿改扩建工程和原煤生产过程中,公司通过工程措施与植物复垦措施相结合的防治体系，有效地控制了新的水土流失、生态环境破坏和环境污染，建了一个容量为2万立方米、面积为1平方公里的排矸场，这个排矸场可满足煤矿前期10年的生产、生活废弃物排放。 公司现有在编员工139人，其中管理人员24人，大专以上学历人员12人，具有高级职称人员5人;设有董事长、经理、副经理，办公室、财务科、人力资源科、供应科、生产销售等科室。其中经理下属三个实体，独立核算。在公司的统一领导下相互配合，协调发展。公司有严格的管理，定有部门岗位职责、工作细则、财务、员工聘用、辞退等各种制度，成立有党支部、工会、团委、协助公司领导及时了解各方面的和建议，进一步管好公司同时也将公司的决定、决 ?议及时传到基层员工。 公司在国家的优惠政策和广阔市场的调节下，适应时代的发展，呈现出民营科技企业强劲的发展势头，取得较好的经济效益和社会效益。 1.2 组织机构 山东华润经贸有限公司在其组织上以股东会为最高权力机构，下设经理职位负责公司日常管理工作。 华润公司股东会:股东会是山东华润经贸有限公司的权力机构，是公司的最高决策机关，对公司的重大问题进行决策。股东会行使法律规定的各项职权。 经理:负责公司日常经营管理工作，对股东会负责。经理行使法律规定的各项职权。他直接管理着各个部门的副经理:生产副经理、销售副经理、经营副经理。 山东华润经贸有限公司还按分工设立各个部门: ?山东省华润经贸有限公司章程[S].1999,(03) 1 办公室:主要负责日常接待工作，包括有关材料的撰写、打印及复印室管理;党建、团建、纪检、工会、宣传等有关工作的上传下达。同时也负责印章、介绍信的管理;协助领导做好对劳动纪律执行情况的监督管理工作;制定职工年度培训计划和职工培训实施的具体工作。 财务科:主要负责资产的管理及资产账务工作。包括财务管理和会计财务工作;日常核销附件的审查、报销和会计凭证的填写;对财务收支情况的分析;同时对本公司执行财经纪律情况进行监督。 人力资源科:主要负责制定公司人事政策及各项人事管理制度。包括职务分析并核定人员岗位的编制;工作人员的招聘、录用、任免与调配以及考勤、离职等手续的办理;劳动用工手续的办理及档案管理。同时参与公司“员工互助基金”的管理。 生产销售科:主要负责处理公司与生产有关的全部事务。包括下达生产计划任务，安排和控制生产作业进度，检查生产作业计划情况;进行市场一线信息收集、市场调研，制定年度销售计划;进行目标分解并执行实施;督导营销中心正常工作的运作;合理进行生产销售科预算控制。同时还负责制定业务人员行动计划，并予以检查控制。 供应科:主要负责根据公司年度生产经营计划，制定相应的采购计划。包括订货的签订与执行;按照各部门对物料的要求采购物料并编制采购物资的统计分析表。 华润公司股东会 经理 生产副经理 经营副经理 销售副经理 办公室 财务科 人力资源科 生产销售科 供应科 图1.1 华润公司组织机构图 2 第二章 山东华润公司会计制度现状和存在的问题 2.1华润公司会计制度现状 2.1.1 华润公司会计制度的历史沿革 华润公司从成立之初到现在的平稳发展，其公司会计制度的发展可以分为三个段阶，即初创阶段、发展阶段和逐步完善阶段。 从公司成立之初至2000年为华润经贸有限公司会计制度初创阶段。华润公司成立于1999年，实行统一领导、垂直管理。在会计核算上，执行《企业会计制度》，在记账方法上，采用“借贷法”。 基本会计科目按照经济内容分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大类。 从2000年至2006年底为华润经贸有限公司会计制度发展阶段。从2001年起，公司依据《企业财务通则》、《企业会计准则》和《企业会计制度》等国家会计法律法规，逐步建立各类财务会计规章制度。一是制定了资产、负债等管理制度;二是制定公司内部会计核算、会计电算化管理制度。企业会计制度取得了长足的发展。 从2006年底至今为华润经贸有限公司会计制度逐步完善阶段。2006年底，随着企业管理体制的理顺和财务管理工作的要求，华润公司不断修订和完善相关财务会计制度，提升财务监管水平。加强了对财务科会计管理工作的指导，将财务科设定为公司主要会计管理岗位，并制定了财务核算要求。公司在2007年引进预算管理理念，积极推行预算管理。通过完善预算管理制度，把预算管理作为加强企业内部管理和实施内部控制的主线，不断提高预算管理水平。 2.1.2 华润公司会计工作的现状 山东华润经贸有限公司自成立起结合自己的实际情况制定了会计工作的实施方案。 从会计机构和会计人员看，该公司的会计机构设置比较简单，会计机构设置为财务科，会计人员少，没有专职财务管理人员，财务管理职能由会计人员兼管。 从会计科目的设置看，该公司在设置会计科目时，结合本公司会计对象的特点，将基本会计科目按照经济内容分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大类。在反映公司会计要素的基础上，较合理地设置了总分类科目和明细分类科目。 从会计控制来看，公司采用现成的企业会计制度，在组织销售、发货业务上有比较完整的流程、凭证传递程序及业务记账程序。在实际操作过程中基本能够根据需要删繁就简。 2.1.3 公司会计制度遵循的原则 3 公司根据自身的组织特点，其会计制度遵循以下原则: 第一、适应性原则。该公司根据自身的生产经营特点和管理水平，遵循国家的统一规定，保持其执行的会计制度具有可操作性。 第二、责权利相结合原则。该公司以满足管理需要和税收征管为主，积极考虑本公司的申报纳税和国家税收征管的需要，以使公司的会计制度遵循责权利相结合。 第三、原则性和灵活性相结合的原则。该公司的会计制度在遵循国家的财经法规政策的同时，也能意识到随着企业的成长，会计需求也会变得越来越复杂，因而不断改革会计制度，增强制度的灵活性。 第四、效益型原则。公司为保证目标的实现，更加考虑运行成本与效益的关系，实现成本与效益的最佳组合。 2.2 华润公司会计制度存在的问题 山东华润经贸有限公司随着我国会计制度改革也在不断的改革和完善，其会计制度在公司的经营管理方面发挥了一定的积极作用。但是目前华润经贸有限公司会计制度的现状，仍然存在着一些问题，在一定程度上影响了会计工作的推进程度和应用深度。 2.2.1 会计机构设置及管理不健全 会计机构设置不够科学，由于规模小，公司将会计机构单存的设为财务科，财务科统领所有的会计核算工作，存在层次不清、分工不明的弊端。以致在现金管理方面，更具随意性，存在白条抵库、坐支现象。甚至只要领导点头就可以开支的情况也时有发生。随意的现金使用造成企业现金闲置，或者因管理不善，需要资金时却因为缺乏周转资金陷入财务困境，更严重的是因此而产生的会计信息失真。 2.2.2 会计科目设置不合理 由于新会计制度的颁布，会计人员不得不在工作中不停地吸收这些新知识。与此同时反而在很多会计科目的使用规定方面，特别是在明细科目的设置规定和要求方面过于细致、过分繁杂，不仅没有起到简化会计工作的目的，而且导致会计核算工作量大大增加。如:制度要求设置“实收资本”和“已归还投资”两个总分类科目核算资本投入与归还的业务，这种做法不仅增加建账、记账和结账的工作量，同时也增加审计检查的工作量。实际上，上述资本金业务的核算可以并到“实收资本”账户的借、贷方，这样足以反映资本金的来龙去脉。 没有注重会计科目的统一与合理性，过多的形成多借多贷的会计分录。按会计制度的规定，企业的诸多相关经济业务会计处理的结果都会形成多借多贷的会计分录，如:作价投资，采购，期末结转等业务。但多借多贷会计分录的缺陷就 4 是账户之间的对应关系不明确，不便于检查和分析，同时在实际操作上也给会计 ?人员带来麻烦。 2.2.3 成本核算制度不完善 在成本管理中，公司下达的成本指标缺乏有效的运作方式和考核机制，没有规范材料物资的计量、收发、领退和盘点制度。缺乏着力点，造成成本难以分解控制，使职工的成本意识比较淡薄，积极性和创造性难以得到充分发挥。 每个月核算出来的成本，基本上是用于结转成本为目的，出现了部分产品成本变动较大，严重扭曲。这正是由于成本核算方法的不准确，成本来源数据不准等问题造成。 存在有老的成本核算方法，最初其材料的计价采用计划成本计价方法，但随着公司会计电算化的使用，实际成本计价代替了计划成本计价，但由于原有计价方法已形成一段时间，相关部门也已经形成习惯，不配合提供更新方法后新的数据。成本核算的所需资料有些不完整，有些全是手工，没有具体负责人，要会计人员自己统计，较耗时。 2.2.4 内部控制制度欠合理 管理人员由于受到传统观念的影响或是现实条件的制约，往往容易对内部控制产生误解，在对企业进行管理时漠视内部控制的重要性，对现有内部控制制度执行不力，固定资产的控制制度及风险控制制度不完善。 首先，公司在销售与收款业务的内部会计控制制度虽较为完善，但在实际执行中也存在控制力度不够的现象。如应收账款控制制度虽较完善，但由于某类产品的销售渠道的特殊性，应收账款也在快速增加，在催收过程中也存在很大问题，造成有些应收账款不能在协议还款日期内及时清还;对客户授信额度的审批不完善，客户资信委员会成立后，并没有真正意义上对客户进行评价，对客户的动态信息没有跟踪，形成缺少可参考的客户信用等级资料。 其次，财产清查制度的执行力度不够，对固定资产的控制程序不是十分健全，造成大量无人控制的固定资产。尤其在设备大修过程中，许多有关资料由于不能及时汇总，造成资产迟迟不能入账，造成账实不符，形成许多账外资产。对于固定资产的报废处理没有明确的规定，处理拍卖过程，由于许多特殊原因，造成拍卖有时流于形式。 再次，华润经贸有限公司做为小企业，风险控制意识淡薄，风险意识差，内部压力不足。企业在市场经济环境中，不可避免的会遇到各种风险，如筹资风险、投资风险、信用风险、合同风险等，但企业没有专门的风险管理部门，造成风险控制主动性差。对抗风险的能力也相对较低。针对该公司存在的问题，在对内部 ?谢静.我国会计制度存在的缺陷及改革措施[J]财税金融，2009,(12) 5 控制制度的设计及具体实施中，将控制存在缺陷的方面予以强化，以期使企业的内部控制得以完善。 2.3 会计制度设计的必要性 企业会计制度是决定企业会计工作的优劣甚至决定企业能否健康发展和生存下去的重要问题。华润经贸有限公司这样的小企业由于自身的特点，不能完全按照大型企业的会计制度来实行，应根据自身的具体情况设计适合企业长久发展的会计制度。企业会计部门的构成、企业会计的核算制度、企业管理制度和监督制度是华润公司会计制度设计的必要内容。 华润公司目前会计制度上所存在的问题不仅阻碍了企业自身的发展壮大，而且在宏观上制约了市场经济与社会的进步。为规范会计行为，保证企业目标的实现，就要结合企业实际情况，建立有助于自身发展的会计制度。 由于企业的生产经营特点和管理要求是会计制度设计的前提和基础，因企业规模小，经营管理水平较低，会计人员素质不高等情况，华润有限公司设计会计制度就要避繁从简满足公司的需求，建立能适应企业自身的统一的会计规范体系，以使企业能按规定进行会计处理。简化企业的会计处理程序和处理方法，提高财务信息的综合程度和可比性。随着企业的成长，会计需求会变得越来越复杂，企业需要更加详细的内部管理信息。因此，目前就应充分考虑与未来制度的衔接，必须增强会计制度的灵活性和相对稳定性。在会计账务体系的设置和会计科目的确定上，如果能够灵活选择、瞻前顾后，就能减少因业务发展而带来的对会计制 ?度的影响。 同时在快速发展的经济条件下，随着企业内外部环境的日新月异，企业现行的成本核算制度越来越多的暴露出其深层次的问题，尤其是不能适应煤炭经营管理体制的发展要求，因此，必须改进现行的成本核算制度，使之与新的管理要求相适应。 综上所述，加强对会计制度的管理以规范其财会行为，结合自己的实际情况，认真分析，仔细制定，设计一套符合企业自身发展的会计制度，有助于规范公司内部的会计工作管理，提高公司的经济管理水平。 ?潘玉金.中小企业会计制度设计的原则与内容[J]财会研究,2009 6 第三章 华润公司会计基础工作设计 3.1 企业会计机构、人员设置 3.1.1 会计机构设置 会计机构是单位内组织领导和从事会计工作的职能部门，同时也是会计制度的主要执行机构。 由于山东华润经贸有限公司的规模小，其经济业务少，将会计机构设置为财务科。会计机构内部的分工应以会计主管为领导，财务科下设几个组，实行具体分工制，明确职责分工。如图3.1。 财务科 会计 资金 材料 综合 图3.1 会计机构设置 在财务科的领导下独立设置资金、材料、会计和综合四大分支机构，分工协作，各司其职，各负其责，以提高会计工作的效率，节约核算成本，提高管理水平。 3.1.2 会计人员设置 会计人员是从事财务会计工作的人员，也是会计制度的主要执行者。会计人员的职责即是担任各种职务或在各个岗位上的会计人员应承担的责任。建立健全会计机构，配备数量和素质正当、具备从业资格的会计人员，是各单位做好会计工作，充分发挥会计职能作用的重要保证。 合理配备会计人员和不断提高会计人员的素质，是做好会计工作的决定性因素。因此，任何一个企业都应配备必要的、合格的会计人员。为了使会计人员充分发挥自己的积极性，应当明确会计人员的编制、职责、权限等规定，使会计人员的工作有明确的方向和办事准则，以便更好的发挥会计人员的积极性和创造性。山东华润经贸有限公司的会计岗位职责制度设计如下: 1(会计主管岗位 (1)具体领导山东华润经贸有限公司财务会计工作，负责组织制定本公司各项财务会计制度。 (2)负责组织编制本公司财务成本计划，并积极组织实施，积极组织完成各 7 项应缴税费任务，参与经营管理和决策，当好参谋助手。 (3)负责审查对外提供的会计资料，审查或参与拟定经济合同、协议及其他经济文件，定期或不定期向本公司领导和股东大会报告财务状况和经营成果。 (4)负责编制、审核会计凭证，登记所有总账，核算成本，编制会计报表。 2(会计岗位 (1)登记山东华润经贸有限公司所有明细分类账，定期核对总账与明细分类账和财产账的收发、结存数额，定期进行财产清查。 (2)负责审核发放工资、奖金，计提职工福利费等费用。 (3)负责编制利润计划，协助有关部门对库存商品进行清查盘点。 3(出纳岗位 (1)办理现金收付和银行结算业务。 (2)登记现金和银行存款日记账、保管现金和各种有价证券。 (3)保管有关印章、空白收据和空白支票。 4(稽核岗位 按照有关的法律、法规审查经济事项，负责审查山东华润经贸有限公司的各项财务收支以及财务成本计划。 5(材料核算岗位 (1)会同有关部门拟订材料管理与核算实施办法。 (2)审查汇编材料采购用款计划，控制材料成本。 (3)负责材料的明细核算和有关的往来结算业务。 (4)配合有关部门制订材料消耗定额。 6(综合分析岗位 (1)综合分析财务状况和经营成果。 ?(2)编写财务情况#说明书#，进行财务预测，提供经营决策数据。 3.2 会计科目的设计 根据财政部《企业会计制度》的规定，山东华润经贸有限公司在账务处理上设置总账科目及明细科目，结合本公司会计对象的特点，全面反映会计要素内容。因此在反映公司会计要素的基础上，应合理设置总分类科目和明细分类科目。避免过于细致、过于繁杂，在达到会计工作目标的前提下，尽量减少核算工作量。 中小企业会计科目是建立分类明细账、合理核算并编制报表的重要依据。由于业务量少，则视不同情况将会计科目设置的简单一些。 3.2.1 资产类主要科目设计 资产类科目除现金、银行存款、存货、固定资产等一些必要的会计科目外， ?张彦民.关于小企业会计制度设计的几点思考[J]论坛,2007,(08) 8 还应根据公司发生的主要经济业务需要设置以下科目: 1(“应收票据”科目 (1)核算范围:为了专门反映公司因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票。华润公司收到应收票据时，按票据的面值入账。对于带息的应收票据，公司于中期期末和年度终了，按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息应增加应收票据的账面价值。 (2)账务处理:“应收票据”账户借方反映收到的应收票据的金额，如果是带息票据，期末应计提的利息应该反映在该账户的借方。“应收票据”账户贷方反映票据到期时从该账户转出的金额及应收票据到期时仍未收到款项而转入“应收账款”账户的数额。该账户期末余额在借方，反映华润公司尚未到期的应收票据。 2(“应收账款”科目 (1)核算范围:因产品销售或接受公司劳务等收取的、但尚未实际收到的款项。 (2)账务处理:发生应收账款时，按照应收未收金额，借记本科目，贷记“主营业务收入”科目;收回应收账款时，按照实际收到的款项金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。 3(“预付账款”科目 (1)核算范围:核算公司按照购货合同规定预付给供应单位的款项。 (2)账务处理:购货发生的预付款项借记本科目，贷记“银行存款”科目。收到所购物资时，根据发票账单等列明的应计入购入物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“应交税费—应交增殖税(进项税)”，贷记本科目。 4(“周转材料”科目 (1)核算范围:是公司中能够多次使用，逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，包括包装物和低值易耗品。为了反映和监督低值易耗品的增减变化及其结存情况，华润公司应设置“周转材料——低值易耗品”科目，采用分次摊销法核算。 (2)账务处理:分次摊销法下，根据预计使用次数摊入成本、费用。领用时，借记“周转材料——在用”科目，贷记“周转材料——在库”科目;每月分摊时，借记“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“周转材料——低值易耗品摊销”科目;报废时收回的残料价值作为当月摊销额的减少，冲减成本费用科目。 3.2.2 负债类主要科目设计 资产类科目除短期借款、长期借款、应付票据、应收账款等一些必要的会计科目外，应根据新会计准则的变动，将“应付工资”、“应交税金”及时的更改为“应付职工薪酬”、“应交税费”科目，并相应的更新其核算内容。 9 1(“应付职工薪酬”科目 (1)核算范围: “应付职工薪酬”科目核算华润公司为获得职工提供的服务而给予的报酬以及其他相关支出。包括在职工工资、奖金、津贴和补贴;职工福利费;五险一金;工会经费和职工教育经费等。不论是否在当月支付，都应当通过本科目核算。华润公司应当按照劳动工资制度的规定，根据考勤记录、工资等，编制“工资单”，计算各种工资。 (2)账务处理: 华润公司会计部门应将“工资单”进行汇总，编制“工资汇总表”按规定手续向银行提取现金，借记“现金”科目，贷记“银行存款”科目。 公司支付职工工资时，按应付职工薪酬项目设置明细科目，借记“应付职工薪酬——工资”等，贷记“库存现金” 、“银行存款”等科目。职工在规定期限内未领取的工资，由发放的科室及时交回财务科，借记“库存现金”科目，贷记“其他应付款”科目。 月度终了，应将本期应发的工资按以下情况进行分配:第一，行政管理人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记本科目。第二，生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”科目，贷记本科目。第三，销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”科目，贷记本科目。 (3)明细账的设置 位设置“应付职工薪酬明细账” ，按照职工类别分设账页，按照工资的单 组成内容分设专栏，根据“工资单”或“工资汇总表”进行登记。 2、“应交税费”科目 (1)核算范围: “应交税费”科目核算华润公司按照税法规定应交纳的各种税费，包括增殖税、消费税、营业税、所得税、城市维护建设税、教育费附加、以及代扣代缴的个人所得税等。 (2)账务处理: 公司通过各种方式取得物资可以抵扣的增值税额，记入“应交税费—应交增值税(进项税额)”科目，销售物资或提供应税劳务应缴纳的增值税额，记入“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目。 消费税实行价内征收，按流转额缴纳。企业应在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目核算。公司销售应税消费品应交纳的消费税记入“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交消费税”。 营业税是对提供劳务、出售无形资产或者销售不动产的公司和个人征收的一 10 种流转税。华润公司按规定应交的营业税，在“应交税费”科目下设置“应交营业税”明细科目。按照营业额及其适用的税率，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交营业税”科目。 3.2.3 所有者权益主要科目的设计 润是企业最终经营成果,根据我国有关规定,一般企业和股份有限公司每期利 实现的净利润,首先是弥补以前年度尚未弥补的亏损,然后应按下列顺序进行分配:第一，提取法定盈余公积。第二，提取任意盈余公积。第三，向投资者分配利润或股利。 因此所有者权益类除必要的实收资本、资本公积和留存收益科目外，“利润分配”和“本年利润”科目则是企业最终经营成果的直接体现。 1(“利润分配”科目 公司当年实现的净利润加上年初未分配利润(或减年初为弥补亏损)和其他转入后的余额，为可供分配的利润。该科目应分别设置“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“未分配利润”等进行明细核算，以清楚资金的来龙去脉。 (“本年利润”科目 2 (1)核算范围: 反映和监督本年实现的利润或发生的亏损。该账户贷方登记从各收入账户转入的本期发生的各种收入;借方登记从各费用账户转入的本期发生的各种费用。如收入大于费用，即为贷方余额，表示本期实现的净利润;如费用大于收入，即为借方余额，表示本期发生的净亏损。年度中间，该账户的余额保留在本账户，不予转账，表示截止当期本年度累计实现的净利润或发生的净亏损。年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年累计实现的净利润或发生的净亏损，全部转入“利润分配—未分配利润”账户，结转后该账户应无余额。 (2)账务处理: ?期末结转各损益类账户的发生额 期末，华润公司将“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”、等账户的期末余额，分别转入“本年利润”账户的贷方;将“主营业务成本”、“其他业务支出”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”等账户的期末余额，分别转入“本年利润”账户的借方。 ?年末结转“本年利润”账户的余额 年度终了，华润公司将“本年利润”账户的余额，转入“利润分配”账户。如为贷方余额，应借记“本年利润”科目，贷记“利润分配—未分配利润”科目。如为借方余额，应借记“利润分配—未分配利润”科目，贷记“本年利润”科目。 11 3.2.4 损益类主要科目设计 损益类科目除所得税、其他收支、投资收益等科目外，主营业务收支则是最主要会计科目。 1(“主营业务收入”科目 山东华润公司主营业务收入主要包括销售原煤、洗精煤、煤泥、煤矸石、焦油、京杭运河货运等所取得的收入。主营业务收入占本公司营业收入的比重较大，对本公司的经济效益有较大的影响。在本公司会计核算中，对经常性、主要业务所产生的收入单独设置“主营业务收入”科目核算。“主营业务收入”账户贷方反映销售产品业务确认的收入，借方反映发生销售退回或销售折让时应冲减的销售收入。该科目期末余额在贷方，反映公司本期由经常性、主要业务所实现的收入。 2(“其他业务收入”科目 山东华润公司其他业务收入主要核算销售原材料取得的收入。本公司对于非经常性、兼营业务交易所产生的收入应该单独设置“其他业务收入”科目核算。“其他业务收入”账户贷方反映公司兼营业务所确认的收入。该科目期末余额在贷方，反映公司本期由非经常性、兼营业务所实现的收入。 3(“主营业务成本”科目 山东华润公司“主营业务成本”账户主要用来反映公司在取得一定的主营业务收入时应结转的成本。华润公司“主营业务成本”账户借方反映期末结转的应由所取得的主营业务收入承担的成本，贷方反映发生销售退回时应该转出的主营业务成本金额。该账户期末余额在借方，反映本月应承担的主营业务成本。期末，应将“主营业务成本”科目余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目， ?贷记“主营业务成本”科目，结转后无余额。 3.3 会计凭证的设计 会计凭证是经济业务发生时直接取得或填制的用以记录经济业务发生或完成的情况。因此，它是会计信息唯一的重要来源。也是会计核算的原始资料和重要依据。在公司的外来凭证中大多数是国家有关部门统一印制的，这些外来凭证均是完全符合要求的，所以，公司设计的重点是自制原始凭证。 1(一次凭证 一次凭证是记录一项经济业务或若干项同类性质经济业务的凭证。这种凭证 ?填制的手续是一次完成的。根据需要设计以下原始凭证。 ?陈永泽. 中级财务会计[M]. 东北财经大学出版社, 2009. ?郑新成. 基础会计学[M]立信会计出版社, 2006. 12 表 3.1 材料入库单 材料类别: 供应单位: 材料仓库: 年 月 日 发表号码: 材料材 料 材 料 数量 实 际 计 划 单位 备注 编 号 名 称 规 格 应收 实收 成 本 成 本 供应科负责人: 记账: 收料: 制单: 表 3.2 领料单 领料单位: 编号: 用 途: 车间: 领料时间: 材料编 材料类 材料名 计量单 数 量 规 格 单 价 金 额 备 注 号 别 称 位 请领 实发 用 途 合 计 财务主管: 记账: 发料: 领料: 2(成本费用凭证 成本费用凭证是一种将耗用的同一物资或劳务的共同费用，在若干不同受益对象之间进行分配，以便摊入各该对象成本的原始凭证。根据需要设计以下原始凭证: 表3.3 材料费用分配表 受益产品 分配标准 分配率 借方科目 分配金额 合计 13 第四章 成本业务核算程序的论证 4.1 成本核算制度 4.1.1 成本核算的基础工作 为了加强成本审核、控制，正确及时地计算成本，企业应做好以下各项基础工作。 第一，制定必要的消耗定额制度，加强定额管理。制定原材料、燃料、动力和工时等项消耗定额，既是编制成本计划的依据，又是审核控制生产费用的重要依据，同时，也是按照产品的定额消耗量比例分配费用、计算产品成本的依据。各项消费都应制定定额，并随着技术的进步、劳动生产率的提高，不断地加以修订。 第二，建立和健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度。成本核算是以价值形式来进行的。为了进行成本管理，正确地计算成本，必须建立和健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度。凡是材料物资的收发、领退，在产品、半成品的内部转移，以及成品的入库等，均应填制相应的凭证，办理审批手续，并严格进行计量和验收，按规定盘点。只有这样，才能保证账实相符，保证成本计算的正确性。 第三，建立和健全有关成本核算的原始记录和凭证，并建立合理的凭证传递流程。原始成本记录是进行成本预测、编制成本计划、进行成本核算、分析消耗定额和成本计划执行情况的依据。成本核算人员要会同公司内的生产部门、人事部门以及采购销售部门等，共同制定原始记录制度、如材料领退制度，低值易耗品领用、保管、摊销制度，职工考勤制度，固定资产使用、维修、折旧制度等。还要组织相关人员做好原始记录的登记、传递和保管工作。成本原始记录工作包括对原材料的领用、动力与工时的耗费、废品的发生、在产品内部转移和产成品入库等的记录。另外，还要定期对原材料、在产品和产成品等财产物资进行清查盘点，以便账实相符。 第四，制订内部结算价格和内部结算制度。在企业中，应对原材料、半成品、修理运输、供水供电部门制定企业内部的计划价格，作为企业内部结算和考核的依据，以便分清内部各单位的经济责任，简化和加速企业内部的成本核算工作。 4.1.2 成本核算的程序 该公司通过成本核算检查、监督和考核成本计划的执行情况，程序分为: 第一，对费用进行确认，确定产品成本的核算范围。 第二，确定成本计算对象和成本项目，开设产品成本明细账。 第三，将应计入本期产品成本的各种要素费用，在各种产品之间按照成本项 14 目进行归集和分配，计算出各种产品成本。 第四，对于月末既有完工产品又有在产品的产品，将月初在产品生产费用和本月生产费用之和，在完工产品与月末在产品之间进行分配和归集，计算出该种产品完工产品成本和月末在产品成本。 第五，结转已销售产品的成本和期间费用。 4.2 成本核算原则 成本核算是对企业产品生产过程中各项费用进行汇集、分配和计算的过程。成本核算的基本原则一般应具有以下几个: 第一，合法性原则。指计入成本的费用都必须符合法律、法令、制度等的规定。不合规定的费用不能计入成本。 第二，可靠性原则。包括真实性和可核实性。真实性就是所提供的成本信息与客观的经济事项相一致，不应掺假，或人为地提高、降低成本。可核实性指成本核算资料按一定的原则由不同的会计人员加以核算，都能得到相同的结果。真实性和可核实性是为了保证成本核算信息的正确可靠。 第三，相关性原则。包括成本信息的有用性和及时性。有用性是指成本核算要为管理当局提供有用的信息，为成本管理、预测、决策服务。及时性是强调信息取得的时间性。及时的信息反馈，可及时地采取措施，改进工作。 第四，分期核算的原则。企业为了取得一定期间所生产产品的成本，必须将川流不息的生产活动按一定阶段(如月、季、年)划分为各个时期，分别计算各期产品的成本。成本核算的分期，必须与会计年度的分月、分季、分年相一致，这样可以便于利润的计算。 第五，权责发生制原则。应由本期成本负担的费用，不论是否已经支付，都要计入本期成本;不应由本期成本负担的费用(即已计入以前各期的成本，或应由以后各期成本负担的费用)，虽然在本期支付，也不应计入本期成本，以便正确提供各项的成本信息。 第六，按实际成本计价的原则。生产所耗用的原材料、燃料、动力要按实际耗用数量的实际单位成本计算、完工产品成本的计算要按实际发生的成本计算。虽然原材料、燃料、产成品的账户可按计划成本(或定额成本、标准成本)加、减成本差异，以调整到实际成本。 第七，一致性原则。成本核算所采用的方法，前后各期必须一致，以使各期的成本资料有统一的口径，前后连贯，互相可比。 第八，重要性原则。对于成本有重大影响的项目应作为重点，力求精确。而 ?对于那些不太重要的琐碎项目，则可以从简处理。 ?万寿义，任月君. 成本会计学[M]东北财经大学出版社, 2010 15 第五章 华润经贸有限公司内部控制制度设计 会计内部控制制度是现代企业管理的重要手段，对于当代企业防范舞弊，减少损失，提高盈利能力具有积极的意义。完善的现代企业内部控制制度应该具有以下特点:第一，全面性，即控制触角涉及企业经营的各个环节和各个方面，没有控制死角。第二，可操作性，即事权划分明确具体，具有很强的操作性。第三，规范性，即内部控制要形成科学规范的机制，尤其是要把对经营管理过程的控制 ?放在突出的地位，通过控制，防患于未然。 为了更好的完善华润经贸有限公司的会计制度工作，首先对已经制定的内部控制制度需要常抓不懈，始终如一地贯彻和坚持，制度的颁布绝对不能虎头蛇尾，朝令夕改，要使每一个员工都能真正领会到企业内部控制制度的实质与精髓。同时，内部控制制度作为一种服务于经营目标的内部管理体系，必须具有一定的开放性。企业需要根据实际情况，考虑本企业所处的行业、规模，结合自身内部控制的目标、战略发展和管理需要，制定出适合自己管理情况的内部控制制度，而不必完全拘泥于其他企业的做法。政策的变化、科技的进步、市场竞争态势的影响，企业也需要与之进行信息交换，通过对外部信息的分析、评估后，采取必要的对策，特别是对外部强制性要求(法律、法规、政策的要求与改变)的执行、对可能的外部改变引致的企业风险的防范，内部控制部门都必须予以关注和吸纳。 其次，企业管理层在执行内部控制制度时既不能一成不变，也不能在遇到具体问题时过分强调灵活性，不按规定办理，使内部控制失去了应有的刚性和严肃性，甚至为了获取个人或小团体的不择手段，将灵活性作为弄虚作假的便利条件，无视内部控制制度的存在。 再次，企业内部控制制度对于企业中的每一个成员来说都是有效的，任何人都需要遵守，没有例外，包括制定内部制度的最高管理当局在内。管理人员是内部控制的设计者和执行者，最内部控制负最终责任，他们必须遵守相关规定，不 ?能绕过有关控制制度。 5.1货币资金内部控制制度设计 货币资金内部控制是中小企业会计控制的要点。其设计的核心是建立货币资金的职务分离制度、控制程序、稽核制度和与其相关的岗位责任制度。其最基本的要求就是负责货币资金收付业务的人员应与记账人员和负责审批的人员相分离，对货币资金收入、保管、支出等全过程的关键控制点做出严格的规范。一个有效的货币资金控制系统应包括以下内容: ?于晓玲.有限公司内部会计控制研究[C],2008,(05) ?王尔康 王锐. 会计改革与内部会计制度设计[J]会计师，2007,(07) 16 首先，一般现金收入应采用连续编号的“现金收据”进行控制，收据由收款员、出纳员、负责人共同签章，存根妥善保管。每天收入的款项应全部存入银行，“送款单”要及时交会计人员审核并据以记账。 其次，支出款项除零星小额外，一般都应用银行支票支付。严禁签发无记名、空白支票。签发支票的图章必须由相关责任人分别保管，不得由出纳一人包办。一切支付款项应采用“付款单”控制。 再次，支付职工薪酬必须编制工资表,经负责人审核后才能发放,发放时应由领款人签章。 再其次，出纳人员的工作要与登记分类账的工作分开，尤其是出纳员不得接 ?近客户明细账,以防挪用和侵占。 5.2 存货的内部控制制度设计 存货的内部控制是企业内部控制的重要环节，是内部控制中的应用控制，是公司实现经营目标，贯彻公司经营方针和决策，维护流动资产安全与完整，保证财务收支合法、会计信息真实性的一种内部自我协调、制约和监督的控制系统。华润公司的存货内部控制内容如下: 第一，建立存货收发、报销、报损的审批制度，存货的收发均须以经理审核批准的凭证为准，并及时登记入账;报销、报损要经公司经理审批。 第二，建立健全存货核算的凭证、账簿系统，存货核算必须以相应的合法原 记账凭证，按记账程序记入到材料明细始凭证进行，根据具体业务内容正确编制 账、二级账和总账中。 第三，结合公司自身的经营管理特点，存货明细分类账按其规格明细核算，为准确计算材料发出成本、库存商品销售成本提供必要的数据。 第四，存货的请领、审批、发放、保管与记账，应由不同的人员分工负责，不能由一人负责。 第五，保管责任制度.设置专职仓库管理人员,落实存货保管的经济责任。 第六，存货的收发和计量制度。要求各种存货的收入、发出必须根据有关业务凭证办理手续，并签字盖章;设置精确的计量工具，对收入、发出的存货精确计量。 第七，对存货进行定期盘点，做到账实、账卡、账表、账账相符。 ?唐雪梅. 中小企业会计制度设计研究[J]财务会计,2010,(02). 17 5.3 销售与收款业务内部控制制度设计 华润经贸有限公司在销售与收款业务会计控制中,应关注定价原则,收款方式等销售政策的制订,明确销售机构和销售人员的职责权限,加强合同订立、货物发出和账款回收的内部控制, 防范销售过程中的舞弊行为,避免或减少坏账损 ?失。 5.3.1 职务分工控制 销售业务环节需要办理的主要事项有制定商业折扣标准、接受客户订单、核准付款条件、填制销售凭证、发出产品、开具发票、核准现金折扣、收取货款以及各环节相应的会计记录等。这些开票、发货、收款、记账职务要分离。 第一，生产销售科的销售人员填制统一编号一式数联的销货单，生产销售科科长负责发出商品工作。 第二，办理各项业务的人员，不能同时负责该项业务的审核批准工作;可以互相审核或由该科科长审核。 第三，财务科的会计员记录应收账款，由出纳负责货款的收取和退款工作。 第四，会计人员不能同时负责销售及收款业务各环节的工作。 5.3.2 订单控制制度 公司产品的销售一般是从接受客户的订单开始的，建立订单控制制度是销售业务控制的重要环节。订单控制制度包括以下几个方面: 第一，根据不同的客户和销售形式设计多种订单格式，以满足企业内部各个部门协调工作、相互制约的经营管理需要。 第二，规定订单在企业内部各环节的流转程序，并规定相应的授权批准程序。 第三，实行订单顺序编号法，对已执行的订单和尚未执行的订单分别进行管理和控制，以便随时检查订单的执行情况和每个订单的处理过程。 5.3.3 销售价格控制制度 产品的销售价格一方面直接影响着公司的销售市场，同时也影响着公司当期利润指标的实现。因此，公司必须制定一个良好的销售价格政策控制制度。 第一，公司制订出产品销售价格目录，价格一经制订，没有经过正常的核批手续，不得任意变动价格。 第二，规定灵活的商业折扣、现金折扣标准，由经理授权批准。 5.3.4 现销售业务的内部控制 销售业务分为现销和赊销两种情况。现销业务在销售产品或商品的同时，收取货款，强调钱货两清。实施内部控制的主要手段是开具销货单，并确定其合理的传递程序。具体做法是: ?唐雪梅. 中小企业会计制度设计研究[J]财务会计,2010,(02). 18 第一，客户购货时，由生产销售科填制一式数联的销货单，注明购货单位、产品名称、规格、数量、单价、金额等，经生产销售科科长审核签章后，留一联作为存根，进行业务核算，其余交客户办理货款结算和提货。 第二，客户持销货单向财务科交款。财务科对销货单认真审核后，办理收取货款的手续，并加盖财务专用章和有关人员的签章，留一张编制记账凭证，其余退给客户。 第三，客户持销货单中的提货联向仓库提货。仓库管理人员对销货单复核，确认已办妥交款手续后，予以发货，并将提货联留下登记仓库台账。 5.3.5 赊销业务的内部控制 赊销业务是指先办理产品或商品发出，然后在规定时间内收取货款。一般情况下，赊销业务的内部控制制度除符合前述基本要求外，还应采用下列程序和方式: 第一，严格定货单制度，强化销售合同的作用。凡赊销业务，采用定货方式，定单确定后列入销售计划，作为日后发货的依据，防止无计划的发出产品。 第二，建立赊销业务批准制度，赊销业务应经过财务科科长批准，未经批准， 不得指令仓库发货，以防止因不了解客户信用度而可能造成损失。 生产销售科 第三，及时登记销售明细账和应收账款明细账。在发出货物后，财务科应对生产销售科开具的销货单以及相关的合同、定单等进行审查核对，正确无误后编制记账凭证，并由会计员及时登记销售和应收账款明细账，以充分发挥账簿的控制作用。 第四，定期与购货单位核对账目，并按有关规定及时收取货款。对账中发现的问题应及时查明原因处理，收回货款应及时登记应收账款明细款账，确保双方账目相符。 作为会计制度设计的一部分，其可操作性是极其重要的。制定适合自己管理 ?情况的内部控制制度，有助于提高企业内部控制的效率和效果。 5.4 固定资产内部控制制度设计 尽管公司的实物资产并不庞大,但是对各项资产的增减变动、保管、维护和记录,还是需要进行严格的控制。从资产的取得、保管、领用、发出、盘点、处理等环节找出关键控制点,采用授权批准,会计记录与实物保管相互分离和制约, 非实物保管人员无权领发货物等一系列控制方法, 防止各种实物资产的被盗,偷 ?拿,毁损和流失。 将华润经贸有限公司财务科的一个分支——综合部，设为公司设备管理的主 ?于晓玲.有限公司内部会计控制研究[C],2008,(05) ? 19 管部门，公司经理为主管设备管理领导。各级管理部门按照各自的管理职责、权 ?限加强设备的管理工作。 第一，建立固定资产验收投产、报废清理、内部转移、调拨出租等业务的审批制度。 第二，建立固定资产核算制约系统，即固定资产目录、总账、明细账和卡片，做到账卡物相符。 第三，固定资产采购、保管、记账、付款职务应由不同人员分管。 第四，建立固定资产定期盘点清查制度，对盘盈、盘亏、毁损等情况要查明原因，弄清责任，对闲置、多余、使用不当的固定资产应及时反映给有关部门，以便妥善处理。 第五，建立固定资产归口分级管理制度，明确固定资产管理部门、使用部门和财会部门的职责权限。 第六，明确审批人员授权批准的方式、程序和相关控制措施，规定审批人的权限、责任以及经办人的职责范围和工作要求。审批人不得越权审批。 第七，对生产经营用的机器、汽车等易磨损、需定期保养的固定资产，按固定资产项目，逐个建立固定资产定期维修、保养制度，从而保证固定资产的正常运行，有效延长固定资产的使用寿命。 第八，定期检查固定资产业务相关岗位及人员的设置情况，重点检查是否存在不相容职务混岗的现象:定期检查固定资产业务授权批准制度的执行情况;定期检查固定资产投资预算制度的执行情况。 通过上述各种内部控制制度的设计，该公司将根据公司业务发展和内部机构调整的需要，及时修改和补充内部管理制度，以使内部控制制度更好地发挥作用。 ?宋晓颖.论我国中小企业会计制度设计[J]经济科苑, 2008,(05). 20 结论 长期以来，由于我国会计制度不断的改革和完善，山东华润经贸有限公司的会计制度在完善中仍然存在不少漏洞。本文就此问题，对企业会计制度现状进行了分析，并结合单位类型和内部管理的需要，对会计制度进行全面设计。虽然我国会计制度均由国家财政部门和行业主管部门统一制定和颁发，各企、事业单位根本没有必要自行设计会计制度。随着我国经济体制改革的逐步深化，会计核算制度也在相应地变革，会计工作也逐步地同国际接轨，随着会计准则的不断完善，国家对会计的管理体制已发生深刻变化。所以，各企、事业单位势必要根据会计基本准则、会计具体准则及统一的会计制度要求，设计适合本单位需要的会计制度。 本文从会计组织机构、会计科目设置、会计内部控制制度等方面进行系统的规划设计，据此指导和处理会计工作，使三项设计之间有密切的联系。设置会计机构、明确职责分工是会计工作的前提和基础;建立会计核算体系是保证会计人员正常工作的必备条件;建立会计监控体系则是保证会计工作高效、健康运转的必要保障。尤其是内部控制制度，更是会计机构设置、人员分工和会计核算体系建立的基本指导思想之一。这次会计制度全面设计将是公司会计工作必不可少的组成部分。通过此次全面的设计，使会计人员在记账、算账、报账的基础上，进一步明确设计自身制度的方法。同时，也可以保证会计工作顺利进行，提高会计工作效率，保证会计工作质量。 21 参考文献(References) [1] 山东省华润经贸有限公司章程[S].1999,(03). [2] 唐雪梅. 中小企业会计制度设计研究[J]财务会计,2010,(02). [3] 樊秀云. 完善中小企业会计制度的几点建议[J]商业现代化,2008,(02). [4] 马溥. 中小企业会计制度设计[J]财务管理, 2010,(08). [5] 郑起.会计制度设计实例研究[J]财经界, 2008,(09). [6] 宋晓颖.论我国中小企业会计制度设计[J]经济科苑, 2008,(05). [7] 张彦民.关于小企业会计制度设计的几点思考[J]论坛,2007,(08). [8] 谢静.我国会计制度存在的缺陷及改革措施[J]财税金融，2009,(12). [9] 王尔康 王锐. 会计改革与内部会计制度设计[J]会计师，2007,(07). [10] 中华人民共和国财政部制定.企业会计准则[M]北京经济科学出版社,2006. [11] 谢静.我国会计制度存在的缺陷及改革措施[J]财税金融，2009,(12). [12] 万寿义，任月君. 成本会计学[M]. 东北财经大学出版社, 2010. [13] 郑新成. 基础会计学[M]立信会计出版社, 2006. [14] 陈天泉. 内部控制会计实务[M]新华出版社, 2004. [15] 陈永泽. 中级财务会计[M]. 东北财经大学出版社, 2009. [16] 潘玉金.中小企业会计制度设计的原则与内容[J]财会研究,2009 [17] Management Report on Internal, Control Journal of Accountancy, Online Issues, Oct, 2000. [18] Paul Packer. Chinese Accounting Standards Issue 01/2002. [19] COSO,《Addendum to Reporting to External parties Internal control-Integrated Framework》 New York: AICPA. 1994. 22 致 谢 四年的读书生活在这个季节即将划上一个句号，而对于我的人生却只是一个逗号，我将面对又一次征程的开始。四年的求学生涯在师长、亲友的大力支持下，走得辛苦却也收获满囊，在论文即将付梓之际，思绪万千，心情久久不能平静。 特别感谢我的家人，他们是我完成论文的坚强后盾，在我成长道路上所走过每一个脚印，都凝结着家人无限的关爱、鼓励、支持和殷切的期盼。他们的爱永是我努力向上的动力和力量源泉。 同时，我还要感谢在百忙之中对论文进行评审、提出宝贵意见的各位老师。 最后，在我即将完成学业之际，感谢母校对我的培养，并祝母校蒸蒸日上～ 23