会计账簿登记规则

第八章  会 计 账 簿                      第一节  会计账簿的概述          一、会计账簿的意义        会计账簿，是按照会计科目开设账户，并运用一定格式和数量的账页来序时、分类地记录和反映经济业务的簿籍。        每个企业、经济单位所发生的经济业务，都必须取得、填制并审核会计凭证，对经济业务的详细内容加以记录，以反映和监督各项经济业务的完成情况。但会计凭证数量多而且分散，每张会计凭证只能各自反映其不同的经济业务，说明个别经济业务的内容，而不能连续、系统、全面地反映企业、经济单位在一定时期内同类和全部资金增减变化情况，不能满足经济管理的要求。因此，有必要设置账簿，以便把会计凭证所提供的多而且分散的会计资料加以归类整理，登记到有关会计账簿中。这样可以了解各项财产物资和资金的增减变动情况，正确计算成本、费用和利润，系统地、全面地为经济管理提供各种必要的数据资料和经济信息。     因此，设置和登记账簿是会计核算工作的一个重要环节，对加强经济管理有十分重要意义，概括起来有如下几个方面；     1、系统、全面地反映财产物资和资金增减变动情况，为经济管理提供系统与完整的会计资料，为经济活动提供历史资料，通过设置和登记账簿，可以对经济业务进行分类核算和序时核算，获得各种总括资料和明细分类核算资料，从而为经济管理和经济活动分析提供系统而完整的会计资料。 2、账簿记录为编制会计报表提供资料账簿分门别类地对经济业务进行登记，积累了一定时期的会计资料，通过整理即为编制会计报表的依据。 3、账簿是考核经营成果，加强经济核算，分析经济活动情况的重要依据   账簿记录了一定时期资金运用和取得情况，能提供费用、成本、销售收入和财务成果等资料。结合有关资料，进行经济活动分析，总结经验，提出措施，改进工作。     二、账簿的种类   (一)账簿按其用途分类   账簿按其用途分为序时账簿、分类账簿、联合账簿和备查账簿四类。   1、序时账簿。序时账簿，亦称日记账，是按照经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔登记经济业务的账簿。按其记录内容不同又分为普通日记账和特种日记账两种。   普通日记账是用来登记全部经济业务发生情况的日记账。将每天所发生的全部经济业务，按照业务发生的先后顺序，编制成记账凭证，根据记账凭证逐笔登记到普通日记账中。如企业设置的日记总账就是普通日记账。   特种日记是用来登记某一类经济业务发生情况的日记账。将某一类经济业务，按其发生的先后顺序记入账簿中，反映某一特定项目的详细情况。如各经济单位为了对现金和银行存款加强管理，设置现金日记账和银行存款日记账，来记录现金和银行存款的收、付业务。     2、分类账簿。分类账簿是指对全部经济业务按照总分类账户和明细分类账户进行分类登记的账簿。在分类账簿中反映了资产、负债所有者权益及费用、收入和利润等会计要素的增减变化的情况，是企业经营管理的重要资料来源，分类账簿有总分类账簿和明细分类账簿两种。按照总分类账户分类登记的账簿叫总分类账簿。它是用来核算经济业务的总括内容的。按照明细分类账户分类登记的账簿叫明细分类账簿。它是用来核算经济业务的明细内容的。总分类账簿的总额与其有关的明细分类账簿的金额之和相等。它们的作用各不相同，但互为补充。     3、联合账簿。总分类账簿和明细分类账簿的结合形式称之为联合账簿。日记总账账簿就是一种联合账簿。这种账簿既具有序时账簿的作用，同时又起着分类账簿的作用。它适用于规模较小的企业。联合账簿的格式和内容见表8—7“多栏式总分类账”所示。   4、备查账簿。备查账簿是指对某些在序时账簿和分类账簿中未能记载的经济业务事项进行的补充登记的账簿，该种账簿可以对某些经济业务的内容提供必要参考资料。如租人资产登记簿等。   (二)账簿按外表形式分类   各种账簿都具有一定的形式，按其外表形式不同可分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿。   1、订本式账簿。订本式账簿是指把许多账页装订成册的账簿。这种账簿，账页固定，不能增减抽换。既防止账页散失，又可防止抽账换页的现象。由于账页固定，使用起来欠灵活，在同一时间内只能由一人登记账簿，不便于分工记账。   2、活页式账簿。活页式账簿是指账页数不固定、随时可增减账页的账簿，这种账簿，页数可根据需要确定，不足时，可随时增加账页；登记方便，可同时由数人分工记账。账簿的空白账页，在使用时连续编号，装置在账夹中，并由有关人员盖章，以防散失。使用完毕，不再登记时，将其装订成册，以便保管。   3、卡片式账簿。卡片式账簿是指印有记账格式的卡片，登记各项经济业务的账簿。卡片不固定在一起，数量可根据经济业务增减。如材料卡片、固定资产卡片等。使用完毕，不再登账时，则将卡片穿孔固定保管。 以上三种账簿形式不同，作用也各异。在实际工作中，可根据实际需要设置各类账簿。带有统驭性和比较重要的账簿，如总分类账，库存 现金日记账，银行存款日记账，一般采用订本式账簿。作为对总分类账进行补充说明的明细分类，常采用活页式账簿或卡片式账簿。   账簿的分类见图8—1                             图8—1   三、账簿的基本内容   各种账簿所记载的经济内容不同，账簿的格式又多种多样，不同的账簿格式所包括的具体内容不尽一致，但各种账簿都应具备以下基本内容： （1） 封面。封面主要标明账簿名称，如总账、债权债务明细账等。 （2） 扉页。扉页主要列示目录及账簿使用登记表，也可以将科目索引列于账簿最前面，将账簿使用登记表列于账簿的最后面。 （3） 账页。账页是账簿的主要内容，一般包括账户名称（或称会计科目、二级科目等）；登记日期栏；凭证种类和号数栏；摘要栏（记录经济业务内容的简要说明）；借、贷方金额及余额的方向、金额；总页次和分户页次。 第二节   账簿的设置与登记 一、账簿的设置与登记的基本要求 账簿所记录的经济业务不同，其结构和登记方法也各异。各单位账簿的设置与登记均应按照会计核算的基本要求和会计规范的有关规定，结合本单位经济业务的特点和经营管理的需要，设置必要的账簿，并认真做好记账工作。账簿的设置与登记的基本要求应做到以下几点： 1、确保全面、连续、系统地核算和监督各项经济业务，为经营管理和编制会计报表提供完整、系统的会计核算资料。 2、在保证满足核算和监督经济业务的前提下，尽量考虑人力、物力的节约、注意防止重复记账。 3、在格式上，要从所要核算的经济业务的内容和需要提供的核算指标出发，力求简明实用，避免烦琐复杂，以提高会计工作效率。   二、序时账簿的设置和登记   企业和事业单位应设置现金日记账和银行存款日记账，用于序时核算现金和银行存款的收入、付出和结存情况，借以加强对货币资金的管理。现对银行存款和现金日记账的结构和登记方法介绍如下。 (一) 现金日记账        现金日记账，是由出纳员根据现金收款凭证和付款凭证逐日逐笔按经济业务发生的先后顺序进行登记的。其一般格式如表8—1 表8—1 现金日记账 200×年 凭证 摘要 对方科目 收入 支出 结余 月 日 种类 编号 1 1 4 4 4 4 现付 银付 现付 现收 1 1 2 l 上年结余 付购入材料运费 提取现金备发工资 王涛预借差旅费 李华报销差旅费 物资采购 银行存款 其他应收款 其他应收教 11 200 120 60 80 200 4 本日合计 11 320 140 11 380 30 本日合计 25O 150 300 30     本月合计   18 320 18 220       300 现金日记账的登记方法如下；   1、日期和凭证栏：系指现金实际收付款日期和凭证的种类，如：“现金收(付)款凭证”，简写为“现收(付)”、“银行存款收(付)款凭证”，简写为“银收(付)”、对于从银行提取现金的收入数，根据银行存款付款凭证登记现金日记账。凭证栏还应登记凭证的编号数，以便于查账和核对。      2、摘要栏：摘要说明入账的经济业务的内容。文字要简练，说明要清楚。   3、对方科目栏：系指现金收入的来源科目或支出的用途科目。如从银行提取现金、其来源科目(即对应科目)为“银行存款”。其作用在于了解经济业务的来龙去脉。   4、收入、付出栏：系指现金实际收付的金额。每日终了，应分别计算现金收入和付出的合计数，结出余额，同时将余额与出纳员的库存现金核对，即通常所说的“日清”。如账款不符应查明原因，并记录备案。月终同样要计算现金收、付和结存的合计数，通常称为“月结”。   (二)银行存款日记账   银行存款日记账，是由出纳员根据银行存款收付款凭证逐日逐笔按经济业务发生的先后顺序进行登记的。其一般格式如表8—2 所示。     表8—2 银行存款日记账 200×年 凭证 摘要 现金 支票 号数 转账 支票 号数 对方 科目 收入 支出 余额 月 日 种 类 编号 l 1 上年结余 20 000 2 银付 1 提取现金 476 现金 200 2 银付 2 支付购料款 512 物资采购 600 2 银付 1 收到货款 应收账款 2 000 2 本日合计 2 000 800 21 200 31 本日合计 1 500 2 400 20 800 31 本月合计 13 200 12 400 20 800 银行存款日记账的登记方法与现金日记账的登记方法和要求基本相同。对于现金存入银行的收入数，应根据现金付款凭证进行登记。每日终了和月终要进行“日清月结”工作，并与银行发送的账单进行核对，编出银行存款余额调节表。   现金和银行存款日记账，一般采用三栏式的账簿。为了反映每一笔收支业务的来龙去脉，以便分析和汇总对应科目的发生额，也可采用多栏式日记账。这种账簿是把收入栏和付出栏分别按对方科目设专栏进行登记，把经济业务产生的原因或结果全部反映出来。其格式如表8—3和表8—4所示。         表8—3 现金收入日记账     200×年 收款凭 证编号 摘 要 结算凭证 贷方科目 收入 合计 余 额 种类 编 号 银行 存款 ….. ….. 合计 月 日 表8—4 现 金 支 出 日 记 账 200×年 付款凭证编号 摘 要 结算凭证           借方科目 支出 合计 余 额 月 日 种 类 编 号 管理 费用   … … 合计 若会计工作业务量不大，凭证不多，也可将上两种格式合并。银行存款日记账的多栏式基本上与现金日记账的格式相同。多栏式日记账的登记方法与三栏式的登记方法基本相同。所不同的是，每日终了需要把支出日记账中的“本日合计数”转记收入日记账中的本日“支出合计”栏内，并结出当日余额。 三、分类账簿的设置和登记     分类账按其所记录的经济业务的详细程度划分，分为总分类账和明细分类账。 (一)总分类账结构及其登记方法   总分类账，是按一级科目分类，连续地记录和反映各会计要素增减变动情况的账簿。能总括全面地反映企业和事业单位经济活动的情况，是编制会计报表的依据。一切企业、事业单位都要设置总分类账，其格式多为三栏式订本账，如表8—5所示。   表8—5 总分类账 帐户名称：短期借款                                            第  页 200×年 凭证       借 月 日 种类 编号     摘      要   借方金额   贷方金额 或 贷   余额 4 1     上年结余 贷   140 000 4 银付 12   归还银行借款   55 000 贷   85 000 13 银收 31   向银行借款   30 000 贷   115 000 31 本月发生额及余额   55 000   30 000 贷   115 000 在实际工作中，根据需要可在借贷栏内设“对方科目”栏。其格式如表8—6所示。       表8—6                                 总分类账       帐户名称：                                          第  页 200×年 凭证 借方 贷方 借 或 贷 余额 月 日 种类 编号 摘要 金额 对方科目 金额 对方科目 分类账的格式还有多栏式，如表8—7所示。     表8—7 多栏式总分类账   ××年     凭  证 摘要 发生额   ××科目   ××科目   ××科目   ××科目 月 日 种类 编号 借 贷 借 贷 借 贷 借 贷 多栏式总分类账，把序时日记账和总分类账结合在一起，变成了一种联合账簿，故通常称它为“日记总账”。它具有序时日记账和总分类账的双重作用。采用这种账簿，可减少记账工作量，提高效率，并能较全面地反映资金运动的情况，便于分析。适用于经济业务较少的企业和单位。但这种账簿的篇幅较大，不便于保管。不过在实现了会计电算化的单位，采用这种日记账的格式却有许多优点。 总分类账的登记方法较多，究竟采用何种方法，要根据单位所采用的会计核算组织程序来确定。这些内容将在第十三章里分别加以介绍。 (二)明细分类账的设置及其登记方法   明细分类账是用来登记某一类经济业务的账簿。各种明细账是根据实际需要，分别按照二级科目或明细科目开设账户。明细分类账能反映经济活动的详细情况，提供较全面的资料，也能满足经济管理工作的需要。   明细分类账反映的经济业务多种多样，因此其格式也各有不同。比较常用的有以下三种。   1、三栏式明细分类账。三栏式明细分类账设有借方、贷方和余额三个栏目，没有数量栏。它适用于只需要反映金额的经济业务，如应收账款、应付账款等等。三栏式明细分类账的格式与总分类账基本相同。所不同的是，总分类账簿为订本账，而三栏式明细分类账簿多为活页账。   2、数量金额式明细分类账。数量金额式明细分类账设有收入、发出和结存的数量、单价和金额栏。它可以反映经济业务的数量和金额，适用于既要金额又要数量的经济业务的管理，如原材料、产成品等的管理。其格式如表8—8所示。 表8—8                             数量金额式明细分类账                               ————明细账 类    别 计量单位 名称或规格 存放地点 单价 储备定额 ××年 凭证 摘要 收入 发出 结存 月 日 种类 编号 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 3、多栏式明细分类账。多栏式明细分类账，是根据经济业务的特点和经营管理的需要，在账页上设置若干栏次的账簿。它用于登记明细项目多、借贷方向单一的经济业务，如物资采购、生产成本、制造费用、管理费用、财务费用、营业外支出等科目的明细分类科目，一般采用借方多栏的明细账、贷方多栏式明细账和借贷方多栏式明细账。其格式如表8—9、8-10、8-11所示。   表8—9                         多栏式明细分栏账                           ————明细账 200×年 凭证 摘要 合计 借方(项目) 月 日 种类 编号 … … … … … …       主营业务收入和营业外收入等科目所属明细分类科目一般采用贷方多栏的明细账。其格式如表8—10。     表8—10                             ————明细账 200×年 凭证 摘要 贷方(项目) 借 或 贷 余额 月 日 种类 编号 … … … 合计 本年利润、利润分配和应交税金——应交增值税等科目所属细科目需采用借、贷方均多栏的明细账。其格式如表8一11。   表8—11 ————明细账    200×年 凭证 摘要 借方(项目) 贷方(项目) 借 或 贷 余额 月 日 种类 编号 … … 合计 … … 合计 各种明细账的登记方法，应根据本单位业务量的大小和经营管理上的需要，以及所记录的经济业务内容而定，可以根据原始凭证或记账凭证逐笔登记，也可以根据这些凭证逐日或定期汇总登记。 四、总分类账与明细分类账的平行登记 如前所述，所谓总账是指按总账科目开设账户，对总账科目的经济业务进行总括核算的账簿，提供总账科目的总结性信息；所谓明细分类账是指按照明细科目开设账户，对总分类账记录的经济业务进行明细分类核算的账簿，它所提供的是具体而详尽的信息。这就表明，总分类账和明细分类账是既有联系，又有区别的两类账簿。 (一)总分类账与明细分类账的关系 1、总分类账与明细分类账之间的内在联系体现在以下两个方面：   (1)两者所反映的经济业务的内容相同。总分类账与明细分类账之间的内在联系实质上体现为总分类账户与明细分类账户之间的联系。如“生产成本”总账账户与其所属的各产品的明细分类账户都是用以反映产品生产费用的发生和完工产品生产成本转出等业务的；   (2)两者的登账依据相同。总分类账与明细分类账都是根据审核无误的原始凭证和记账凭证来登记的。如据以登记“生产成本”总账中直接材料费用的转账凭证和发料凭证汇总表，同时也是登记各产品生产成本明细账中直接材料栏目的依据。 2．总分类账与明细分类账的区别主要表现在以下两个方面：   (1)反映经济内容的详尽程度不同。总账反映经济业务引起各会计要素增减变化的总括情况，提供账户的总括信息；明细账反映经济业务引起各会计要素增减变化的详细情况，提供某一具体项目的信息。有些明细账还可提供实物数量方面的信息。   (2)作用不同。总账提供的信息是综合性信息，对所属明细账起统驭和控制作用；明细账是对总账的补充，对总账起补充说明作用，用来说明总分类账户是由哪些具体内容所组成。   (二)总分类账与明细分类账的平行登记   为了使总分类账与其所属的明细分类账之间能够起到控制与被控制、补充与被补充的作用，并便于账户核对，确保会计核算资料的真实与完整，总账与其所属的各明细分类账必须采用平行登记的方法进行记录。所谓平行登记，是指经济业务发生后，应根据有关会计凭证(包括原始凭证和记账凭证)，一方面要登记有关的总分类账户；另一方面要登记该总分类账户所属的各有关明细分类账户。平行登记法的要点可概括为以下三点： 1．同时登记。即对发生的每一笔经济业务，要根据审核无误的同一会计凭证，在同一会计期间，既要在有关的总分类账中进行登记，又要在该总账所属的明细分类账中进行明细登记。   2．方向相同。即对于一笔经济业务，在依据同一会计凭证登记总分类账户的借贷方向与登记所属明细分类账户的借贷方向必须一致。对有些经济业务所涉及的账户，总分类账户在借方(或贷方)登记，而明细分类账户虽用“红字”登记在贷方(或借方)，但可以理解为相同的变动方向。   3．金额相等。即记入总账中的金额，必须与记人其所属的各明细分类账户中的金额之和相等。   现以“原材料”账户为例，说明总分类账与明细分类账的平行登记。 [例8—1] 资料一：假设某工业企业2001年12月份“原材料”总分类账户及其所属的明细分类账户月初余额如下： “原材料”总账账户余额70 500元；所属各明细账户的余额资料为：甲材料40吨，单价1 500元，金额60 000元；乙材料10吨，单价1 050元，金额10 500元。     资料二：该企业2001年12月份发生下列材料收发业务：   1、 5日，验收入库甲材料35吨、乙材料25吨。成本资料已经取得，甲材料每吨1 480元，乙材料每吨980元。结转其实际成本的会计分录如下：   借：原材料——甲材料    51 800         ——乙材料    24 500 贷：物资采购——甲材料    51800 ——乙材料    24500   2、7日，生产车间生产产品领用甲材料40吨，乙材料20吨。   3、12日，生产车间一般消耗领用甲材料6吨，乙材料4吨。   4、15日，验收入库甲材料25吨、乙材料15吨。成本资料已经取得，甲材料每吨1 460元，乙材料每吨1 000元。结转其实际成本的会计分录如下：   借：原材料——甲材料    36 500           ——乙材料    15 000         贷：物资采购——甲材料    36 500                   ——乙材料    15 000   5、18日，生产车间生产产品领用甲材料30吨，乙材料10吨。   6、26日，生产车间一般消耗领用甲材料4吨，乙材料6吨。   假设本企业采用月末一次加权平均法计算发出材料成本。 发出甲材料的实际成本为：   生产产品耗用：(40+30)×1 483＝103 810(元)   车间一般耗用：10×1 483＝14 830(元)   合计                  118 640元   发出乙材料的实际成本为：   生产产品耗用：30×1000＝30 000(元)   车间一般耗用：10×1000＝10 000(元)   合计                40 000元   根据上述计算，12月31日应作结转本月耗用材料费用的会计分录为：   借：生产成本    133 810       制造费用    24 830       贷：原材料——甲材料    118 640             ——乙材料    40 000 根据上述资料，按照登记总分类账和明细分类账的要求，登记“原材料”总账及其所属的明细分类账见表8一12、8一13、8一14所示。 表8—12                             原材料总分类账 200×年   凭证   摘    要 借方 贷方 借 或 余额 月 字 号 贷 5 1     月初余额 借   70 500 5 转 3     验收入库   76 300 借 146 800 15 转 6     验收入库   51 500 借 198 300 31 转 22 结转发出材料成本   158 640 借   39 660 3l     本月合计 127 800   158 640 借   39 660 表8—13 原材料明细分类账 材料名称：甲材料                                            第  页 200×年   凭证       入库       出库         结存 月 日 字 号   摘    要 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 5 1   月初结存 40 1500 60 000 5 收 l   验收入库 35 1480 51 800 75 7 领 1 生产产品领用 40 35 12 领 2   车间领用 6 29 15 收 2   验收入库 25 1460 36 500 54 18 领 3 生产产品领用 30 24 26 领 4   车间领用 4 20 3l   本月合计 60 88 300 80 1483 118640 20 1483 29 660 表8—14 原材料明细分类账 材料名称：乙材料                                              第  页 2001年   凭证       入库       出库         结存 月 日 字 号   摘    要 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 5 1   月初结存 10 1050 10 500 5 收 1   验收入库 25 980 24 500 35 7 领 l     领料 20 15 12 领 2   车间领用 4 11 15 收 2   验收入库 15 1000 15 000 26 18 领 3     领料 10 16 26 领 4   车间领用 6 10 31 本月合计 40 39 500 40 1000 40 000 10 1000 10 000 对以上账簿登记方法说明如下： （1）在“原材料” 总账的“余额”栏中，登记月初材料余额70 500元。同时，在“甲材料”和“乙材料”的明细账的结存栏中，按数量、单价和金额分别登记有关数字。     (2)将本月5日验收入库的甲、乙材料的金额合计数根据转账凭证登记在“原材料”总账的借方栏内；同时根据验收入库的收料单和转账凭证分别登记“甲材料”和“乙材料”的明细账“入库”栏的数量、单价和金额栏的数字。对于本月15日验收入库的甲材料和乙材料的登记方法与本月5日验收入库材料的登记方法相同。   (3)将本月7日发出的甲材料、乙材料的数量分别登记在“甲材料”、“乙材料”明细账中“出库”栏的数量栏中。由于企业采用月末一次加权平均法计算发出材料的价值，所以，平时不能确定发出材料的价值，也就不能登记发出材料的单价和金额栏。同时也不能在总账中予以记录。对于本月12、18日和26日发出材料的登记方法与本月12日发出材料的登记方法相同。   (4)月末，根据本月月初结存的数量、金额和本月累计入库数量和累积入库金额计算出各种材料的月末加权平均单价后，计算发出材料的价值和月末结存材料的价值，并编制结转发出材料成本的转账会计分录。根据转账凭证登记“原材料”总账中的贷方金额栏。在材料明细中进行月结，根据计算出的加权平均单价和发出材料的价值登记“甲材料”、“乙材料”明细账中“出库”栏和“结存”栏中的单价和金额。   (5)月末，将“原材料”总账记录与其所属的各明细账的记录进行核对，通常是通过编制“总分类账户和明细分类账户发生额及余额对照表”进行的。对照表的格式和内容见表8—15所示。  表8—15 总分类账与明细分类账户发生额及余额对照表 账户名称     月初余额     本期发生额     期末余额   借方   贷方   借方   贷方   借方   贷方 明   细   账   户   甲材料 60 000 88 300 118 640 29 660   乙材料 10 500 39 500 40 000 10 000   合  计 70 500 127 800 158 640 39 660 原材料总分类账户 70 500 127 800 158 640 39 660 五、备查账簿的设置和登记   备查账簿的主要用途是记录序时账簿和分类账簿未能或无法反映的特殊经济事项。它的种类和格式一般没有固定的模式，完全取决于特殊经济业务的种类、内容以及对该业务实施管理的具体要求。为此，备查账簿的格式及内容应讲求实用性、简单化。如工业企业为了对受托加工的材料加强实物管理，用来登记加工材科的增、减、结存情况的“受托加工材料登记簿”(见图表8—17所示)，以及为加强对经营租入固定资产的实物管理而设置的“租入固定资产登记簿”等。 图表8—16 受托加工材料登记簿                    第  页 收料凭证 材料 名称 规格 计量 单位 数量 加工后材料 余料 退料凭证 送 料 人 领 料 人 字 号 名 称 及 规 格 计 量 单 位 数 量 收 取 加 工 费 日期 编号 第三节  试算平衡表 一、试算平衡表的意义     试算平衡是根据借贷平衡原理，对总分类账簿中各种账户记录是否相等的验证工作。 在借贷记账法下，每项经济业务都是根据“有借必有贷、借贷必相等”的来编制会计分录，每笔经济业务记入两个或两个以上账户的借、贷两方的金额必然相等，则在一定时期内(如一个月)，按经济业务的会计分录登记到有关账户后，其结果必然是所有账户的借方本期发生额合计数与贷方本期发生额合汁数相等的，同时，所有账户借方期末余额合计数与贷方期末余额合计数也应该是相等的。但事实上记账的结果未必都能如此，因为在编制会计分录时，有可能出差错；即使会计分录是正确的．记账时如果漏记、重记或错记，也有可能造成借贷不平衡。所以，记账工作经过一段时间(一般是一个月)后，就需要进行一次验算，以便验证所有账户借、贷金额是否平衡。试算平衡工作的进行，是通过将总分类账簿的各账户的本期发生额或余额，汇列于—表，然后在此表上计算所有账户借、贷 两方本期发生额合计数或借、贷两方余额的合计数，以确定借、贷两方合计数是否相等。这种汇列所有总分类账户借、贷发生额或借、贷余额，并供人们借以观察账簿记录是否平衡的表式称为试算平衡表，简称试算表。   会计核算中进行试算平衡工作的作用有：   (1)验证错误。试算表是根据借贷平衡原理，将各账户借、贷数额汇列一处，核验借、贷双方是否相等，以决定账簿记录有无错误，发现错误的所在，并及时改正。   (2)显示营业概况。试算表将所有总分类账户的本期发生额、余额汇列一表，这些数字尽管未经整理、不算精确，或许还要修正，不能完全表示一个企业经营活动的实际情况，但它却粗略地显示一个企业的营业概况，从中可了解各项资产、负债、所有者权益以及收入、费用的大概情况。 (3)便于期末会计工作的进行。试算表汇列了各个总分类账户的发生额、余额，故期末的各项结算工作，如调整、结账、编表等等，均可以试算表为依据，不必再翻阅分类账簿，收到事半功倍的效果。 二、试算平衡表的格式与编制   （一）试算平衡表的种类   根据试算平衡表列示的账户数据内容，可将试算平衡表分为三类：一是余额试算表；二是本期发生额试算表；三是发生额和余额试算表。它们的格式分别如表8—17、表8—18和表8—19所示。   以上三种格式的试算表，以余额试算表编制最为容易，且便于编制报表；但如果想要了解企业在某一会计期间整个经济业务的有关数字，如现金的收付、银行存款的增减、原材料的购入与领用等，则本期发生额试算表更有用。本期发生额及余额试算表兼顾以上两个试算表的作用，较完整地体现了有关资产、负债、所有者权益及费用、成本的发生及变动结果，但编制工作量更大。在会计实务中，较常用的是本期发生额及余额试算表。 表8—17    总分类账户余额试算平衡表 200×年  月  日            单位：元 会计科目 借方余额 贷方余额 合    计 表8—18 总分类账户本期发生额试算平衡表 200×年  月  日            单位：元 会计科目 借方本期发生额 贷方本期发生额 合    计 表8—19 总分类账户本期发生额及余额试算平衡表 200×年  月  日            单位：元 会计科目 期初余额 本期发生额 期末余额 借  方 贷  方 借  方 贷  方 借  方 贷  方     合    计 （二）试算平衡表的编制方法   试算平衡表的数字来自总分类账簿中各总分类账户，因此，编制试算平衡表是在各总分类账户的本期发生额和余额都已计算出来后，再按试算平衡表的格式将有关账户的数据填列于试算平衡表内。试算平衡表的编制步骤如下：   (1)先在表头填列编制试算表的日期。   (2)将各总分类账户的名称按资产类、成本类、负债类、所有者权益类、损益类顺序列于试算表的“会计科目”栏。    (3)将各总分类账户的本期发生额、余额填入相应的金额栏。   (4)在试算表最后的“合计”行中，计算出所有总分类账户借方本期发生额合计数、贷方本期发生额合计数、借方余额合计数和贷方余额合计数。这样就可将借、贷两方的合计数进行比较，看是否平衡。   下面举例说明试算平衡表的编制方法。 [例8—2]根据第六章[例6—1]至[例6—50]的会计分录，登记有关账户的结果如表8—20中T形账户所示。 表8—20 借方                                        银行存款                                        贷方 期初余额            1 400 000 （1）      2 000 000 （3）      5 500 000 （4）      1 200 000 （5）      5 000 000 （7）      1 000 000 （29）        200 000 （33）        234 000 （40） 200 000 （41） 500 000 （42）        200 000 （9） 18 000 （11）      1 000 000 （12） 468 000 （16） 88 000 （21）          5 880 （22）        48 000 （25）          5 000     （32）          7 000     （39）          4 914 本期发生额        16 034 000 期末余额          15 789 206 本期发生额      1 644 794 借方                                        现    金                                        贷方 期初余额              6 300 （1）          88 000 （26）            200      （17）          88 000 本期发生额            88 200 期末余额              6 500 本期发生额          88 000 借方                                        应收账款                                        贷方 期初余额            12 060 000 （30）        299 520 （38）          50 000 本期发生额            299 520 期末余额            12 309 620 本期发生额          50 000 借方                                      坏账准备                                        贷方             期初余额                60 000 （38）          50 000 本期发生额              50 000             本期发生额        期末余额                10 000 借方                                        应收票据                                        贷方 期初余额              246 000 （31）        610 740 本期发生额            610 740 期末余额              856 740 本期发生额          借方                                        其他应收款                                      贷方 期初余额              100 000 （25）          5 000 （26）            5 000 本期发生额              5 000 期末余额              100 000 本期发生额            5 000 借方                                        预付账款                                        贷方 期初余额              2 678 000 （11）        1 000 000 （14）        2 340 000 本期发生额            1 000 000 期末余额              1 338 000 本期发生额        2 340 000 借方                                      物资采购                                        贷方 期初余额          2 869 000 （8）        600 000 （9）          18 000       （10）        103 000       （14）      2 000 000 （13）          721 000     （14）        2 340 000 本期发生额          2 721 000  期末余额            2 529 000 本期发生额        3 061 000 借方                                        原材料                                        贷方 期初余额      5 920 000 （2）        500 000 （13） 721 000 （14）      2 340 000 （15）          685 800   （36）          180 000 本期发生额    3 561 000 期末余额      8 615 200 本期发生额          865 800 借方                                      生产成本                                        贷方 期初余额                63 250 （15）          658 800 （18）          76 000 （19）          10 640 （27）          35 900      （28）          781 340 本期发生额            781 340 期末余额                63 250 本期发生额          781 340 借方                                        库存商品                                        贷方 期初余额              2 580 000 （28）          781 340 （35）          703 226 本期发生额              781 340 期末余额              2 658 114 本期发生额          703 226 借方                                      待摊费用                                        贷方 期初余额              100 000 （21）          5 880 （24）            480 本期发生额            5 880 期末余额            105 400 本期发生额            480 借方                                      固定资产                                        贷方 期初余额          2 300 000 （2）        600 000 本期发生额          600 000 期末余额          2 900 000 本期发生额            借方                                      累计折旧                                        贷方             期初余额            400 000 （20）          9 800 本期发生额        本期发生额            9 800 期末余额            409 800 借方                                      无形资产                                        贷方 期初余额            600 000 （2）        800 000 （24） 2 000         （40）    118 000 本期发生额          800 000 期末余额          1 280 000 本期发生额          120 000 借方                                      长期待摊费用                                    贷方 期初余额            200 000 （22）                48 000       （24）          2 000 本期发生额            48 000 期末余额              246 000 本期发生额            2 000 借方                                        短期借款                                        贷方 期初余额            300 000       （4）              1 200 000  本期发生额            本期发生额          1 200 000 期末余额            1 500 000 借方                                      应付账款                                        贷方 期初余额        12 578 700 （12）                468 000 （8）              702 000 本期发生额            468 000 本期发生额          702 000 期末余额        12 812 700 借方                                        预收账款                                        贷方 期初余额          758 930 （34）                374 400 （29）            200 000 本期发生额            374 400 本期发生额        200 000 期末余额          584 530 借方                                      应付票据                                        贷方 期初余额            200 000       （10）              120 000 本期发生额          本期发生额          120 000 期末余额            320 000 借方                                        应付工资                                        贷方 期初余额            100 000 （17）                  88 000 （18）              88 000 本期发生额              88 000 本期发生额          88 000 期末余额            100 000 借方                                      应付福利费                                        贷方 期初余额            10 000 （19）              12 320 本期发生额          本期发生额          12 320 期末余额            22 320 借方                                      预提费用                                        贷方 期初余额              1 510       （6） 6 000 （23）            5 000 本期发生额          本期发生额          11 000 期末余额            12 510 借方                                        应交税金                                        贷方 期初余额            30 000 （8）          102 000 （10）          17 000       （14）        340 000 （30） 43 520 （30）          88 740 （33）          34 000 （34）          54 400 （37） 4 000 （40）          10 000 （45）          374 880 本期发生额            459 000 本期发生额          609 540 期末余额            180 540 借方                                      应付利润                                        贷方 期初余额            423 000 （48）            3 200 000 本期发生额          本期发生额        3 200 000 期末余额          3 623 000 借方                                      长期借款                                        贷方 期初余额          6 600 000 （5）              5 000 000 本期发生额          本期发生额        5 000 000 期末余额          11 600 000 借方                                      应付债券                                        贷方 期初余额            300 000 （7）              1 000 000 本期发生额          本期发生额        1 000 000 期末余额          1 300 000 借方                                      实收资本                                        贷方 期初余额            320 000 （1） 2 000 000 （2） 1 900 000 （3）      5 000 000 本期发生额          本期发生额          8 900 000  期末余额            9 220 000 借方                                      资本公积                                        贷方 期初余额          686 700 （4）        500 000 本期发生额          本期发生额          500 000  期末余额          1 186 700 借方                                      盈余公积                                        贷方 期初余额              479 390 （47）      1 200 000 本期发生额          本期发生额          1 200 000 期末余额            1 679 390 借方                                      主营业务收入                                    贷方 期初余额 （43）        1 098 000 （30）        256 000 （31）        522 000 （34）        320 000 本期发生额          1 098 000 本期发生额        1 098 000 期末余额 借方                                      其他业务收入                                    贷方 （43）          200 000 （48）      200 000 本期发生额              200 000 本期发生额          200 000 借方                                      营业外收入                                      贷方 （43）            72 000 （40）        72 000 本期发生额                72 000 本期发生额            72 000 借方                                      补贴收入                                        贷方 （43）          200 000 （42）        200 000 本期发生额              200 000 本期发生额          200 000 借方                                      投资收益                                        贷方 （43）          500 000 （42）      500 000 本期发生额              500 000 本期发生额          500 000 借方                                      主营业务成本                                        贷方     （39）      703 226 （39）        703 226 本期发生额            703 226 本期发生额          703 226 借方                                      其他业务支出                                        贷方   （36）    180 000 （44）        180 000 本期发生额            180 000 本期发生额          180 000 借方                                    主营业务税金及附加                                  贷方   （37）      4 000 （44）          4 000 本期发生额              4 000 本期发生额            4 000 借方                                      营业外支出                                  贷方 （39）        4 914 （44）          4 914 本期发生额              4 914 本期发生额              4 914 借方                                      管理费用                                        贷方 （14） 5 400   （18）        7 000 （19）          980 （20）        1 200 （23）        5 000 （24）        4 480 （26）        4 800 （44）        28 860 本期发生额      28 860 本期发生额            28 860 借方                                      财务费用                                        贷方 （6）    6 000 （44）          6 000 本期发生额      6 000 本期发生额            6 000 借方                                      营业费用                                      贷方   （32）        7 000 （44）          7 000 本期发生额              7 000 本期发生额              7 000 借方                                      制造费用                                        贷方 （15） 21 600 （18）        5 000 （19）          700 （20）        8 600 （27）        35 900 本期发生额        35 900 本期发生额            35 900 借方                                      本年利润                                        贷方 期初余额          7 238 880 （42） 772 000 （46）        374 880 （49）      8 000 000 （43）    2 070 000 本期发生额          9 308 880 本期发生额        2 070 000 期末余额            平 借方                                      所得税                                        贷方 （45）        374 880 （46）        374 880 本期发生额            374 880 本期发生额          374 880 借方                                      利润分配                                        贷方 期初余额            885 440 （47） 1 200 000 （48）      3 200 000 （49）      8 000 000 本期发生额          4 400 000 本期发生额        8 000 000 期末余额          4 485 440 根据以上各账户的资料，编制总分类账户本期发生额及余额试算平衡表如表8—21所示。 表8—21 总分类账户本期发生额及余额试算平衡表 200×年12月31日            单位：元   会计科目         期初余额         本期发生额         期末余额   借方   贷方   借方 贷方   借方   贷方 银行存款 现金 应收账款 坏账准备 应收票据 其他应收款 预付账款 物资采购 原材料 生产成本 库存商品 待摊费用 固定资产 累计折旧 无形资产 长期待摊费用 长期投资 短期借款 应付账款 预收账款 应付票据 应付工资 应付福利费 预提费用 应交税金 应付利润 长期借款 应付债券 实收资本 资本公积 盈余公积 利润分配 本年利润   1 400 000 6 300 12 060 000   246 000   100 000 2 678 000 2 869 000 5 920 000 63 250 2 580 000   100 000 2 300 000     600 000   200 000   250 000     60 000     400 000 300 000 12 578 700 758 930 200 000 100 000 10 000   1 510 30 000 423 000   6 600 000 300 000     320 000 686 700 479 390   885 440 7 238 880 16 034 000     88 200     299 520     50 000     610 740 5 000 1 000 000 2 721 000 3 561 000   781 340   781 340     5 880   600 000   800 000     48 000 468 000      374 400     88 000 459 000 4 400 000 9 308 880   1 644 794 88 000     50 000 5 000 2 340 000 3 061 000   865 800   781 340   703 226 480 9 800     120 000 2 000 1 200 000     702 000     200 000     120 000     88 000     12 320     11 000     609 540 3 200 000 5 000 000 1 000 000 8 900 000   500 000 1 200 000 8 000 000 2 070 000 15 789 206 6 500 12 309 520     856 740   100 000 1 338 000 2 529 000 8 615 200 63 250 2 658 114   105 400 2 900 000   1 280 000   246 000   250 000     10 000     409 800   1 500 000 12 812 700 584 530 320 000 100 000 22 320 12 510 180 540 3 623 000 11 600 000 1 300 000 9 220 000 1 186 700 1 679 390 4 485 440 主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 投资收益 补贴收入 主营业务成本 主营业务税金及附加 其他业务支出 营业外支出 制造费用 管理费用 营业费用 财务费用 所得税   1 098 000 200 000 72 000 500 000 200 000   703 226 4 000   18 000     4 914   35 900   28 860   7 000   6 000 374 880 1 098 000 200 000 72 000 500 000 200 000   703 226 4 000   18 000   4 914   35 900   28 860   7 000   6 000 374 880   合      计 31 372 550   31 372 550 45 952 540   45 952 540   49 046 930   49 046 930 三、试算平衡表不平衡的一般原因   试算平衡表不平衡是指试算平衡表上所有账户借方余额合计数与贷方余额合计数不相等，或所有账户借方本期发生额合计数与贷方本期发生额合计数不相等。试算平衡表不平衡可能由以下几种原因造成：   （一）由于编制过程中出现差错而使试算表不平衡   在试算表的编制过程中，如果出现下列任一情况，都将造成试算平衡表不平衡：   (1)在最后“合计”行中加计借方和贷方合计数时加错。   (2)在将账簿中总分类账户的有关数字抄列到试算平衡表时抄错。将账户的数据抄入试算平衡表时，可能出现以下几种差错：其一，将金额的借、贷方向误列，如将借方金额误列为贷方金额；其二，将一个或多个科目抄漏，或者是将一个或多个科目的金额重抄；其三，将一个或多个科目的金额抄错，如将5误为6，或将460误为640。 （二）由于总分类账簿记录有错误而导致试算平衡表不平衡   当总分类账簿的记录出现以下错误时就会影响试算平衡表的平衡： (1)某一个或多个账户的余额结账时出现计算错误。   (2)余额未计算错，但某一个或多个账户的借方或贷方的发生额出现计算错误。   (3)在将经济业务从会计凭证过入账簿时发生错误而使账簿记录出错。过账时可能出现的错误有：其一，过错方向，如将借方金额误过入账户的贷方；其二，借方或贷方有一笔或多笔账项重复过账或遗漏未过账；其三，将一笔或多笔金额数字过错，如7误过为l，或发生数字倒置或数字位移，如6734过为7634或将7000过为700。   （三）由于会计凭证上的会计分录不平衡造成账簿记录出错，最后影响到试算平衡表不能平衡   会计凭证上的会计分录有可能漏列一方的金额，或错列一方的金额，或一方金额发生倒置或位移。 在编制复合会计分录时，或一笔经济业务的会计分录分别记在一账页之末及新账页之首时，或在多栏式的日记簿中，将复合分录分别过入有关多栏时，比较容易发生上述错误，因此，对这些会计实务工作应认真、细心。 四、试算平衡表的局限性    由上所述可知，不于衡的试算平衡表说明会计核算工作在记账环节出了差错，但已经平衡的试算平衡表并不表示账簿记录就绝对正确。因为有些记账错误发生时并不影响借贷平衡，这种错误就无法从试算平衡表中予以发现。   试算平衡表不能发现的错误主要有以下几种： （1）整笔会计分录重复记账。 （2）整笔会计分录漏记而未入账。 （3）借、贷双方发生相同的金额错误。如借、贷双方的金额都位移，本来实际发生金额为12 000元而记入借、贷双方的金额均为l 200元；又如借、贷方相互颠倒入账，本应借记银行存款200元，贷记现金200元，但误为借记现金200元，贷记银行存款200元。   (4)借、贷一方发生相互抵消的错误。如一笔多记的金额，恰与另一笔少记的金额错误地相抵消，使表面看是借贷平衡。例将借记应交税金3 600元误记为3 680元，而将借记应付账款4 780元误记为4 700元。   (5)过入错误的账户中，张冠李戴。   (6)在会计凭证中作会计分录时使用错了科目。   (7)证明经济业务发生的原始凭证发生错误。   试算平衡表不能发现以上错误，使试算平衡表存在一定的局限性，试算平衡表中的数据只是一定程度的正确，而并非绝对的正确，会计核算中还要采取其他方法弥补试算平衡表的不足，确保账簿记录的正确性。 第四节  账簿登记和使用的规则   登账是加工会计信息的一项重要基础工作。只有正确、及时、全面和系统地把企业在生产经营过程中发生的资金增减变动记入账内，才能用以反映和监督资金运动情况。因此，认真做好记账工作，对于计算生产耗费和经营收支以及编制会计报表，都有着重要的意义。   一、账簿启用规则   账簿是储存数据资料的重要会计档案，登记账簿要有专人负责。为了保证账簿记录的严肃性和合法性，明确记账责任和资料完整，在账簿启用时，应在“账簿启用和经管人员一览表”详细载明：单位名称、账簿名称、账簿编号、账簿册数、账簿共计页数、启用日期，并加盖 单位公章，经管人员(包括企业单位负责人、主管会计、复核和记账人员)均应载明姓名并加盖印章。记账人员调动工作或因故离职时，应 办理交接手续，在交接记录栏内填写交接日期和交接人员姓名(签章)。“账簿启用和经管人员一览表”列入账簿扉页，其一般格式见表8—23。       表8—23                               账簿启用和经管人员一览表                       账簿名称：                    单位名称：                       账簿编号：                    账簿册数：                       账簿页数：                    启用日期： 会计主管（签章）            记账人员（签章） 移交日期 移交人 接管日期 接管人 会计主管 年  月  日 姓名 盖章 年 月 日 姓名 盖章 姓名 盖章 二、账簿登记的规则   1、必须根据经过审核无误的会计凭证进行登记。企事业单位每天发生的各种各样经济业务，都要记账，记账的依据是会计凭证。   2、记账必须用蓝黑墨水钢笔书写，不许用铅笔或圆珠笔记账。这是因为，各种账簿归档保管年限，国家规定一般都在10年以上，有些关系到重要经济资料的账簿，则要长期保管，因此要求账簿记录保持清晰、耐久、以便长期查核使用，防止涂改。   3、记账时应按账户页次顺序逐页登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页时，应在空行、空页处用红色墨水划对角线注销，注明“此行空白”或“此页空白”字样，并由记账人员签章。   4、记账除结账、改错、冲销账簿记录外，不能用红色墨水。因为在会计核算工作中，红色数字表示对蓝色数字的冲减数或表示负数。   5、记账时，每一笔账都要记明日期、凭证号数、摘要和金额。记账后，要在记账凭证上注明所记账簿的页数，或划“√”，表示已经登记入账，避免重记、漏记。   6、记账要保持清晰、整洁，记账文字和数字都要端正、清楚、严禁刮擦、挖补、涂改或用药水消除字迹。   7、凡需结出余额栏的账户，结出余额后，应在“借或贷”栏内写明“借”或“贷”字样。没有余额的账户，应在该栏内写“平”字，并在余额栏“元”位上用“- 0 -”表示。现金日记账或银行存款日记账必须逐日结出余额。   8、各账户在一张账页记满时，要在该账页的最末一行加计发生额合计数和结出余额，并在该行“摘要”栏注明“转次页”字样；然后，再把这个发生额合计数和余额填列下一页的第一行内，并在“摘要” 栏内注明“承前页”，以保证账簿记录的连续性。   9、订本式的账簿，都编有账页的顺序号，不得任意撕毁。活页账簿也不得随便抽换账页。      10、记账时书写文字和数码字要符合规范。不要写怪体字、错别字，不要潦草。   三、账簿的更换与保管   账簿是企业重要的会计档案和历史资料。在实际会计核算工作中，账簿要及时更换和妥善保管。   (一)账簿的更换   总分类账、日记账和大部分明细分类账都要每年更换一次。只有变动较小的部分明细账，如固定资产明细账，可以继续使用，不必每年更换新账。各种账簿在年终结账时，每个账户的年终余额户之间的转记余额，无须编制记账凭证。   (二)账簿的保管   各种账簿与会计凭证如同会计报表一样，都必须按照会计统一规定的保存年限妥善保管，不得丢失和随意销毁。保管期满后，还要按照规定的审批程序经批准以后，才能销毁。   账簿是重要的会计档案。因此，账簿的保管既要安全、完整，又要保证需用时能迅速查到。为此，会计人员必须在年度结束后，将各种活页账簿连同账簿启用和经管人员一览表一齐装订成册，加上封面，统一编号，与各种订本账一起归档保管。账簿借出，应办理有关手续，并如期归还。 四、对账   如实反映企业经济活动情况，是会计核算的一个基本原则。为了各种账簿记录的完整正确，如实地反映和监督经济活动，为编制会计报表提供真实可靠的数据资料，必须做好对账工作。对账，简单地说就是核对账目，亦即把账簿上记载的资料及时进行内部核对，内外核对，账证核对，账账核对，账实核对，以保证账证相符、账账相符和账实相符。   对账的具体内容包括；账簿记录与会计凭证互相核对；总分类账记录与明细分类账记录、日记账记录互相核对；账簿记录与有关财产物资的实有数互相核对；以及对债仅债务的查询核对。上述账证核对、账账核对、账实核对不仅可以及时纠正差错，为企业在生产经营过程中提供正确、可靠的数据资料，还可及时地揭露营私舞弊和违法乱纪事件，保护企业财产的安全与完整。   (一)账证核对   账证核对，是根据各种账簿记录与记账凭证及其所附的原始凭证进行核对。这种核对除在日常制证、记账过程中进行以外，每月终了，如果发现账账不符时，尚须溯本追源，进行账簿与会计凭证的检查核对，以确保账证相符。 (二)账账核对   账账核对，是指各种账簿之间的有关数字进行核对，主要内容包括：   1、总分类账各账户本月借方发生额合计数与贷方发生额合计数是否相等；   2、总分类账各账户余额与其所属有关明细分类账各账户余额合计数是否相等；   3、现金日记账和银行存款日记账的余额与总分类账各该账户余额是否相符；   4、会计部门有关财产物资的明细分类账余额，应该同财产物资保管或使用部门的登记簿所记录的内容，按月或定期相互核对，保证相符。   (三)账实核对   是指各种财产物资的账面余额与实存数额相核对。具体内容包括：   1、现金日记账账面余额与现金实际库存数相核对；   2、银行存款日记账账面余额与开户银行账目相核对，   3、各种材料、物资明细分类账账面余额与材料、物资实存数相核对；   4、各种应收、应付款明细分类账账面余额与有关债务、债权单位的账目相核对。 五、错账更正的方法   会计人员填制会计凭证和登记账簿，必须严肃认真，一丝不苟，要努力把账记好算好算对，防止差错，保证核算质量。   在记账过程中，如果账簿记录发生错误，不得任意用刮擦、挖补涂改或用退色药水等方法去除字迹，必须根据错误的具体情况，相应采用正确方法予以更正。更正错账的方法一般有以下几种：   (一)划线更正法   在结账之前，如果发现账簿记录有错误，而记账凭证无错误，即纯属文字或数字上的错误，应采用划线更正法更正。具体做法是：先将错误数字全部划一条红线予以注销。但不得只划线更正其中个别数字；对已划销的数字，应当保持原有字迹仍可辨认，以备查核。然后，将正确的数字用蓝字写在划线上面，并由记账员在更正处盖章，以明确责任。例如：把5130．00元误记为5 730．00元，应将错误数字全部用红线注销，然后写上正确的数字，即5 130．00，而不能只删改一个“7”字。   (二)红字更正法   红字更正法一般适用于下列两种情况：   1、记账以后，发现记账凭证中应借应贷符号、科目或金额有错误时，可采用红字更正法更正。更正时应用红字填写一份与原来科目、借贷方向和金额相同的记账凭证，以冲销原来的记录，然后用蓝字重新填制一份正确记账凭证，并登记入账。   [例8—3]：某企业购进材料1 000元，货款尚未支付。编制记账凭证时，误作下列会计分录，并已登记入账。    - (1)借：物资采购    1 000         贷：应收账款        1 000   当发现记错账时，先照原分录用红字填制一张记账凭证冲销原会计分录：   (2) 借：物资采购  1 000         贷：应收账款        1 000   同时再用蓝字填一张正确的记账凭证，其分录为：   (3)借：物资采购    1 000         贷：应付账款        1 000 2、在记账以后，如发现记账凭证和账簿记录的金额有错误，而原记账凭证中应借、应贷会计科目并无错误。记账错误表现是：所记金额大于应记金额。这时可采用红字更正法，将多记的金额(即正确数与错误数之间的差数)用红字填写一张记账凭证，用以冲销多记金额，并据以记入账户。现举例如下：   [例8—4]：某企业以银行存款归还所欠货款1 000元。误作下列分录，并已登记入账。     (1)借：应付账款    10 000           贷：银行存款    10 000     当发现错误后，应将多记的金额用红字作如下分录：     (2)借：应付账款  9 000 贷：银行存款    9 000 红字更正法不仅能保持账户间的对应关系，而且还能保持账户中的正确发生额，不致于因改正错账而使数字虚增或虚减。   (三)补充登记法      记账以后，如果发现记凭账证上应借、应贷的会计科目并无错误，但所填金额小于应填金额，可采用补充登记法更正，即再填一张补充少记金额记账凭证，并将其补记入账。   [例8—5]：某企业销售产品一批，计20 000元，货款尚未收到，金额误记为2 000元，即记账凭证少记18 000元。原分录是：   (1)借：应收账款    2 000         贷：主营业务收入    2 000   当发现错账时，可将少记的18 000元再编制一张记账凭证如下：   (2)借：应收账款    18 000         贷：主营业务收入    18 000 因此，会计分录入账后，有关账户记录错误应根据不同情况采用不同的方法予以更正。   设置和登记账簿是会计核算的又一项实务工作，是会计核算的又一专门方法。学习本章应明确认识设置和登记账簿的原则及意义，认识账簿的种类和结构；具体掌握账簿的登记方法及登记原则、结账、对账及错账更改的方法，了解账簿保管的有关规定和工作。   重要名词   会计账簿  日记账  分类账  转账日记账  备查账  平行登记  普通日记账  特种日记账  红字更正法  补充登记法  总分类核算  明细分类核算 复习思考   1、什么是账簿?设置账簿有什么意义?   2、设置账簿的原则是什么?   3、账簿按用途分为哪几类?各是什么?   4、试述现金日记账和银行存款日记账的内容和登记方法。   5、试述总分类账的格式。   6、明细分类账有哪几种格式，各应怎样登记?   7、什么是对账?对账工作包括哪些内容?   8、什么是结账?结账工作包括哪些内容?   9、总分类账、明细分类账和日记账应怎样更换与保管?   10、账簿启用规则是什么?   11、账簿登记规则是什么?   12、错账更正方法有哪几种? 13、试述各种错账更正方法的内容和适用条件。     练习题 （一）单项选择题   1、特种日记账是(    )。   A、序时登记全部经济业务和多种经济业务的日记账   B、对常见的经济业务分设专栏登记，不常发生的经济业务，设一个综合栏集中登记，然后逐笔过账   C、专门用来登记某一类经济业务的日记账   D、专门用来登记货币资金的日记账   2、银行存款日记账的借方除了根据银行存款收款凭证登记外，有时还要根据(    )登记。 A、银行存款付款凭证    B、现金收款凭证  C、现金付款凭证    D、转账凭证 3．多栏式明细分类账适用于(    )。     A、应收账款明细账    B、库存商品明细账  C、原材料明细账    D、物资采购明细账   4、总分类账适用于(    )账簿。   A、订本式    B、活页式    C、多栏式    D、数量金额式   5．不可以采用三栏式账页的有(    )。   A、总账    B、应付账款明细账  C、现金日记账    D、原材料明细账   6、可以采取数量金额式的有(    )。   A、生产成本明细账    B、库存商品明细账  C、物资采购明细账    D、主营业务成本明细账   7、应在存货分类账簿中登记的事项有(    )。   A、购入一台机器设备    B、采购原材料一批  C、租入一台机器设备    D、接受一批委托加工材料   8、记账后，如果发现记账错误是由于记账凭证所列会计科目或金额有错误引起的， 可采用(    )。   A、红字更正法    B、划线更正法    C、补充登记法    D、AB均可   9、必须逐日逐笔登记的账簿有(    )。   A、明细账    B、总账    C、日记账    D、备查账 10、记账凭证上记账栏中的“√”记号表示(    )。   A、已经登记入账    B、不需登记入账    C、此凭证作废  D、此凭证编制正确     （二）判断题 1、在整个账簿体系中，日记账和分类账是主要账簿，备查账为辅助账簿。(    ) 2、三栏式账簿一般适用于费用、成本等明细账。(    ) 3、企业对代销的商品，可以设备查账簿进行登记。(    ) 4、分栏日记账实际上是普通日记账的一种特殊形式。(    ) 5、结账之前，如果发现账簿中所记文字或数字有过账笔误或计算错误，而记账凭证并没有错，可用划线更正法更正。(    ) 6、账簿即会计账户。(    ) 7、租人的固定资产不能在“固定资产”分类账中登记，而应在备查账簿中登记，因此，应在编制会计报表时，“固定资产”项目应是“固定资产”分类账与备查账簿的金额之和。(    ) 8、对现金业务而言，目前我国企业设现金日记账和现金总分类账，同时还应设现金明细分类账。(    ) 9、总分类账、现金及银行存款日记账一般都采用活页式账簿。(    ) 10、普通日记账既可以取代记账凭证，也可以取代总分类账。(    ) 11、货币资金的日记账可以取代其总账。(    ) 12、转账日记账可以取代非货币资金项目的分类账。(    ) 13、总账可采用三栏式账页，而明细账则应根据其经济业务的特点采用不同格式的账页。(    ) 14、平行登记要求总账和其相应的明细账必须同一时刻登记。(    ) 15、明细账必须逐日逐笔登记，总账必须定期汇总登记。(    ) 16、为了加强租入固定资产的管理，记录租入、使用、归还情况，企业需要开设分类账簿进行核算。(    ) 17、订本式账簿的优点是适用性强，便于归类汇总，可以根据需要开设，利于会计分工，提高工作效率。(  ) 18、卡片式账簿的优点是能够避免账页散失，防止不合法地抽换账页。(    )   （三）多项选择题   1、企业到银行提取现金500元，此项业务应在(    )中登记。   A、现金日记账    B、银行存款日记账    C、总分类账  D、明细分类账    E、备查账   2、可以作为现金日记账记账依据的有(    )。   A、现金收款凭证    B、现金付款凭证    C、银行存款收款凭证  D、银行存款付款凭证    E、转账凭证   3、红宇更正法的方法要点是(    )。   A、用红字金额填写一张与错误记账凭证完全相同的记账凭证并用红字记账   B、用红字金额填写一张与错误原始凭证完全相同的记账凭证并用红字记账   C、用蓝字金额填写一张与错误原始凭证完全相同的记账凭证并用蓝字记账   D、再用红字重填一张正确的记账凭证，登记入账   E、再用蓝字重填一张正确的记账凭证，登记入账   4、(    )属于登记账簿的要求。   A、账簿书写的文字和数字上面要留适当空距，一般应占格长二分之一   B、登记账簿要用圆珠笔、蓝黑或黑色墨水书写   C、不得用铅笔   D、各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页 E、账簿登记后，要在记账凭证上签名或盖章，并注明已登账的符号，表示已记账 5、企业的各种明细分类账(    )。   A、可以逐笔登记    B、可以逐日、定期汇总登记    C、可以根据记账凭证登记   D、可以根据原始凭证登记    E、可以根据原始凭证汇总表登记 6、采用划线更正法，其要点是(    )(按顺序)。   A、在错误的文字或数字(单个数字)上划一条红线注销   B、在错误的文字或数字(整个数字)上划一条红线注销   C、在错误的文字或数字上划一条蓝线注销   D、将正确的文字或数字用蓝字写在划线的上端   E、更正人在划线处盖章 7、在(    )情况下，可使用补充登记法更正差错。   A、在记账后    B、所填金额大于应填金额  C、发现记账凭证中应借、应贷科目有错   D、．发现记账凭证中应借、应贷科目无错    E、所填金额小于应填金额 8、设置和登记会计账簿具有以下作用(    )。   A、全面、系统、连续记载和反映各项会计要素的变化情况   B、可以为计算成本费用、利润等提供详细资料   C、为编制会计报表提供系统的会计核算资料   D、为分析、检查企业经济活动提供依据   E、可以加强对经济业务的监督，防止弄虚作假 9、对于现金收、付款业务较多而且较复杂的单位，可以分别设置(    )。 A、现金日记账    B、现金收入日记账    C、现金支出日记账  D、现金余额账    E、现金备查账 10、对于(    )往往要根据原始凭证登记才能全面。   A、原材料明细账    B、固定资产明细账    C、应收账款明细账  D、物资采购明细账    E、库存商品明细账 11、在会计工作中红色墨水可用于(    )。   A、记账    B、结账    C、对账    D、冲账    E、算账 12、会计上允许使用的更正错误的方法有(    )。   A、划线更正法    B、红字更正法    C、补充登记法  D、用涂改液修正    E、刮擦挖补     （四）业务核算题   习题一   [目的]练习日记账簿的登记方法。   [资料]根据第七章习题的收付款凭证资料。   [要求]   1、登记“现金”、“银行存款”日记账。   2、登记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”总分类账。   习题二   [目的]练习总分类账户与明细账分类账户的平行登记。   [资料]   (一)“原材料”、“应付账款”总分类账户和明细分类账户的期初如下：   1、四平工厂200×年3月1日“原材料”总分类账户及其所属明细分类账户(按材料名称设)的月初余额如下：   名称      数量      单价      金额   甲材料    300吨      500元    150 000元 乙材料    900公斤    40元    36 000元   “原材料”借方余额    186 000元     2、该厂“应付账款”总分类账户及其所属明细分类账户(按付款单位名称设)的月初余额如下：   东方工厂    贷方余额    15 00O元   光辉工厂    贷方余额    8 000元   “应付账款”贷方余额    23 000元   (二)本月发生的各项经济业务：   1、向沪光工厂购入以下材料，货款未付材料已验收入库。     名称      数量      单价    金额   乙材料    400公斤    40元    16 000元   丙材料    1 000件    25元    25 000元   合  计                    41 000元   2、以银行存款10000元偿还前欠东方工厂货款。   3、向光辉工厂购入丙材料200件，单价为25元，货款暂欠，材料验收入库。   4、仓库本月发出以下材料投入生产：     名称    数量      单价    金额   甲材料    200吨    500元  100 000元   乙材料    500公斤    40元    20 000元 丙材料    700件    25元    17 500元   合  计                    137 500元   [要求]   1、根据资料(一)开设“原材料”和“应付账款”总分类账及所属明细账户并填入期初余额。   2、根据资料(二)编制会计分录，登记“原材料”和“应付账款”总分类账户及所属明细账户(其他账户从略)。   3、结合各种账户的“本期发生额”和“期末余额”编制“原材料”和“应付账款”明细分类账户本期发生额、余额对照表。将“原材料”和“应付账款”总分类账户的本期发生额及期末余额分别与所属各明细分类账户的本期发生额和余额对照表核对，双方是否相符。   习题三   [目的]练习更正错账的方法。   [资料]假定企业在记账以后发生下列错账。   (一)核对银行对账单，发生本厂错记两笔账的金额：   1、购买材料10000元，错记为1 000元。   2、厂部购买办公用品500元，错记为5 000元。   (二)厂部用现金购买办公用品30元，借方错记入制造费用。   (三)签发转账支票3 000元，预付本季度办公用房租金。原编记账凭证的会计分录为：     借：预提费用    3 000       贷：银行存款    3 000   (四)结转本月实际完工产品的生产成本49000元，原编记账凭证的会计分录为：     借：库存商品    94 000       贷：生产成本    94 000   (五)结转本月职工工资，其中生产工人工资为14000元，管理人员工资为3 400元。原编记账凭证的会计分录为：     借：生产成本    1 400         管理费用      340       贷：应付工资    1 740   (六)以现金支付采购人员差旅费2 000元，原编记账凭证的会计分录为：     借：其他应付款    2 000       贷：现金    2 000   (七)车间管理人员出差回来报销差旅费1 900元，交回现金100元，予以转账。原编记账凭证的会计分录为：     借：管理费用    1 900         现金        100         贷：其他应收款    2 000   [要求]根据以上资料按规定的更正错账的方法进行更正 文档已经阅读完毕，请返回上一页！