投资性房地产的公允价值计量、债务重组、长期股权投资及其转让

投资性房地产的公允价值计量、债务重组、长期股权投资及其转让 投资性房地产的公允价值计量、债务重组、长期股权投 资及其转让 跨章节综合题 考点:投资性房地产的公允价值计量、债务重组、长期股权投资及其转让 1.甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，2<0×7年至2<0×8年发生的相关交易或事项如下: 资料一:2<0×7年7月3<0日，甲公司就应收A公司账款6 <0<0<0万元与A公司签订债务重组。合同规定:A公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项长期股权投资偿付该项债务;A公司在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。 2<0×7年8月1<0日，A公司将在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司。同日，甲公司该重组债权已计提的坏账准备为8<0<0万元;A公司该在建写字楼的账面余额为1 8<0<0万元，未计提减值准备，公允价值为2 2<0<0万元;A公司该长期股权投资的账面余额为2 6<0<0万元，已计提的减值准备为2<0<0万元，公允价值为2 3<0<0万元。 甲公司将取得的股权投资作为长期股权投资，采用成本法核算。 要求: (1)计算甲公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录; 【答疑编号2121<01<01】 【答案】 甲公司债务重组应当确认的损失,6 <0<0<0,8<0<0,2 2<0<0,2 3<0<0,7<0<0(万元) 借:在建 2 2<0<0 长期股权投资 2 3<0<0 坏账准备 8<0<0 营业外支出 7<0<0 贷:应收账款 6 <0<0<0 要求: (2)计算A公司与甲公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录; 【答疑编号2121<01<02】 【答案】债务人用非现金资产还债时，需要考虑两个损益，一个是资产的公允价值和账面价值之间的差额，即资产的转让损益;另一个是资产用公允价值来抵偿债务，重组债务的账面价值与抵债资产的公允价值之差确认营业外收入――债务重组利得。 A公司债务重组利得,6 <0<0<0,2 2<0<0,2 3<0<0,1 5<0<0(万元) 借:应付账款 6 <0<0<0 长期股权投资减值准备 2<0<0 投资收益 1<0<0(26<0<0,2<0<0,23<0<0) 贷:在建工程 1 8<0<0 长期股权投资 2 6<0<0 营业外收入——非现金资产处置利得 4<0<0(22<0<0,18<0<0) ——债务重组利得 1 5<0<0 资料二:甲公司取得在建写字楼后，委托某建造承包商继续建造。至2<0×8年1月1日累计新发生工程支出8<0<0万元。2<0×8年1月1日，该写字楼达到预定可使用状态并办理完毕资产结转手续。 对于该写字楼，甲公司与B公司于2<0×7年11月11日签订租赁合同，将该写字楼整体出租给B公司。合同规定:租赁期自2<0×8年1月1日开始，租期为5年;年租金为24<0万元，每年年底支付。甲公司预计该写字楼的使用年限为3<0年，预计净残值为零。 2<0×8年12月31日，甲公司收到租金24<0万元。同日，该写字楼的公允价值为3 2<0<0万元。 要求: (3)计算甲公司写字楼在2<0×8年应确认的公允价值变动损益并编制写字楼达到预定可使用状态及公允价值变动的相关会计分录; 【答疑编号2121<01<03】 【答案】 投资性房地产公允价值变动损益,3 2<0<0,(2 2<0<0，8<0<0),2<0<0(万元) 借:投资性房地产 3 <0<0<0 贷:在建工程 3 <0<0<0 借:投资性房地产——公允价值变动 2<0<0 贷:公允价值变动损益 2<0<0 要求: (4)编制甲公司2<0×8年收取写字楼租金的相关会计分录; 【答疑编号2121<01<04】 【答案】 借:银行存款 24<0 贷:其他业务收入 24<0 资料三:2<0×8年12月2<0日，甲公司与C公司签订长期股权投资转让合同。根据转让合同，甲公司将债务重组取得的长期股权投资转让给C公司， 并向C公司支付补价2<0<0万元，取得C公司一项土地使用权。 12月31日，甲公司以银行存款向C公司支付2<0<0万元补价;双方办理完毕相关资产的产权转让手续。同日，甲公司长期股权投资的账面价值为2 3<0<0万元，公允价值为2 <0<0<0万元;C公司土地使用权的公允价值为2 2<0<0万元。甲公司将取得的土地使用权作为无形资产核算。 资料四:其他资料如下: ?假定甲公司投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。 ?假定不考虑相关税费影响。 要求: (5)计算甲公司转让长期股权投资所产生的投资收益并编制相关会计分录。 【答疑编号2121<01<05】 【答案】 (5)转让长期股权投资的损益,2 2<0<0,2<0<0,2 3<0<0,,3<0<0(万元) 借:无形资产 2 2<0<0 投资收益 3<0<0 贷:长期股权投资 2 3<0<0 银行存款 2<0<0 2.甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，主要从事大型设备及配套产品的生产和销售。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。除特别注明外，销售价格均为不含增值税价格。甲公司聘请丁会计师事务所对其年度#财务报表#进行审计。甲公司财务在报告年度次年的3月31日对外公布。 (1)甲公司2<0×7年1至11月利润表如下(单位:万元): 项 目 1至11月份累计数 一、营业收入 125 <0<0<0 减:营业成本 95 <0<0<0 营业税金及附加 45<0 销售费用 6 8<0<0 管理费用 1<0 6<0<0 财务费用 1 5<0<0 资产减值损失 8<0<0 加:公允价值变动收益 O 投资收益 O 二、营业利润 9 85<0 加:营业外收入 1<0<0 减:营业外支出 O 三、利润总额 9 95<0 (2)甲公司2<0×7年12月与销售商品和提供劳务相关的交易或事项 如下: 要求: (1)根据资料(2)，编制甲公司2<0×7年12月份相关会计分录; (2)根据资料(3)，在12月31日结账前对注册会计师发现的会计差 错进行更正; (3)指出资料(4)中哪些事项属于资产负债表日后调整事项，并编制 相关会计分录(不要求编制提取盈余公积和所得税相关的会计分录); (4)填列甲公司2<0×7年度利润表相关项目金额。 甲公司利润表(部分项目) 2<0×7年度 项 目 金额(万元) 一、营业收入 减:营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加:公允价值变动收益 投资收益 二、营业利润 加:营业外收入 减:营业外支出 三、利润总额 ?12月1日，甲公司采用分期收款方式向Y公司销售A产品一台，销 售价格为5 <0<0<0万元，合同约定发出A产品当日收取价款2 1<0<0万元(该价款包括分期收款销售应收的全部增值税)，余款分3次于每年12月1日等额收取，第一次收款时间为2<0× 8年12月1日。甲公司A产品的成本为4 <0<0<0万元。产品已于同日发出，并开具增值税专用发票，收取的2 1<0<0万元价款已存入银行。该产品在现销方式下的公允价值为4 591.25万元。 甲公司采用实际利率法摊销未实现融资收益。年实际利率为6%。 【答疑编号2121<02<01】 【答案】 ?0 手写板图示21<02_<01文字描述 ?0 ?0 增值税(销项税),5 <0<0<0×17%,85<0(万元) ?0 ?0 ?0 (1)?12月1日 借:银行存款 2 1<0<0 长期应收款 3 75<0 贷:主营业务收入 4 591.25(现值，即现销时的价格) 应交税费——应交增值税(销项税额) 85<0 未实现融资收益 4<08.75 说明:销售当时收到的价款21<0<0万元包含应确认的收入金额125<0万元(21<0<0,85<0)。 375<0/3×(P/A，6%，3)，销售当时就收取的125<0,4591.25。 借:主营业务成本 4 <0<0<0 贷:库存商品 4 <0<0<0 12月31日 借:未实现融资收益 16.71 贷:财务费用 16.71[(3 75<0,4<08.75)×6%×1/12] ?12月1日，甲公司与M公司签订合同，向M公司销售B产品一台，销售价格为2 <0<0<0万元。同时双方又约定，甲公司应于2<0×8年4月1日以2 1<0<0万元将所售B产品购回。甲公司B产品的成本为1 55<0万元。同日，甲公司发出B产品，开具增值税专用发票，并收到M公司支付的款项。 甲公司采用直线法计提与该交易相关的利息费用。 【答疑编号2121<02<02】 【答案】 ?借:银行存款 2 34<0 贷:库存商品 1 55<0 应交税费——应交增值税(销项税额) 34<0 其他应付款 45<0 12月31日: 借:财务费用 25(1<0<0/4) 贷:其他应付款 25 ?12月5日，甲公司向X公司销售一批E产品，销售价格为1 <0<0<0万元，并开具增值税专用发票。为及早收回货款，双方合同约定的现金折扣条件为:2,1<0，1,2<0，n,3<0(假定计算现金折扣时不考虑增值税)。甲公司E产品的成本为75<0万元。 12月18日，甲公司收到X公司支付的货款。 【答疑编号2121<02<03】 【答案】 ?借:应收账款 1 17<0 贷:主营业务收入 1 <0<0<0 应交税费——应交增值税(销项税额) 17<0 借:主营业务成本 75<0 贷:库存商品 75<0 12月18日收到货款: 借:银行存款 1 16<0 财务费用 1<0(1 <0<0<0×1%) 贷:应收账款 1 17<0 ?12月1<0日，甲公司与W公司签订产品销售合同。合同规定:甲公司向W公司销售C产品一台，并负责安装调试，合同约定总价(包括安装调试) 为8<0<0万元(含增值税);安装调试工作为销售合同的重要组成部分，双方约定W 公司在安装调试完毕并验收合格后支付合同价款。甲公司C产品的成本为6<0<0万元。 12月25日，甲公司将C产品运抵W公司(甲公司2<0×8年1月1日开始安装调试工作;2<0×8年1月25日C产品安装调试完毕并经W公司验收合格。甲公司2<0×8年1月25日收到C公司支付的全部合同价款)。 【答疑编号2121<02<04】 【答案】 ?借:发出商品 6<0<0 贷:库存商品 6<0<0 ?12月2<0日，甲公司与S公司签订合同。合同约定:甲公司接受S公司委托为其提供大型设备安装调试服务，合同价格为8<0万元。 至12月31日止，甲公司为该安装调试合同共发生劳务成本1<0万元(均为职工薪酬)。由于系初次接受委托为其他单位提供设备安装调试服务，甲公司无法可靠确定劳务的完工程度，但估计已经发生的劳务成本能够收回。 【答疑编号2121<02<05】 【答案】 ?借:劳务成本 1<0 贷:应付职工薪酬 1<0 借:应收账款 1<0 贷:主营业务收入 1<0 借:主营业务成本 1<0 贷:劳务成本 1<0 ?12月28日，甲公司与K公司签订合同。合同约定:甲公司向K公司销售D产品一台，销售价格为5<0<0万元;甲公司承诺K公司在两个月内对D 产品的质量和性能不满意，可以无条件退货。 12月31日，甲公司发出D产品，开具增值税专用发票，并收到K公司支付的货款。由于D产品系刚试制成功的新产品，甲公司无法合理估计其退货的可能性。甲公司D产品的成本为35<0万元。 【答疑编号2121<02<06】 【答案】 ?借:银行存款 585 贷:预收账款 5<0<0 应交税费——应交增值税(销项税额) 85 借:发出商品 35<0 贷:库存商品 35<0 (3)12月5日至2<0日，丁会计师事务所对甲公司2<0×7年1至11月的财务报表进行预审。12月25日，丁会计师事务所要求甲公司对其发现的下列问题进行更正: ?经董事会批准，自2<0×7年1月1日起，甲公司将信息系统设备的折旧年限由1<0年变更为5年。该信息系统设备用于行政管理，于2<0×5年12月投入使用，原价为6<0<0万元，预计使用年限为1<0年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至2<0×6年12月31日未计提减值准备。 甲公司1至11月份对该信息系统设备仍按1<0年计提折旧，其会计分录如下: 借:管理费用 55 贷:累计折旧 55 【答疑编号2121<02<07】 【答案】 ?借:管理费用 68.75 贷:累计折旧 68.75[(6<0<0,6<0<0?1<0)?4?12×11,55] ?2<0×7年2月1日，甲公司以1 8<0<0万元的价格购入一项管理用无形资产，价款以银行存款支付。该无形资产的法律保护期限为15年，甲公司预计其在未来1<0年内会给公司带来经济利益。甲公司在使用5年后出售该无形资产，G公司承诺5年后按1 26<0万元的价格购买该无形资产。 甲公司对该无形资产购入以及该无形资产2至11月累计摊销，编制会计分录如下: 借:无形资产 1 8<0<0 贷:银行存款 1 8<0<0 借:管理费用 15<0(1 8<0<0?1<0?12×1<0) 贷:累计摊销 15<0 【答疑编号2121<02<08】 【答案】 ?借:累计摊销 6<0 贷:管理费用 6<0[15<0,(1 8<0<0,1 26<0)?5?12×1<0] 某项无形资产的取得源自于合同性权利或其他法定权利，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利规定的年限。但是如果企业使用资产的预期期限短于合同性权利或其他法定权利规定的期限，则应按照企业预期使用的期限来确定其使用寿命。由于本题中甲公司计划在使用5年后出售该无形资产，因此，无形资产应按照5年进行摊销。摊销的总额为购入的价格与处置价格之间的差额。 ?2<0×7年6月25日，甲公司采用以旧换新方式销售F产品一批，该批产品的销售价格为5<0<0万元，成本为35<0万元。旧F产品的收购价格为1<0<0 万元。新产品已交付，旧产品作为原已入库(假定不考虑收回旧产品相关的税费)。甲公司已将差价款485万元存入银行。 甲公司为此进行了会计处理，其会计分录为: 借:银行存款 485 贷:主营业务收入 4<0<0 应交税费——应交增值税(销项税额) 85 借:主营业务成本 35<0 贷:库存商品 35<0 借:原材料 1<0<0 贷:营业外收入 1<0<0 【答疑编号2121<02<09】 【答案】 ?在以旧换新业务中，应将回收旧货按照购进货物进行处理，将新货物按照销售货物进行处理。因此，销售新F产品应确认收入的金额为5<0<0万元。同时购进旧F产品的账务处理应是: 借:原材料 1<0<0 贷:银行存款 1<0<0 将上面两笔分录合并，正确的账务处理应是: 借:银行存款 485 原材料 1<0<0 贷:主营业务收入 5<0<0 应交税费——应交增值税(销项税额) 85 借:主营业务成本 35<0 贷:库存商品 35<0 所以差错更正的账务处理为: 借:营业外收入 1<0<0 贷:主营业务收入 1<0<0 ?2<0×7年11月1日，甲公司决定自2<0×8年1月1日起终止与L公司签订的厂房租赁合同。该厂房租赁合同于2<0×4年12月31日签订。合同规定:甲公司从L公司租用一栋厂房，租赁期限为4年，自2<0×5年1月1日起至2<0×8年12月3 1日止，每年租金为12<0万元，租金按季在季度开始日支付;在租赁期间甲公司不能将厂房转租给其他单位使用;甲公司如需提前解除合同，应支付5<0万元违约金。 甲公司对解除该租赁合同的事项未进行相应的会计处理。 【答疑编号2121<021<0】 【答案】 ?借:营业外支出 5<0 贷:预计负债 5<0 待执行合同变为亏损合同，同时该亏损合同产生的义务满足预计负债的确认条件，应当确认预计负债。在本题中确认预计负债金额应为执行合同需要支付的租金与偿付违约金额的较低者。 (4)2<0×8年1至3月发生的涉及2<0×7年度的有关交易和事项如下: ?2<0×8年1月15日，X公司就2<0×7年12月购入的E产品(见资料(2)?)存在的质量问题，致函甲公司要求退货。经甲公司检验，该产品确有质量问题，同意X公司全部退货。 2<0×8年1月18日，甲公司收到X公司退回的E产品。同日，甲公司收到税务部门开具的进货退出证明单，开具红字增值税专用发票，并支付退货款1 16<0万元。 X公司退回的E产品经修理后可以出售，预计其销售价格高于其账面 成本。 【答疑编号2121<0211】 【答案】 ?调整事项。 借:以前年度损益调整——主营业务收入 1 <0<0<0 应交税费——应交增值税(销项税额) 17<0 贷:应收账款 1 16<0 以前年度损益调整——财务费用 1<0 借:库存商品 75<0 贷:以前年度损益调整——主营业务成本 75<0 借:应收账款 1 16<0 贷:银行存款 1 16<0 (第三笔分录涉及到货币资金收付的处理，应作为2<0<08年的业务进行处理) ?2<0×8年2月28日，甲公司于2<0×7年12月31日销售给K公司的D产品(见资料(2)?)无条件退货期限届满。K公司对D产品的质量和性能表示满意。 【答疑编号2121<0212】 【答案】 ?非调整事项。 借:预收账款 5<0<0 贷:主营业务收入 5<0<0 借:主营业务成本 35<0 贷:发出商品 35<0 ?2<0×8年3月12日，法院对N公司起诉甲公司合同违约一案作出 判决，要求甲公司赔偿N公司18<0万元。甲公司不服判决，向二审法院提起上诉。甲公司的律师认为，二审法院很可能维持一审判决。 该诉讼为甲公司因合同违约于2<0×7年12月5日被N公司起诉至法院的诉讼事项。2<0×7年12月31日，法院尚未作出判决。经咨询律师后，甲公司认为该诉讼很可能败诉，2<0×7年12月31日确认预计负债12<0万元。 【答疑编号2121<0213】 【答案】 ?调整事项。 借:以前年度损益调整——营业外支出 6<0 贷:预计负债 6<0 (5)除上述事项外，甲公司12月份发生营业税金及附加5<0万元，销售费用8<0<0万元，管理费用1 <0<0<0万元，财务费用12<0万元，资产减值损失5<0<0万元，公允价值变动收益3<0万元，投资收益6<0万元，营业外收入7<0万元，营业外支出15<0万元。 (6)其他资料如下: ?甲公司上述交易涉及结转成本的，按每笔交易结转成本。 ?资料(3)?中提及的信息系统设备12月份的折旧已正确计提，资料(3)?中提及的无形资产12月份的摊销已正确处理。资料(3)?中提及的计划终止租赁合同事项在12月份未进行会计处理。 ?本题中不考虑除增值税外的其他相关税费。 ?涉及以前年度损益调整的，均通过“以前年度损益调整”科目处理。 (4)填列甲公司2<0×7年度利润表相关项目的金额。 【答疑编号2121<0214】 【答案】 甲公司利润表(部分项目) 2<0×7年度 项 目 金额(万元) 一、营业收入 129 7<01.25(125 <0<0<0，4 591.25，1 <0<0<0，1<0，1<0<0,1 <0<0<0) 减:营业成本 99 <01<0(95 <0<0<0，4 <0<0<0，75<0，1<0,75<0) 营业税金及附加 5<0<0(45<0，5<0) 销售费用 7 6<0<0(6 8<0<0，8<0<0) 管理费用 11 6<08.75(1<0 6<0<0，1 <0<0<0，68.75,6<0) 财务费用 1 628.29(1 5<0<0，12<0,16.71，25，1<0,1<0) 资产减值损失 1 3<0<0(8<0<0，5<0<0) 加:公允价值变动收益 3<0(<0，3<0) 投资收益 6<0(<0，6<0) 二、营业利润 8 144.21 加:营业外收入 7<0(1<0<0，7<0,1<0<0) 减:营业外支出 26<0(<0，15<0，5<0，6<0) 三、利润总额 7 954.21 3.甲公司和C公司均为上市公司，不存在任何关联方关系。甲公司、C 公司发生如下交易或事项: 要求: (1)编制甲公司股权投资的有关会计分录; (2)计算2<0<09年12月31日和2<01<0年12月31日按照权益法调整后的长期股权投资的账面余额; (3)编制该集团公司2<0<09年和2<01<0年的合并抵销分录。(金额单位用万元表示) (1)2<0<07年1月1日，甲公司以1 4<0<0万元取得C公司3<0%的股权，款项以银行存款支付， C公司2<0<07年1月1日可辨认净资产公允价值总额为5 <0<0<0万元(假定其公允价值等于账面价值)，其中，股本2 <0<0<0万元，资本公积1 2<0<0万元，盈余公积6<0<0万元，未分配利润1 2<0<0万元。因对C公司具有重大影响，甲公司对该项投资采用权益法核算。甲公司每年均按1<0%提取盈余公积。 (2)2<0<07年C公司实现净利润1 <0<0<0万元。 (3)2<0<07年末，C公司因其持有的可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积1<0<0万元。 )2<0<08年4月2日，C公司宣告分派现金股利2<0<0万元。甲公 (4 司于5月2<0日收到现金股利。 (5)2<0<08年C公司实现净利润1 2<0<0万元。 【答疑编号2121<03<01】 【答案】 (1)编制甲公司股权投资的有关会计分录; ?2<0<07年1月1日 借:长期股权投资——C公司(成本) 1 5<0<0(5 <0<0<0×3<0%) 贷:银行存款 1 4<0<0 营业外收入 1<0<0 ?2<0<07年C公司实现净利润: 借:长期股权投资——C公司(损益调整) 3<0<0 贷:投资收益 3<0<0(1 <0<0<0×3<0%) ?2<0<07年末，C公司资本公积变动时: 借:长期股权投资——C公司(其他权益变动)3<0 贷:资本公积——其他资本公积 3<0(1<0<0×3<0%) ?2<0<08年C公司宣告分派现金股利时: 借:应收股利 6<0 贷:长期股权投资——C公司(损益调整) 6<0 收到现金股利时: 借:银行存款 6<0 贷:应收股利 6<0 ?2<0<08年C公司实现净利润: 借:长期股权投资——C公司(损益调整) 36<0 贷:投资收益 36<0(12<0<0×3<0%) (6)2<0<09年1月1日，甲公司又以2 1<0<0万元取得C公司3<0%的股权，款项以银行存款支付，当日C公司可辨认净资产公允价值总额为7 1<0<0万元，取得该部分股权后，甲公司能够对C公司实施控制，因此甲公司将对C公司的股权投资转为成本法核算。 【答疑编号2121<03<02】 【答案】 ?2<0<09年1月1日: 调整长期股权投资的账面价值 借:盈余公积 6<0(6<0<0×1<0%) 利润分配——未分配利润 54<0(6<0<0,6<0) 资本公积——其他资本公积 3<0 贷:长期股权投资——C公司(损益调整) 6<0<0 ——C公司(其他权益变动) 3<0 借:长期股权投资——C公司 1 4<0<0 盈余公积 1<0(1<0<0×1<0%) 利润分配——未分配利润 9<0 贷:长期股权投资——C公司(成本) 1 5<0<0 购入3<0%股权时: 借:长期股权投资——C公司 2 1<0<0 贷:银行存款 2 1<0<0 (7)2<0<09年C公司实现净利润8<0<0万元，提取盈余公积8<0万元，C公司持有的可供出售金融资产由于公允价值变动减少资本公积12<0万元，无其他所有者权益变动。 【答疑编号2121<03<03】 【答案】 (2)计算2<0<09年12月31日和2<01<0年12月31日按照权益法调整后的长期股权投资的账面余额。 ?2<0<09年12月31日按照权益法调整后的长期股权投资的账面余额,1 5<0<0，3<0<0，3<0,6<0，36<0，7 1<0<0×3<0%，8<0<0×6<0%,12<0×6<0%,4 668(万元)。 (8)2<01<0年C公司实现净利润1 1<0<0万元，提取盈余公积11<0万元，2<01<0年12月1日出租的一项投资性房地产采用公允价值进行后续计量，出租时其公允价值大于账面价值的差额为1<0<0万元，无其他所有者权益变动。 【答疑编号2121<03<04】 【答案】 ?2<01<0年12月31日按照权益法调整后的长期股权投资的账面余额,4 668，1 1<0<0×6<0%，1<0<0×6<0%,5 388(万元)。 (9)2<0<09年6月3<0日，甲公司以688万元的价格从乙公司购入一台管理用设备;该设备于当日收到并投入使用。该设备在乙公司的原价为7<0<0万元，预计使用年限为1<0年，预计净残值为零，已使用2年;采用年限平均法计提折旧，已计提折旧14<0万元，未计提减值准备。甲公司预计该设备尚可使用8年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。 【答疑编号2121<03<05】 (9)【答案】内部固定资产交易的抵销 借:营业外收入 128〔688,(7<0<0,14<0)〕 贷:固定资产——原价 128 借:固定资产——累计折旧 8(128/8×6/12) 贷:管理费用 8 (1<0)2<0<09年，甲公司向C公司销售A产品1<0<0台，每台售价5万元，价款已收存银行。A产品每台成本3万元，未计提存货跌价准备。2<0<09年，C公司从甲公司购入的A产品对外售出4<0台，其余部分形成期末存货。 2<0<09年末，C公司进行存货检查时发现，因市价下跌，库存A产品的可变现净值下降至28<0万元。,公司按单个存货项目计提存货跌价准备;存货跌价准备在结转销售成本时结转。 【答疑编号2121<03<06】 (1<0)【答案】 内部A产品交易的抵销 借:营业收入 5<0<0 贷:营业成本 38<0 存货 12<0 或: 借:营业收入 5<0<0 贷:营业成本 5<0<0 借:营业成本 12<0 贷:存货 12<0 借:存货——存货跌价准备 2<0 贷:资产减值损失 2<0 【答案】 (3)编制该集团公司2<0<09年和2<01<0年的合并抵销分录。 【答疑编号2121<03<07】 ?2<0<09年抵销分录 投资业务抵销 借:股本 2 <0<0<0 资本公积 1 18<0 (1 2<0<0，1<0<0,12<0) 盈余公积 9<0<0(6<0<0，1 <0<0<0×1<0%，1 2<0<0×1<0%，8<0<0×1<0%) 未分配利润 3 7<0<0(1 2<0<0，1 <0<0<0×9<0% ,2<0<0，1 2<0<0×9<0%，8<0<0×9<0%) 贷:长期股权投资 4 668 少数股东权益 3 112 借:投资收益 48<0(8<0<0×6<0%) 少数股东损益 32<0(8<0<0×4<0%) 未分配利润——年初 2 98<0(1 2<0<0，1 <0<0<0×9<0%, 2<0<0，1 2<0<0×9<0%) 贷:本年利润分配——提取盈余公积 8<0 未分配利润——年末 3 7<0<0 (11)2<01<0年，甲公司向C公司销售B产品5<0台，每台售价8万元，价款已收存银行。B产品每台成本6万元，未计提存货跌价准备。2<01<0年，C公司对外售出A产品3<0台，B产品4<0台，其余部分形成期末存货。 2<01<0年末，C公司进行存货检查时发现，因市价持续下跌，库存A产品和B产品可变现净值分别下降至1<0<0万元和4<0万元。 2<01<0年内部存货交易的抵销 对A产品的抵销: 【答疑编号2121<03<08】 ?借:未分配利润——年初 6<0 贷:营业成本 6<0(售出) ?借:未分配利润——年初 6<0 贷:存货 6<0(未售出) ?借:存货——存货跌价准备 2<0 贷:未分配利润——年初 2<0 抵销本年影响 借:营业成本 6<0 贷:存货 6<0 ?借:营业成本 1<0 贷:存货--存货跌价准备 1<0 ?借:存货——存货跌价准备 4<0 贷:资产减值损失 4<0 对B产品的抵销 【答疑编号2121<03<09】 借:营业收入 4<0<0(5<0×8) 贷:营业成本 4<0<0 借:营业成本 2<0 贷:存货 2<0 或: 借:营业收入 4<0<0 贷:营业成本 38<0 存货 2<0 借:存货——存货跌价准备 2<0 贷:资产减值损失 2<0 内部固定资产交易的抵销 【答疑编号2121<031<0】 借:未分配利润——年初 128 贷:固定资产——原价 128 借:固定资产——累计折旧 8 贷:未分配利润——年初 8 借:固定资产——累计折旧 16 贷:管理费用 16 2<01<0年抵销分录 【答疑编号2121<0311】 投资业务抵销 借:股本 2 <0<0<0 资本公积 1 28<0 (1 2<0<0，1<0<0,12<0， 1<0<0) 盈余公积 1 <01<0(6<0<0，1 <0<0<0×1<0%，1 2<0<0×1<0%，8<0<0×1<0%，1 1<0<0×1<0%) 未分配利润 4 69<0(1 2<0<0，1 <0<0<0×9<0%, 2<0<0，1 2<0<0×9<0%，8<0<0×9<0%，1 1<0<0×9<0%) 贷:长期股权投资 5 388 少数股东权益 3 592 借:投资收益 66<0(1 1<0<0×6<0%) 少数股东损益 44<0(1 1<0<0×4<0%) 未分配利润——年初 3 7<0<0 贷:本年利润分配——提取盈余公积 11<0 未分配利润——年末 4 69<0 PAGE 2