《基础会计》练习题及答案

《基础会计》练习题及答案 第一章 绪论 一、 主要名词术语 1、会计——是经济管理的重要组成部分，是以货币为主要计量尺度，对经济活动进行连续、系统和综合的核算，提供以财务信息为主的经济信息，既为外部有关各方的投资、信贷决策服务，也为内部强化管理和提高经济效益服务，是一个生成和提供财务信息并用于管理的系统。 2、会计对象——是指社会再生产过程中能够用货币计量的经济活动，或者说是社会再生产过程中的资金运动。 3(会计的职能——是指会计所具有的功能。 4(会计的反映职能——是指会计通过核算工作，提供会计数据，真实反映企业的经营活动和成果，反映行政和事业单位预算资金的收支和节余情况。 5(会计的监督职能——是指会计在其核算过程中队经济活动的合法性和合理性所实施的监督。 6(会计目标——是人们通过会计工作所预期达到的目的。 7(会计核算——是以货币为主要计量单位，对生产经营活动或者预算执行过程进行连续、系统、全面地、计算和定期编制并提供财务会计报告等会计活动的全过程。 8(会计对象——是指社会再生产过程中能够用货币计量的经济活动，或者说是社会再生产过程中的资金运动。 9(会计的职能——是指会计所具有的功能。 10(会计的反映职能——是指会计通过核算工作，提供会计数据，真实反映企业的经营活动和成果，反映行政和事业单位预算资金的收支和节余情况。 11(会计的监督职能——是指会计在其核算过程中队经济活动的合法性和合理性所实施的监督。 12(会计——是指履行会计职能所采用的方法，包括会计核算的方法、会计监督的方法和会计分析的方法。 13(会计确认——就是依据一定的，确认某经济业务事项，应记入会计账簿，并列入会计报告的过程，包括要素项目确认和时间确认。 14(会计计量——是指在会计核算过程中，对各项财产物资都须以某种尺度为标准确定它的量。 15(会计记录——是指各项经济业务经过确认、计量后，采用一定方法在账户中加以记录的过程，包括以原始凭证为依据编制记账凭证，在以记账凭证为依据登记账簿。 16(会计报告——又称财务会计报告。是指以账簿记录为依据，采用表格和文字形式，将会计数据提供给信息使用者的书面报告。 二、单项选择:在下列各题的备选答案中选择一个正确的，并将其序号字母填入题中的括号里。 1(“决策有用观”是一种关于( )的观点。 A(会计目标 B(会计的职能 C(会计的作用 D(会计的方法 A 1 2(( )是会计的主要内容，是会计的基础。 A(会计核算 B(会计监督 C(会计分析 D(会计报告 A 3(行政单位会计的主要内容是( )。 A(预算资金的收支核算 B(各类收入、支出和节余的核算 C(营业收入及其成本费用 D(资产、负债和所有者权益 A 4(事业单位会计的主要内容是( )。 A(预算资金的收支核算 B(各类收入、支出和节余的核算 C(营业收入及其成本费用 D(资产、负债和所有者权益 B 5(会计以( )为主要计量单位。 A(货币 B(实物 C(工时 D(劳动耗费 A 三、多项选择:在下列各题的备选答案中选择2至5个正确的，并将其序号字母填入题中的括号里。 1(会计按其使用单位分类，一般分为( )。 A(行政单位会计 B(事业单位会计 C(企业会计 D(基层单位会计 E(主管部门会计 ABC 2.会计的基本职能有( )。 A( B(预测 C(反映 D(监督 E(决策 CD 3(下列各项中属于会计核算方法的有( )。 A(建立会计机构并配备会计人员 B(设置会计科目和帐户 C(复式记帐 D(填制和审核会计凭证 E(编制成本预算 BCD 四、主要问题解析 1.会计的内容 从广义来说，会计的内容包括会计核算、会计监督和会计分析(也称会计报表分析)。但会计监督和会计分析都须以会计核算为前提和基础，因此可以说，会计核算是会计的主要内容，是会计的基础。 会计核算是以货币为主要计量单位，对生产经营活动或者预算执行过程进行连续、系统全面地记录、计算和定期编制并提供财务会计报告等会计活动的全过程。会计活动必须以一个企业或单位为依托。在企业生产经营活动中凡是可以用货币表现的方面，都是会计所要反映和监督的内容。在行政单位和事业单位的业务活动中凡是可以用货币表现的方面，也都是 2 会计所要反映和监督的内容。 会计按其使用单位分类，一般分为行政单位会计、事业单位会计和企业会计三类。 预算资金的收支核算是行政单位会计的主要内容。 企业所筹措到的资本金和借人资金及其所形成的资产;生产经营活动中所取得的经营收入及其费用、成本;以及通过生产经营活动所形成的最终经营损益，是企业会计的主要内容。 2.会计的特点 会计的特点是指会计和其他经济核算的不同点。由于会计核算是会计的基本环节，会计 (1) (2) (3) 3(会计的职能 会计的职能是指会计所具有的功能。会计的基本职能有两个，即反映职能和监督职能。 (1)会计的反映职能是指会计通过核算工作，提供会计数据，真实反映企业的经营活动和成果，反映行政和事业单位预算资金的收支和结余情况。会计的反映职能具有以下四个特征:? 以反映财务信息为主;? 会计反映的信息具有综合性;? 会计反映的信息具有严格的真实性;? 会计反映包括会计记录、会计报告和会计分析，它是一个层次化的、逐步深化的反映过程。 (2)会计的监督职能是指会计在其核算过程中对经济活动的合法性和合理性所实施的检查监督。会计的监督职能具有三个特征:? 会计监督是一种经常性的监督，监督的核心是保证会计资料的真实可靠;? 会计监督是以法律、法规和制度为依据的监督;? 会计监督还包括经济活动的效益性监督。 4 会计的作用是指履行会计职能必然发挥出来的作用，通常称为职能作用。总结我国的会计实践，会计具有三个方面的职能作用: 第一，会计通过及时、完善、准确地提供经济信息，可以满足企业及外部的各方关系人对信息的需求，可以作用于本企业内部的经济管理。 第二，作好会计核算和会计监督工作，有利于增产节约，增收节支，提高经济效益。 第三，做好会计工作，对保障市场生产经营活动正常运转，也有着重要作用。 5(会计的方法 会计方法是指履行会计职能所采用的方法，包括会计核算的方法、会计监督的方法和会计分析的方法。狭义地来说，会计的方法通常就是指会计核算的方法。 会计确认、计量、记录和报告既是进行会计核算全过程中的四个环节或步骤，也是组织会计核算过程中的基本措施或方法。会计确认和计量贯穿于会计核算的全过程。 会计确认、会计计量、会计记录和会计报告作为一种基本措施或方法都有其具体内容，并需要采用一系列专门方法。 (1)会计确认。就是依据一定的标准，确认某经济业务事项，应记入会计账簿，并列入会计报告的过程，包括要素项目确认和时间确认。确认标准和时间选择是会计确认的核心。 要素项目确认包括两个方面:第一，此项经济业务或会计事项是否属于会计核算内容;第二，此项经济业务或会计事项应归属哪一个要素项目。此两项确认的基本标准是:第一，必须符合会计要素的定义;第二，此项经济业务或会计事项可以用货币进行计量。 时间确认的基本标准是:应在交易或事项实际发生的时间确认。 (2)会计计量。是指在会计核算过程中，对各项财产物资都须以某种尺度为标准确定 3 它的量。 会计计量包括计量单位和计量属性。货币计量通常以元、百元、千元、万元等为计量单位。计量属性是指计量对象可供计量的某种特性或标准，如资产计量有历史成本、重置成本、现行成本、计划成本等属性。比如，现代会计仍以历史成本为属性进行计量，故称为历史成本会计。 (3)会计记录。是指各项经济业务经过确认、计量后，采用一定方法在账户中加以记录的过程，包括以原始凭证为依据编制记账凭证，再以记账凭证为依据登记账簿。会计记录包括序时记录和分类记录。在记录的生成方式上，又有手工记录和电子计算机记录。从广义 会计记录要运用一系列专门方法，这些方法有:? 设置会计科目和账户;? 填制和审核会计凭证;? 复式记账;? 登记会计账簿;? 成本计算;? 财产清查。 (4)会计报告。会计报告又称财务会计报告，是指以账簿记录为依据，采用表格和文字形式，将会计数据提供给信息使用者的书面报告。 会计报表是会计报告的主要构成内容，编制会计报表包括将账簿中的数据资料进行加工整理和综合汇总，并填入相关表格等一系列方法。会计报表是系统提供会计信息，以满足企业、单位外部信息使用者的信息需求，同时也满足企业和单位内部管理的需要，它必须按照信息使用者的要求进行编制。所以，编制会计报表包括会计报表格式和结构的设计、编制要 第二章 会计要素和会计等式 一、主要名词术语 1(会计要素——就是对会计内容的基本分类，即将会计内容分解而成若干个要素，统称为会计要素。 2(资产——是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。 3(流动资产——是指可以在一年内或者在超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。 4(长期投资——是指不准备随时变现、持有时间在一年以上的股票、债券投资和超过一年的其他投资。 5(固定资产——是指持有期限一年以上，单位价值在规定标准以上，在使用过程中保持其原有实物形态不变的资产。 6(无形资产——是指能够长期使用、不具有实物形态、能给企业的生产经营带来超额利润的资产。 7(负债——是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务会导致经济利益流出企业。 8(流动负债——是指应在一年内或者在超过一年的一个营业周期内偿还的债务。 9(长期负债——是指应在一年以上，或者在超过一年的一个营业周期以上偿还的债务。 10(所有者权益——是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。 11(收入——是指企业由于销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括主营业务收入和其他业务收入。 12(费用——是指为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。 13(成本——是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。 14(利润——是指企业在一定会计期间内的经营成果，是企业的收入扣除成本和费用后 4 的金额。 15(会计等式——是指在会计核算中反映各个会计要素数量关系的等式。又称会计方程式或会计平衡公式。 二、单项选择:在下列各题的备选答案中选择一个正确的，并将其序号字母填入题中的括号里。 1(下列企业中不具有法人地位的是( )。 A(生产性企业 B(流通性企业 C(合伙企业 D(公司制企业 C 2(下列筹资渠道中，不属于吸收投资方式的是( )。 A(国家投资 B(发行股票 C(发行债券 D(用企业内部公积金转增股本 C 3(下列不属于会计要素的是( )。 A(资产 B(负债 C(所有者权益 D(成本 D 4(下列不属于资产特征的是( )。 A(资产必须是由过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的经济资源。 B(资产必须具有一定的实物形态。 C(资产作为一项资源，它必须具有能为企业带来经济利益的能力。 D(作为一项资产，应当能以货币计量其价值。 B 5(流动资产是指可以在( )内变现或耗用的资产。 A(一年 B(一个营业周期 C(一年或短于一年的一个营业周期 D(一年或长于一年的一个营业周期 D 6(( )既反映了会计要素间的基本数量关系，同时也是复式记账法的理论依据。 A(会计科目 B(会计恒等式 C(记账符号 D(账户 B 7(“资产,负债，所有者权益”这一会计恒等式的右端，两个因素的位置( )。 A(不能颠倒 B(可以颠倒 C(没有顺序要求 D(在一条件下可以颠倒 A 三、多项选择:在下列各题的备选答案中选择2至5个正确的，并将其序号字母填入题中的括号里。 1(按照经济分工，企业有多种类型，主要有( )。 A(生产性企业 B(流通性企业 C(服务性企业 D(个人独资企业 E(合伙企业 ABC 5 2(按照组织形式分类，企业有( )。 A(生产性企业 B(流通性企业 C(公司制企业 D(个人独资企业 E(合伙企业 CDE 3(下列项目中属于流动资产的有( )。 A(现金 B(银行存款 C(运输设备 D(专利权 E(待摊费用 ABE 4(所有者权益的构成项目有( ) A(实收资本 B(资本公积金 C(盈余公积金 D(未分配利润 E(应收账款 ABCD 5(期间费用包括( )。 A(直接费用 B(间接费用 C(营业费用 D(管理费用 E(财务费用 CDE 6(下列会计等式正确的有( ) A(资产=负债+所有者权益 B(资产=所有者权益+负债 C(资产=权益 D(资产=负债+所有者权益+净收益 E(资产=负债+所有者权益+(收入-费用) ACDE 7(下列项目中属于资产的有( )。 A(银行借款 B(存货 C(对外投资 D(设备 E(库存商品 BCDE 四、主要问题解析 1(企业经营资金的来源渠道和占用形态 (1)企业的经营资金可以从多种渠道筹集和取得，包括吸收投资方式和举债方式筹集 和取得资金。 属于吸收投资方式的一般筹集渠道有:? 国家投资，即由国家从财政预算中拨款投资; ? 发行股票，即通过发行股票筹集资金;? 接受经营投资，即采用联营、合资经营、合作 经营等形式，由参与经营一方投入资金;? 用企业内部公积金转增股本，即从企业内部的 资本公积金和从经营利润提取的盈余公积金中，以一部分转增为资本金。 (通过吸收投资方式筹集的资金称为主权资本。) 属于举债方式的一般筹资渠道有:? 银行借款，即从银行取得的短期借款和长期借款; ? 发行债券，即通过发行企业债券筹集资金;? 结算过程中的各种应付款，即企业经营过 程中的各种应付款、应付票据和预收款。 (通过举债方式筹集的资金称为借入资本。) 6 企业从各种渠道筹集到的资金，要按照生产经营活动、商品购销活动和提供劳务服务活动的需要，用于各个方面。主要的方面有:? 建造或购置劳动资料，如房屋等建筑物、机器设备、运输工具等;? 购置劳动对象，如原材料、包装材料或用品、外购商品等;? 货币资金，如库存现金和银行存款等;? 结算过程中的各种应收款，如应收款、应收票据等; ? 对外投资，如购买股票、债券，实行联营、合资经营、合作经营等对外投资。 以上各项占用可以分为三类，即流动资金占用、长期投资占用和固定资产占用。 2(资产的概念及其特征 资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。按照这个定义，资产具有以下三个特征: 第一，资产必须是由过去的交易事项形成并由企业拥有或控制的经济资源。这里所说的由企业所拥有或控制，是指资产的所有权和风险都已进入本企业，包括已经取得，并可依法行使权利。比如应收款项，虽不具有实物，但可依法收回一笔款项，则应视作企业的一项资产。未来的、尚未发生的事项的可能后果，不能确认为资产。 第二，资产作为一项资源，它还必须具有能为企业带来经济利益的能力。就是说，资产作为一项经济资源能独立地或与其他资产结合在一起，在未来时期内，有能力为企业带来经济利益。换言之，如果一项经济资源不能为企业带来经济利益，就不应当确认为资产。这是资产的一个重要特征。 第三，作为一项资产，应当能以货币计量其价值。这是因为会计核算要以货币为主要计量尺度，不能以货币计量的经济资源，难以确认和计量它的价值，就不能确认其为企业的资产。 3(负债的概念及其特征 负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务会导致经济利益流出企业。按照这个定义，负债具有以下特征: 第一，负债的本质是一种现时经济义务。它是由于过去已经发生的经济交易、事项所形成的，是现实存在，并需在未来某一时期偿还的经济义务。 第二，负债对债务人的资产具有要求权，即债务到期必须偿还，一般不能无条件取消，除非债权人主动放弃其权益。 第三，负债必须有能用货币确切计量或合理预计的金额。这个金额就是一个可确定的、到期偿还负债的依据。如果是预计额，需经过合理判断接近实际。 第四，负债的偿还的方式有:以资产偿还;以提供劳务偿还;或者两者兼而有之。 4(所有者权益的概念及其特征 所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。按照这个定义，所有者权益具有以下特征: 第一，所有者投资所形成的资产可供企业长期使用，其出资额在企业依法登记后，不得抽回; 第二，所有者投资所形成的资产是企业清偿债务的物质保证; 第三，所有者以其出资额享有获取企业利润的权利，但与此同时，也以出资额承担企业的经营风险。 5(收入的概念及其特征 收入是指企业由于销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括主营业务收入和其他业务收入。按照这个定义，收入具有以下特征: 第一，产生收入的事项已经发生或已经成为事实。比如，销售商品收入，必须是企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;企业没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。同时，与交易相关的经济利益能够流入企业。 7 第二，与销售商品或提供劳务相关的收入和成本能够可靠地计量。 第三，收入不仅表现为现金的流入，有时也产生于负债的偿还，比如，企业可以向贷款 人提供商品或劳务，偿还所欠的款项，在了结债务的同时产生收入。 6(成本和费用的概念及其特征 费用是指为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。按照这个定义，成本和费用具有以下特征: 第一，成本和费用必须是指已经发生或已经成为事实的日常活动所导致的经济利益流出和为生产产品、提供劳务而发生的耗费。 第二，要合理划分期间费用和成本的界限。期间费用直接计入当期损益，成本应当作为所生产产品的成本或所提供的劳务成本。 第三，费用除已经发生的资产耗费，有时也表现为负债的增加。 7(会计等式的含义、表达方式及其意义 (1)含义。会计等式是在会计核算中反映各个会计要素数量关系的等式，又称为会计方程式或会计平衡公式。 (2)表达方式。会计等式的表达方式有: 资产=权益 资产=负债+所有者权益 收入-费用=利润(或亏损) 资产=负债+所有者权益+(收入-费用) 或 资产=负债+所有者权益+净收益 其中，“资产=负债+所有者权益”被称为会计等式的基本等式，“资产=负债+所有者权益+净收益”被称为会计等式的扩展等式。 (3)意义。会计等式在会计核算中有着重要意义，它主要表现在三个方面:? 明确了企业的产权关系，有利于保护债权人和投资人的合法权益;? 全面反映了企业的资产负债状况，便于进行资产负债比例管理;? 它在会计实务中是设置会计科目和账户时进行分类、复式记账和构筑会计报表的依据。 第三章 账户、复式记账和借贷记账法 一、主要名词术语 1(账户——就是在会计内容划分会计要素的基础上，按会计要素的具体内容进一步分类，以分门别类地记录和汇集经济业务数据的工具。 2(会计科目——会计科目是会计要素进一步分类的项目，也是账户的名称。 3(复式记账法——就是对于每一笔经济业务所引起的会计要素及其项目的增减变动，都以相等的金额，在两个或两个以上的账户中相互联系地进行登记的记账方法。 4(借贷记账法——是以“借”、“贷”二字作为记账符号的一种记账方法。 5(会计分录——就是根据经济业务的内容，确定账户、金额和记账方位(即借方或贷方)的记录。 6(简单会计分录——是只涉及两个账户的会计分录。 7(复合会计分录——是涉及两个以上账户的会计分录。 8(过账——是指在会计核算中根据会计分录记入有关账户。 二、单项选择:在下列各题的备选答案中选择一个正确的，并将其序号字母填入题中的括号里。 1(总分类科目和明细分类科目之间有密切关系，从性质上说，是( )的关系。 A(相等 B(隶属 8 C(统驭和从属 D(相辅相成 C 2(账户是根据( )开设的。 A(会计科目 B(企业需要 C(管理者需要 D(上级规定 A 3(下列会计科目中属于负债类科目的是( )。 A(待摊费用 B(资本公积 C(待处理财产损溢 D(预提费用 D 4(下列经济业务中，会引起一项负债减少，而另一项负债增加的经济业务是( )。 A(用银行存款购买原材料 B(以银行存款偿还银行借款 C(以银行借款偿还应付账款 D(将银行借款存入银行 C 5(一项资产增加，不可能引起( )。 A(另一项资产减少 B(一项负债增加 C(一项所有者权益增加 D(一项负债减少 D 6(“应付账款”账户的期初余额为8000元，本期贷方发生额为12000元，期末余额为 6000元，则该账户的本期借方发生额为( )。 A( 10000元 B(4000元 C(2000元 D(14000元 D 7(在复式记账法下，对每项经济业务都应以相等的金额，在( )中进行登记。 A(不同的账户 B(两个账户 C(两个或两个以上 D(一个或一个以上 C 8(在借贷记账法下，资产类账户的结构特点是( )。 A(借方记增加，贷方记减少，余额在借方 B(贷方记增加，借方记减少，余额在贷方 C(借方记增加，贷方记减少，一般无余额 D(贷方记增加，借方记减少，一般无余额 A 9(在借贷记账法下，负债类账户的结构特点是( )。 A(借方记增加，贷方记减少，余额在借方 B(贷方记增加，借方记减少，余额在贷方 C(借方记增加，贷方记减少，一般无余额 D(贷方记增加，借方记减少，一般无余额 B 10(在借贷记账法下，所有者权益类账户的结构特点是( )。 A(借方记增加，贷方记减少，余额在借方 B(贷方记增加，借方记减少，余额在贷方 C(借方记增加，贷方记减少，一般无余额 D(贷方记增加，借方记减少，一般无余额 9 B 11(在借贷记账法下，收入类账户的结构特点是( )。 A(借方记增加，贷方记减少，余额在借方 B(贷方记增加，借方记减少，余额在贷方 C(借方记增加，贷方记减少，一般无余额 D(贷方记增加，借方记减少，一般无余额 D 12(在借贷记账法下，费用类账户的结构特点是( )。 A(借方记增加，贷方记减少，余额在借方 B(贷方记增加，借方记减少，余额在贷方 C(借方记增加，贷方记减少，一般无余额 D(贷方记增加，借方记减少，一般无余额 C 13(在借贷记账法下，资产类账户的期末余额,( )。 A(期初借方余额，本期借方发生额,本期贷方发生额 B(期初贷方余额，本期贷方发生额,本期借方发生额 C(期初借方余额，本期贷方发生额,本期借方发生额 D(期初贷方余额，本期借方发生额,本期贷方发生额 A 三、多项选择:在下列各题的备选答案中选择2至5个正确的，并将其序号字母填入题 中的括号里。 1(在借贷记账法下，账户借方登记的内容有( ) A(资产的增加 B(资产的减少 C(负债及所有者权益的增加 D(负债及所有者权益的减少 E(收入的增加和费用的减少 AD 1(在借贷记账法下，账户贷方登记的内容有( ) A(资产的增加 B(资产的减少 C(负债及所有者权益的增加 D(负债及所有者权益的减少 E(收入的减少和费用的增加 BC 3(会计分录的基本内容有( )。 A(应记账户的名称 B(应记账户的方向 C(应记入账的金额 D(应记入账的时间 E(应记入账的人员 ABC 4(下列会计分录中属于复合会计分录的有( ) A(借:物资采购 5000 贷:银行存款 5000 B(借:生产成本 5000 制造费用 1500 贷:原材料 6500 C(借:生产成本 8000 10 制造费用 2000 贷:累计折旧 10000 D(借:长期投资 13000 贷:原材料 8000 银行存款 5000 E(借:生产成本 4820 制造费用 68 贷:应付工资 4460 应付福利费 428 BCD 四、主要问题解析 1(账户的含义及其设置依据 (1)账户就是在会计内容划分会计要素的基础上，按会计要素的具体内容进一步分类，以分门别类地记录和汇集经济业务数据的工具。 (2)分类是设置账户的关键，如何分类是设置账户中的核心问题。分类的主要依据有 第一，经济业务的性质和内容，是分类的主要依据，满足经济业务的需要是设置账户的基本要求。 第二，管理要求也是分类和设置账户时的一个依据。 第三，为企业的投资人、债权人以及金融、税务、政府机关等部门提供有用的数据和信息的需要，也是分类和设置账户的依据。 2(会计科目与账户的关系 会计科目和账户是有着密切联系的两个概念。 会计科目与账户的共同点是:它们都是在会计要素进一步分类的基础上设置的，因而会计科目既是会计要素进一步分类的项目，又是账户的名称。 其不同点是:会计科目作为一个项目，规定了科目的核算内容和科目的使用方法，而账户是记录经济业务的工具，就必须有账户名称在内的、由若干个项目组成的结构。在我国目前实行统一会计制度的前提下，会计科目由国家财政部门统一制定，企业根据会计科目设置账户。 3(复式记账原理及其优点 复式记账原理可以说就是会计等式的平衡原理。它主要表现在两个方面:一是复式记账之所以每一笔经济业务都要以相等的金额在两个或两个以上的账户中相互联系地进行登记，就是依据会计等式的平衡原理;二是每一笔经济业务在账户中登记以后，都能使会计等式形成新的平衡关系。所以，采用复式记账方法，以会计等式的平衡关系始，又以会计等式的平衡关系终。任何会计期间内，全部经济业务的记录结果，都不会破坏会计等式的平衡关系。 复式记账法的优点有两个:一是可以了解每一笔经济业务引起的资金运动的来龙去脉，通过全部经济业务的会计记录和数据，可以了解经济活动的过程和结果。二是可以利用账户记录进行试算平衡，检查账户记录的正确性。 第四章 账户分类 一、主要名词术语 1( 账户的用途——是指设置和运用账户的目的，即通过账户记录提供什么核算指标。 2(账户的结构——是指在账户中如何登记经济业务，即“借方”登记什么，“贷方”登 11 记什么，期末是否有余额，余额在哪一方，表示什么内容。 3(盘存账户——盘存账户是用来反映和监督各项财产物资和货币资金的增减变动及其实际结存数的账户。 4(结算账户——是用来反映和监督企业与其他单位和个人之间债权、债务结算情况的账户。 5(资本和资本增值账户——是用来反映和监督企业所有者权益的增减变动及其结余情况的账户。 6(集合分配账户——是用来归集和分配生产经营中某个阶段所发生的应由多个成本计算对象共同负担的某种费用的账户。 7(跨期摊提账户——是用来反映和监督应由几个会计期间共同负担的费用，并将这些费用在各个会计期间进行分摊和预提的账户。 8(成本计算账户——是用来反映和监督企业生产经营过程中某一阶段所发生的，应计入成本的全部费用，并确定各个成本计算对象的实际成本的账户。 9(收入账户——是用来反映和监督企业在一定会计期间内所取得的各种收入和利得的账户。 10(费用账户——是用来反映和监督企业在一定会计期间内所发生的应计入当期损益的各种费用的账户。 11(财务成果账户——是用来反映和监督企业在一定会计期间内全部生产经营活动的最终成果，并据以确定企业利润或亏损数额的账户。 12(调整账户——是用来调整被调整账户的账面余额，以便计算被调整账户的实际余额的账户。调整账户按照其调整方式的不同，可进一步分为备抵账户、附加账户和备抵附加账户三类。 二、单项选择:在下列各题的备选答案中选择一个正确的，并将其序号字母填入题中的括号里。 1(按照账户的经济内容分类，“原材料”账户属于( )。 A(流动资产账户 B(非流动资产账户 C(盘存账户 D(成本计算账户 A 2(按照账户的用途和结构分类，“固定资产”账户属于( )。 A(资产类账户 B(成本类账户 C(盘存账户 D(资本和资本增值账户 C 三、多项选择:在下列各题的备选答案中选择2至5个正确的，并将其序号字母填入题中的括号里。 1(按照账户的经济内容分类，下列账户中属于资产类账户的有( )。 A(应收账款 B(待摊费用 C(财务费用 D(预提费用 E(本年利润 AB 2(按照账户的用途和结构分类，下列账户中属于跨期摊提账户的有( )。 A(应收账款 B(应付账款 C(财务费用 D(预提费用 12 E(待摊费用 DE 3(按照账户的用途和结构分类，下列账户中属于调整账户的有( )。 A(待摊费用 B(预提费用 C(累计折旧 D(坏账准备 E(利润分配 CDE 四、主要问题解析 1(盘存账户的结构和特点 盘存账户的结构是:借方登记各项财产物资和货币资金的增加数;贷方登记各项财产物资和货币资金的减少数;余额在借方，表示各项财产物资和货币资金的结存数。 盘存账户的特点是:? 可以通过财产清查的方法，即实地盘点或队账的方法核对货币资金和实物资产的实际结存数与账面结存数是否相符，并检查其经营管理上是否存在问题。? 除货币资金外，其他盘存账户通过设置和运用明细账户，可以提供实物和金额两种指标。 第五章 会计凭证 一、主要名词术语 1(会计凭证——是记录经济业务事项的发生和完成情况，明确经济责任，并作为记账依据的书面证明。 2(原始凭证——是在经济业务发生时取得或填制的，用以记录和证明经济业务的发生或完成情况，明确经济责任，并作为记账原始依据的一种会计凭证。 3(外来原始凭证——是指在同外单位发生经济往来事项时，从外单位取得的凭证。 4(自制原始凭证——是指在经济业务事项发生或完成时，由本单位内部经办部门或人员填制的凭证。 5(记账凭证——是对经济业务事项按其性质加以归类，确定会计分录，并据以登记会计帐簿的凭证。 6(收款凭证——是用来记录现金和银行存款收入业务的记账凭证。 7(付款凭证——是用来记录现金和银行存款付出业务的记账凭证。 8(转账凭证——是用来记录与现金、银行存款无关的转账业务的凭证。 二、单项选择:在下列各题的备选答案中选择一个正确的，并将其序号字母填入题中的括号里。 1(用以记录和证明经济业务的发生或完成情况，明确经济责任，并作为记账依据的会计凭证是( )。 A(原始凭证 B(记账凭证 C(收款凭证 D(付款凭证 A 2(“限额领料单”按其填制方法属于( )。 A(一次凭证 B(累计凭证 C(汇总凭证 D(计算凭证 B 3(当经济业务只涉及货币资金相互间的收付时，一般填制( )。 A(收款凭证 B(付款凭证 13 C(转账凭证 D(收款凭证和付款凭证 B 4(销售商品一批，部分货款已收回并存入银行，另有部分货款尚未收回，应填制( )。 A(收款凭证和转账凭证 B(付款凭证和转账凭证 C(收款凭证和付款凭证 D(两张转账凭证 A 5(下列单据中属于自制原始凭证的是( )。 A(购买材料的发票 B(收回销货款的进账单 C(工资计算单 D(运费收据 C 三、多项选择:在下列各题的备选答案中选择2至5个正确的，并将其序号字母填入题 中的括号里。 1(会计凭证包括( ) A(原始凭证 B(记账凭证 C(收款凭证 D(付款凭证 E(转帐凭证 AB 2(原始凭证按其取得的来源不同可分为( )。 A(一次凭证 B(累计凭证 C(汇总原始凭证 D(自制原始凭证 E(外来原始凭证 DE 3(自制原始凭证按填制手续不同可分为( )。 A(一次凭证 B(累计凭证 C(汇总凭证 D(专用凭证 E(通用凭证 ABC 4(记账凭证按其适用的经济业务不同可分为( )。 A(收款凭证 B(付款凭证 C(转帐凭证 D(专用记账凭证 E(通用记账凭证 DE 5(专用记账凭证是专门用于记录某一类经济业务的记账凭证，可分为( )。 A(收款凭证 B(付款凭证 C(转帐凭证 D(复式记账凭证 E(单式记账凭证 ABC 6(下列单据中属于原始凭证的有( )。 A(收料单 B(领料单 C(借款单 D(发票 E(对账单 ABCD 7(下列单据中属于外来原始凭证的有( )。 14 A(产品入库单 B(现金收据 C(产品出库单 D(购货发票 E(银行信汇凭证 DE 8(下列原始凭证中属于一次凭证的有( )。 A(领料单 B(限额领料单 C(领料汇总表 D(发货票 E(收料单 ADE 9(各种原始凭证必须具备的基本内容有( )。 A( 凭证的名称 B(填制凭证的日期 C(经济业务事项名称、数量、单价和金额 D(应借应贷账户的名称和方向 E(填制凭证单位名称或者填制人姓名 ABCE 10(记账凭证的基本内容包括( )。 A( 凭证的名称和编号 B(经济业务事项摘要 C(会计科目的名称、方向和金额 D(凭证填制的日期和有关人员的签章 E(所附原始凭证张数 ABCDE 四、主要问题解析 1(原始凭证的基本内容 按照我国《会计基础工作规范》的规定，原始凭证应当具备以下内容: (1)原始凭证的名称; (2)填制凭证的日期; (3)填制凭证单位名称或者填制人姓名; (4)接受凭证单位名称; (5)经济业务事项名称、数量、单价和金额; (6)经办人员的签名或者盖章。 对一些特殊的原始凭证，除应当具备原始凭证的上述内容外(还应当有一定的附加条件。 2(原始凭证的审核 原始凭证的审核主要从以下几个方面进行:(1)审核原始凭证的合法性和真实性;(2) 审核原始凭证的合理性;(3)审核原始凭证的完整性;(4)审核原始凭证的正确性。 3(原始凭证审核结果的处理 在原始凭证审核中，如发现有不符合要求，有错误或不完整之处，应当按照有关规定 进行处理: (1)会计机构、会计人员对不真实的原始凭证，有权不予受理，并向单位负责人报告， 请求查明原因，追究当事人的责任。 (2)对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求经办人员按照国家统一的会 计制度的规定进行更正、补充。 15 (3)对有错误的原始凭证，要按照规定进行错误更正。 (4)原始凭证记载的各项内容均不得涂改，凡涂改过的原始凭证均应视为无效凭证，不能作为填制记账凭证或登记会计账等的依据。 (5)原始凭证开具单位应当依法开具准确无误的原始凭证，对于有误的原始凭证，负有更正或重新开具的法律义务，不得拒绝。 4(记账凭证的基本内容 记账凭证必须具备以下基本内容: (1)填制凭证的日期; (2)凭证的名称和编号; (3)经济业务事项摘要; (4)会计科目(包括一级、二级或明细科目)的名称、方向和金额; (5)所附原始凭证张数; (6)制证、审核、记账、会计主管等有关人员的签章，收款和付款的记账凭证还应当由出纳人员签章，等等。 5(记账凭证的审核 记账凭证的审核，除了应对原始凭证进行复审外，要着重审核记账凭证的填制是否正确、是否符合规定要求。审核的主要内容是: (1)审核记账凭证是否按已审核无误的原始凭证填制。记录的内容与所附原始凭证是否一致，金额是否相等;所附原始凭证的张数是否与记账凭证所列附件张数相符。 (2)审核记账凭证所列会计科目(包括一级科目、明细科目)、应借、应贷方向和金额是否正确;借贷双方的金额是否平衡;明细科目金额之和与相应的总账科目的金额是否相等。 (3)审核记账凭证摘要是否填写清楚，日期、凭证编号、附件张数以及有关人员签章等各个项目填写是否齐全。 若发现记账凭证的填制有差错或者填列不完整、签章不齐全，应查明原因，责令更正、补充或重填。只有经济审核无误的记账凭证，才能据以登记账簿。 第六章 会计账簿 一、主要名词术语 1(会计账簿——是由具有—定格式、相互联系的账页所组成，用来序时、分类地全面记录一个企业、单位经济业务事项的会计簿籍。 2(序时账簿——也称日记账，是按照经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔登记经济业务的账簿。 3(普通日记账——是用来登记各单位全部经济业务的日记账。 4(特种日记账——是用来登记某一类经济业务发生情况的日记账。 5(分类账簿——是对全部经济业务进行分类登记的账簿。 6(总分类账——简称总账，是根据总分类科目开设账户，用来登记全部经济业务，进行总分类核算，提供总括核算资料的分类账簿。 7(明细分类账——简称明细账，是根据明细分类科目开设账户，用来登记某—类经济业务，进行明细分类核算，提供明细核算资料的分类账簿。 8(备查账簿——是对某些在日记账簿和分类账簿中未能记载或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿。 9(订本式账簿——简称订本账，是在启用前将编有顺序页码的—定数量账页装订成册的账簿。 16 10(活页式账簿——简称活页账，是将一定数量的账页置于活页夹内，可根据记账内容的变化而随时增加或减少部分账页的账簿。 11(卡片式账簿——简称卡片账，是将一定数量的卡片式账页存放于专设的卡片箱中，账页可以根据需要随时增添的账簿。 12(对账——就是对账簿记录进行核对。 13(结帐——是在将本期内所发生的经济业务全部登记入账的基础上，于会计期末按照规定的方法结算账目，包括结计出本期发生额和期末余额。 二、单项选择:在下列各题的备选答案中选择一个正确的，并将其序号字母填入题中的括号里。 1(登记日记账的方式是按照经济业务发生的时间先后顺序进行( )。 A(逐日逐笔登记 B(逐日汇总登记 C(逐笔定期登记 D(定期汇总登记 A 2(明细账从账簿的外表形式上看一般采用( )账簿。 A(订本式 B(活页式 C(卡片式 D(多栏式 B 3(在结账以前，如发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没错，应采用( )进行错账更正。 A(划线更正法 B(红字更正法 C(补充登记法 D(B或C都行 A 4( 记账以后，如发现记账错误是由于记账凭证所列会计科目或记账方向有误引起的，应采用( )进行错账更正。 A(划线更正法 B(红字更正法 C(补充登记法 D(B或C都行 B 5(记账以后，如发现记账凭证和账簿记录的金额有错误(所记金额大于应记的正确金额)，而应借、应贷的会计科目没有错误，应采用( )进行错账更正。 A(划线更正法 B(红字更正法 C(补充登记法 D(B或C都行 B 6(记账以后，如发现记账凭证和账簿记录的金额有错误(所记金额小于应记的正确金额)，而应借、应贷的会计科目没有错误，应采用( )进行错账更正。 A(划线更正法 B(红字更正法 C(补充登记法 D(B或C都行 C 三、多项选择:在下列各题的备选答案中选择2至5个正确的，并将其序号字母填入题中的括号里。 1(总分类账和明细分类账平行登记的要点有( )。 A(登记的依据相同 B(登账的次数相同 17 C(登记的方向一致 D(登账的人员和时间相同 E(登记的金额相同 ACE 2(会计账簿按其用途不同可以分为( )。 A(序时账簿 B(分类账簿 C(备查账簿 D(活页账簿 E(卡片账簿 ABC 3(会计账簿按其外表形式不同可分为( )。 A(总账账簿 B(明细账簿 C(订本式账簿 D(活页式账簿 E(卡片式账簿 CDE 4(登账时遇到下列情况应用红色墨水书写( )。 A(直接更改错误的文字和数字记录 B(在不设减少金额栏的多栏式账页中，登记减少数 C(在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数金额 D(月末结帐计算合计数 E(补充登记漏记的金额 BC 5(对账包括( ) A( 各种账簿的记录与有关会计凭证进行核对 B(会计人员与出纳人员进行核对 C(各种账簿之间的有关数字进行核对 D(企业与税务部门进行核对 E(各种财产物资的账面余额与实存数额相核对 ABE 四、主要问题解析 1(会计账簿的含义及其作用 所谓会计账簿是由具有—定格式、相互联系的账页所组成，用来序时、分类地全面记录一个企业、单位经济业务事项的会计簿籍。 设置和登记账簿是会计核算的一种专门方法，各单位通过设置和登记账簿，可以把分散在会计凭证上的大量核算资料，加以集中和归类整理，生成有用的会计信息，从而为编制会计报表提供主要依据。 设置和登记账簿可以全面、系统地记载和提供企业经济活动的各种数据，是会计核算工作的重要环节，它对加强经济核算，改善和提高经营管理水平具有重要的作用。主要有: (1)可以全面、系统地反映单位经济业务的发生和完成情况。通过账簿的序时、分类核算，将企业经营活动情况，财物的购置、使用、保管情况，收入的构成和支出情况，全面、系统地反映出来，从而为企业及与企业有利害关系各方提供有用的会计信息。 (2)可以为定期编制会计报表，提供数据资料。账簿分类、系统地记录资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等数据资料，是编制会计报表的主要依据。 (3)可以为考核经营业绩、加强经济核算，进行会计监督和会计分析提供依据。通过 18 对账簿资料的检查、分析，可以了解企业贯彻有关方针、政策、制度的情况，考核资金、成本、利润计划的执行情况，从而评价企业经营成果和财务成果，挖掘潜力，促使企业加强经营管理，加强经济核算。 2(总分类账与明细分类账的关系及其平行登记 (1)总分类账与明细分类账的关系。 总分类账与明细分类账是既有内在联系，又有区别的两类账户。 二者之间的内在联系主要表现在以下两方面:? 所反映的经济业务内容相同;? 登记账簿的原始依据相同。 二者之间的区别主要表现在以下两方面:? 反映经济内容的详细程度不同;? 作用不同。 (2) 总分类账和明细分类账的平行登记 为了使总分类账与其所属的明细分类账之间能起到统驭、控制与辅助、补充的作用，便于账户核对，确保核算资料的正确、完整，必须采用平行登记的方法登记总分类账及其所属的明细分类账。所谓平行登记，是指经济业务发生后，根据会计凭证一方面登记有关的总分类账户，另一方面又要登记该总分类账户所属的各有关明细账户。具体地说。平行登记包括以下几个要点:? 登记的依据相同;? 登记的方向一致;? 登记的金额相等。 3(总分类账和明细分类账的核对 总分类账户与其所属的明细分类账户之间存在着数量关系，用公式表示如下: 总分类账户本期发生额=所属明细分类账户本期发生额合计 总分类账户期末余额=所属明细分类账户期末余额合计 应注意的是:二者之间登记的金额相等只表明其数量关系，而不一定都是借方发生额相等和贷方发生额相等的关系。 第七章 财产清查 一、主要名词术语 1(财产清查——是指通过对实物、现金的实地盘点和对银行存款、债权债务的核对，确定各项财产物资、货币资金、债权债务的实存数，以查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。 2(未达账项——是指单位与银行双方之间由于结算凭证传递的时间不同，而造成一方已经入账，而另一方尚未收到结算凭证从而尚未入账的款项。 3(实地盘存制——又称“定期盘存制”，是指平时根据会计凭证在有关账簿中只登记存货的增加数，不登记减少数，月末通过实地盘点，将盘点的实存数作为账面结存数，然后倒挤推算出本期发出数的一种存货核算方法。 4(永续盘存制——又称账面盘存制，是根据账簿记录，计算期末存货账面结存数量的一种存货核算方法。 二、单项选择:在下列各题的备选答案中选择一个正确的，并将其序号字母填入题中的括号里。 1(对现金清查所采用的基本方法是( )。 A(实地盘点法 B(抽样盘点法 C(估算法 D(推算法 A 2(清查银行存款所采用的方法一般是( )。 A(推算法 B(测量计算法 19 C(实地盘点法 D(对账单法 D 3(在实地盘存制下，平时在账簿中对财产物资( )。 A( 只记增加数，不记减少数 B( 只记减少数，不记增加数 C( 先记增加数，后记减少数 D( 同时记增加和减少数 A 4(“未达账项”是指单位与银行之间由于结算凭证传递的时间不同而造成的( )。 A(双方登记金额不一致的账项 B(一方重复记账的账项 C(一方已经入账，而另一方尚未登记入账的账项 D(双方均尚未入账的账项 C 5(结算往来款项的清查一般采用( )。 A(实地盘点法 B(估算法 C(函证核对法 D(对账单法 C 6(“待处理财产损溢”是一个( )。 A(资产类账户 B(负债类账户 C(调整账户 D(双重性质的账户 D 7(对财产清查中发现的财产物资盘亏，若属于定额内的自然损耗，应按规定转作( )。 A(管理费用 B(营业外支出 C(生产成本 D(其他应收款 A 8(财产清查中发现某种材料盘亏时，在报经批准处理以前应作会计分录为( )。 A(借:管理费用 B(借:原材料 贷:待处理财产损溢 贷:待处理财产损溢 C(借:待处理财产损溢 D(借:待处理财产损溢 贷:管理费用 贷:原材料 D 9(对于在财产清查中经查实无法支付的应付账款，在按规定的程序报经批准后作 ( )。 A(借:应付账款 B(借:应付账款 贷:营业外收入 贷:管理费用 C(借:应付账款 D(借:应付账款 贷:坏账准备 贷:本年利润 A 三、多项选择:在下列各题的备选答案中选择2至5个正确的，并将其序号字母填入题 中的括号里。 1(未达账项有以下几种情况( )。 A(银行已记存款增加，本单位尚未记账 20 B(银行已记存款减少，本单位尚未记账 C(本单位已记存款增加，银行尚未记账 D(本单位已记存款减少，银行尚未记账 E(双方都尚未记账 ABCD 2(财产清查中应采用实地盘点法进行清查的资产主要有( )。 A(固定资产 B(产成品 C(银行存款 D(库存现金 E(应收账款 ABD 3(财产物资的盘存制度有( )。 A(权责发生制 B(收付实现制 C(永续盘存制 D(实地盘存制 E(收入与发出相配比 CD 四、主要问题解析 1(财产清查的概念和意义 财产清查是指通过对实物、现金的实地盘点和对银行存款、债权债务的核对，确定各项财产物资、货币资金、债权债务的实存数，以查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。 财产清查的意义可以概括为:(1)通过财产清查，确定各项财产的实存数，查明实存数与账存数之间的差异以及发生差异的原因和责任，以便及时调整账面记录，使账实相符，从而保证会计核算资料的真实可靠。(2)通过财产清查，查明各项财产物资储备和利用情况，以便根据不同情况，分别采取不同措施:对于储备不足的，应及时加以补充，确保生产经营的需要;对于超储、积压或呆滞的，应及时处理，防止盲目采购，提高资金使用效率，加速资金周转。(3)通过财产清查，建立健全财产物资保管的岗位责任制，保证各项财产物资安全完整。(4)通过财产清查，促使经办人员自觉遵守财经纪律和结算制度，及时结清债权债务，避免发生坏账损失。 2(实地盘存制和永续盘存制的概念、优缺点及其适用范围 (1)实地盘存制又称“定期盘存制”。是指平时根据会计凭证在有关账簿中只登记存货的增加数，不登记减少数，月末通过实地盘点，将盘点的实存数作为账面结存数，然后倒挤推算出本期发出数的一种存货核算方法。 实地盘存制的优点是可以简化日常核算工作。主要缺点有两点:一是不能通过账簿随时反映和监督各项存货的增加、减少和结余情况;二是到挤出的销售成本不一定符合实际情况，可能包括一部分损失或差错，因而不利于发挥账簿记录对存货的控制作用，不利于加强存货的管理和保护财产的安全。因此，实地盘存制一般只适用于一些价值低、品种杂、进出频繁的材料物资。其他存货一般不宜采用实地盘存制。 (2)永续盘存制又称账面盘存制，是根据账簿记录，计算期末存货账面结存数量的一种存货核算方法。采用这种方法，对存货的增加和减少，平时都要在账簿中连续加以记录，并随时结出账面结存数。 永续盘存制的优点是可以随时了解存货的收入、发出和结存情况，有利于加强存货管理。缺点是加大了日常核算工作量。因此在实际工作中，除少数特殊情况外，一般都应采用永续盘存制。 21 五、核算业务 (一)实力百货公司20××年5月30日银行对账单存款余额为26900元，银行存款日记账账面余额为15050元。在对账中发现下列未达账项: 1(向银行借款9800元，银行已转入本公司存款户，但本公司尚未记账。 2(送存银行一张支票1220元，因对方存款不足而被退回，公司尚未接到通知。 3(向供货方开出一张支票4810元，因持票人尚未到银行办理手续，银行尚未入账。 4(公司收入1260元，已送存银行，但银行尚未入账。 5(银行已从本公司账户中划转利息费用280元，但公司末接到通知而尚未入账。 要求:根据上述资料，编制银行存款余额调节表。 答:编制银行存款余额调节表如下: 银行存款余额调节表 20××年5月30日 项 目 金 额 项 目 金 额 26900 15050 银行对账单余额 企业银行存款日记账余额 1260 9800 加:企业已收银行未收款 加:银行已收企业未收款 4810 1500 减:企业已付银行未付款 减:银行已付企业未付款 23350 23350 调整后余额 调整后余额 (二)某商店盘点库存商品发现下列问题，原因待查: A商品盘亏10件，每件30元; B商品盘亏110打，每打19元; C商品盘盈2公斤，每公斤26(50元; D商品盘亏3公斤，每公斤48元。 上述盘盈盘亏经查明原因，批准处理如下: A商品盘亏是由于保管人员过失造成，应由过失人赔偿; B商品盘亏系火灾引起，列作营业外支出; C商品盘盈属于商品自然升溢，作冲减管理费用处理; D商品盘亏属于商品自然损耗，作营业费用处理。 要求:根据上述资料编制会计分录。 答:根据资料编制会计分录如下: (1)批准处理以前: 借:待处理财产损溢 2534 贷:库存商品 2534 借:库存商品 53 贷:待处理财产损溢 53 (2)批准处理以后: 借:其他应收款 300 营业外支出 2090 营业费用 144 贷:待处理财产损溢 2534 借:待处理财产损溢 53 贷:管理费用 53 (三)华丽百货公司20××年12月30日进行财产清查，结果如下: 22 盘亏设备一台，原值60000元，已提折旧32000元; 盘盈办公设备一台，重置价值75000元，估计六成新; A商品盘亏20件，实际单价210元; B商品盘盈5件，实际单价16元; 财产清查结果经批准作如下处理: 固定资产盘盈盘亏作营业外收支处理; A商品盘亏，其中3件属仓库保管员过失造成，责成其赔偿;17件属不健全造 成，列入营业费用; B商品盘盈系计量不准造成，应冲减管理费用。 要求:根据以上资料编制会计分录。 答:根据资料编制会计分录如下: (1)批准处理以前: 借:待处理财产损溢 28000 累计折旧 32000 贷:固定资产 60000 借:固定资产 75000 贷:待处理财产损溢 45000 累计折旧 30000 借:待处理财产损溢 4200 贷:库存商品 4200 借:库存商品 80 贷:待处理财产损溢 80 (2)批准处理以后: 借:营业外支出 28000 贷:待处理财产损溢 28000 借:待处理财产损溢 45000 贷:营业外收入 45000 借:其他应收款 630 营业费用 3570 贷:待处理财产损溢 4200 借:待处理财产损溢 80 贷:管理费用 80 第八章 会计报表 一、主要名词术语 1(财务会计报告——是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计 期间经营成果、现金流量的文件。 2(资产负债表——是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。 3(利润表——是反映在一定会计期间经营成果的报表。 4(现金流量表——是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。 5(中期报表——是指短于一个完整的会计年度的报告期间的报表。 6(单位会计报表——是指一个独立核算单位以本单位为范围，根据本单位的账簿记录 和其他会计资料编制而成的会计报表。 7(汇总会计报表——是指上级主管机构根据所属单位的单位会计报表和汇总单位本身 23 的会计报表汇总而成的会计报表。 8(个别会计报表——是指会计核算只以一个特定的会计主体的核算范围所编制而成的会计报表，它不反映投资单位和其他会计主体的财务状况和经营成果。 9(合并会计报表——是指把投资单位和由其投资的各被投资单位视为一个整体，在投资单位本身的会计报表和所属被投资单位的会计报表的基础上，合并编制而成的会计报表。它反映投资单位和被投资单位的整体财务状况和经营活动。 10(会计信息质量——是指通过会计核算生成的会计信息是否符合会计法律、法规和制度的规范;是否能够满足用户的信息需求;并能够真实反映单位的财务状况和经营成果，具有可靠性和透明度。 11(客观性原则——是指会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。 12(实质重于形式原则——是指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。 13(相关性原则——是指企业提供的会计信息能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。 14(一贯性原则——是指企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。如有必要变更，应当将变更的内容和理由、变更的累积影响数，以及累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。 15(可比性原则——是指企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致，相互可比。 16(及时性原则——是指企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。 17(清晰性原则——是指企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和利用。 二、单项选择:在下列各题的备选答案中选择一个正确的，并将其序号字母填入题中的括号里。 1(国务院于2000年6月21日公布了( )，对企业财务会计报告的含义、构成等，均作了规范。 A(《企业会计准则》 B(《企业财务通则》 C(《企业财务会计报告条例》 D(《企业会计制度》 C 2(按照《企业财务会计报告条例》的规定，( )对企业财务会计报告的真实性、完整性负责。 A(企业负责人 B(总会计师 C(企业财务经理 D(主管会计 A 3(下列不属于对外会计报表的是( )。 A(资产负债表 B(利润表 C(现金流量表 D(产品生产成本表 D 4(下列属于静态报表的是( )。 A(资产负债表 B(利润表 C(现金流量表 D(商品产品成本表 A 24 5(汇总会计报表与单位会计报表是会计报表按照( )进行的分类。 A(报送对象 B(反映的经济内容 C(编制单位 D(会计主体 C 6(个别会计报表与合并会计报表是会计报表按照( )进行的分类。 A(报送对象 B(反映的经济内容 C(编制单位 D(会计主体 D 7(下列会计报表中属于月报的有( )。 A(资产负债表 B(利润表 C(现金流量表 D(资产负债表和利润表 D 8(下列会计报表中属于净态报表的有( )。 A(资产负债表 B(利润表 C(现金流量表 D(管理费用明细表 A 9(其全部指标均依据有关账户余额填列的会计报表是( )。 A(资产负债表 B(利润表 C(现金流量表 D(商品产品成本表 A 10(汇总会计报表是根据( )汇总编制的。 A(月度会计报表 B(季度会计报表 C(年度会计报表 D(单位会计报表 D 11(资产负债表的资产项目，说明了企业所拥有的各种经济资源以及企业( )。 A(偿还债务的能力 B(偿债期限的长短 C(投资者的所有权 D(财务状况的变化 A 12(资产负债表的负债项目，显示了企业所负担债务的( )。 A(偿还能力 B(变动状况 C(数量和偿还期长短 D(占资产总额的比例 C 13(下列资产负债表项目可根据总账余额直接填列的是( )。 A(货币资金 B(存货 C(短期借款 D(未分配利润 C 14(资产负债表内各项目分类与排列的依据是( )。 A(项目内容的经济性质 B(项目内容的流动性 C(项目金额的大小 D(项目内容的经济性质和流动性 D 15(下列选项中正确反映了资产负债表中资产项目排列顺序的是( )。 A(流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产 B(流动资产、无形资产、固定资产、长期投资及其他长期资产 C(固定资产、流动资产、无形资产、长期投资及其他长期资产 25 D(无形资产、长期投资、固定资产、流动资产及其他长期资产 A 16(下列选项中，正确反映资产负债表中所有者权益项目的排列顺序是( )。 A(实收资本、盈余公积、资本公积、未分配利润 B(实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润 C(未分配利润、盈余公积、资本公积、实收资本 D(盈余公积、资本公积、实收资本、未分配利润 B 17(下列资产负债表项目中，需根据总账账户余额计算填列的项目是( )。 A(短期投资 B(货币资金 C(应付账款 D(累计折旧 B 18(下列资产负债表项目中，需根据明细账户余额计算填列的项目是( )。 A(短期投资 B(货币资金 C(应付账款 D(累计折旧 C 19(下列资产负债表项目中，需根据总账账户和明细账户余额分析计算填列的项目是( )。 A(长期借款 B(货币资金 C(应付账款 D(累计折旧 A 20(会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，满足会计信息使用者的需要，这是会计核算的( )。 A(客观性原则 B(相关性原则 C(可比性原则 D(稳健性原则 B 21(会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，这是会计核算的( )。 A(客观性原则 B(相关性原则 C(可比性原则 D(稳健性原则 A 22(会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致，这是会计核算的( )。 A(客观性原则 B(相关性原则 C(可比性原则 D(稳健性原则 C 三、多项选择:在下列各题的备选答案中选择2至5个正确的，并将其序号字母填入题中的括号里。 1(年度、半年度财务会计报告应当包括( )。 A(会计报表 B(会计报表附注 C(财务情况说明书 D(资产负债表 E(损益表 ABC 26 2(会计报表应当包括( )。 A(资产负债表 B(利润表 C(现金流量表 D(相关附表 E(财务状况变动表 ABCD 3(反映企业财务状况的报表有( )。 A(资产负债表 B(利润表 C(现金流量表 D(商品产品成本表 E(利润分配表 AC 4(企业的对外报表有( ) A(资产负债表 B(利润表 C(现金流量表 D(商品产品成表 E(利润分配表 ABCE 5(下列会计报表中属于动态报表的有( )。 A(资产负债表 B(利润表 C(现金流量表 D(商品产品成表 E(利润分配表 BCDE 6(下列会计原则中，属于为保证会计信息质量而规定的原则有( )。 A(权责发生制原则 B(实际成本原则 C(客观性原则 D(相关性原则 E(可比性原则 CDE 7(资产负债表从表内的项目构成及其数据看，其特征有( )。 A(平衡 B(分类 C(比较 D(以收抵支 E(项目间相互关联 ABC 8(下列资产负债表项目中，可根据有关总账账户余额直接填列的有( )。 A(应收票据 B(短期借款 C(应收股利 D(应收账款 E(应付账款 ABC 9(下列资产负债表项目中，需根据有关总账及其所属明细账户余额计算填列的有 ( )。 A(应收票据 B(短期借款 C(应收股利 D(货币资金 E( ABC 10(下列资产负债表项目中，需根据账户余额减去其备抵项目后的净额填列的有 ( )。 A(应收票据 B(短期投资 27 C(货币资金 D(存货 E(应收账款 BDE 11(资产负债表的格式有( )。 A(报告式 B(账户式 C(单步式 D(多步式 E(直接式 AB 12(损益表的结构形式有( )。 A(报告式 B(账户式 C(单步式 D(多步式 E(直接式 CD 13(现金流量表把现金来源和运用分为( ) A(销售产品产生的现金流量 B(提供劳务产生的现金流量 C(经营活动产生的现金流量 D(投资活动产生的现金流量 E(筹资活动产生的现金流量 CDE 四、主要问题解析 1(会计报表的含义、组成和分类 按照《企业财务会计报告条例)的规范，会计报表是由三张主表和相关附表组成，它是财务会计报告的核心。 三张主表的含义是:资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表;利润表是反映在一定会计期间经营成果的报表;现金流量表是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。 相关附表是反映企业财务状况、经营成果和现金流量的补充报表，主要包括利润分配表以及国家统一会计制度规定的其他附表。 会计报表可以按不同标志进行分类:(1)按报送对象可分为对外会计报表和对内会计报表;(2)按其所反映的经济内容可分为反映企业的财务状况和反映企业的经营成果的会计报表;(3)按所反映经济内容的状态可分为静态会计报表和动态会计报表;(4)按编报时期可分为月度、季度、半年度和年度会计报表;(5)按编制的单位可分为单位会计报表和汇总会计报表;(6)按编报报表的会计主体可分为个别会计报表和合并会计报表。 2(资产负债表的作用 资产负债表是一张静态报表，它反映企业在某一特定时日的财务状况。资产负债表反映和揭示的财务状况包括了资产、负债和所有者权益(或股东权益)三个会计要素的状况。通过表中的数据，可以获取财务活动的一些基本和重要的信息。具体说来，其作用主要表现在以下两个方面: (1)通过资产负债表中的数据，可以直接获取重要信息。比如，通过资产总额及其所属各类、各个项目的数额，可以了解企业拥有或控制经济资源及其分布状况的信息，如多少资源是流动资产;多少资源是长期投资，其中股权投资是多少，债权投资是多少;多少资源是固定资产;等等。通过负债总额及其所属各类和各个项目的数额，可以了解企业所承担的现时债务及大致偿还时间的信息，如流动负债有多少，长期负债又有多少，其中一年内需要偿还的长期负债有多少，等等。通过所有者权益(或股东权益)总额及其构成项目的数额， 28 可以了解企业的所有者权益的构成情况，如所有者的资本投入和准资本共有多少，未分配利润有多少，保值和增值情况如何，等等。了解和掌握以上三方面信息，对企业的整体财务状况和背后的经营情况，就可以有一个基本了解，有助于作出大致的判断。 (2)利用资产负债表，可以通过计算获得有用信息。可以利用资产负债表中相互关联的数据，计算出各种百分比。比重、比率等，得到更多的有用信息。这有两条途径，一条是利用资产负债表中的相关互联数据计算出可以用作财务分析的数据，提供信息。比如，通过流动资产和流动负债的数额，可以计算出流动比率或速动比率，取得企业偿债能力的信息。另一条是利用资产负债表和其他会计报表中相互关联的数据计算出可用作财务分析的数据，提供信息，比如，通过资产负债表上的实收资本项目的数额和损益表上的净利润项目数额，可以计算出资本金收益率(也称资本金利润率)取得资本金的收益或回报的重要信息。 3(损益表的作用 损益表又称利润表，它是反映企业一定会计期间的经营成果的报表。 损益表有以下几个方面的作用: 第一，提供企业在一定会计期间经营成果的信息，包括经营收入和成本、营业利润、利润总额和净利润(或亏损总额)。 第二，通过表内各个项目，可以了解企业的利润(或亏损)的形成情况，比如，在利润总额中，营业利润占有多少，投资收益又占有多少。在营业利润中，主营业务利润占有多少，其他业务利润占有多少，等等。由此，可以了解企业各种业务的经营情况及其成果。 第三，通过本表的关联项目数据和本表与其他会计报表的关联项目数据，计算出百分比、比重、比率等，得到更多有用的信息。比如，以“主营业务利润”项目的数据和“主营业务收入”项目的数据，计算出主营业务利润率，在实际工作中通常称作毛利率，是企业经营中一个很有用的指标。又如，以“净利润”项目的数据与资产负债表中的“实收资本(或股本)”项目的数据，计算出资本金利润率(或股本利润率)，可以提供投资回报的信息。如将“净利润”与“在外普通股股数”相比，则可提供每股利润(或每股收益)的信息。 4(现金流量表的作用 现金流量表是反映和提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出信息的会计报表。 现金流量表的作用至少有以下几方面:(1)可以对现金的来源和运用作出评价;(2)可以预测未来的现金流量;(3)可以对企业的偿债能力、支付能力和再投资能力作出评价;(4)可以对企业的收益质量作出评价。 5(现金流量表与资产负债表的关系 资产负债表是一张静态报表，它反映企业在某一特定时日的财务状况。资产负债表反映和揭示的财务状况包括了资产、负债和所有者权益(或股东权益)三个会计要素的状况。现金流量表是反映和提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出信息的会计报表。 现金流量表和资产负债表都是反映财务状况的会计报表，但两者又有不同。资产负债表是反映时点的财务状况，而现金流量表则是反映会计期间企业经营活动和财务活动对财务状况的影响，以及财务状况变动的原因。 五、核算业务 (一)某公司20xx年12月31日有关财户的余额如下: 29 单位:元 账 户 名 称 年 初 数 期 末 数 现金 5 000 6 000 银行存款 22 300 21 000 短期投资 100 000 125 000 应收账款 70 000 92 100 坏账准备 4 200 6 447 原材料 125 000 132 000 低值易耗品 8 210 9 431 自制半成品 250 000 325 000 固定资产 318 400 572 000 累计折旧 38 208 62 920 短期借款 75 121 159 562 应付账款 85 100 100 000 应付股利 121 300 157 000 实收资本 474 981 687 402 盈余公积 10 000 11 200 利润分配一未分配利润 90 000 98 000 要求:根据上列资料编制资产负债表。 答:根据资料编制资产负债表如下: 资产负债表 会企01表 编制单位:某公司 20xx年12月31日 单位:元 30 资 产 行 年 初 数 期 末 数 负债和所有者权益 行 年 初 数 期 末 数 次 (或股东权益) 次 流动资产: 流动负债: 货币资金 27 300 27 000 短期借款 75 121 159 562 短期投资 100 000 125 000 应付票据 应收票据 应付账款 85 100 100 000 应收股利 预收账款 应收利息 应付工资 应收账款 65 800 85 653 应付福利费 其他应收款 应付股利 121 300 157 000 预付账款 应交税金 应收补贴款 其他应交款 存货 383 210 466 431 其他应付款 待摊费用 预提费用 一年内到期的 预计负债 一年内到期的长期负债 长期债权投资 其他流动资产 其他流动负债 流动资产合计 576 310 704 084 流动负债合计 281 521 416 562 长期投资: 长期负债: 长期股权投资 长期借款 长期债权投资 应付债券 长期投资合计 长期应付款 固定资产: 专项应付款 固定资产原价 318 400 572 000 其他长期负债 减:累计折旧 38 208 62 920 长期负债合计 固定资产净值 280 192 509 080 递延税项: 减:固定资产 递延税款贷项 减值准备 负债合计 固定资产净额 280 192 509 080 所有者权益 工程物资 (或股东权益): 在建工程 实收资本(或股本) 474 981 687 402 固定资产清理 减:已归还投资 固定资产合计 280 192 509 080 实收资本 无形资产及其他资产: (或股本)净额 无形资产 资本公积 长期待摊费用 盈余公积 10 000 11 200 其他长期资产 其中:法定公益金 无形资产及 未分配利润 90 000 98 000 其他资产合计 所有者权益 递延税项: (或股东权益)合计 574 981 796 602 递延税款借项 资产总计 856 502 1 213 164 负债和所有者权益总计 856 502 1 213 164 (二)某公司20××年有关收支项目的全年累计发生额如下: 31 (单位:元) 主营业务收入 1 756 729 其他业务收入 12 317 投资收益 ,70 307 营业外收入 500 主营业务成本 665 183 营业费用 249 000 管理费用 451 000 财务费用 51 200 主营业务税金及附加 92 307 其他业务支出 8 000 营业外支出 320 所得税 54 668 要求:根据上列资料编制损益表。 答:根据资料编制损益表如下: 损 益 表 编制单位:某公司 20××年 单位:元 项 目 行 次 本 月 数 本 年 累 计 数 一、主营业务收入 1 756 729 减:主营业务成本 665 183 主营业务税金及附加 92 307 二、主营业务利润 999 239 加:其他业务利润 4 317 减:营业费用 249 000 管理费用 451 000 财务费用 51 200 三、营业利润 252 356 加:投资收益 -70 307 补贴收入 营业外收入 500 减:营业外支出 320 四、利润总额 182 229 减:所得税 54 668 五、净利润 127 561 第九章 会计循环(上) 一、主要名词术语 1(会计循环——就是按一定的步骤反复运行的会计程序。 2(会计核算的基本前提——就是对会计核算的存在条件，如空间、时间、计量尺度等 以及核算过程中的不确定因素提出假设，并以次为会计核算的前提和基础。 3(会计主体——会计核算须以一个特定单位为其服务对象和服务范围，这个特定单位 就称为会计主体，也叫做会计实体。 32 4(持续经营——也称继续经营，是企业在可以预见的将来既不会停业，也不会被兼并或破产，并以现有的经营规模和经营范围(或扩大的经营规模和扩大的经营范围)持续不断地进行经营运作。 5(会计分期——是指将持续不断的经营活动期间划分为若干会计期间。 6(货币计量——是指会计核算中对会计主体的生产经营活动采用统一的货币单位予以综合反映。 7(权责发生制原则——亦称之为应收应付制原则，是指在会计核算中，按照收入已经实现，费用已经发生，并应由本期负担为标准来确认本期收入和本期费用。 8(配比原则——是指企业应将某一会计期间的收入和为取得这些收入而支出的费用相互配比，并在该会计期间内确认。 9(实际成本原则——亦称之为历史成本原则，它是指企业对所发生的经济活动进行计量时，都要以经济业务事项实际发生时的取得成本或实际成本作为登记入账的依据。 10(划分收益性支出与资本性支出原则——是指企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。 11(谨慎性原则——亦称之为稳健性原则，是指企业在处理含有不确定因素的经济业务时，必须谨慎从事，即只确认可以预见的损失和费用。 12(重要性原则——是指在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。 13(收付实现制——亦称实收实付制，是指在会计核算中，以实际收到或支付款项为确认本期收入和本期费用的标准。 二、单项选择:在下列各题的备选答案中选择一个正确的，并将其序号字母填入题中的括号里。 1(下列不属于会计循环的业务是( )。 A(编制预算报告 B(编制会计分录 C(编制会计报表 D(编制财务情况说明书 A 2(下列不属于会计核算基本前提的是( )。 A(会计主体 B(持续经营 C(权责发生制 D(货币计量 C 3(权责发生制的建立是以( )为前提的。 A(会计主体 B(持续经营 C(会计分期 D(货币计量 B 4(会计核算基本前提中的货币计量前提还包括( )前提。 A(货币名称 B(货币单位 C(币值稳定 D(外币折算 C 5(企业会计核算中常用的“待摊费用”、“预提费用”账户是按照( )的要求而设置的。 A(权责发生制原则 B(划分收益性支出与资本性支出原则 C(谨慎性原则 D(重要性原则 A 33 6(划分收益性支出与资本性支出的目的是为了( )。 A(正确核算企业的营业利润 B(正确核算企业的税前利润与税后利润 C(正确核算企业的投资收益 D(正确核算企业各个会计期间的损益 D 7(一贯性原则是由( )假定决定的。 A(会计主体 B(持续经营 C(会计期间 D(货币计量 B 8(只有采用权责发生制的单位，才需要设置( )账户。 A(应收账款 B(利润 C(待摊费用 D(实收资本 C 9(下列各项中属于资本性支出的是( )。 A(购进商品 B(购进原材料 C(购进机器设备 D(购进办公用品 C 10(在会计实务中，将劳动手段按一定标准划分为固定资产和低值易耗品，其依据是 ( )。 A(权责发生制原则 B(重要性原则 C(谨慎性原则 D(配比原则 B 11(企业在进行会计核算时选择一种“不多计资产或收益，少计负债或费用”的会计处 理方法，所遵循的是( )。 A(权责发生制原则 B(重要性原则 C(谨慎性原则 D(配比原则 C 12(在进行会计核算时，应将企业财产与其他单位及投资者财产区别开来，是会计核算 基本前提中关于( )的要求。 A(会计主体 B(持续经营 C(会计分期 D(货币计量 A 三、多项选择:在下列各题的备选答案中选择2至5个正确的，并将其序号字母填入题 中的括号里。 1(下列属于会计循环的业务是( )。 A(编制预算报告 B(编制会计分录 C(编制会计报表 D(编制财务情况说明书 E(编制决算报告 BCD 2(下列属于会计核算基本前提的是( )。 A(会计主体 B(持续经营 C(权责发生制 D(货币计量 E(历史成本 ABD 34 3(下列会计核算基本原则中属于规范会计确认和会计计量的原则有( )。 A(客观性原则 B(实质重于形式原则 C(权责发生制原则 D(配比原则 E(实际成本原则 CDE 4(权责发生制原则的要求是( )。 A(已经实现的收入无论款项是否收到，都作为本期收入处理 B(凡是在本期收到和付出的款项，都作为本期收入和费用处理 C(已经发生的费用无论款项是否实际支付，都作为本期费用处理 D(凡是本期发生的收入，只要没有实际收到款项，都不作为本期收入处理 E(凡是本期发生的费用，只要没有实际付出款项，都不作为本期费用处理 AC 5(下列各项中属于收益性支出的是( )。 A(购进商品 B(购进原材料 C(购进机器设备 D(购进办公用品 E(支付短期借款利息 ABDE 6(下列做法中，考虑了谨慎性原则的是( )。 A(固定资产采用加速折旧法 B(存货计价采用先进先出法 C(固定资产采用平均年限折旧法 D(存货计价采用后进先出法 E(对应收账款计提坏账准备 ADE 四、主要问题解析 1(会计循环的基本内容 会计循环一般由下列步骤构成: 第一，根据经济业务的实际发生和完成的真实情况编制必要的会计分录。 第二，根据每笔会计分录所确定的应借、应贷金额，分别过入各有关总分类账户和明细分类账户之中。 第三，根据会计等式的平衡关系来检查、验证会计分录和过账工作有无错误。 第四，根据权责发生制和配比原则的要求，按照收入、费用的归属期，对账簿记录进行必要的调整。 第五，根据分类账各账户提供的会计数据和会计主体财产清查的结果，在每一个会计期末进行对账。 第六，根据一定时期内全部入账的经济业务的内容，将各种账簿记录结计清楚，即结出本期发生额和期末余额。 第七，根据分类账户中有关账户的发生额和各账户的期末余额，编制损益表、资产负债表、现金流量表等会计报表及其财务状况说明书。 2(权责发生制的概念、账务处理要求、优点及适用范围 (1)概念。权责发生制亦称为应收应付制，是指在会计核算中，按照收入已经实现，费用已经发生，并应由本期负担为标准来确认本期收入和本期费用。 (2)根据权责发生制原则处理会计业务时应做到以下两点。其一，凡本期内实际发生并应属本期的收入和费用，无论其款项是否收到或付出，均应作为本期的收入和费用处理;其二，凡不应属于本期的收入和费用，即使款项已经收到或支付，亦不应作为本期的收入和 35 费用予以处理。 因此，采用权责发生制，在会计期末必须对账簿记录进行账项调整，才能够使本期的收入和费用存在合理的配比关系，从而可以比较正确地计算企业的本期盈亏。 (3)优点及适用范围。权责发生制能够真实地反映当期的经营收入和经营支出，更加准确地计算和确定企业的经营成果。因此，它在企业会计中被普遍采用。 3(收付实现制的概念、账务处理要求、缺点及适用范围 (1)概念。收付实现制是一种与权责发生制相对应的关于收入和费用这两个会计要素的计量基础。收付实现制亦称实收实付制，是指在会计核算中，以实际收到或支付款项为确认本期收入和本期费用的标准。 (2)根据收付实现制原则处理会计业务时应做到以下两点。其一，凡本期内实际收到的收入和支付的费用，无论其是否应归属本期，均应作为本期的收入和费用处理;其二，凡本期未曾收到的收入和未曾支付的费用，即使应归属本期，亦不应作为本期的收入和费用予以处理。 因此，采用收付实现制，会计处理手续比较简便，会计核算可以不考虑应计收入、应计费用、预收收入、预付费用的存在。 (3)缺点及适用范围。收付实现制不能正确地计算和确定企业的当期损益，缺乏合理的收支配比关系。因此，它只适用于业务比较简单和应计收入、应计费用、预收收入、预付费用很少发生的企业以及机关、事业、团体等单位。 4(配比原则与权责发生制原则的关系 配比原则与权责发生制原则既有联系又有区别。其联系是二者的目的均为正确计算和确定企业的收入、费用和损益;区别则为权责发生制原则是为了正确确认收入、费用，而配比原则是在确认收入、费用的基础之上进一步正确确认损益。 五、核算业务 (一)电达公司2001年2月28日的试算平衡表如下表所示。 电 达 公 司 余 额 试 算 表 2001年2月28日 单位:元 账 户 名 称 借 方 余 额 贷 方 余 额 现金 6 000 银行存款 383 400 应收账款 17 600 12 000 其他应收款 50 000 原材料 5 000 低值易耗品 34 000 库存商品 16 800 待摊费用 1 886 000 固定资产 275 000 累计折旧 30 000 短期借款 350 000 长期借款 7 500 应付账款 5 000 其他应付款 8 000 应付福利费 2 200 应交税金 36 6 700 应付股利 4 000 预提费用 1 640 000 实收资本 27 000 资本公积 21 000 盈余公积 42 400 本年利润 8 000 利润分配 合 计 2 418 800 2 418 800 电达公司2001年3月份发生下列经济业务: ? 收到上级主管部门的投资500 000元，存入银行。 ? 收到某公司以专利权进行的投资，经评估为价值100 000元。 ? 向银行借入款项300 000元，作为经营周转使用。 ? 收到某公司以一套生产流水线进行的投资，原价6 500 000元，已提折旧450 000 元，评估价为5 500 000元。 ? 企业以银行存款偿还长期借款350 000元。 ? 收到某公司以一批材料进行的投资，评估价为70 000元。 要求:(1)根据以上经济业务编制会计分录。 (2)根据会计分录设置和登记有关总分类账户。 答: (1)根据经济业务编制会计分录如下: ? 借:银行存款 500 000 贷:实收资本 500 000 ? 借:无形资产 100 000 贷:实收资本 100 000 ? 借:银行存款 300 000 贷:短期借款 300 000 ? 借:固定资产 6 500 000 贷:累计折旧 1 000 000 实收资本 5 500 000 ? 借:长期借款 350 000 贷:银行存款 350 000 ? 借:原材料 70 000 贷:实收资本 70 000 (2)设置并登记总分类账户如下: 借方 银行存款 贷方 借方 实收资本 贷方 期初余额 383 400 ? 350 000 期初余额 1 640 000 ? 500 000 ? 500 000 ? 300 000 ? 100 000 37 ? 5 500 000 ? 70 000 借方 无形资产 贷方 借方 短期借款 贷方 ? 100 000 期初余额 30 000 ? 300 000 借方 固定资产 贷方 借方 累计折旧 贷方 期初余额 1 886 000 期初余额 275 000 ? 6 500 000 ? 1 000 000 借方 原材料 贷方 借方 长期借款 贷方 期初余额 50 000 ? 350 000 期初余额 350 000 ? 70 000 (二) 电达公司2001年3月份发生下列材料采购业务: ? 向广州某单位购入甲材料50吨，单价850元，乙材料100吨，单价600元，供货单位代垫运费750元，货款、运费及税款(增值税率17%，下同)尚未支付，材料已验收入库。(材料运费按重量比例分配) ? 采购员张某去外地采购材料，预借差旅费3 000元，以现金支付。 ? 向本市某单位购入丙材料1 200公斤，单价5元，运费300元，货款、运费及税款已经支付，材料已验收入库。 ? 以银行存款支付前欠广州某单位甲、乙材料的货款、运费及税款。 ? 向杭州某单位购入甲材料100吨，单价800元，供货单位代垫运费600元，货款、运费及税款已支付，材料尚未验收入库。 ? 结转上述各种入库材料的实际成本。 要求:(1)根据以上经济业务编制会计分录。 (2)根据会计分录登记有关总分类账户及“材料采购”明细分类账。 答: (1)根据经济业务编制会计分录如下: ? 借:物资采购——甲材料 42 750 38 ——乙材料 60 500 应交税金——应交增值税 17 552.50 贷:应付账款——广州某单位 120 802.50 注: 750 运费分配率= =5元/吨 50+100 甲材料应分摊运费=50*5=250元 乙材料应分摊运费=100*5=500元 ? 借:其他应收款——张某 3 000 贷:现金 3 000 ? 借:物资采购——丙材料 6 300 应交税金——应交增值税 1 071 贷:银行存款 7 371 ? 借:应付账款——广州某单位 120 802.50 贷:银行存款 120 802.50 ? 借:物资采购——甲材料 80 600 应交税金——应交增值税 13 702 贷:银行存款 94 302 ? 先计算材料采购成本如下表: 材料采购成本计算表 2001年3月 单位:元 甲材料 乙材料 丙材料 总成本 单位 总成本 单位 总成本 单位 项 目 (50吨) 成本 (100吨) 成本 (1200成本 公斤) 1.买 价 42 500 850 60 000 600 6 000 5 2.采购费用 250 5 500 5 300 0.25 材料采购成本 42 750 855 60 500 605 6 300 5.25 根据上述计算结果编制会计分录如下: 借:原材料——甲材料 42 750 ——乙材料 60 500 ——丙材料 6 300 贷:物资采购——甲材料 42 750 ——乙材料 60 500 ——丙材料 6 300 (2)根据会计分录登记有关总分类账户及“材料采购”明细分类账如下: 总分类账户 借方 银行存款 贷方 借方 应交税金 贷方 期初余额 383 400 ? 7 371 ? 17 552.50 期初余额 2 200 39 ? 120 802.50 ? 1 071 ? 94 302 ? 13 702 借方 物资采购 贷方 借方 应付账款 贷方 ? 103 250 ? 109 500 ? 120 802.50 期初余额 7 500 ? 6 300 ? 120 802.50 ? 80 600 借方 其他应收款 贷方 借方 现金 贷方 期初余额 12 000 期初余额 6 000 ? 3 000 ? 3 000 借方 原材料 贷方 期初余额 50 000 ? 109 550 明细分类账户 借方 物资采购——甲材料 贷方 借方 物资采购——乙材料 贷方 ? 42 750 ? 42 750 ? 60 500 ? 60 500 ? 80 600 借方 物资采购——丙材料 贷方 ? 6 300 ? 6 300 (三) 电达公司2001年3月份发生下列部分产品生产业务: ? 生产车间领用下列材料用于产品生产: 子产品耗用甲材料20 000元;乙材料10 000元。 40 丑产品耗用甲材料30 000元;乙材料12 000元。 ? 生产车间为修理机器设备领用零件一批，价值2 000元;领用工具一批，价值1 000 元。 ? 公司化验室领用丙材料3 000元，用于产品质量检验。 ? 公司总经理外出返回后报销差旅费5 850元(原借款10 000元)，余款退回现金。 ? 以现金50元支付车间主任市内交通费。 ? 以银行存款支付车间水电费4 000元;公司管理部门水电费900元。 ? 计算分配本月职工工资。其中:生产工人工资36 800元(按产品的生产工时分配: 子产品工时3 500小时，丑产品工时1 500小时);车间管理人员工资8 200元;公司管理人 员11 000元。 ? 从银行提取现金56 000元，支付职工工资。 ? 按工资总额的14%提取职工福利费。 ? 车间报销办公用品费用290元，公司报销办公用品费用560元，均以现金付讫。 ? 以现金支付职工医药费2 800元。 ? 以现金支付业务招待费2 000元。 要求:根据以上经济业务编制会计分录。 答:根据经济业务编制会计分录如下: ? 借:生产成本——子产品 30 000 ——丑产品 42 000 贷:原材料——甲材料 50 000 ——乙材料 22 000 ? 借:制造费用 3 000 贷:低值易耗品 3 000 ? 借:管理费用 3 000 贷:原材料——丙材料 3 000 ? 借:管理费用 5 850 现金 4 150 贷:其他应收款 10 000 ? 借:制造费用 50 贷:现金 50 ? 借:制造费用 4 000 管理费用 900 贷:银行存款 4 900 ?a.借:生产成本——子产品 25 760 ——丑产品 11 040 制造费用 8 200 管理费用 11 000 贷:应付工资 56 000 ?a.借:现金 56 000 贷:银行存款 56 000 b. 借:应付工资 56 000 贷:现金 56 000 ? 借:生产成本——子产品 3 606.40 41 ——丑产品 1 545.60 制造费用 1 148 管理费用 1 540 贷:应付福利费 7 840 ? 借:制造费用 290 管理费用 560 贷:现金 850 ? 借:应付福利费 2 800 贷:现金 2 800 ? 借:管理费用 2 000 贷:现金 2 000 (四)电达公司2001年3月份发生下列部分产品销售业务: ? 向恒运公司出售子产品60件，单价1 200元，丑产品50件，单价1 800元，销项增值税额(按17%收取增值税，下同)及货款通过银行收讫。 ? 收到某单位前欠销货款12 000元，存入银行。 ? 向外地某公司出售子产品20件，单价1 200元，丑产品10件，单价1 800元，以银行存款支付代垫运费600元，销项增值税额及货款尚未收到。 ? 以现金支付销售子、丑产品的搬运、装卸费1 260元(按产品的数量比例分配销售费用)。 ? 以银行存款5 000元给市电视台广告费。 ? 本月计算城市维护建设税6120元。 要求:根据以上经济业务编制会计分录。 答:根据经济业务编制会计分录如下: ? 借:银行存款 189 540 贷:主营业务收入——子产品 72 000 ——丑产品 90 000 应交税金——应交增值税 27 540 ? 借:银行存款 12 000 贷:应收账款——某单位 12 000 ? a.借:应收账款——某公司 49 140 贷:主营业务收入——子产品 24 000 ——丑产品 18 000 应交税金——应交增值税 7 140 b.借:应收账款——某公司 600 贷:银行存款 600 ? 借:营业费用——子产品 720 ——丑产品 540 贷:现金 1 260 ? 借:营业费用 5 000 贷:银行存款 5 000 ? 借:主营业务税金及附加 6 120 贷:应交税金——应交城市维护建设税 6 120 42 第十章 会计循环(下) 一、主要名词术语 1(应计费用——是指那些在本期企业已经受益、但尚未支付款项的费用。 2(应计收入——是指本期已经实现而尚未实际收到款项的收入。 3(递延账项——是指虽然已收入或已付出款项，但是尚无法确定为已经实现的收入或已发生的费用。包括预付费用和预收收入。 4(预付费用——是指本期或前期已经支付款项，但因属于后续会计期间受益，故由后续会计期间负担的费用。 5(预收收入——是指本期已经收款入账，但由于尚未提供商品或劳务而没有实现的收入。 6(固定资产折旧——就是固定资产由于损耗而减少的价值 7(固定资产减值——是指由于技术陈旧、损坏、市价持续下跌、长期闲置或其他原因导致其可收回金额低于账面价值的差额。 8(坏账损失——坏账是指企业不能收回的账款，企业因此而发生的损失，称为坏账损失。 9(直接转销法——是指当企业确认坏账实际发生时，作为损失计入当期期间费用，同时冲销应收账款及往来账户的一种坏账核算方法。 10(备抵法——是指在每一个会计期末估计可能发生的坏账损失，并记入当期期间费用，同时记入“坏账准备“账户，待实际发生坏账时再予以冲销的一种坏账核算方法。 11(虚账户——是指损益类账户，即收入类和费用类账户。该类账户的本期发生额在会计期末都应转至“本年利润”账户，结转后均无余额，因而又称为“临时账户”。 12(实账户——是指资产、负债及所有者权益类账户。该类账户在会计期末结账后，通常都有余额。这就是说这些余额必须结转下期，以便连续记录。因此，又称为“永久账户”。 二、核算业务 (一) 电达公司2001年3月份发生下列部分经济业务: ? 公司以银行存款预付下半年度的门市房屋租金6 000元。 ? 公司以银行存款支付本季度的短期借款利息6 300元。 ? 公司收到4月份的销货款50 000元。 ? 预提尚未支付的设备维修费8 000元。 ? 计提固定资产折旧35 600元，其中生产车间应计提折旧25 600元 ? 分摊本月应负担的门市房屋租金1 000元及财产保险费400元。 ? 公司以银行存款预付材料款7 500元。 ? 公司以银行存款支付2月份所欠的材料款1 000元。 ? 本月份实现2月份预收货款的产品销售收入55 000元。 要求:(1)根据以上经济业务分别按权责发生制与收付实现制编制会计分录。 (2)分别按权责发生制与收付实现制计算本月份的利润。 答:(1)根据经济业务分别按权责发生制与收付实现制编制会计分录如下: 权责发生制: ? 借:待摊费用 6 000 贷:银行存款 6 000 ? 借:财务费用 6 300 贷:银行存款 6 300 43 ? 借:银行存款 50 000 贷:预收账款 50 000 ? 借:管理费用 8 000 贷:预提费用 8 000 ? 借:制造费用 25 600 管理费用 10 000 贷:累计折旧 35 600 ? 借:营业费用 1 000 管理费用 400 贷:待摊费用 1 400 ? 借:预付账款 7 500 贷:银行存款 7 500 ? 借:应付账款 1 000 贷:银行存款 1 000 ? 借:预收货款 55 000 贷:主营业务收入 55 000 收付实现制: ? 借:营业费用 6 000 贷:银行存款 6 000 ? 借:财务费用 6 300 贷:银行存款 6 300 ? 借:银行存款 50 000 贷:主营业务收入 50 000 ? 收付实现制下不存在应计费用。 ? 借:制造费用 25 600 管理费用 10 000 贷:累计折旧 35 600 ? 收付实现制下不存在应计费用。 ? 借:预付账款 7 500 贷:银行存款 7 500 ? 借:应付账款 1 000 贷:银行存款 1 000 ? 收付实现制下不存在应计收入。 (2)分别按权责发生制与收付实现制计算本月份的利润额如下: 权责发生制: 利润=收入-费用 =55 000 -(6 300+8 000+10 000+1 400) =30 700(元) 收付实现制: 利润=收入-费用 =50 000-(6 000+6 300+10 000) =27 700(元) 44 (二) 电达公司2001年3月份发生下列部分需要调整的经济业务: ? 计算提取固定资产折旧3 560元，其中:生产车间应计提折旧2 560元;公司管理部门应计提折旧1 000元。 ? 分摊应由本月负担的年初支付的(全年)公司报刊杂志费1 400元。 ? 本月份出租包装物，每月租金1 900元(半年租金已预收)。 ? 按计划预提短期银行借款利息2 100元。 ? 预收出租办公楼(本月份出租)半年租金45 000元。 ? 本月份应计存款利息收入800元。 要求:根据以上经济业务编制相应的调整分录。 答:根据经济业务编制相应的调整分录如下: ? 借:制造费用 2 560 管理费用 1 000 贷:累计折旧 3 560 ? 借:管理费用 1 400 贷:待摊费用 1 400 ? 借:其他应付款 1 900 贷:其他业务收入 1 900 ? 借:财务费用 2 100 贷:预提费用 2 100 ? a.借:银行存款 45 000 贷:其他应付款 45 000 b(借:其他应付款 7 500 贷:其他业务收入 7 500 ? 借:应收利息 800 贷:其他业务收入 800 第十一章 会计核算形式 一、主要名词术语 1(会计核算形式——也称会计核算程序或账务处理程序，是指凭证和账簿组织、记账程序和方法相互结合的方式。它是记账和产生会计信息的步骤和方法。 2(记账凭证核算形式——是以直接根据各种记账凭证登记总分类账为特点的一种最基本的会计核算形式。 3(科目汇总表核算形式——又称记账凭证汇总表核算形式，是以定期将记账凭证按会计科目汇总，然后再根据科目汇总表登记总分类账为主要特点的一种会计核算形式。 4(汇总记账凭证核算形式——是以先定期将一定期间内(如10天)所有的记账凭证汇总编制成汇总记账凭证，然后再根据汇总记账凭证登记总分类账为主要特点的一种会计核算形式。 二、单项选择:在下列各题的备选答案中选择一个正确的，并将其序号字母填入题中的括号里。 1(直接根据各种记账凭证登记总分类账，这种会计核算形式是( )。 A(记账凭证核算形式 B(汇总记账凭证核算形式 45 C(科目汇总表核算形式 D(日记总账核算形式 A 2(记账凭证核算形式的特点是直接根据各种记账凭证逐笔登记( )。 A(现金日记账 B(银行存款日记账 C(总分类账 D(明细分类账 C 3(以记账凭证为依据，按每一贷方科目分别设置，并根据相对应的借方科目定期归类汇总的记账凭证是( )。 A(汇总收款凭证 B(汇总付款凭证 C(汇总转账凭证 D(科目汇总表 C 4(科目汇总表核算形式和汇总记账凭证核算形式的主要相同点是( )。 A(登记总账的依据相同 B(记账凭证汇总的方法相同 C(汇总凭证格式相同 D(记账凭证都需要汇总并且记账步骤相同 D 5(各种会计核算形式的主要区别是( )。 A(总账的格式不同 B(登记明细账的依据不同 C(登记总账的依据和方法不同 D(编制会计报表的依据不同 C 三、主要问题解析 1(会计核算形式的概念、意义、种类及其选用的基本要求 (1)概念。会计核算形式也称会计核算程序或账务处理程序，是指凭证和账簿组织、记账程序和方法相互结合的方式。它是记账和产生会计信息的步骤和方法。 (2)意义。在实际工作中，由于各个单位之间规模大小不同，业务繁简各异，管理要求不一，因此其所需要设置的凭证和账簿的格式与种类，以及对记账程序和方法的设计也是各不相同的。也就是说，各单位都必须结合自身的经营特点，采用适合本单位经营规模和管理需要的会计核算形式，以达到既能保证会计信息质量，又能提高会计工作效率的目的。 (3)种类。我国企业目前采用的会计核算形式主要有记账凭证核算形式、汇总记账凭证核算形式和科目汇总表核算形式三种。这三种会计核算形式有许多共同点，但也有一些不同之处，其主要区别在于登记总分类账的依据和方法不同。 (4)选用会计核算形式的基本要求。? 要与本单位的经济性质、经营规模、业务繁简和管理要求相适应，有利于加强会计核算，有利于组织分工协作，有利于建立岗位责任制。 ? 要能正确、及时、完整地提供会计核算资料，全面系统地反映企业经济活动情况，以满足企业内部和外部各有关方面对会计信息的需要。? 要在保证会计核算质量的前提下，力求简化核算手续，节约人力、物力，提高工作效率。 2(记账凭证核算形式的账务处理程序、优缺点及其适用范围 (1)记账凭证核算形式的账务处理程序是: ? 根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证。 ? 根据现金收、付款凭证和银行存款收、付款凭证逐笔序时地登记现金日记账和银行存款日记账。 ? 根据记账凭证及其所附的原始凭证或原始凭证汇总表逐笔登记各种明细分类账。 ? 根据收款凭证、付款凭证和转账凭证逐笔登记总分类账。 ? 根据对账的具体要求，将现金日记账、银行存款日记账和各种明细分类账定期地与 46 对应的总分类账进行核对。 ? 期末，根据总分类账和明细分类账的记录编制财务会计报告。 (2)记账凭证核算形式的优点在于:一是总分类账户能够比较详细地反映经济业务的发生和完成情况，便于查账;二是记账程序比较简单，且易于理解，便于操作。 记账凭证核算形式的缺点是:直接根据记账凭证登记总分类账，对于凭证数量多的企业来说，登记总账的工作量大。 因此，记账凭证核算形式主要适用于经营规模不大，经济业务较少，记账凭证数量不多的企业。 47 48