企业发票报销制度 发票产销企业双赢

企业发票报销 发票产销企业双赢 征管广角 定，对经销企业向额在同一张发票上分别注明的，可以 生产厂家收取的按折扣后的销售额征收增值税;如果 『销与商品销售量、销将折扣额另开发票，不论在财务上如 售额无必然联系，何处理，均不得从销售额中减除折扣 售且经销企业向生额。”发票管理办法规定，对自开票一返产厂家提供一定般纳税人发生的销售折扣、销售退回利劳务的收入，例如等，纳税人可以自行开具红字发票(现』开进场费、广告促销行政策必须凭税务机关出具的手续方具费、上架费、展示可开具)。也就是说，销售方将销售返红费、管理费等，应利单独开具红字发票的，在计算企业字按营业税的适用所得税时，是不允许将折扣额从销售 税目税率征收营额中减除;对销售返利由购买方单独发业税(且不得冲减开具“劳务费”发票，与生产厂家单独 1 票当期增值税进项开具红字发票的性质一样，同样是不产税金);对经销企符合“销售额和折扣额在同一张发票销业向生产厂家收上分别注明”的条件，所以，对生产厂企取的与商品销售家给予经销企业的销售“返利”部分就业量、销售额挂钩不允许抵减其销售额，从而使生产厂双(如以一定比例、家增值税税负大大增加。赢金额、数量计算)二、经销企业额外增加了营业税 的各种返还收入，的税收负担。生产厂家因为要向经销 均应冲减当期增企业索取“服务业”发票，那么，经销企值税进项税金(不业在向税务机关申请代开服务业发票 征收营业税)。生时，将按“服务业”税目征收,,的营业 产厂家要求并未税以及城市维护建设税、教育费附加， 提供营业税应税甚至于还会附征一定比例的企业所得 劳务的经销企业税等，这对于并未提供营业税应税劳 提供服务业发票，务的经销企业来说，是额外承受的本 以服务业发票开不应当缴纳的税收，由此大大增加了 具“劳务费”名义经销企业的税收负担。而在增值税上， 替代销售“返利”虽然经销企业在购进商品时，生产厂 存在四大隐患:家是按未扣除“返利”开具的增值税专 一、生产厂家用发票，在当时看似多抵扣了增值税 的增值税税负大进项税，但根据《国家税务总局关于商 大增加。因为增值业企业向货物供应方收取的部分费用 2 税是以增值额为征收流转税问题的通知》(国税发 有些生产厂家在销售产品中支付计税依据，增值税一般纳税人的应纳,,,,,,,,,号)规定:对商业企业向供经销企业的销售“返利”款(或从应收增值税额为销项税额减去进项税额的货方收取的与商品销售量、销售额挂销货款中坐抵)时，向经销企业索取余额。作为生产厂家销售货物时，实际钩的各种返还收入，均应按照平销返“服务业”发票，并且服务业发票上注取得的收入为扣除:返利:后的余额。利行为的有关规定冲减当期增值税进明的是劳务费，即所谓的“促销费”。而“返利”实质上就是企业的销售折扣。项税金。应冲减进项税金的计算公式实质上，作为经销企业并未对生产厂根据《国家税务总局关于印发〈增值税为:当期应冲减进项税金,当期取得的家提供任何营业税应税劳务。生产厂若干具体问题的规定〉的通知》(国税返还资金,(,，所购货物适用增值税税家以经销企业出具的发票作为“销售发,,,,,,,,,号)规定:“纳税人采取折率)×所购货物适用增值税税率。由此费用”的入账依据。而根据税收政策规扣方式销售货物，如果销售额和折扣可见，经销企业取得的销售返利，对 ,, 征管广角 “返利”部分所含的进项又要在取得家税务总局关于纳税人 3 折扣折让行为时，从已经抵扣的进项税额中“进项退开具红字增值税专用发票问题的通出”，所以，增值税上并没有便宜可拣，知》(国税函〔,,,,〕,,,,号)规定:“对最终的结果是经销企业缴纳了“份外”纳税人销售货物并向购买方开具增值的营业税等税收。税专用发票后，由于购货方在一定时 三、生产厂家发生的“促销费”不期内累计购买货物达到一定数量，或允许税前扣除。根据《国家税务总局关者由于市场价格下降等原因，销货方于企业销售折扣在计征所得税时如何给予购货方相应的价格优惠或补偿等处理问题的批复》国税函【,,,,】第折扣、折让行为，销货方可按现行《增,,,号规定:“一、纳税人销售货物给值税专用发票使用规定》的有关规定购货方的销售折扣，如果销售额和折开具红字增值税专用发票。”所以，对扣额在同一张销售发票上注明的，可生产厂家支付给经销企业的销售返按折扣后的销售额计算征收所得税;利，正确的处理应当是由生产厂家依如果将折扣额另开发票，则不得从销法向经销企业开具红字增值税专用发售额中减除折扣额。二、纳税人销售货票。但生产厂家在开具红字专用发票物给购货方的回扣，其支出不得在所时，应当根据现行的增值税发票管理得税前列支。”因为销售额与销售“返的规定，即必须凭经销企业提供经销利”并未在同一张发票上反映，所以，企业所在地主管国家 4 税务机关开具的对生产厂家支付给经销企业的“促销《开具红字增值税专用发票通知单》，费”，即便索取的是符合规定的服务业才可以对销售返利部分开具红字增值发票，在企业所得税上也是不承认实税专用发票。相应经销企业应当向当际支付的折扣额，不允许税前扣除。地主管国税机关申请，在申请时，应当 四、交易双方均违反发票管理规提供有关销售返利的面合同，以及定必将受到处罚。根据《发票管理办税务机关需要的其他资料。主管国税法》和国家税务总局的有关规定，发票机关对经销企业提供的资料经核实的管理权限按流转税主体税种划分。后，依法开出《开具红字增值税专用发增值税纳税人使用的发票由国家税务票通知单》。 局管理;营业税纳税人使用的发票由国税函〔,,,,〕,,,,号文件已明地方税务局管理。只有在纳税人有兼确规定可以将折扣单独开具在一张发营的经营项目，应当分别到国税和地票上，而原有的增值税专用发票管理税主管机关办理。经销企业为增值税规定折扣必须在同一张发票上开具，纳税人，其并未向生产厂家提供营业否则增值税以及企业所得税均不允许税应税劳务。开具服务业发票应当是扣除折扣额。现行政策既然明文允许以提供营业税应税劳务为前提。所以，折扣可以不在同一张发票上开具，那对于经销企业来说，其不论是向税务么，是否意味着对依法按现行增值 5 税机关申请代开的服务业发票还是自行发票管理规定单独开具的折扣，在增开具的服务业发票，其发票开具的内值税和企业所得税的扣除上得以解容与事实不符，属于“未按规定开具发禁,也就是:在计算销项税时，是否应票”的税收违法行为;而作为生产厂当扣除单独开具的折扣部分,在计算家，要求经销企业变更品名的做法也企业所得税时，对单独开具的折扣是同样属于“未按规定取得发票”的税收否允许从销售额中减除,违法行为。对双方的税收违法行为，税要弄清这个问题，必须从制定“不务机关均可以处,万元以下的罚款。允许扣除折扣额”政策的“历史”背景 对生产厂家支付给经销企业的销说起。在折扣的扣除上，原有政策之所售返利，应当如何正确处理,根据《国以规定销售额与折扣额必须在同一张,,发票上注明，这与当时红字增值税专用发票开具的管理有关。原有政策对纳税人是否开具红字发票完全是由纳税人自行决定。在这样的背景前提下，如果允许纳税人对销售额开一张销货发票，对折扣额再另开一张红字发票，就很容易造成增值税链条的中断:销货方必然是按减除折扣额后的销售额计算销项税额，但问题是购货方很容易将销售方单独开具的红字专用发票隐瞒不作账，而购货方却按未减除折扣额的销售额及其进项税额进行抵扣的问题，购货方按未减除折扣额的销售额及其进项税额进行抵扣，从而造成购买方多抵扣进项税，相应就造成少缴 6 增值税。增值税之所以强调销售额与折扣额必须在同一张发票上注明，这主要是从保证增值税征收管理的需要，即征税、扣税相一致考虑的。在企业所得税上，销售方对单独开具的红字发票直接冲减销售收入，而对购买方很容易取得的折扣不冲减其进货成本，从而造成虚列成本，偷逃企业所得税。并且税务机关查起来也非常困难。所以，不论购买方是否会存在偷税等税收违法行为，对销售货物折扣未在一张发票上反映的，一律实行“一刀切”的严厉惩罚:企业所得税应税收入不得扣除折扣额。根据《国家税务总局关于修订〈增值税专用发票使用规定〉的通知》(国税发〔,,,,〕,,,号)规定:一般纳税人取得专用发票后，发生销售折让的，购买方应向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》，《申请单》应经税务机关认证;主管税务机关对一般纳税人填报的《申请单》进行审核无误后，方出具《开具红字增值税专用发票通知单》(《通知单》一式三联:第一联由购买方主管税务机关留存;第二联由购买方送交销售方留存;第三联由购买方留存)。并且购买方必须暂依《通知单》所列增值税税额从当期进项税额中转出，待取得销售方开具的红字专用发票后，与留(下转第,,页) 征管广角,,,,,元;六是收入与成本不匹配，同时，另一个疑点是企业为什么要《损益表》反映的主营业务成本，大于转出,,,,,元的进项税额,通过查看企《纳税申报 7 表》的销售收入。按理说，这业申报的《增值税纳税申报表附列资料“三种”报表数据都是来源于该企业账(表二)》，企业转出的这笔进项税，是属簿、凭证反映的经济业务，相同的项目于“纳税检查进项税转出”项目，可是当而数据不相等，说明企业可能存在人地国税稽查部门未对该企业当期的纳为调节收入现象。税情况进行检查，理由不明。(三)从经营背景上，该企业隶属于当地的电力供应部门，主要是承揽约谈核实鉴于以上 点问题都集 农村、城镇电网改造安装工程，经营业中在收入上，于是税务机关向企业下务由其上级公司提供。其中，工程耗用的线材、电表、变压器等，占全部营达了《纳税评估约谈通知书》。评估人业收入的比重较大。企业经算账，按当员采取边约谈、边核实的方法，与企业时平均,,,的利润率，每,,,元材料的老总及财务主管进行约谈，问题的迷销售收入(,,,元)要纳营业税,(,元，团一一被解:如果是增值税一般纳税人，进项税额抵,、关于税负率大幅度下降问题。扣后，只纳,(,元的增值税，可节税,(,客观上是该企业经营的小水电收入税元。对此，企业通过与国、地税协调，申负率较高，购进时按,,抵扣进项，销办为增值税一般纳税人，涉及材料部分售时按,,,的计算销项税，从中相差缴纳增值税，涉及安装劳务部分缴纳营,,个 8 百分点，当期这部分收入没有业税。该背景给企业提供了自由调节主了。但主观上，企业也存在不作为行营业务利润空间，即将材料的销售利润为。经计算，企业当期利润率为转嫁到安装劳务收入中，因为每,,,元,,(,,,，《纳税申报表》反映的收入推利润要纳增值税,,元，营业税只有,算的利润率,(,,,,(,,,,,,,,元，可节省,,元的税钱。由此判断，企,,,,,,,)?,,,,,,,×,,,,,，将当业税收当期骤降其中原因，一方面，有期购进,,,,,,,元材料成本的可能将取得普通发票的材料收入转移,,(,,,利润率(,,(,,,,,(,,,)的到安装劳务收入上，因为这部分材料购利润，并入安装收入缴纳了营业税，从进时不能抵扣进项税，连本带利要缴而，导致了增值税税负率下降。,,,的增值税，而连本带利交营业税只,、关于成本大、收入小的问题。在有,元。另一方面就是上述所说的，将于企业的违规筹划，在税收上寻找效销售材料的部分利润转移到安装劳务益，分别将本期和上期在小规模纳税收入上。人购进的取得普通发票的,,,,,,元(上接第,,页)存的《通知单》一并作而《通知单》是经过购买方所在地税为记账凭证;销售方凭购买方提供的务机关严格认证、审核后出具，并加《通知单》开具红字专用发票。并且要盖税务机关的印章。由此可见，现行求红字专用发票应与《通知单》一一政策对纳税人 9 单独开具红字增值税专对应。也就是说，购货方在一定时期用发票已不再是纳税人单方意志能决内累计购买货物达到一定数量所给予定的。红字增值税专用发票的开具全的折扣应当开具红字增值税专用发部纳入税务机关管理，并全部纳入税票，而开具红字增值税专用发票必须务机关的“电子网络监控”范围，既没经税务机关的“审批”，并且销售方是必要为“销货方按减除折扣额后的销根据购货方提供的《通知单》作为开售额计算销项税额，而购货方却按未具红字增值税专用发票的唯一依据。减除折扣额的销售额及其进项税额进,,和,,,,,,元的材料，并入安装收入缴纳了营业税。,、关于转出进项税额的问题。企业陈述:在没有转出进项税以前，税负率只有,(,,,，考虑到的税负率太低，就以自查名义，转出进项税额,,,,,元。以上筹划在企业看来，虽然少记了增值税销售收入，但多记了营业税经营收入，不属于不记、少记收入行为，不算偷税，只能算混计销售收入行为。评估处理针对评估国税局向企业下达《纳税评估限期更正建议书》，一是要求企业将,,,,,,,元的材料，以当期,,(,,,的毛利率，按组成计税价格重新计算增值税销项税额，即:应纳税额,,,,,,,,×(,，,,(,,,)×,,,,,,,,,,元，应补缴增值税额,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,元;二是要求将取得普通发票购进的,,,,, 10 ,元的材料，按组成计税价格计算补缴增值税，应补增值税,,,,,,,×(,，,,(,,,)?,(,,×,,,,,,,,,元;三是要求将调整账务及补缴税款情况，形成纸质材料呈报国税机关。企业积极接收了评估建议，分别对应纳增值税销售收入和应纳营业税经营额进行了账务调整，将补缴情况形成了文字材料，呈递到评估人员的手中，经核查属实。行抵扣”的问题而担忧;也没有必要为“折扣”企业是否作相应会计处理产生后顾之忧，因为一切都在税务机关的掌控之下。由此可见，对生产厂家依法开具红字专用发票可以达到双赢之目的:生产厂家可以按扣除返利后计算销项税额，同时对返利部分可以从收入中扣除;经销企业也将不再为开具服务业发票而额外负担本就不应当负担的税收。 百度搜索“就爱阅读”,专业资料,生活学习,尽在就爱阅读网92to.com,您的在线图书馆 11