建筑业会计实务2.doc

建筑业会计实务2.doc 建筑业会计实务 一、 一个项目开工～或者一个企业新建立～都面临着建立新账的问。建立新账并不难～通常先应当想好会计科目的设置问题。在做凭证的时候应当想好各科目应当怎么设置明细科目级数。是采用辅助核算好～还是直接在会计科目下设置明细科目好。 一般情况下～是如果涉及的往来单位较多～部门较多且稳定或者项目较多的时候～应当采用辅助核算的方式,可以根据各会计科目的实际情况分别采用～并不需要同时具备,。否则～应当直接在会计科目下设置明细科目～简化工作量。通常情况下～公司本部的账,涉及的往来单位很多～项目多～部门也比较多且稳定,采用辅助核算比较合适～而单一的项目账～直接在会计科目下设置明细科目比较好。 根据各公司管理的不同～建筑企业的财务核算及管理分为本部集中管理,集权式～由公司直接编制财务报表,和项目单独管理制,分权式～由公司总部汇总报表,。采用本部集中管理的企业公司就只有一个账套～所有项目的账务都在公司的同一账套中处理～各项目只负责编制项目成本报表并对项目成本进行分析。分权式管理是公司各项目单独开设账套。每个独立的项目都设有单独的银行账号并单独进行相关的账务处理～编制财务会计报表。最后由公司总部汇总各项目的财务报表。 集权式的优点是公司总部可以随时掌握公司各项目的成本情况～并对各项目成本实行实时监控和动态管理～有利于公司加强财务管理。适用于公司本部及附近项目较多的企业。缺点是对外地项目的核算资料可能不及时～不能及时准确地反映公司财务状况,不利于建筑企业的税收筹划。 分权式的优点是减轻了公司总部的核算工作～有利于各项目部及时准确的反映其财务状况～有利于公司的税收筹划。缺点是容易造成项目经理权力过大～滋生腐败。如果项目财务人员不能起好监督作用并在管理中处于强势的话～不利于公司的财务管理。实行分权式要求公司对项目财务人员实行委派制。财务人员由公司考核～但要有相当的权力并能保持良好的职业操守。适用于外地项目较多的施工企业。 不管采用哪种方式～都要注重强化公司和项目的财务管理～要能充分发挥财务部门核算、监督、反映的职能。 二、会计科目的设置及核算内容 建筑施工企业有一定的特殊性～与广大生产型企业有很大的区别。特别是再成本核算和收入 1 的确认上～和产品销售企业有很大的不同。本帖只再此探讨建造法准则中规定建筑施工企业的会计业务处理～与生产性企业相同的核算不再此做探讨。 ,一,工程施工相当于生产企业的“生产成本”科目。主要核算各项目成本及毛利。下面设置“合同成本”和“毛利”两个二级明细科目。 1》、工程施工-合同成本～核算工程合同成本～在合同成本下～设置以下明细科目: 人工费,项目/部门核算,、材料费,项目/部门核算,、机械使用费,项目/部门核算,、 其他直接费,项目/部门核算,、分包成本,项目/部门核算,、间接费用。 工程施工各明细科目的核算内容: 1.人工费:是指直接从事建筑安装工程施工的生产工人开支的各项费用～内容包括: ,1,基本工资:是指发放给生产工人的基本工资。 ,2,工资性补贴:是指按规定发放的物价补贴～每娶燃气补贴～交通补贴～住房补贴～流动施工津贴等。 ,3,生产工人辅助工资:是指生产工人年有效施工天数以外非作业天数的工资～包括职工学习、培训期间的工资～调动工作、探亲、休假期间的工资～因气候影响的停工工资～女工哺乳时间的工资～病假再陆个月以内的工资及产、婚、丧假期的工资。 ,4,职工福利费:是指按规定标准计提的生产工人福利费,根据生产工人工资总额提取,。 ,5,生产工人劳动保护费:是指按规定标准发放的劳动保护用品的购置费及修理费～徒工服装补贴～防暑降温费～再有碍身体健康环境中施工的保健费用等。 (6)企业应承担生产工人的养老金、失业金、生育保险、住房公积金等----新企业会计准则增加内容 2(材料费:是指施工过程中耗费的构成工程实体的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的费用。内容包括: ,1,材料原价,或供应价格,。 ,2,材料运杂费:是指材料自来源地运至工地仓库或指定堆放地点所发生的全部费用。 ,3,运输损耗费:是指材料再运输装卸过程中不可避免的损耗。 ,4,采购及保管费:是指为组织采箍娶供应和保管材料过程中所需要的各项费用。 包括: 采购费、仓储费、工地保管费、仓储损耗。 ,5,检验试验费:是指对建筑材料、构件和建筑安装物进行一般鉴定、检查所发生的费用～包括自设试验室进行试验所耗用的材料和化学药品等费用。不包括新结构、新材料的试验费和建设单位对具有出厂合格证明的材料进行检验～对构件做破坏性试验及其他特殊要求检验 2 试验的费用。 3(施工机械使用费:是指施工机械作业所发生的机械使用费以及机械安拆费和场外运费。 施工机械台班单价应由下列七项费用组成: ,1,折旧费:指施工机械再规定的使用年限内～陆续收回其原值及购置资金的时间价值。 ,2,大修理费:指施工机械按规定的大修理间隔台班进行必要的大修理～以恢复其正常功能所需的费用。 ,3,经常修理费:指施工机械除大修理以外的各级保养和临时故障排除所需的费用。包括为保障机械正常运转所需替换设备与随机配备工具附具的摊销和维护费用～机械运转中日常保养所需润滑与擦拭的材料费用及机械停滞期间的维护和保养费用等。 ,4,安拆费及场外运费:安拆费指施工机械再现场进行安装与拆卸所需的人工、材料、机械和试运转费用以及机械辅助设施的折旧、搭设、拆除等费用,场外运费指施工机械整体或分体自停放地点运至施工现场或由一施工地点运至另一施工地点的运输、装卸、辅助材料及架线等费用。 ,5,人工费:指机汕肪机,司炉,和其他操作人员的工作日人工费及上述人员再施工机械规定的抨工作台班以外的人工费。 ,6,燃料动力费:指施工机械再运转作业中所消耗的固体燃料,每娶木柴,、液体燃料,汽油、柴油,及水、电等。 ,7,养路费及车船使用税:指施工机械按照国家规定和有关部门规定应缴纳的养路费、车船使用税、保险费及年检费等。 ,8,设置了“机械作业”科目的机械使用费为企业设备管理部门向各工程项目部收取的机械台班费～以上内容只需再“机械作业”科目中核算即可。 4、其他直接费,再预算上被称为措施费,是指为完成工程项目施工～发生于该工程施工前和施工过程中非工程实体项目的费用。 包括内容: ,1,环境保护费:是指施工现场为达到环保部门要求所需要的各项费用。 ,2, 文明施工费:是指施工现场文明施工所需要的各项费用。 ,3,安全施工费:是指施工现场安全施工所需要的各项费用。 ,4,临时设施费:是指施工企业为进行建筑工程施工所必须搭设的生活和生产用的临时建筑物、构筑物和其他临时设施费用等。 临时设施包括:临时宿舍、文化福利及公用事业房屋与构筑物～仓库、办公室、加工厂以及 3 规定范围内道路、水、电、管线等临时设施和小型临时设施。 临时设施费用包括:临时设施的搭设、维修、拆除费或摊销费。 ,5,夜间施工费:是指因夜间施工所发生的夜班补助费、夜间施工降效、夜间施工照明设备摊销及照明用电等费用。 ,6,二次搬运费:是指因施工场地狭小等特殊情况而发生的二次搬运费用。 ,7,大型机械设备进出场及安拆费:是指机械整体或分体自停放场地运至施工现场或由一个施工地点运至另一个施工地点～所发生的机械进出场运输及转移费用及机械再施工现场进行安装、拆卸所需的人工费、材料费、机械费、试运转费和安装所需的辅助设施的费用。 ,8,混凝土、钢筋混凝土模板及支架费:是指混凝土施工过程中需要的各种钢模板、木模板、支架等的支、拆、运输费用及模板、支架的摊销,或租赁,费用。 ,9,脚手架费:是指施工需要的各种脚手架搭、拆、运输费用及脚手架的摊销,或租赁,费用。 ,10,已完工程及设备保护费:是指竣工验收前～对已完工程及设备进行保护所需费用。 ,11,施工排水、降水费:是指为确保工程再正常条件下施工～采取各种排水、降水措施所发生的各种费用。 5、间接费用下设下列明细科目: 管理人员工资,项目/部门核算, 职工福利费,项目/部门核算, 固定资产使用费,项目/部门核算, 低值易耗品摊销,项目/部门核算, 办公费,项目/部门核算, 差旅费,项目/部门核算, 财产保险费,项目/部门核算, 工程保修费,项目/部门核算, 排污费,项目/部门核算, 劳动保护费,项目/部门核算, 检验试验费,项目/部门核算, 外单位管理费,项目/部门核算, 材料整理及零星运费,项目/部门核算, 材料物资盘亏及毁损,项目/部门核算, 4 取暖费,项目/部门核算, 其他费用,项目/部门核算, 管理人员工资 核算项目管理人员的工资及奖金 职工福利费 核算根据项目管理人员工资总额提取的职工福利费 固定资产使用费核算管理和试验部门及附属生产单位使用的属于固定资产的房屋、设备仪器等的折旧、大修、维修或租赁费。 低值易耗品摊销,或者工具用具使用费,核算指管理使用的不属于固定资产的生产工具、器具、家具、交通工具和检验、试验、测绘、消防用具等低耗品的购置、维修和摊销费。 办公费核算项目部办公用的文具、纸漳 帐表、印刷、邮电、书报、会议、水电、烧水和集体取暖,包括现场临时宿舍取暖,用煤等费用。 差旅费核算项目职工因公出差、调动工作的差旅费、住勤补助费～市内交通费和误餐补助费～职工探亲路费～劳动力招募费～职工离退休、退职一次性路费～工伤人员就医路费～工地转移费以及管理部门使用的交通工具的油料、燃料、 养路费及牌照费。 工程保修费 核算项目质保期内发生的各项保修费用 排污费 核算项目污物清理、环保部门收取的环保费等 劳动保护费 核算项目为职工购置的各项劳保用品费用 外单位管理费用 核算支付给总包单位的管理费 其他费用,项目/部门核算, 2》、工程施工-毛利～核算工程毛利 具体的设置根据企业需要选择～不一定非要设置这些会计科目。特别是间接 费用～有些不需要的可以不予以设置。 ,二,机械作业该科目主要是针对建筑企业有单独的设备管理部门为各项目提供设备发生的费用及内部结算的台班的核算。相当于制造待业的“辅助生产成本”科目。有条件的单位～可以针对本公司的设备设置单机核算～准确核算每台大型或者主要设备每个台班的耗用成本。 通常情况下～应当设置以下明细科目: 工资及附加,部门/设备核算, 燃料及动力,部门/设备核算, 5 折旧费,部门/设备核算, 配件及修理费,部门/设备核算, 间接费用,部门/设备核算, ,三,应收账款 1、应收工程款,往来单位核算,核算根据工程进度报表或者结算的应收账款 2、应收销货款,往来单位核算,核算施工企业应收产品销售货款 3、应收质保金,往来单位核算,根据合同及结算业主暂扣的工程质保金～最好设置有到期日。 ,四,应付账款 1、应付购货款,往来单位核算,核算应付购货款、设备款等。 2、应付分包款,往来单位核算,核算应付分包工程款 3、暂估应付款,往来单位核算,核算暂估入账的款项,包括材料暂估入账及分包工程款的暂估入账,。 4、应付质保金,往来单位核算,核算应付分包单位的质保金～最好设置有到期日。 ,五,工程结算,往来单位/项目核算,核算根据业主进度报表签证资料或者工程结算的款项。 ,六,主营业务收入,手工账可不用以下明细科目～只需按项目设置明细科目即可, 1、 目标成本 目标成本下设置以下明细科目 ,1,人工费,项目/部门核算, ,2,材料费,项目/部门核算, ,3,机械使用费,项目/部门核算, ,4,其他直接费,项目/部门核算, ,5,间接费用,项目/部门核算, 2、税金,项目/部门核算, 3、劳动保护费,项目/部门核算, 4、公司管理费,项目/部门核算, 5、公司利润,项目/部门核算, 其他会计科目的设置基本与其他行业的科目设置相差不大～不再此做专门的讨论。 ,1,施工时～发生材料费和应付工人工资时～ 6 借:工程施工——合同成本——材料费 ——人工费 贷:原材料 应付职工薪酬——工资 发生管理费用时～ 借:工程施工——间接费用 贷:库存现金/银行存款 ,2,完工时～需结转间接费用 借:工程施工——合同成本——间接费用 贷:工程施工——间接费用 同时～将“工程施工”科目与“工程结算”科目对冲: 借:工程结算 贷:工程施工—合同成本——人工费 ——材料费 贷或借:工程施工—合同毛利 以下是相关条例～您可以看下。 5401 工程施工 一、本科目核算建筑安装企业实际发生的合同成本和合同毛利。 二、本科目按照合同成本、间接费用、合同毛利进行明细核算。 ,一,合同成本包括: 1(耗用的材料费用, 2(耗用的人工费用, 3(耗用的机械使用费, 4(其他直接费用～指其他可直接计入合同成本的费用～如有关的设计和援助费用、施工现 场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、场地清理费 等。 5(应承担的间接费用, ,二,合同成本不包括应当计入当期损益的管理费用和财务费用。因订立合同而发生的有 7 关费用～应当直接计入当期损益。 ,三,间接费用是指企业下属的位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发生的、不能直接归属于合同成本核算对象的各项费用。间接费用在资产负债表日应按照系统、合理的方法分摊计入合同成本。分摊方法主要有: 1(人工费用比例法—以各合同当期实际发生的人工费为基数按比例分配, 2(直接费用比例法—以各合同当期实际发生的直接费用为基数按比例分配。 三、本科目的期末余额～反映建筑安装企业尚未完工的建造合同成本和合同毛利。 四、主要会计事项账务处理: ,一,发生成本费用 1(按照所发生的能直接计入合同成本的费用: 借:工程施工—合同成本—XX工程XX合同,自营—人工费 —材料费等 贷:原材料—主要材料 应付职工薪酬等—工资等 2(按照发生的施工、生产单位管理人员职工薪酬、固定资产折旧费、财产保险费、工程保修费、排污费等间接费用: 借:工程施工—间接费用—职工薪酬—工资 —折旧费等 贷:应付职工薪酬—工资 累计折旧等 ,二,企业发生的间接费用～应在期末根据系统、合理的方法分配: 借:工程施工—合同成本—XX工程XX合同,自营—间接费用 贷:工程施工—间接费用—职工薪酬—工资 —折旧费等 ,三,根据建造合同准则～按照完工百分比法确认合同成本、合同毛利: 借:主营业务成本—建造合同成本 借或贷:工程施工—合同毛利—XX工程XX合同 贷:主营业务收入—建造合同收入 ,四,合同完工时～应将“工程施工”科目与“工程结算”科目对冲: 借:工程结算—XX工程—XX合同 8 贷:工程施工—合同成本—XX工程XX合同,自营—人工费 —材料费等 贷或借:工程施工—合同毛利—XX工程XX合同 新加: 建筑施工企业在签订建设工程承包合同、购销合同、借款合同、建立营业账簿、财产租赁及申请办理权利、许可证照等方面都要涉及印花税问题～其适用的印花税税率分别为:工程承包合同和购销合同0.3‰、借款合同0.05‰～营业账簿分两类～一类是生产经营用账簿～适用固定税率～按件贴花5元,另一类是记载资金的账簿～按实收资本和资本公积金额之和适用0.5‰的税率、财产租赁适用1‰的税率～权利、许可证照适用固定税率～按件贴花5元。 企业应根据应纳税凭证的性质～分别按比例税率或者定额税率计算～公式如下: (1,应纳税额,应税凭证所记载的计税金额×适用的比例税率, (2,应纳税额,应税凭证件数×固定税额 1、 关于成本的账务处理: 分配工资奖金: 借:工程施工-合同成本-人工费,生产工人工资奖金, 机械作业-工资及附加,机驾人员工资奖金, 工程施工-合同成本-间接费用-管理人员工资,项目部管理人员工资奖金, 贷:应付职工薪酬---新准则变化内容 领用原材料 借:工程施工-合同成本-材料费 贷:原材料 台班费结算: 借:工程施工-合同成本-机械使用费 贷:应付账款,外部单位, 机械作业,内部设备管理部门提供的台班, 甲供料的账务处理: 9 甲方拨付: 借:原材料-甲供材料-XX 贷:应收账款-应收工程款-XX单位 领用时: 借:工程施工-合同成本-材料费 贷:原材料-甲供材料XX 业主方代扣税金的账务处理: 借:应交税金-应交XX税 贷:应收账款-应收工程款-XX单位 项目专门借款发生的利息: 借:工程施工-合同成本-其他直接费 贷:银行存款,新准则新增内容, 委托加工物资的账务处理,适合钢结构制作等委托项目, 拨付物资时: 借:委托加工物资 贷:原材料-XX材料 支付加工费时: 借:委托加工物资 贷:银行存款,应付账款, 收回加工物资: 借:原材料-XX 贷:委托加工物资 领用的账务处理同原材料。 分包核算专题 工程分包和劳务分包在施工企业都比较普遍～劳务分包比较单一～核算比较简单～不在 此做具体介绍。 工程分包不仅涉及到工程成本～还涉及到与对方的往来的核算～以及与业主方的一些联 10 系。通常情况下～分包方是以总承包方的名义参与工程施工～但由于在工程中有很多具体的情况需要面对～也需要与总承包方及时结算。 通常情况下～总承包方会要求分包方根据工程形象进度编制工程形象进度报表～由总承包方对其进行审核后～扣减相关其他费用后再予以支付。 涉及到的主要账务处理如下: 1,、分包成本的确定 总承包方财务部门根据审定后的工程进度报表～列支工程成本。平常工程进度报表一般要求不是很严格～只要不超过合同总金额～财务部门就可以根据审定后的工程进度报表做成本列支。这时总承包方应当要求分包方出具建安发票。 借:工程成本-合同成本-分包成本-XX项目 贷:应付账款-应付分包款-XX单位 2,、分包方领取材料的核算 领取材料通常有两种方式～一种是直接抵分包单位工程款处理～另一种是分包方购买总承包方的原材料～总承包方做收入或者视同销售处理。通常情况下～按第一种方式进行处理～有利于税收的筹划。第二种方式不可取～除非总承包方的确存在该种原材料的销售～并且不能区分这些材料竟是构成工程实体还是销售。这一点在税局的认可比较关键。 领用时: 借:应付账款-应付分包款-XX单位 贷:原材料-XX材料 分包单位领用甲供料的处理: 借:应付账款-应付分包款-XX单位 贷:原材料-甲供材料-XX材料 3,、支付的处理很简单。 借:应付账款-应付分包款-XX单位 贷:银行存款 4,、与分包单位的结算: 有很多朋友问与分包单位结算时～究竟以什么金额作为成本入账。其实这个问题在一定程度上也可以做一些探讨～很多企业的处理方式也不尽相同。 通常情况下～总承包方应当列支分包成本的金额=结算总金额-分包单位承担的税金-应收分包单位管理等。 11 但在实际工程中要注意到～分包单位领用的材料不能再从上式中扣减～因为分包单位领用的原材料构成工程成本～而税金在总承包方确认收入的时候～已经确认了损益。总承包方收取的管理费作为工程毛利的构成部分～不需要再在分包结算的最后金额中予以确认。 例:某工程合同金额为1000万元～与业主结算1200万元～其中分包500万。已审定的分包单位工程进度400万元～根据分包合同～总承包方收取分包方10%的管理费～不含营业税及附加3.30% 。 这时～在实际处理时需要注意: ?、收取的管理费应当与分包单位结算时扣除～不在账务上反映。 ?、分包单位的税应当在与分包单位结算时扣除。 即:分包单位的结算金额应当=500×,1-10%-3.30%,=433.50万元 最后补充差额进成本: 借:工程成本-合同成本-分包成本-XX项目 33.50万元,433 .50-400, 贷:应付账款 33.50万元 发包开发工程及其价款结算的核算 房地产开发企业的基础设施和建筑安装等工程的施工～如不采用自营方式～可以采用发包方式。 对发包的基础设施和建筑安装工程～一般采用招标、议标方式～通过工程公开招标或邀请施工企业议标～将工程发包给施工企业的～按工程标价进行结算。开发企业要根据工程承包合同条例的规定～同承包工程的施工企业签订工程承包合同。承包合同是发包开发企业和承包施工企业为了完成承发包工程～根据批准的设计文件和中标标函内容所签订～明确双方相互权利、义务关系的协议。它一般应具备以下主要内容:,l,工程名称和地点,,2,工程范围和内容,,3,开、竣工日期,,4,工程质量、保修期及保修条件,,5,工程造价,,6,工程价款的支付、结算及交工验收办法,,7,设计文件和技术资料提供日期,,8,材料、设备的供应和进场期限,,9,双方相互协作事项和违约责任等。开发企业应将承包合同副本送开户银行作为结算工程价款的依据。 一、工程价款结算的办法 开发企业与施工企业在工程承包合同中规定的工程价款的结算～应根据国家有关工程价 12 款结算办法～结合当地的有关规定具体确定。从目前各个地区所采用的工程价款结算办法来看～归纳起来～主要有如下三种。 1(按月结算就是按照每月实际完成的分部分项工程进行结算。因为建筑安装工程等虽具有个体性的特点～但不同的工程～都是由一定的分部分项工程构成的。每一个分部分项工程～都有一定的施工内容、质量标准和统一的计量单位～并在短期内可以完成。国家为了管理工程造价而制订的工程预算定额和地区预算造价～都是以分部分项工程为基础的。因此～根据经验收合格的各月份的已完分部分项工程的工程数量和预算单价等计算的工程造价～就是各该月份应结算和支付的工程款。如果招标出包工程～工程标价与工程造价不同时～应按工程标价占工程预算造价的百分比进行调整计算。在具体做法上～各个地区也不尽相同～目前一般都实行月中预付、月终结算～即在月中按照当月施工计划所列的工作量一半预付～月末,实际为下月初,按照各工程当月实际完成工作量,即预算造价或调整计算后的工程标价,扣除月中预付款后进行结算。 2(分段结算就是将一个单位工程按形象进度划分为几个阶段,部位,～如基础、结构、装饰、竣工等,按照完成阶段～分段验收结算工程价款。分段结算也可按月预付工程款～即在月中按照当月施工计划工作量预付～于工程阶段完成验收后按分段工程预算造价或调整计算后的工程标价扣除预付款后进行结算。 3(竣工一次结算开发项目或单项工程施工工期在12个月以内～或者工程承包合同价值较小的～可以实行工程价款每月月中预支、竣工后一次结算。即在工程开工后～每月按当月施工计划所列工作量预付工程款～于工程竣工验收后按工程承包合同价值扣除预付工程款后进行结算。 不论采用何种结算办法～施工期间结算的工程价款一般都不得超过承包工程合同价值的95,。结算双方可以在5,的幅度内协商确认尾款比例～并在工程承包合同中订明。尾款应专户存入银行～候工程竣工验收后清算。但如承包施工企业已向开发企业出具履约保函或有其他保证的～可以不留工程尾款。 又由承包施工企业储备工程施工所需主要建筑材料、结构件时～发包开发企业可根据承包施工企业的要求～在签订工程承包合同后按年度发包工程总值的一定比例向承包施工企业预付备料款～干后期以抵充工程价款的形式陆续扣回。 在实际工作中～预付备料款的额度和扣回办法～在各个地区并不完全相同～当材料储备天数为4个月、材料费比重占工程造价75,的情况下～预付备料款的额度应为当年工程价值的25,。在累计已完工程价值达到当年发包工程价值的50,时～就可将超过发包工程价值 13 50,部分的工程价款的50,～抵作预付备料款扣 回。这样～到工程完工～扣回相当于发包工程价值25,,50,X50,,的全部预付备料款。不过随着生产资料的开放～施工所需的建筑材料、结构件～一般均可从当地市场随时采购～今后也就没有必要再预付备料款了。 二、应付工程款和预付备料款、工程款的核算 开发企业与施工企业有关发包工程款和预付备料款、工程款的核算～应在“应付账款——应付工程款”和“预付账款——预付承包单位款”两个账户进行。开发企业按照规定预付给承包施工企业的备料款和工程款～应记入“预付账款——预付承包单位款”账户的借方,按照工程价款结算账单应付给承包施工企业的工程款～应记入“开发成本——房屋开发成本”等账户的借方和“应付账款——应付工程款”账户的贷方。如有扣除应付工程款的预付备料款和预付工程款时～应将扣回的预付备料款和预付工程款记入“预付账款——预付承包单位款”账户的贷方～“应付账款——应付工程款”账户的贷方仅记减去扣回预付备料款和预付工程款后的应付账款。支付工程款时～记入“应付账款——应付工程款”账户的借方和“银行存款”等账户的贷方。 如上述某开发企业某项发包工程年度合同总值为 600 000元～按照合同规定开工前应付预付备料款 150 000元～则在用银行存款支付时～应作如下分录入账: 借:预付账款——预付承包单位款 150 000 贷,银行存款 150 000 9月份根据施工企业当月施工计划所列工作量的二分之一即35 000元～用银行存款预付工程款时～应作: 借:预付账款——预付承包单位款 35 000 贷:银行存款 35 000 10月初根据施工企业提出9月份工程价款结算账单中的已完工程价值为 75 000元～减去应扣回预付备料款 18 000元。月中预付工程款 35 000元～尚应支付工程款 22 000元,75 000元一18 000无一35 000元,～应作: 借:开发成本 75 000 贷:预付账款——预付承包单位款 53 000 应付账款——应付工程款 22 000 用银行存款支付应付工程款时～应作: 借:应付账款——应付工程款 22 000 14 贷:银行存款 22 000 会计准则规定～工程施工下设合同成本、间接费用、合同毛利三个明细科目～平时发生成本时～计入工程施工——合同成本/间接费用,结算工程款时～计入工程结算,确认合同收入时～计入主营业务收入～同时将工程施工——合同成本/间接费用结转至主营业务成本～差额记入工程施工——合同毛利。合同完工时～工程施工与工程结算对冲。 例:某建筑公司与客户签订一项总金额为1500万元的建造合同～2005年7月开工～2006年12月完工。2005年12月31日止共发生成本450万元～结算工程款600万～实际收款500万,根据完工百分比确认合同收入675万。2006年发生成本550万～结算工程款900万～实际收款1000万～根据完工百分比确认收入825万。 2005年账务处理为: 发生成本时～借:工程施工——合同成本/间接费用 450 贷:应付职工薪酬、原材料等 450 结算工程款时～ 借:应收账款 600 贷:工程结算 600 实际收款时～ 借:银行存款 500 贷:应收账款 500 确认收入时～ 借:主营业务成本 450 工程施工——合同毛利 225 贷:主营业务收入 675 2006年账务处理为: 发生成本时～借:工程施工——合同成本/间接费用 550 贷:应付职工薪酬、原材料等 550 结算工程款时～ 借:应收账款 900 贷:工程结算 900 实际收款时～ 借:银行存款 1000 贷:应收账款 1000 15 确认收入时～ 借:主营业务成本 550 工程施工——合同毛利 275 贷:主营业务收入 825 借:工程结算 1500 贷:工程施工——合同成本 1000 工程施工——合同毛利 500 :现以某施工企业生产经营过程中若干经济业务为例～借贷记账法的应用。 例题 1(某施工企业9月30日总账各账户余额如表2-9所示。 -9 某施工企业总账各账户余额 表2 20××年9月30日 单位:元 资产类科目 负债及所有者权益科目 现金 26 000 短期借款 840 000 银行存款 300 000 应付账款 120 000 应收账款 145 000 预收账款 40 000 原材料 630 000 实收资本 2 900 000 工程施工—合同成 870 000 盈余公积 71 000 本 2 000 000 固定资产 合计 3 971 000 合计 3 971 000 2(10月份发生下列经济业务～编制会计分录: ,,,月光公司向本企业投入资本金200 000元～已存入银行。 借:银行存款 200 000 贷:实收资本 200 000 ,,,由银行提取现金500元。 借:库存现金 500 贷:银行存款 500 ,3,购进主要材料20 000元～货款尚未支付。 16 借:原材料一一主要材料 20 000 贷:应付账款—应付购货款 20 000 ,4,收到客户大发公司拨来前欠工程款15 000元～存入银行。 借:银行存款 15 000 贷:应收账款—应收工程款 15 000 ,5,仓库向现场发出主要材料56 000元～机械站领用主要材料4 000元。 借:工程施工—合同成本—某工程 56 000 机械作业 4 000 贷:原材料—主要材料 60 000 6,以银行存款购入主要材料32 000元。 , 借:原材料一主要材料 32 000 贷:银行存款 32 000 ,7,收到客户宇航公司预付工程款20 000～存入银行。 借:银行存款 20 000 贷:预收账款—预收备料款 20 000 ,8,由银行存款支付施工现场用电费2 000元。 借:工程施工—合同成本—某工程 2 000 贷:银行存款 2 000 ,9,用银行存款20 000元～偿还应付购货款。 借:应付账款一应付购货款 20 000 贷:银行存款 20 000 ,10,用银行存款归还短期借款50 000元。 借:短期借款 50 000 贷:银行存款 50 000 ,11,从银行提取现金8 000元,准备发放工资,。 借:库存现金 8 000 贷:银行存款 8 000 ,12,以现金8 000元发放职工工资。 借:应付工资 8 000 贷:库存现金 8 000 17 ,13,按部门将职工工资8 000元记入各有关费用账户～现场生产工人工资5 000元～机械站工人工资3 000元。 合同成本一某工程 5 000 借:工程施工— 机械作业 3 000 贷:应付职工薪酬 8 000 ,14,本月已完工程按合同价向客户宇航公司结算工程价款69 000元～款尚未收到。 借:应收账款—应收工程款 69 000 贷:工程结算 69 000 ,15,从应收工程款中扣还向客户宇航公司预收的工程款。 预收工程款 20 000 借:预收账款— 贷:应收账款一一应收工程款 20 000 ,16,按工程价款收入计算并结转应交纳的营业税2 070元～城市维护建设税145元。 借:工程结算税金及附加 2 215 贷:应交税费 2 215 ,17,结转本月已完工程实际成本63 000元。 借:主营业务成本 63 000 工程施工—合同毛利 6 000 贷:主营业务收入—某工程 69 000 ,18,结转某工程营业税、城市维护建设税2 215元。 借:本年利润 2 215 贷:工程结算税金及附加 2 215 ,19,工程完工～将“工程施工”和“工程结算”的余额对冲: 借:工程结算 69 000 贷:工程施工—合同成本 63 000 工程施工—合同毛利 6 000 ,20,结转本年利润: 借:主营业务收入 69 000 贷:主营业务成本 63 000 本年利润 6 000 2(根据上列会计分录登记入各账户～如图2-7所示。 18 4.根据上述账户登记编制总分类账本期发生额对照表～如表2-10。 表2-10 某企业总分类账本期发生额对照表 20××年10月份 单位:元 期初余额 本期发生额 期末余额 项 目 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 现金 26 8 500 8 000 26 500 银行存款 000 235 000 112 500 422 500 应收账款 300 000 69 000 35 000 179 000 原材料 145 000 52 000 50 000 632 000 工程施工—合同630 000 53 000 63 000 860 000 成本 870 000 7 000 7 000 机械作业 2 000 000 固定资产 2 000 000 840 000 50 000 790 000 短期借款 120 000 20 000 20 000 120 000 应付账款 8 000 8 000 应付工资 2 215 2 应交税金 40 20 000 20 000 215 预收账款 000 200 000 40 实收资本 2 900 000 000 盈余公积 71 000 69 000 69 000 3 100 000 主营业务收入 63 000 63 000 71 主营业务成本 2 215 2 215 000 主营业务税金及 65 215 69 000 附加 本年利润 3 785 19 合 计 3 971 000 3 971 000 721 721 4 127 4 127 930 930 000 000 表中各账户期初借、贷方余额合计数～本期借、贷方发生额合计数和期末借、贷方余额合计数均相等各自保持平衡～说明记账是准确的。 20