注册会计师会计分类模拟题政府补助、借款费用(二)

注册会计师会计分类模拟题政府补助、借款费用(二) 注册会计师会计分类模拟题政府补助、借款费用(二) 一、单项选择题 1、下列各项中，应作为政府补助核算的是______。 A(营业税直接减免 B(增值税即征即退 C(增值税出口退税 D(所得税加计抵扣 2、2013年1月1日，B公司为建造一项环保工程向银行贷款5000万元，期限为2年，年利率为6%。当年12月31日，B公司向当地政府提出财政贴息申请。经审核，当地政府批准按照实际贷款额5000万元给与B公司年利率3%的财政贴息，共计300万元，分2次支付。2014年1月15日，第一笔财政贴息资金120万元到账。2014年7月31日，工程完工，第二笔财政贴息资金180万元到账。该工程预计使用寿命为10年，B公司采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。不考虑其他因素，B公司2014年度因政府补助应确认的收益金额是______万元。 A(12.5 B(15 C(180 D(300 3、A公司2×13年12月申请某国家级研发补贴，该研发项目预计总投资5000万元，为期三年，已经进行一年并投入资金2000万元，尚未完成研究阶段，在剩余两年中还将发生研发支出3000万元，包括购置设备、材料和其他费用性支出，公司自筹资金1400万元，申请财政补助拨款1600万元，财政部门批准了A公司的申请并于2×14年1月通过财政拨付款项1600万元。下列关于A公司会计处理的述中，正确的是______。 A(收到拨款确认递延收益1600万元，在2×14年和2×15年分别转入营业外收入800万元 B(收到拨款确认递延收益1600万元，研发完成后转入无形资产 C(收到拨款确认营业外收入1600万元 D(收到拨款确认递延收益1600万元，在资产使用寿命内平均摊销 4、20×6年1月5日，A公司收到当地政府拨付的财政拨款9000万元，用于购买一台大型管理用环保设备。20×6年1月31日，A公司购入该设备(不需安装)，实际成本为9600万元，其中600万元以自有资金支付。该设备预计使用寿命为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。2×14年3月31日，A公司出售了这台设备，取得价款2400万元。不考虑其他因素，上述事项对A公司2×14年度利润总额的影响金额是______万元。 A(1635 B(2275 C(2290 D(2515 5、2×14年4月，甲公司拟为处于研究阶段的项目购置一台研发设备。根据国家政策，甲公司向有关部门提出补助1500万元的申请。2×14年6月，政府批准了甲公司的申请并拨付1800万元，该款项于2×14年6月30日到账。2×14年7月5日，甲公司购入该实验设备并投入使用，实际支付价款2400万元(不含增值税)。甲公司采用年限平均法按5年计提折旧，预计净残值为零。不考虑其他因素，甲公司因购入和使用该台实验设备对2×14年度损益的影响金额为______万元。 A(-50 B(-60 C(125 D(150 6、甲粮食企业(以下简称“甲企业”)为购买储备粮于2×15年1月从某银行贷款2000万元，银行同期贷款年利率为6%。自2×15年1月开始，财政部门于每季度初按照甲企业的实际贷款额和贷款利率全额拨付其贷款贴息资金，收到贴息款项后，甲企业应作的会计处理是______。 A(将2×15年1月份贴息补助10万元计入营业外收入 B(将2×15年1月份贴息补助30万元计入营业收入 C(将2×15年1月份贴息补助120万元计入营业外收入 D(将2×15年1月份贴息补助10万元冲减财务费用 7、甲公司因政策原因导致本期亏损200万元，期末收到300万元财政补助，其中100万元将用于下一年度补贴亏损，甲公司应确认______。 A(递延收益300万元 B(营业外收入300万元 C(递延收益100万元和营业外收入200万元 D(资本公积100万元和营业外收入200万元 8、乙公司因生产环境保护产品和研发生态建设项目获得财政部门专项资金拨款2000万元，拨款文件指出其中1500万元属于政府以所有者身份作出的专项投入，500万元用于弥补企业当期费用和损失，乙公司应确认______。 A(递延收益2000万元 B(营业外收入2000万元 C(递延收益500万元 D(营业外收入500万元 9、2×14年10月31日，甲公司获得只能用于项目研发未来支出的财政拨款1000万元，该研发项目预计于2×15年12月31日完成。2×14年10月31日，甲公司应将收到的该笔财政拨款计入______。 A(研发支出 B(递延收益 C(营业外收入 D(其他综合收盗 10、企业取得与收益相关的政府补助，如果用于补偿企业以后期间的相关费用或损失，在取得时确认为递延收益，并在以后确认费用的期间记入______科目。 A(管理费用 B(营业外收入 C(资本公积 D(专项应付款 11、A公司为建造厂房于2×14年4月1日从银行借入2000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6%。该项专门借款在银行的存款年利率为3%，2×14年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了1000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在2×14年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在2×14年度应予资本化的利息金额为______万元。 A(15 B(20 C(45 D(60 12、A公司为建造某固定资产于2×14年12月1日取得专门借款6000万元，年利率为4%。工程预计于2×16年3月完工。2×15年A公司发生的与该固定资产建造有关的事项如下:1月1日，工程动工并支付工程进度款2400万元;4月1日支付工程进度款1800万元;5月1日至8月31日，因进行工程质量和安全检查停工;9月1日重新开工并于当日支付工程进度款1200万元。假定借款费用资本化金额按年计算，未发生与建造该固定资产有关的其他借款，不考虑该项借款在银行的利息收入，则2×15年度A公司该项专门借款应计入该固定资产建造成本的利息费用金额为______万元。 A(110 B(160 C(163.96 D(240 13、下列交易或事项中，不属于借款费用的是______。 A(融资租赁发生的融资费用 B(外币借款本金产生的汇兑收益 C(发行的公司债券在存续期间折价的摊销 D(增发股票发生的权益性融资费用 14、2×13年2月1日，甲公司为建造一栋厂房向银行取得一笔专门借款。2×13年3月5日，以该借款支付前期发生的工程物资款。因征地拆迁发生纠纷，该厂房延迟至2×13年7月1日才开工兴建，开始支付其他工程款。2×14年2月28日，该厂房建造完成，达到预定可使用状态。2×14年4月30日，甲公司办理工程竣工决算。不考虑其他因素，甲公司该笔借款费用的资本化期间为______。 A(2×13年2月1日至2×14年4月30日 B(2×13年3月5日至2×14年2月28日 C(2×13年7月1日至2×14年2月28日 D(2×13年7月1日至2×14年4月30日 15、某企业于2×14年1月1日用专门借款开工建造一项固定资产，2×14年12月31日该固定资产全部完工并投入使用，该企业为建造该固定资产除占用专门借款2000万元外，另占用两笔一般借款:第一笔为2×14年1月1日借入的800万元，借款年利率为8%，期限为2年;第二笔为2×14年7月1日借入的500万元，借款年利率为6%，期限为3年;该企业2×14年为购建固定资产而占用了一般借款的资本化率为______(计算结果要求百分号前保留两位小数)。 A(7.00% B(7.52% C(6.80% D(6.89% 16、甲公司采用出包方式交付承建商建设一条生产线，2×14年1月1日，按29197.50万元的价格折价发行分期付息、到期还本的公司债券300万张，专门用于生产线的建造。该债券每张面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%。利息于每年年末支付。发行债券所得资金已存入银行。不考虑发行手 12月31日尚未完工。2×14年年末未使用债券续费。生产线建设工程于2×14年1月1日开工，2×14年 资金的银行存款利息收入为500万元。该债券实际年利率为6%。则甲公司2×14年应予资本化的借款费用是______万元。 A(1202.50 B(1251.85 C(1702.50 D(1751.85 17、2×14年1月1日，甲企业取得专门借款20000万元直接用于当日开工建造的厂房，2×14年累计发生建造支出18000万元。2×15年1月1日，该企业又取得一般借款5000万元，年利率为6%，当天发生建造支出3000万元，以借入款项支付(甲企业无其他一般借款)。厂房在2×15年第一季度未发生其他支出，2×15年年末工程尚未完工，不考虑其他因素，甲企业按季度计算利息费用资本化金额。2×15年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用为______万元。 A(15 B(30 C(45 D(75 18、下列导致固定资产建造中断时间连续超过3个月的事项，不应暂停借款费用资本化的是______ A(劳务纠纷 B(安全事故 C(资金周转困难 D(可预测的气候影响 19、甲公司采用出包方式交付承建商建设一条生产线，生产线建设工程于2×14年1月1日开工，至2×14年12月31日尚未完工，专门为该生产线建设筹集资金的情况如下:2×14年1月1日，按每张98元的价格折价发行分期付息、到期还本的公司债券30万张，该债券每张面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%。利息于每年年末支付。在扣除手续费20.25万元后，发行债券所得资金2919.75万元已存入银行。2×14年年末未使用债券资金的银行存款利息收入为50万元。已知:(P/A，6%，3)=2.6730;(P/F，6%，3)=0.8396。不考虑其他因素，甲公司2×14年应予资本化的借款费用是 ______万元。 A(120.25 B(125.19 C(170.25 D(175.19 20、2×14年1月1日，甲公司从银行取得年利率为8%的专门借款20000万元用于当日开工建设的厂房，2×14年累计发生建造支出18000万元;2×15年1月1日，甲公司又从银行取得年利率为6%的一般借款8000万元，当天支付工程建造款6000万元。甲公司无其他一般借款。不考虑其他因素，则甲公司2×15年第一季度一般借款利息费用应予以资本化的金额是______万元。 A(20 B(30 C(60 D(90 21、2×15年4月20日，甲公司以4月1日自银行取得的专门借款支付了建造办公楼的首期工程物资款，5月10日开始施工，5月20日因发现文物需要发掘保护而暂停施工，7月15日复工兴建。甲公司该笔借款费用开始资本化的时点为______。 A(2×15年4月1日 B(2×15年4月20日 C(2×15年5月10日 D(2×15年7月15日 22、2×13年7月1日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款5000万元，借款期限为2年，年利率为5%，借款利息按季支付。乙公司于2×13年10月1日正式开工兴建厂房，预计工期1年3个月，工程采用出包方式。乙公司于开工当日、2×13年12月31日、2×14年5月1日分别支付工程进度款1200万元、1000万元、1500万元。因可预见的气候原因，工程于2×14年1月15日至3月15日暂停施工。厂房于2×14年12月31日达到预定可使用状态，乙公司于当日支付剩余款项800万元。乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.4%。则乙公司于2×14年度应予资本化的专门借款费用是______万元。 A(121.93 B(163.6 C(205.2 D(250 二、多项选择题 23、甲公司从事土地开发与建设业务。2×13年1月20日，甲公司以支付土地出让金方式取得一宗土地使用权，实际成本为9000万元，预计使用年限为50年，采用直线法推销，无残值。2×13年2月2日，甲公司在上述地块上开始建造商业设施，建成后作为自营住宿、餐饮的场地。2×14年9月20日，商业设施达到预定可使用状态，共发生建造成本60000万元。该商业设施预计使用年限为20年，预计净残值为0。因建造的商业设施部分具有公益性质，甲公司于2×14年5月10日收到国家拨付的补助资金300万元。下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有______。 A(政府补助收到时确认递延收益300万元 B(收到的政府补助于2×14年9月20日开始摊销并计入损益 C(商业设施2×14年12月31日作为固定资产列示并按照59250万元计量 D(商业设施所在地块的土地使用权在建设期间的摊销金额计入商业设施的建造成本 24、甲公司为境内上市公司，2×14年发生的有关交易或事项包括:(1)2月20日，收到当地政府追加的投资1000万元;(2)6月20日，收到税务部门返还的增值税税款100万元;(3)12月30日，收到财政部门战略性新兴产业研究补贴4000万元，该项目至取得补贴款时已发生研究支出1600万元，预计项目结项前仍将发生研究支出2400万元。不考虑其他因素，下列关于甲公司2×14年对政府补助相关的会计处理中，正确的有______。 A(收到当地政府追加的投资1000万元属于与资产相关的政府补助 B(当期取得与收益相关的政府补助是4100万元 C(当期应计入损益的政府补助是1700万元 D(当期取得与资产相关的政府补助是2400万元 25、下列关于与资产相关的政府补助的确认和计量的表述中，正确的有______。 A(与资产相关的政府补助是指企业直接取得非货币性资产形式的政府补助 B(以名义金额计量的非货币性资产形式的政府补助在取得时计入当期损益 C(政府对企业用于建造固定资产的相关贷款给予的财政贴息，属于与资产相关的政府补助 D(企业取得的非货币性资产形式的政府补助应按照其公允价值确认和计量 26、下列交易或事项中，属于企业会计准则规定的政府补助的有______。 A(财政拨款补助 B(增值税出口退税 C(增值税先征后返 D(政府将贴息资金拨付给贷款银行后企业因此享受优惠利率 27、下列关于政府补助的确认和计量的表述中，正确的有______。 A(与资产相关的政府补助从资产达到预定可使用状态时起，在资产使用寿命内分期平均计入各期损益 B(递延收益只用于核算与资产相关的政府补助 C(与收益相关的政府补助用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入当期损益 D(与收益相关的政府补助用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，取得时确认为递延收益，在确认相关费用的期间计入当期损益 28、甲公司为境内上市公司，2×14年发生的有关交易或事项包括:(1)收到增值税出口退税200万元;(2)收到控股股东现金捐赠500万元;(3)收到税务部门先征后返的增值税税款1200万元;(4)收到财政部门发放的与收益相关的技改创新财政补助资金1600万元。甲公司2×14年对上述交易或事项会计处理正确的有______。 A(收到的增值税出口退税200万元确认为当期营业外收入 B(收到的技改创新财政补助资金1600万元确认为当期营业外收入 C(收到的先征后返的增值税1200万元确认为当期营业外收入 D(收到的控股股东现金捐赠500万元确认为当期营业外收入 29、甲公司2×14年自财政部门取得以下款项:(1)收到政府对公司前期已发生亏损的补贴500万元;(2)6月20日，取得国家对公司进行扶改项目的支持资金3000万元，用于购置固定资产，相关资产于当年7月20日达到预定可使用状态，预计使用年限为20年，采用年限平均法计提折旧。假定上述政府补助在2×14年以前均未予确认，不考虑其他因素，下列关于甲公司2×14年对政府补助相关的会计处理中，正确的有______。 A(当期应计入损益的政府补助是500万元 B(当期取得与收益相关的政府补助是500万元 C(当期取得与资产相关的政府补助是3000万元 D(2×14年12月31日递延收益期末余额是2937.5万元 30、企业发生的下列交易或事项中，属于借款费用的有______。 A(因外币借款利息而发生的汇兑损失 B(发行公司债券发生的辅助费用的摊销额 C(发行公司股票发生的佣金和手续费 D(为生产符合资本化条件的资产而发生的带息应付票据所承担的利息 31、在确定借款费用暂停资本化的期间时，应当区别正常中断和非正常中断。下列各项中，属于非 正常中断的有______。 A(质量纠纷导致的中断 B(安全事故导致的中断 C(劳动纠纷导致的中断 D(资金周转困难导致的中断 32、企业为购建固定资产借入的款项所发生的借款费用，停止资本化的时点有______。 A(所购建固定资产已达到或基本达到设计要求或要求时 B(固定资产的实体建造工作已经全部完成或实质上已经完成时 C(继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生时 D(需要试生产的固定资产在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时 33、下列有关借款费用资本化的表述中，正确的有______。 A(继续发生在所建造固定资产的支出金额基本不再发生，应停止借款费用资本化 B(固定资产建造中发生正常中断且连续超过3个月的，应暂停借款费用资本化 C(固定资产建造中发生非正常中断且连续超过1个月的，应暂停借款费用资本化 D(所建造固定资产基本达到设计要求，不影响正常使用，应停止借款费用资本化 34、在符合借款费用资本化条件的会计期间，下列有关专门借款费用的会计处理中，表述正确的有______。 A(为购建固定资产借入的外币专门借款发生的汇兑差额，应计入建造成本 B(专门借款费用资本化金额的确定应当与资产支出相挂钩 C(为购建固定资产活动发生正常中断且中断时间连续超过3个月的，中断期间的利息应计入建造成本 D(购建固定资产活动发生的非正常中断且中断时间未超过3个月的，中断期间的利息应计入建造成本 35、下列关于借款费用资本化暂停或停止的表述中，正确的有______。 A(资产在购建或者生产过程中发生了非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用资本化 B(资产在购建或者生产过程中发生了正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当停止借款费用资本化 C(资产在购建或者生产过程中发生的中断符合资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，借款费用的资本化应当继续 D(资产在购建或者生产过程中，某部分资产已达到预定可使用状态，且可供独立使用，需待整体资产完工后停止借款费用资本化 36、下列关于借款费用资本化的暂停或停止的表述中，正确的有______。 A(购建固定资产过程中发生非正常中断，且中断时间累计达4个月，应当暂停借款费用的资本化 B(购建固定资产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月，应当停止借款费用资本化 C(在所购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，且该部分固定资产可供独立使用，则应停止该部分固定资产的借款费用资本化 D(在所购建固定资产过程中，某部分固定资产虽已达到预定可使用状态，但必须待整体完工后方可使用，则需待整体完工后停止借款资用资本化 37、甲公司拟建造一大型生产线，工期预计为1年半。有关资料如下:(1)2×15年1月1日，甲公司从中国银行取得专门借款10000万元，期限为3年，年利率为8%，每年1月1日付息。(2)除专门借款 外，甲公司只有一笔一般借款，为甲公司2×14年7月1日借入的长期借款10000万元，期限为5年，年利率为6%，每年7月1日付息。(3)甲公司于2×15年4月1日开工建造，相关建造支出为:2×15年4月1日发生支出4000万元，7月1日发生支出8000万元，10月1日发生支出2000万元。(4)专门借款未动用部分存入银行，假定月利率为0.5%。全年按照360天计算。不考虑其他因素，甲公司下列有关2×15年度借款费用的表述中，会计处理正确的有______。 A(2×15年应予资本化的利息费用为600万元 B(2×15年一般借款应予资本化的利息费用为90万元 C(2×15年一般借款应予费用化的利息费用为510万元 D(2×15年应予费用化的利息费用为710万元 三、综合题 (除题目中有特殊要求外，本题中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数。) 38、2×14年各公司发生下述业务: (1)A公司是软件开发公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。A公司销售其自行开发生产的软件产品，按17%的法定税率征收增值税。A公司根据税法规定可享受增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策，本期A公司实际收到100万元退回的增值税税款。 (2)B公司是出口企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。本期实际收到增值税出口退税80万元。 (3)C公司为享受林业贷款中央财政贴息的公司，本期向金融机构支付贷款利息500万元，直接取得财政贴息250万元。 (4)D公司因开展社会效益突出的节能降耗示范项目而享受贴息贷款2000万元，财政贴息划拨金融机构，本期该贷款原利息100万元，享受贴息后实际支付利息50万元。 (5)E公司本期取得某专项拨款1000万元用于某排污工程，该工程已于本年6月30日达到预定可使用状态，转入固定资产核算的金额为2000万元，预计使用年限为20年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。 (6)F公司本期接受一项政府补贴100万元，要求用于治理当地污染。F公司购建了专门设施并于2×13年年末达到预定可使用状态。该专门设施原值为120万元，预计使用年限为4年，预计净残值为0，于2×15年末提前报废。 (7)G公司因产品零售价受到政府限价，在本期期末收到100万元财政补助，其中60万元用于补贴企业本期亏损，40万元用于补贴下一年度亏损。 要求:编制与上述事项相关的会计分录。 (答案中的金额单位用万元表示) 甲公司为上市公司，为了扩大生产规模，经研究决定，采用出包方式建造一栋生产厂房。2×14年7月至12月发生的有关借款及工程支出业务资料如下: 397月1日，为建造生产厂房从银行借入三年期的专门借款3000万元，年利率为7.2%，于每季度末支付借款利息。当日，该工程已开工。 407月1日，以银行存款支付工程款1900万元。暂时闲置的专门借款在银行的存款年利率为1.2%，于每季度末收取存款利息。 4110月1日，借入半年期的一般借款300万元，年利率为4.8%，利息于每季度末支付。 4210月1日，甲公司与施工单位发生纠纷，工程暂时停工。 4311月1日，甲公司与施工单位达成谅解，工程恢复施工，以银行存款支付工程款1250万元。 4412月1日，借入1年期的一般借款600万元，年利率为6%，利息于每季度末支付。 4512月1日，以银行存款支付工程款1100万元。 假定工程支出超过专门借款时占用一般借款;仍不足的，占用自有资金。 要求: 39、计算甲公司2×14年第三季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款 利息支出资本化金额。 40、计算甲公司2×14年第四季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。 41、计算甲公司2×14年一般借款利息支出，占用一般借款资金的资产累计支出加权平均数、一般借款资本化率和一般借款利息支出资本化金额。 甲公司2×10度至2×15年度发生的与一栋办公楼有关的业务资料如下: 422×10年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，委托乙公司为其建造一栋办公楼。合同约定，该办公楼的总造价为5000万元，建造期为12个月，甲公司于2×10年1月1日向乙公司预付20%的工程款，7月1日和12月31日分别根据工程进度与乙公司进行工程款结算。 432×10年1月1日，为建造该办公楼，甲公司从银行取得专门借款2000万元，期限为2年，合同年利率与实际年利率均为8%，每年1月1日支付上一年度利息，到期一次还本。专门借款中尚未功用部分全部存入银行，年利率为1%，假定甲公司每年年末计提借款利息费用，存贷款利息全年按360天计算，每月按30天计算。 442×10年1月1日，该办公楼的建造活动正式开始，甲公司通过银行向乙公司预付工程款1000万元;7月1日，甲公司根据完工进度与乙公司结算上半年工程款2250万元，扣除全部预付工程款后，余款以银行存款支付给乙公司。 452×10年12月31日，该办公楼如期完工，达到预定可使用状态并于当日投入使用，甲公司以银行存款向乙公司支付工程款2750万元。该办公楼预计使用年限为50年，预计净残值为155万元，采用年限平均法计提折旧。 462×13年11月，甲公司因生产经营战略调整，决定将该办公楼停止自用，改为出租以获取租金收益。2×13年12月20日，甲公司与丙公司签订租赁协议，约定将该办公楼以经营租赁的方式租给丙公司，此前未计提过减值准备，租赁期为2年，租赁期开始日为2×13年12月31日，甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，2×13年12月31日该办公楼的公允价值为5100万元。 472×14年12月31日，该办公楼公允价值为5000万元。 482×15年12月31日，租赁合同到期，甲公司将该办公楼以4100万元的价格售出，款项已存银行，假定不考虑相关税费。 要求: 42、根据资料(1)至(3)，编制甲公司2×10年1月1日预付工程款和2×10年7月1日与乙公司结算工程款的会计分录。 43、根据资料(1)至(4)，计算甲公司2×10年专门借款利息应予资本化的金额，并编制相应的会计分录。 44、根据资料(4)，计算甲公司2×10年12月31日该办公楼完工作为固定资产入账的金额以及2×11年度应计提折旧的金额。 45、根据资料(5)，编制甲公司将该办公楼由自用转为出租的会计分录。 46、根据资料(6)，编制甲公司2×14年12月31日对该办公楼进行期末计量的会计分录。 47、根据资料(7)，编制甲公司2×15年12月31日售出办公楼的会计分录。 甲公司20×1年至20×6年的有关交易或事项如下: 4820×1年1月1日，甲公司与当地土地管理部门签订土地使用权置换合同，以其位于市区一宗30亩土地使用权，换取开发区一宗60亩土地使用权。 置换时，市区土地使用权的原价为1000万元，累计摊销200万元，公允价值为4800万元;开发区土地使用权的市场价格为每亩80万元。20×1年1月3日，甲公司向土地管理部门移交市区土地的有关资料，同时取得开发区土地的国有土地使用权证。 上述土地使用权自取得之日起采用直线法进行摊销，预计使用年限为50年，预计净残值为零。 4920×1年1月1日，甲公司经批准发行到期还本、分期付息的公司债券200万张。该债券每张面值100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年1月1日支付上一年利息，该债券实际年利率为6%。甲公司发行债券实际募得资金19465万元，债券发行公告表明上述募集资金专门用于新厂房建设。甲公司与新建厂房相关的资料如下: ?20×1年3月10日，甲公司采用出包方式将厂房建设工程交由乙公司建设。按照双方签订的合同约定:厂房建设工程工期为两年半，应于20×3年9月30日前完工;合同总价款为25300万元，其 中厂房建设工程开工之日甲公司预付4000万元，20×3年3月31日前累计付款金额应达到工程总价款的95%，其余款项于20×3年9月30日支付。 ?20×1年4月1日，厂房建设工程正式开工，计划占用上述置换取得的开发区45亩土地。当日，甲公司按合同约定预付乙公司工程款4000万元。 ?20×2年2月1日，因施工现场发生火灾，厂房建设工程被迫停工。在评价主体结构受损程度不影响厂房安全性后，厂房建设工程于20×2年7月1日恢复施工。 ?甲公司新建厂房项目为当地政府的重点支持项目。20×2年12月20日，甲公司收到政府拨款3000万元，用于补充厂房建设资金。 ?20×3年9月30日，厂房建设工程完工并达到预定可使用状态。 5020×4年1月1日，甲公司与丁公司签订技术转让协议，自丁公司取得其拥有的一项专利技术。协议约定，专利技术的转让价款为1500万元，甲公司应于协议签订之日支付300万元，其余款项分四次自当年起每年12月31日支付300万元。当日，甲公司与丁公司办理完成了专利技术的权利变更手续。 上述取得的专利技术用于甲公司机电产品的生产，预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。假定银行同期贷款年利率为6%。 5120×5年1月1日，甲公司与戊公司签订土地使用权转让协议，将20×1年置换取得尚未使用的开发区内15亩土地转让给戊公司，转让价款为1500万元。当日，甲公司收到转让价款1500万元，并办理了土地使用权人变更手续。 5220×6年1月1日，甲公司与庚公司签订技术转让协议，将20×4年从丁公司取得的专利技术转让给庚公司，转让价款为1000万元。同时，甲公司、庚公司与丁公司签订协议，约定甲公司因取得该专利技术尚未支付丁公司的款项600万元由庚公司负责偿还。 20×6年1月5日，甲公司收到庚公司支付的款项400万元。同日，甲公司与庚公司办理完成了专利技术的权利变更手续。 53其他相关资料如下: ?假定土地使用权置换交易具有商业实质。 ?假定发行债券募集资金未使用期间不产生收益。 ?假定厂房建造工程除使用发行债券募集资金外，不足部分由甲公司以自有资金支付，未占用一般借款。 ?假定上述交易或事项不考虑增值税及其他相关税费;相关资产未计提减值准备。 ?复利现值系数:(P/F，6%，1)=0.9434，(P/F，6%，2)=0.8900，(P/F，6%，3)=0.8396，(P/F，6%，4)=0.7921;年金现值系数:(P/A，6%，3)=2.6730，(P/A，6%，4)=3.4651。 要求: 48、编制甲公司置入开发区土地使用权的相关会计分录; 49、编制甲公司发行公司债券的会计分录，计算债券各年发生的利息费用等并将相关数据填列在“甲公司债券利息费用计算表”中; 甲公司债券利息费用计算表 单位:万元 20×20×20×20×项目 1年12月312年12月313年12月311年1月1日 日 日 日 面值 年末摊 利息调整 余成本 合计 年末应付利息 — 利息调整摊销额 — 当年应予费用化的利 — 息金额 当年应予资本化的利 — 息金额 50、计算甲公司厂房建造期间应予资本化的利息金额，并计算其达到预定可使用状态时的入账价值; 51、编制甲公司因新建厂房收到政府拨款时的相关会计分录; 52、计算甲公司取得的专利技术的入账价值，并编制相关会计分录; 53、计算甲公司取得的专利技术的月摊销金额、该专利技术20×5年12月31日的账面价值，并编制转让专利技术的相关会计分录; 54、编制甲公司转让15亩土地使用权的相关会计分录。 答案: 一、单项选择题 1、B [解析] 增值税即征即退属于政府补助，其他项目均不属于政府补助。 2、A [解析] B公司2014年度因政府补助应确认的收益金额=300/10×5/12=12.5(万元)。 3、A [解析] 本题不能明确分解为与资产相关和与收益相关的政府补助，应整体归类为与收益相关的政府补助，在项目期内分期摊销，将递延收益转入营业外收入，选项A正确。 4、B [解析] 上述事项对A公司2×14年度利润总额的影响金额=处置收益+递延收益余额转入+递延收益本期摊销-设备本期计提折旧 =2400-[9600-9600/10/12×(11+7×12+3)]+[9000-9000/10/12×(11+7×12+3)]+9000/1 0×3/12-9600/10×3/12=2275(万元)。 5、A [解析] 甲公司因购入和使用该台研发设备对2×14年度损益的影响金额 =(-2400/5+1800/5)×5/12=-50(万元)。 6、A [解析] 2×15年1月将本期贴息补助确认为营业外收入=2000×6%/12=10(万元)。 7、C [解析] 用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用期间计入当期营业外收入;用于补偿企业已发生费用或损失的，取得时直接计入当期营业外收入，选项C正确。 8、D [解析] 用于补偿企业已发生费用或损失的，取得时直接计入当期营业外收入，选项D正确。 9、B [解析] 该财政拨款是用于补偿以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，选项B正确。 10、B [解析] 企业取得与收益相关的政府补助用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入营业外收入，选项B正确。 11、A [解析] 2×14年7月1日厂房实体建造工作开始，由于工程于2×14年8月1日至11月30日发生停工， 资本化时间为2个月，所以2×14年度应予资本化的利息金额 =2000×6%×2/12-1000×3%×2/12=15(万元)。 12、D [解析] 因为“工程质量和安仝检查停工”属于正常中断，所以2×15年度A公司应计入该固定资产建造成本的利息费用金额=6000×4%=240(万元)。 13、D [解析] 发行股票发生的权益性融资费用不属于借款费用。 14、C [解析] 借款费用开始资本化的条件:(1)资产支出已经发生;(2)借款费用已经发生;(3)为使资产达到预定可使用状态或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。借款费用停止资本化的时点为购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时。2×13年2月1日不满足第(1)和第(3)个条件;2×13年3月5日不满足第(3)个条件;2×13年7月1日满足资本化开始的条件，2×14年2月28日所建造厂房达到预定可使用状态，应停止借款费用资本化，故借款费用资本化期间为2×13年7月1日至2×14年2月28日。 15、B [解析] 一般借款资本化率=(800×8%+500×6%×6/12)/(800+500×6/12)×100%=7.52%。16、B 17、A [解析] 2×15年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用 =[3000-(20000-18000)]×6%×3/12=15(万元)(注意:本题要求计算的是2×15年第一季度应予以资本化的一般借款的利息费用，2×15年建造支出3000万元中有2000万元属于专门借款，一般借款占用1000万元)。 18、D [解析] 建造中发生的可预计的气候原因不属于非正常中断，即使中断时间连续超过了3个月，也需要继续资本化，选项D正确。 19、B [解析] 设实际利率为6%，债券的初始确认金额 =100×30×5%×2.6730+3000×0.8396=2919.75(万元)，表明实际年利率为6%;2×14年专门借款应予资本化的借款费用=2919.75×6%-50=125.19(万元)。 20、C [解析] 从2×15年占用一般借款金额=18000+6000-20000=4000(万元)，甲公司2×15年第一季度一般借款利息费用应予资本化的金额=4000×6%×1/4=60(万元)。 21、C [解析] 借款费用开始资本化必须同时满足以下三个条件:?资产支出已经发生;?借款费用已经发生;?为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的构建或者生产活动已经开始。所以开始资本化时点为2×15年5月10日。 22、B [解析] 乙公司于2×14年度应予资本化的专门借款费用 =5000×5%-[(5000-1200-1000)×4×0.4%+(5000-1200-1000-1500)×8×0.4%]=163.6(万元)。 二、多项选择题 23、ACD [解析] 企业取得与资产相关的政府补助，取得时应计入递延收益，在相关资产达到预定可使用状态时起平均摊销，记入营业外收入，选项A正确;收到的政府补助于2×14年10月开始摊销并计入损益，选项B错误;商业设施2×14年12月31日作为固定资产列示，列示金额 =60000-60000/20×3/12=59250(万元)，选项C正确;商业设施所在地块的土地使用权在建设期间的土地使用权摊销金额应计入商业设施的建造成本，非建造期间的土地使用权摊销金额应计入当期损益，选项D正确。 24、BC [解析] 收到当地政府追加的投资1000万元不属于政府补助，选项A错误;当期未取得与资产相关的政府补助，选项D错误。 25、BCD [解析] “与资产相关的政府补助”指该项补助会用于购建固定资产或无形资产等长期资产，而补助本身不一定是非货币性资产形式，选项A错误。 26、AC [解析] 增值税出口退税不属于政府补助，计入应交税费—应交增值税(出口退税)，选项B错误;财政贴息采用将贴现的资金拨付给贷款银行，企业没有收到款项，不做会计处理，选项D错误。 27、ACD [解析] 递延收益也用来核算与收益相关、但用来补偿以后期间的费用或损失的政府补助，选项B不正确。 28、BC [解析] 增值税出口退税不属于政府补助，选项A错误;收到的控股股东现金捐赠500万元确认为资本公积，选项D错误。 29、BCD [解析] 当期应计入损益的政府补助=500+3000/20×5/12=562.5(万元)，选项A错误。 30、ABD [解析] 选项C，发行权益性证券而发生的佣金和手续费不属于借款费用。 31、ABCD [解析] 非正常中断包括与施工方发生了质量纠纷，或者工程、生产用料没有及时供应，或资金周转发生了困难，或者施工生产发生了安全事故，或者发生了与资产购建、生产有关的劳务纠纷等原因，导致资产购建或者生产活动发生的中断。 32、ABCD [解析] 以上选项均正确。 33、AD [解析] 符合资本化条件的资产在购建或生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月的应当暂停借款费用的资本化，选项B和C错误。 34、ACD [解析] 一般借款的借款费用的资本化金额的确定应当与资产支出相挂钩，选项B错误。 35、AC [解析] 资产在购建或者生产过程中发生了非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用资本化，选择A正确，选项B错误;资产在购建或者生产过程中发生的中断符合资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，借款费用的资本化应当继续，选项C正确;资产在购建或者生产过程中，某部分资产已达到预定可使用状态，且可供独立使用，应当停止该部分资产的借款费用资本化，选项D错误。 36、CD [解析] 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。选项A错误。选项B错误的原因是:购建固定资产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月，应当“暂停”借款费用资本化，而不是“停止”资本化。 37、ABC [解析] 2×15年度专门借款应予资本化的利息金额 =10000×8%×9/12-(10000-4000)×0.5%×3=510(万元)。2×15年一般借款应予资本化的利息金额=[(4000+8000-10000)×6/12+2000×3/12]×6%=90(万元)，2×15年一般借款应予费用化的利息费用=10000×6%-90=510(万元)。2×15年度专门借款应予费用化的利息费用=10000×8%×3/12-10000×0.5%×3=50(万元)。所以:2×15年应予资本化的利息金额=510+90=600(万元);2×15年应予费用化的利息费用=510+50=560(万元)。 三、综合题 38、(1)实际收到100万元退回的增值税税款: 借:银行存款 100 贷:营业外收入 100 (2)增值税出口退税80万元: 确认时: 借:其他应收款—应收出口退税款 80 贷:应交税费—应交增值税(出口退税) 80 收到时: 借:银行存款 80 贷:其他应收款—应收出口退税款 80 (3)取得财政贴息: 支付贷款利息时: 借:财务费用 500 贷:银行存款 500 取得财政贴息时: 借:银行存款 250 贷:营业外收入 250 (4)实际支付利息时: 借:财务费用 50 贷:银行存款 50 (5)收到补助时: 借:银行存款 1000 贷:递延收益 1000 工程完工时: 借:固定资产 2000 贷:在建工程 2000 年末计提折旧: 借:管理费用 50(2000/20×6/12) 贷:累计折旧 50 年末结转递延收益: 借:递延收益 25(1000/20×6/12) 贷:营业外收 25 (6)接受补助时: 借:银行存款 100 贷:递延收益 100 设施完工达到预定可使用状态时: 借:固定资产 120 贷:在建工程 120 2×14年摊销递延收益和计提折旧时: 借:递延收益 25(100/4) 贷:营业外收入 25 借:管理费用 30(120/4) 贷:累计折旧 30 2×15年的分录与2×14年相同。 使用满两年提前报废时: 借:递延收益 50 贷:营业外收入 50 借:固定资产清理 60 累计折旧 60 贷:固定资产 120 借:营业外支出 60 贷:固定资产清理 60 (7)取得政府补助时: 借:银行存款 100 贷:营业外收入 60 递延收益 40 39、甲公司2×14年第三季度专门借款应付利息(利息支出)=3000×7.2%.3/12=54(万元)，暂时闲置专门借款的存款利息收入=1100×1.2%×3/12=3.3(万元)，专门借款利息支出资本化金额=54-3.3=50.7(万元)。 40、甲公司2×14年第四季度专门借款应付利息(利息支出)=3000×7.2%×3/12=54(万元)，暂时闲置专门借款的存款利息收入=1100×1.2%×1/12=1.1(万元)，专门借款利息支出资本化金额=54-1.1=52.9(万元)。 41、?甲公司2×14年一般借款利息支出=300×4.8%×3/12+600×6%×1/12=6.6(万元); ?占用一般借款资金的资产累计支出加权平均数 =(1900+1250-3000)×2/12+(3000+300+600-1900-1250)×1/12=87.5(万元); ?一般借款资本化率=6.6divide(300×3/12+600×3/12)×100%=2.93%; ?甲公司2×14年一般借款利息支出资本化金额=87.5×2.93%=2.56(万元)。 42、 借:预付账款 1000 贷:银行存款 1000 借:在建工程 2250 贷:预付账款 1000 银行存款 1250 43、甲公司2×10年专门借款利息应予资本化的金额=2000×8%-(2000-1000)×1%×6/12=155(万元)。 借:在建工程 155 应收利息(银行存款) 5 贷:应付利息 160 44、甲公司2×10年12月31日该办公楼的入账金额=2250+2750+155=5155(万元);2×11年度应计提的折旧额=(5155-155)divide50=100(万元)。 45、 借:投资性房地产—成本 5100 累计折旧 300 贷:固定资产 5155 其他综合收益 245 46、 借:公允价值变动损益 100 贷:投资性房地产—公允价值变动 100 47、 借:银行存款 4100 贷:其他业务收入 4100 借:其他业务成本 5000 投资性房地产—公允价值变动 100 贷:投资性房地产—成本 5100 借:其他业务成本 100 贷:公允价值变动损益 100 借:其他综合收益 245 贷:其他业务成本 245 48、 借:无形资产 4800(60×80) 累计摊销 200 贷:无形资产 1000 营业外收入 4000 49、 借:银行存款 19465 应付债券—利息调整 535 贷:应付债券—面值 20000 甲公司债券利息费用计算表 单 位:万元 20×20×20×20×项目 1年12月312年12月313年12月311年1月1日 日 日 日 面值 20000 20000 20000 20000 年末摊 利息调整 -535 -367.10 -189.13 0 余成本 合计 19465 19632.90 19810.87 20000 年末应付利息 — 1000 1000 1000 利息调整摊销额 — 167.90 177.97 189.13 当年应予费用化的利 — 291.97 490.82 297.28 息金额 当年应予资本化的利 — 875.93 687.15 891.85 息金额 ?20×1年利息费用=19465×6%=1167.9(万元)，其中:资本化利息 =1167.9×9/12=875.93(万元)，费用化利息=1167.9-875.93=291.97(万元);20×1年12月31日“应付债券—利息调整”摊销额=1167.9-20000×5%=167.9(万元)。 ?20×2年利息费用=(19465+1167.9-20000×5%)×6%=1177.97(万元)，其中:资本化利息=1177.97×7/12=687.15(万元)，费用化利息=1177.97-687.15=490.82(万元);20×2年“应付债券—利息调整”摊销额=1177.97-20000×5%=177.97(万元)。 ?20×3年“应付债券—利息调整”摊销额=535-167.9-177.97=189.13(万元);20×3年利息费用=20000×5%+189.13=1189.13(万元)，其中:资本化利息=1189.13×9/12=891.85(万元)，费用化利息=1189.13-891.85=297.28(万元)。 50、厂房建造期间应予资本化的利息金额=875.93+687.15+891.85=2454.93(万元);厂房达到预定可使用状态时的入账价值=25300+2454.93+土地使用权建造期间的摊销额[(4800×45/60)/50×30/12]=27934.93(万元)。 51、 借:银行存款 3000 贷:递延收益 3000 52、甲公司取得的专利技术的入账价值=300+300×3.4651=1339.53(万元)。 借:无形资产 1339.53 未确认融资费用 160.47 贷:银行存款 300 长期应付款 1200 53、甲公司取得的专利技术的月摊销金额=1339.53divide10divide12=11.16(万元)，该专利技术20×5年12月31日的账面价值=1339.53-11.16×24=1071.69(万元)，转让时“累计摊销”科目余额=11.16×24=267.84(万元)。 甲公司对丁公司20×4年未确认融资费用的摊销额=(1200-160.47)×6%=62.37(万元);甲公司对丁公司20×4年年末长期应付款摊余成本=1200-160.47+62.37-300=801.9(万元)。 甲公司对丁公司20×5年未确认融资费用的摊销额=801.9×6%=48.11(万元)，转让时未确认融资费用余额=160.47-62.37-48.11=49.99(万元)。 借:长期应付款 600 银行存款 400 营业外支出 121.68 累计摊销 267.84 贷:无形资产 1339.53 未确认融资费用 49.99 54、15亩土地使用权的账面原价=4800divide60×15=1200(万元)，至转让时土地使用权已摊销金额=1200divide50×4=96(万 元)。 借:银行存款 1500 累计摊销 96 贷:无形资产 1200 营业外收入 396