政府审计案例4

政府审计案例4 政府审计案例4 2011年11月26日 阿文的情感世界 如果还不想堕落，不如默默地守候，虽然是伴随着无边的寂寞，但至少留住了心的家园～ 案例4:国门为谁开 ——某市海关征收管理审计 海关是国家对外经济贸易的第一道防线。对海关征收管理情况进行审计监督，是促进海关严格执法、加强廉政建设、维护正常的经济贸易秩序等法定审计职责，也是国家审计充分发挥“免疫系统”功能的一道重要关口，它对于维护经济社会稳定有序运行起着至关重要的作用。 本案讲述的是审计署W特派办对南方某省B海关2006年度税收征收管理、减免税管理情况进行的审计监督。 ? 案情提要 2007年，审计署W特派办对B海关2006年度的税收征管、减免税管理和保税货物监管情况进行了审计。审计组利用审计署开发的海关审计软件对报送单证的检索，对海关内部控制的审计，以及对进出口企业的深入调查，发现: ? B海关将应按整车税则归类的进口汽车按零部件归类，少征或擅自减免关税及进口环节税收202万元。 ? 由于海关内部控制没有有效运行，海关人员对登记手册和报送清单上的货物不及时核销，以及对以担保方式购销货物而未缴纳的税费不及时清缴 等原因，造成某出口加工企业报送员利用职务之便，非法买卖报关单，获利30万元，帮助某走私集团走私加工原材料5400万元。 由于该海关内部控制未有效运行，出口企业报关出口资料不全，某服装企业虚构外销业务骗取出口退税无法在该海关查证。 ? 审计通过实地监盘，发现价值近400万元依法扣留的货物，在未经海关关长审批的情况下擅自处理，收入不入账。 华厦公司骗取出口退税和海关扣留的私货擅自处理，收入不入账情况已移送B市检察院作进一步查处。 ? 背景介绍 2007年4月上旬，为认真搞好中央本级预算执行情况的审计，按照审计署的统一部署，审计署W特派办派出6人的审计组，开展了对南方某省B海关的审前调查工作。 按照审前调查方案，审计组收集整理了海关征收管理的电脑数据和海关业务流程，并与海关部门负责人进行了有针对性的交流。 在编制审计实施方案时，审计组对从海关下载的电脑数据进行了转换处理。B海关征收管理系统使用的是H883,EDl5.0修改版软件，该软件把海关的职能管理、通关管理和物流监控三大功能密切联系在一起，共有28个数据库，利用COBOL语言开发。计算机审计技术人员利用H883系统审计接口，按照审计署的海关业务审计软件的字段、格式、顺序，将海关业务数据以文本文件的形式导出。在此基础上，组织参审人员学习和熟悉海关H883系统的技术文档与操作文档，了解其主要数据库及表的名称和路径、字段和字段值所代表的含义，学会寻找审计所需要的信息。通过获取对海关系统进行查询操作的最高权限(9级)，帮助参审人员掌握如何直接利用海关H883系统中的企业报关操作、舱单管理、加工贸易管理、减免税管理、转关运输监控、企业管理等系统中的统计和查询功能来发现线索的审计技能。 接着审计组对审前调查收集了解到的相关资料进行非现场审计，重点分析: ,(进出口业务量统计。对一定时期内各分关进出口货物特别是敏感货物的数量及价值进行分析，判断其分关进出口的特点，从而选定那些敏感货物进出量大而且频繁的分关; ,(减免税的审批。如果企业所在地附近有海关，企业却舍近求远去异地海关申请减免税，从而导致运行路线复杂，合理成本增大，则受理申请的海关值得怀疑; ,(审价和归类方面。如果出现同期同品种不同企业不同价格，甚至不同税率的情况，或者是不同期同品种的价格相差悬殊而市场反映价差并不很大时，可确定为需要延伸的企业; ,(企业的资信程度、加工能力与进出口货物的数量不相吻合以及加工敏感商品量多价高等情况。分析确定需延伸审计的三资企业或三来一补企业。 与此同时，参审人员进一步熟悉和了解海关业务流程，如征收统计业务流程中的减免税审批、报关单证的审价和归类;保税业务程序中的备案及合同核销;货管业务程序中的重点查验及相关单证的核对;查私业务程序中的立案审批及私货处理等，并结合海关业务流程，分析判断可能在哪些流程的关键岗位和环节存在问题，据此确定审计重点。 在上述审前调查的基础上，结合审计署关于海关审计的工作要求，审计组编制了审计实施方案。 ? 发现过程 1 2007年4月17日，审计组一行六人正式进点。按照审计实施方案，审计组在审计现场搭建了一个小型局域网，利用审计署开发的海关审计软件2.0版和SQL SERVER等应用软件将文本格式的海关业务数据转移到服务器上，利用软件的数据转换功能将进口报关单、出口报关单、保金与保函、滞报滞纳金、征免税证明等一一转换。然后，利用海关业务审计软件进行汇总，并与报表及其他纸质单证进行核对，借此发现审计疑点。 根据国家《限制进口机电产品进口零件、部件构成整机主要特征的确定原则和审批、征税的试行规定》，进口汽车四大总成即应视同整机归类。计 算机审计人员据此选取进口报关单表头和进口报关单表体两个表，对该海关进口汽车件情况进行了检索和审核分析。利用SQL语句将该关区内当期进口汽车6大总成之一的报关单全部检索出来，并形成一个名为auto的新表，该表包括了关区当期进口6大总成之一的所有进口报关单，相关信息有:海关编号，商品编号，商品名称(车身、变速箱、前桥、发动机、车架)，数量，申报计量单位，成交币制，成交总价，关税完税价，实征关税率，实征关税，实际代征增值税，实征消费税，经营单位名称，货主单位名称等。对检索出来的报关单数据进行审核，检查其归类方式及征税税率，对未按规定进行归类及征税的报关单确定其少征税款金额。 通过以上检索及审核，仅花了二天的时间，审计组就查出该海关存在将应按整车税则归类的进口汽车件按零部件归类，少征或擅自减免关税及进口环节税202万元的问题。 接下来的几天，审计人员抽审部分企业出口报关资料，通过内查外调，认真比对相互关联的数据资料: ,、将海关登记的三资企业和三来一补企业与外经贸部门登记的上述企业数字进行核对，或与当地区镇的主管部门掌握的上述企业数字进行核对，从中发现哪些企业在正常经营，哪些企业非正常经营，海关对非正常经营的企业如何管理，从而确定审计重点。 ,、将海关统计的一定时期内船舶进出口货物的数量与价值和码头港务公司、外轮代理公司等统计的上述数据进行核对，看是否存在未经海关监管擅自进行装卸或者海关循私舞弊未予统计的情况。 ,、将海关各业务部门之间相联系的数据进行核对。如征税部门开单征收的税款与财务部门实际收取的税款进行核对，判断是否存在欠税;各业务部门收取的保证金及其他行政事业性收费和财务部门反映的数据进行核对，判断是否存在各业务科室截留的情况;调查部门的立案情况与各业务科室移交的立案线索进行核对，判断调查部门是否徇私舞弊;调查部门统计的私货情况与私货保管仓反映的情况进行核对，判断私货处理是否规范等。 审计人员了解到，现时海关以加工贸易登记手册为主要的监管手段，一切货物的进出均以手册登记的为准，而由于工作量大、商品知识的缺乏及生产工艺的不熟悉，海关关员很容易疏忽，使得不法商人较易钻空子，如果海关关员心不强或者徇私舞弊，就会造成国家税款大量流失。比如合同单耗审核不准，企业的实际余料就会增多;转厂缺乏必要的限制条件，保税货物就会产生“飞料”的可能;核发手册时把关不严，就会使不法商人有机会恶意骗取手册不再予以核销，进口货物就会不翼而飞。 2 根据对有关数据的分析比对结果，审计人员决定重点关注合同备案时核发手册和合同核销时收回手册这两个重要的环节。在对B市某外商独资加工企业进口货物担保情况的审计时发现，该企业2004年12月以一份200万元的一年期银行定期存单做担保，在向海关缴清相关税费前，提前办理进出口应税货物的放行手续。 但事隔二年多，为什么这笔保证金还摆在账上呢,且此存单早已到期，为什么不把这笔定期存单拿到银行兑现入库应征税款呢,审计人员询问了海关财务人员，但财务人员没有正面回答。 经关长同意，审计人员与财务人员一起拿此定期存单到开户银行，银行工作人员查询了半天，最后证实，此笔定期存单早在到期前的2005年9月申请了挂失，12月存单到期时本息全部支取。银行工作人员还提供了银行定期存单所有人的书面挂失请求，支取本息全部转入某个人结算账户。在海关财务人员离开时，另一位银行工作人员向审计人员透露了海关财务人员以前也来问过这事，但不知道怎么就没了下文。 也就是海关财务人员早就知道这件事，那为什么不报告给关长进行处理呢，难道关长也在装作不知道, 审计组商量，是就此事求证关长还是先放一边呢,如果关长装作不知道，关长可能会因此事的揭露而设置障碍，这样可能会给下一步的审计工作带来被动。但如果关长完全不知道呢，也许会全力支持审计组把此事搞个水落石出。 考虑再三，身为副特派员的审计组长决定与关长面对面谈谈。关长闻听此事，果然表现出完全不知情的态度，要求审计人员彻查此事。 审计人员调阅了该企业进口货物时的报关清单，然后由海关缉私警陪同到该外商独资加工企业进行调查。但在外资企业的财务账上却找不到报关清单上所列示的进口货物。 海关人员感觉非常奇怪，回海关取来该企业进口货物的登记手册，对最近进口报关的货物进行实地盘库，结果在企业仓库里也找不到报关清单和登记手册上均有的货物。询问企业采购部负责人，也不知道有此批货物采购入库。再核查以前批次报关清单上的货物，又发现有多笔报关清单与登记手册上的进口货物在仓库保管账和财务账上找不到。 而这些报关清单都有报关员万某签名及企业公章，难道有企业走私免 税货物, 3 得知这一情况，关长指定专人配合审计人员作进一步的调查。审计组与海关人员初步判断该企业未经海关核准并补缴关税就私自转内销，且金额巨大，必须立即采取扣押登记手册及合同措施，并要求报关员万某及企业负责人到海关接受调查。 在海关办公大楼审计组的办公室里，该企业负责人坚持说企业从来就没有走私行为，等报关员万某到了一定会解释清楚。然而企业到海关打车只需一个半小时，此前打电话说早已动身二个小时的报关员万某仍然没有出现在海关。企业负责人着急了，打电话想问报关员万某怎么还没到，但这时报关员万某的手机已经关机，到企业报关办公室，则说报关员万某上班时接到去海关的通知后稍微收拾一下就去了。 企业负责人说，这个时候关机，会不会是手机没电,有时打车比较困难，路上还会堵车，也许很快就到了吧,审计组长眉头皱了一下，要求海关人员立即采取行动。海关人员也意识到了情况有变，简短向关长汇报了一下，便集合缉私警兵分几路，分别去车站、码头、机场截获。最后在机场查询到了此人已在一个小时前购买机票，但飞机还有二十分钟才起飞。 原来，该企业从事汽车配件加工业务，员工大约500余人，港籍管理有 4位，都是技术出身的，没有报关业务经验，因此，报关业务全权交由这位报关员万某负责，有关报关所用的登记手册、报关清单均由该报关员万某一人保管。该报关员万某在2004年11月的一天晚上，在夜总会与一女子结识，不久就关系亲密。2004年12月该女子要求借用一份报关清单，给他3000元的好处费，坠入情网的万某犹豫片刻便答应了她。而该女子的进口货物因一时没有那么多的资金缴纳进口关税，便通过朋友获得银行短期贷款，转定期存款用于报关担保。此后几个月他们发现海关工作人员对登记手册和报关清单上的货物并不及时核销，对以担保方式而未缴纳的税费也没有及时清缴，认为这是个漏洞，于是在定期存单到期前的二个月向银行申请挂失。 证据表明:2005年12月至2007年3月，报关员万某以每份3000-5000元不等的价格，将该企业71份清单卖给那位女子——某走私集团的公关小姐，该走私集团凭此清单走私进口了价值人民币5400万元的加工原料，万某本人获取非法收入30万元。 此案的告破，虽然没有找到海关人员参与作案的直接证据，但提醒了审计人员，海关的内部控制同样存在严重问题。报关登记手册为什么不及时核销,财务人员发现存单早就过期并失效为何不向关领导反映, 审计人员重新评估了此次审计的风险，决定扩大延伸调查的范围，并把审计目光定格在了邻省L市一家服装出口企业——华夏公司。 4 离华夏公司所在地最近的一个海关比B海关要近300公里，而且在本省，为何要舍近求远到B海关报关出口呢, 海关业务很重要的一个环节就是审单，即审核报关单与随附单证是否“单单相符，单证相符”。审计人员加班加点，认真审核了华夏公司的报关单证，发现存在部分涉证商品在未备齐单证的情况下予以放行，甚至出现报关单与所附单证不一致的情况也放行的情况。 审计组分成二个小组，一个小组4人调查华夏公司，审查2006年的出口退税情况和其他财务收支，根据情况再考虑追溯或延伸，重点核对外销商品销售明细单，报关证明和外汇结售情况，这一组由审计组长带队。 另一小组2人由项目主审负责，继续留在B海关，对海关缉私查获的长期摆在待处理走私货物账上的实物情况进行实地监盘。 华厦公司本身并不生产服装，都是委托外地生产，贴上华夏公司的商标销售到海外。审计组决定到外围调查，外地生产企业涉及二个省五个县的五个厂家，重点调查有关厂家与华夏公司的购销业务，厂家提供的增值税专用发票存根联和记账联，与华夏公司保存入账的抵扣联和发票联相互核对，审查与增值税专用发票有关的《税收缴款书》。 经过近一个月的调查，一起骗取出口退税的案件浮出了水面: 这是一起与“招商引税”有关的骗税案，内地厂家为完成招商引资任务，经多次招商和多人引路，终于找到华夏公司。内地厂家为华夏公司开具的增值税专用发票和货物销售明细单，经与生产厂家核对，尽管有的厂家也有此项业务的销售收入和相应的成本配比，但没有向国税机关缴纳此业务增值税的凭证或会计记录，也没有因此项收入而发生的材料购入发票和进项税额的抵扣联，通过对厂家的出纳突击盘库，进一步证实了虚开增值税销售发票的事实，出纳处有未入账的收据存根和增值税纳税联，这是收取华夏公司部分发票的税款，增值税的税率是17%，实际收取华夏公司的平均税率为3%，这一点又在国税开具的税票纳税联得到证实。而服装的出口退税率为13%，也就是说，内地为了“招商引税”，只收取税率为3%的税款，而开具增值税专用发票，华夏公司则享受退税率为10%的实际好处。 华夏公司的调查结果是，该公司没有按规定对出口货物单独设立库存账和销售账，而是与内销货物混在一起入账，但都记入出口货物库存账。在账面上很难证实外销货物的真实性，尽管也有与国外经销商签订的商品购销合同，而且表面上这些合同的内容与入账的外销业务收入基本一致，但盖有海关验讫章的《出口货物报关单(出口退税联)》并不齐全，他们解释说，没有及时收回报关单的原因是，公司出口业务量大，出口口岸又比较分散，有的距离还较远，所以没有及时收回。而与出口海关核实时，也由于有关资料不全(这是件很奇怪的事)，无法证实货物是出口还是转内销。 由于华夏公司与多家国外经销商发生关系，且公司申请退税时提供的《出口收汇核销单》表明，相当一部分经销商的货款结算采用人民币结付，为 了掌握更充分确凿的证据，根据涉案人的交待，经审计组研究报署领导同意，决定派出调查组到国外经销商核对外销业务的真实性。 很快就有了结果，审计证据表明:华夏公司虚构外销业务骗取出口退税。而此案的牵出又冲击了B海关的内控制度运行的有效性。 不仅如此，留在海关监盘待处理罚没货物的一组，发现海关罚没货物多处存放，存放管理混乱。通过实地监盘，发现价值近400万元人民币的待处理罚没物资竟不翼而飞，而监盘仓库实际存在的部分货物，海关登记台账上却 找不到。 海关相关人员对罚没货物不翼而飞的问题无法作出合理解释，经请示，审计组将上述疑点一并移送B市检察机关作进一步查处。 截止审计报告日，此案仍在审理中„„ ? 案例分析 一、本案适用的法律法规 (一)海关将应按整车税则归类的进口汽车按零部件归类，少征或擅自减免关税及进口环节税收。 这一做法，不符合《海关法》(2000年修正)第七十二条规定:海关工作人员必须秉公执法，廉洁自律，忠于职守，文明服务，不得有下列行为„„(九)违反法定程序或者超越权限执行职务„„ (二)海关内控制度没有有效运行，造成某出口加工企业报关员利用职务之便非法买卖报关单，帮助某走私集团走私加工原材料。 这一做法，违反了《海关法》第八十四条规定:伪造、变造、买卖海关单证，与走私人通谋为走私人提供贷款、资金、帐号、发票、证明、海关单证，与走私人通谋为走私人提供运输、保管、邮寄或者其他方便，构成犯罪的，依法追究刑事责任;尚不构成犯罪的，由海关没收违法所得，并处罚款。 (三)依法扣留的货物，在未经海关关长审批的情况下，海关人员擅自处理，收入不入账。 这一做法，不符合《海关法》第九十二条规定:海关依法扣留的货物、物品、运输工具，在人民法院判决或者海关处罚决定作出之前，不得处理。但是，危险品或者鲜活、易腐、易失效等不宜长期保存的货物、物品以及所有人申请先行变卖的货物、物品、运输工具，经直属海关关长或者其授权的隶属海关关长批准，可以先行依法变卖，变卖所得价款由海关保存，并通知其所有人。 人民法院判决没收或者海关决定没收的走私货物、物品、违法所得、走私运输工具、特制设备，由海关依法统一处理，所得价款和海关决定处以的罚款，全部上缴中央国库。 ? 焦点讨论:企业骗取出口退税，海关应承担什么法律责任, 二、相关 地方各级审计机关对海关征收管理职责履行情况没有审计监督权限，其审计监督权独属于国家审计署。 (一)海关的基本职能 海关是国家的进出关境监督管理机关，其基本职能有: ,(监管进出境的运输工具、货物、行李物品、邮递物品和其他物品。进出境运输工具是指用以载运人员、货物、物品进出境的各种船舶、车辆、航空器和驮畜。货物指贸易性的，而物品则是非贸易性的，它们在进出境时均是海关监管的对象。 ,(征收关税和其他税、费。关税是对进出境货物、物品所征收的税，征税主体是海关，征收关税是海关的基本职能之一。海关可以依法在进出口环节代征税款，以及依法收取费用。 ,(查缉走私。这是海关的基本职能之一，也是海关非常重要的职能。走私是逃避海关监管，进行非法进出境活动，偷逃关税，非法牟取暴利，扰乱 破坏社会经济秩序，严重危害国家主权和国家利益的违法行为。因此，必须坚决打击走私活动，查处走私案件，缉拿走私犯罪人员，惩罚走私行为。 ,(编制海关统计表。国家对进出口货物贸易的统计工作由海关负责。 ,(办理其他海关业务。 (二)海关主要业务程序及薄弱环节 海关业务主要包括“征统、货管、保税、查私”，经过长期的制度建设，已建立了一套比较严密和完整的内控制度，但也存在一些薄弱环节。 ,(征统业务程序。主要环节包括海关收单及分类、审单、审价和税则归类、税款计征和复核、企业缴税、税单核销、统计归档。关键环节是审单、审价和税则归类、税单核销以及派生的业务环节——减免税审批，薄弱环节是审价和税则归类。 ,(保税业务程序。主要环节包括企业合同备案、银行开设台帐、海关核发加工贸易手册、海关进行中期核查、企业合同核销、台帐核销。关键环节是合同备案和合同核销，薄弱环节是中期核查。 ,(监管业务程序。主要环节包括企业申报、海关舱单核销(海运)或载货清单核销(陆运)、海关审单、复核、海关查验、征税放行(一般贸易)或手册登记放行(保税货物)。关键环节是舱单核销和海关查验，薄弱环节是海关查验。 ,(查私业务程序。主要环节包括立案审批、调查取证、扣押物品及收取抵押金、案件审理、下发处理决定、处理扣押物品及抵押金、罚没收入入库，关键环节是立案审批和处理扣押物品及抵押金，薄弱环节是处理扣押物品及抵押金。 三、审计体会 (一)国门为谁开 海关肩负着把守国门的责任，查私是对付不法分子的一种很重要的手段。近年来走私活动猖獗，民族工业屡受冲击，这与海关的打私不力有一定的关系。主要表现在:一是受地方政府部门的干预，很难开展大规模的、有力度的打私行动;二是海关对走私案件的立案审查不规范，很多案件立案前就灵活处理了，而又不留下任何资料;三是查获的走私物品处理不规范，未能做到全部公平地公开拍卖，使得私货处理备受争议;四是以罚代征或以罚代税，使得走私货物经过罚款放行后，公然进入国内市场，未能起到应有的警戒作用。 (二)注意平时的积累 海关业务专业性强，保密程度高，政策变化又比较频繁，平时不注意资料的收集工作，到海关审计时才临时抱佛脚，就很难提高审计工作质量。因此，加强平时的资料收集工作，才能更好地为审计服务，这主要包括:多注意收集海关杂志、刊物、报纸等关于海关的介绍，包括正面的和反面的，对海关的动态有一个了解;多注意收集海关法规。通过审计署、各兄弟特派办的信息交流，加强海关法规的信息资料共享，随时掌握海关政策的变化;平时如有空闲，可有意识地走访外贸公司、三资企业、三来一补加工企业，听取他们海关执法情况的介绍，从外界收集海关的情况，以加强延伸审计的针对性。 ? 内部控制的审计 作为守卫国门的纪律部队，海关的内部控制应该是完善并有效运行的。但从本案可以看出，海关仍然在内部控制的很多方面存在问题，以至给走私集团可乘之机。企业报关员利用海关管理上的漏洞，私自转卖报关单非法获利;没收的走私货物登记不全，处理不经审批程序，以及“货不对版”等情况，都反映了海关内控存在问题。从这一点可以说明，表面看似完美的内控制度，其实隐藏着内控缺陷。下面简单介绍内部控制的审计。 一、内部控制的目标与要素 (一)内部控制的定义与目标 ,(定义。所谓内部控制，是指被审计单位为了保证财政专项资金项目有效实施，保护资金的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会 计资料的真实、合法、完整，保证专项资金的使用达到预期的效益而制定和实施的政策与程序。内部控制贯穿于财政专项资金项目实施的各个方面和整个过程，只要专项资金项目没有结束，或实施虽已结束，但后续工作还有待跟进， 内部控制就必须有效运行并发挥其作用。 ,(目标。内部控制的目标是合理保证: (1)财务报告的可靠性，这一目标与管理层履行财务报告编制责任密 切相关; (2)经营的效率和效果，即经济有效地使用企业资源，以最优方式实现企业的目标; (3)在所有经营活动中遵守法律、法规的要求，即在法律、法规的框架下从事经营活动。 ,(和实施内部控制的责任主体是治理层、管理层和其他人员，组织中的每一个人都对内部控制负有责任。 (二)内部控制要素 实现内部控制目标的手段是设计并执行控制政策及程序，控制政策及程序是通过控制要素来体现的。内部控制要素包括: ,(控制环境。控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。 (1)对诚信和道德观念的沟通与落实; (2)管理层的专业胜任能力; (3)治理层的参与程度; (4)管理层的理念和经营风格; (5)组织结构及职权与责任的分配; (6)人力资源政策与实务。 ,(风险评估过程。任何经济组织在经济活动中都会面临各种各样的风险，风险对其生存和竞争能力产生影响。很多风险并不为经济组织所控制，但管理层应当确定可以承受的风险水平，识别这些风险并采取一定的应对措施。 ,(信息系统与沟通。 (1)与财务报告相关的信息系统，包括用以生成、记录、处理和报告交易、事项和情况，对相关资产、负债和所有者权益履行经营管理责任的程序和记录。与财务报告相关的信息系统应当与被审计单位开发、采购、生产、销售、发送产品和提供服务、保证遵守法律法规、记录信息等一系列业务流程相适应。 (2)与财务报告相关的沟通，包括使员工了解各自在与财务报告有关的内部控制方面的角色和职责，员工之间的工作联系，以及向适当级别的管理层报告事项的方式。 ,(控制活动。 (1)授权:保证交易在管理层授权范围内进行。 (2)业绩评价:分析与评价实际业绩与预算的差异，对发现的异常差异或关系采取必要的调查与纠正措施。 (3)信息处理:保证信息系统持续恰当地运行的一般控制;对业务流程层面的人工或自动程序进行自动检查。 (4)实物控制:对实物资产的接触及对计算机程序和数据文件访问授权。 (5)职责分离:将交易授权、交易记录以及资产保管等职责分配给不同员工，以防范同一员工在履行多项职责时可能发生的舞弊或错误。 ,(对控制的监督。这是一个及时评价控制的设计和运行，以及根据情况的变化采取必要的纠正措施的过程。 二、内部控制的审核 (一)了解内部控制 ,(询问被审计单位的有关人员。 ,(审查内部控制生成的文件和记录。 ,(观察被审计单位的经营管理活动。 (二)评价内部控制设计的合理性 在了解内部控制各要素的基础上，根据内部控制能否防止、发现和及时纠正财务报表有关认定的重大错报，评价内部控制设计的合理性。评价时应关注内部控制整体能否实现控制目标，而不应孤立地关注特定内部控制。 (三)测试和评价内部控制运行的有效性 在测试内部控制运行的有效性时，应关注该项内部控制是否得到执行、如何执行、由谁执行以及是否得到一贯执行。测试时通常应实施的程序有: ,(询问被审计单位的有关人员。 ,(审查内部控制生成的文件和记录。 ,(观察被审计单位的经营管理活动。 ,(重新执行有关内部控制。 在评价获取的证据是否充分、适当时，审计人员应运用专业判断，并考虑以下因素: ,(特定内部控制的性质。 ,(特定内部控制在实现控制目标中的重要性。 ,(被审计单位对特定内部控制执行有效性进行测试的性质和范围。 ,(特定内部控制未得到遵循的风险。 ? 案例思考 ,(海关系统税收减免中会出现“擅自扩大减免税范围、超减免税额度”等问题，对此，你将如何进行审计,谈谈你的审计思路。 ,(请根据本案讲述的内容，指出海关内部控制存在的薄弱环节，并根据海关通关作业流程图，设计海关征收管理业务审计的关键控制点。 ,(有人把海关比作“国门”。请谈谈 “免疫系统”功能发挥在海关审计中的主要内容和途径。 ,(请结合你的审计实践，列举企业骗取出口退税的几种常用伎俩。对此，你又是如何实施审计的, 特别声明: 1:资料来源于互联网，版权归属原作者 2:资料内容属于网络意见，与本账号立场无关 3:如有侵权，请告知，立即删除。