第04章 审计业务对独立性的要求（完整版）

三分屏标题： 2012年注册会计师 审计 基础班 第四章 审计业务对独立性的要求（一） 本讲课件目录： 第二编 中国注册会计师职业道德守则 第四章 审计业务对独立性的要求 本章学习内容提纲 本章考情 2012年教材的主要变化 本章重难点精讲 第一节 基本要求 一、独立性概念框架的工作思路 二、网络会计师事务所及其判断举例 三、审计业务期间对独立性影响 00：00 第二编 中国注册会计师职业道德守则 01：50 第四章 审计业务对独立性的要求 本章学习内容提纲 03：27 本章考情分析 与第三章合并出考题，入下表： 年份 题型 单项选择题 多项选择题 简答题 1题6分 1题6分 1题6分 综合题 合计 6分 6分 6分 本章内容的学习需要重点理解并掌握以下13个问题： 1.考虑审计业务期间对独立性影响； 2.经济利益对独立性的不利影响；0401-00:00 3.贷款和担保对独立性的不利影响； 4.商业关系对独立性的不利影响； 5.家庭和私人关系对独立性的不利影响； 6.与审计客户发生雇佣关系时对独立性的不利影响； 7.前任或现任合伙人加入公众利益实体的审计客户时对独立性的不利影响； 8.最近曾担任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工对独立性的不利影响； 9.兼任审计客户的董事或高级管理人员时对独立性的不利影响； 10.与审计客户长期存在业务关系时对独立性的不利影响； 11.承担审计客户的管理层职责对独立性的不利影响； 12.为审计客户提供编制会计和财务报表对独立性的不利影响； 13.收费问题对独立性的不利影响。0401-10:00 11：48 2012年教材主要变化 2011年教材第九节已删除，其他内容不变。 12：40 本章重难点精讲 第四章 审计业务对独立性的要求 15：08 第一节 基本要求 一、独立性概念框架的工作思路 二、网络会计师事务所机器判断举例0401-17：30 三、审计业务期间对独立性影响 18：40 一、独立性概念框架的工作思路 （P44） 请对照教材理解独立性概念框架的工作思路。 如图4-1： 图3-2执业道德概念框架的工作思路 23：29 图4-1独立性概念框架分析思路 26：12 二、网络会计师事务所及其判断举例（P45） 请对照教材理解表4-1： 【相关说明】网络会计师事务所的问题对保持独立性主体的空间提出的要求。 情形 网络事务所的判断 1.网络事务所的定义 网络事务所是指属于某一网络的事务所或实体 2．属于网络事务所的情形 （1）如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享收益或分担成本，应被视为网络 （2）如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享所有权、控制权或管理权，应被视为网络-三权 （3）如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享统一的质量控制政策和程序，应被视为网络 （4）如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享同一经营战略，应被视为网络 （5）如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间使用同一品牌，应被视为网络 （6）如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享重要的专业资源，应被视为网络0401-29：30 3．不属于网络事务所的情形 （1）如果联合体之间分担的成本不重要，或分担的成本仅限于与开发审计方法、编制审计手册或提供培训课程有关的成本，则不应当被视为网络 （2）如果会计事务所与某一实体以联合方式提供服务或研发产品，虽然构成联合体，但不形成网络 （3）如果一个实体与其他实体仅以联合方式应邀提供专业服务，虽然构成联合体，但不形成网络 （4）如果某一会计事务所不属于某一网络，也不使用同一品牌作为会计事务所名称的一部分，在文具或宣传材料上提及本所是某一会计事务所联合体成员，不构成网络 （5）如果会计事务所转让某一部分，虽然该部分不再与其有关联，但转让协议可能规定，允许该部分在一定期间内继续使用其名称或名称中的要素，则不属于以合作为目的的联合体，因此不构成网络 31：14 三、审计业务期间对独立性影响（四个方面展开）（P48） 1.对审计业务期间的基本要求 2.审计业务期间概念 3.审计业务期间对独立性的不利影响因素 4.主要防范措施 【相关说明】审计业务期间的问题对保持独立性主体的时间提出的要求。 32：43 1.基本要求（掌握观点） 注册会计师应当在审计业务期间和财务报表涵盖的期间独立于审计客户。 2.审计业务期间概念（2种情形） （1）审计业务期间是指自审计项目组开始执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止。 （2）对于连续审计，审计业务期间的结束应以其中一方通知解除业务关系或出具最终审计报告二者时间中孰晚为准。 37：49 【例题1·单选题】假设ABC会计师事务所于2007年12月1日开始接受委托，承接对甲公司2007年度财务报表进行审计，在2007年审计业务约定书中双方达成一致条款，约定审计报告出具时间是2008年3月15日。假设ABC会计师事务所于2008年3月15日提交了审计报告，则下列审计业务期间的起点至终点的表述中，恰当的是（ ）。 A.2007年12月1日至2008年3月15日 B.2007年12月31日至2008年3月15日 C.2008年1月1日至2008年3月15日 D.2007年1月1日至2008年3月15日 【答案】A 【解析】选项A恰当。根据业务期间的定义，ABC会计师事务所承接甲公司财务报表审计时间是2007年12月1日，出具审计报告日2008年3月15日。 【针对263527提问】 【相关说明】“最近曾经”的问题。 42：09 【例题2·单选题】假设ABC会计师事务所于2007年12月1日开始接受委托，已经连续5年对甲公司财务报表进行了审计，双方约定2012年3月18日对2011年度的财务报表出具审计报告并且决定在2012年9月15日后双方终止一切业务关系。ABC会计师事务所在审计甲公司财务报表时，应当保持独立性的期间是（ ）。 A.2007年12月1日至2012年3月18日 B.2007年1月1日至2012年3月18日 C.2007年1月1日至2012年9月15日—孰晚原则 D.2007年12月1日至2012年9月15日 【答案】C 【解析】选项C恰当。根据业务期间的定义，虽然ABC会计师事务所承接甲公司财务报表审计时间是2007年12月1日，但是甲公司2007年财务报表涵盖的期间要追溯到2007年1月1日，故保持独立性的期间的起点是2007年1月1日；审计业务期间终点是“解除业务关系与出具审计报告二者之中时间孰晚”的时间，即2012年9月15日为止。 【针对263529提问】 45：18 3．评价业务期间对独立性的不利影响因素-本章第四节会继续展开 （1）情形一 如果在财务报表涵盖的期间或之后，在审计项目组开始执行审计业务之前，会计师事务所向审计客户提供了非鉴证服务，并且该非鉴证服务在审计期间不允许提供，会计师事务所应当评价提供的非鉴证服务对独立性产生的不利影响。 （2）情形二 如果不利影响超出可接受的水平，会计师事务所只有在采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平的情况下，才能接受审计业务。 4.主要防范措施： （1）不允许提供非鉴证服务的人员担任审计项目组成员； （2）必要时由其他的注册会计师复核审计和非鉴证工作； （3）由其他会计师事务所评价非鉴证业务的结果，或由其他会计师事务所重新执行非鉴证业务，并且所执行工作的范围能够使其承担责任。 47：28 【例题3·多选题】ABC会计师事务所已于2011年2月1日至2月28日为甲公司设计完成了计算机财务数据系统。ABC会计师事务所2011年12月1日接受委托对甲公司2011年财务报表进行审计。ABC会计师事务所如果准备承接甲公司2011年财务报表审计，则应当采取恰当的防范措施将独立性的不利影响降至可接受的水平。以下防范措施中，不恰当的有（ ）。 A.由其他会计师事务所的注册会计师重新设计计算机财务数据系统 B.请本所其他人员重新设计甲公司计算机会计数据系统，并使其承担责任 C.允许提供非鉴证服务的人员参与审计业务 D.要求由其他的注册会计师复核非鉴证服务的结果 【答案】BC 【解析】选项B不恰当，应当请其他会计师事务所重新设计计算机财务数据系统。选项C不恰当，ABC会计师事务所不应当允许设计计算机财务数据系统的人员参与审计业务。 【针对263535提问】 51：10 三分屏标题：0402-00：00 2012年注册会计师 审计 基础班 第四章 审计业务对独立性的要求（二） 本讲课件目录： 第四章 审计业务对独立性的要求 第二节 经济利益 经济利益对独立性的不利影响 00:00 第二节 经济利益 经济利益对独立性的不利影响（P49） （识别、评价与防范） 请对照教材理解表4-2： 02:05 涉及对独立性产生不利影响 经济利益情形 评价不利影响程度 防范措施 A会计师事务所 B审计项目组成员 C审计项目组成员的主要近亲属 1.A/B/C/D在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益 因自身利益产生非常严重的不利影响 （1）没有防范措施能够将其降低至可接受的水平 （2）会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属不得在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益 因自身利益产生非常严重的不利影响 （1）其他近亲属尽快处置全部经济利益，或处置全部直接经济利益并处置足够数量的间接经济利益，以使剩余经济利益不在重大 （2）由审计项目组以外的注册会计师复核该成员已执行的工作 （3）将该成员调离审计项目组 D审计项目组成员的其他近亲属 15:32 涉及对独立性产生不利影响 经济利益情形 评价不利影响程度 防范措施 A会计师事务所 B审计项目组成员 C审计项目组成员的主要近亲属 2.当一个实体在审计客户中拥有控制性的权益，并且审计客户对该实体重要时，而A/B/C在该实体中拥有直接经济利益或重大间接经济利益 因自身利益产生非常严重的不利影响 （1）没有防范措施能够将其降低至可接受的水平 （2）会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属不得在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益 17:00 涉及对独立性产生不利影响 经济利益情形 评价不利影响程度 防范措施 审计项目组成员B 3.如果审计项目组成员通过会计师事务所的退休金在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益 因自身利益产生不利影响 注册会计师应当评价不利影响的严重程度。并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平 0402-18：00 18:39 涉及对独立性产生不利影响 经济利益情形 评价不利影响程度 防范措施 A项目合伙人 B所在分部的其他合伙人-网络的关系 C项目合伙人的主要近亲属 D所在分部的其他合伙人的主要近亲属 4.当其他合伙人与执行审计业务的项目合伙人同处一个分部时，如果其他合伙人或其主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益 因自身利益产生非常严重的不利影响 （1）没有防范措施能够将其降低至可接受的水平 （2）其他合伙人或其主要近亲属不得在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益 21:50 涉及对独立性产生不利影响 经济利益情形 评价不利影响程度 防范措施 A.为审计客户提供非审计服务的其他合伙人 B.为审计客户提供非审计服务的管理人员 C.为审计客户提供非审计服务的其他合伙人的主要近亲属 D.为审计客户提供非审计服务的管理人员的主要近亲属 5.如果为审计客户提供非审计服务的A\B\C\D，在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益 因自身利益产生非常严重的不利影响 (1)没有防范措施能够将其降低至可接受的水平 (2)为审计客户提供非审计服务的其他合伙人、管理人员或其主要近亲属不得在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益 27:44 涉及对独立性产生不利影响 经济利益情形 评价不利影响程度 防范措施 A.事务所 B.审计项目组成员 C.审计项目组成员的主要近亲属 6.A\B\C\在某一实体拥有经济利益，并且审计客户也在该实体拥有经济利益 如果经济利益重大，并且审计客户能够对该实体施加重大影响，则因自身利益产生的不利影响 (1)没有防范措施能够将不利影响降低至可接受的水平，会计师事务所不得拥有此类经济利益 (2)拥有此类经济利益的人员，在成为审计项目组成员之前，应当处置全部经济利益，或处置足够数量的经济利益，使剩余经济利益不再重大 29:40 涉及对独立性产生不利影响 经济利益情形 评价不利影响程度 防范措施 A.事务所 B.审计项目组成员 C.审计项目组成员主要近亲属 7.A\B\C\在某一实体拥有经济利益，并且知悉审计客户的董事、高级管理人员或具有控制权的所有者也在该实体拥有经济利益 因自身利益、密切关系或外在压力产生不利影响 (1)将拥有该经济利益的审计项目组成员调离审计项目组 (2)由审计项目组以外的注册会计师复核该成员已执行的工作 33:25 三分屏标题： 2012年注册会计师 审计 基础班 第四章 审计业务对独立性的要求（三） 本讲课件目录： 第四章 审计业务对独立性的要求 第三节 贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系 一、贷款和担保对独立性的不利影响 二、商业关系对独立性的不利影响 三、家庭和私人关系对独立性的不利影响 00:00 第三节 贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系 一、贷款和担保对独立性的不利影响 二、商业关系对独立性的不利影响 三、家庭和私人关系对独立性的不利影响 03：37 一、贷款和担保对独立性的不利影响（P53） 请对照教材理解表4-3： 贷款或担保的情形 评价不利影响 防范措施 A．事务所 B．审计项目组成员 C．审计项目组成员主要近亲属 从银行或类似金融机构等审计客户取得贷款，或获得贷款担保 (1)审计客户不按照正常的程序、条款和条件提供贷款或担保，将因自身利益产生非常严重的不利影响。 (1)没有防范措施能够将其降低至可接受的水平； (2) A\B\C\不得接受此类贷款或担保。 (2)事务所按照正常的贷款程序、条款和条件，从银行或类似金融机构等审计客户取得贷款，即使该贷款对审计客户或会计师事务所影响重大。 注意：只要按照正常要求，重大也是可以的。 由网络中未参与执行审计业务并且未接受该贷款的会计师事务所复核已执行的工作。 (3)审计项目组成员或其主要近亲属按正常的程序、条款和条件从银行或类似金融机构等审计客户取得贷款，或由审计客户提供贷款或担保 不会对独立性产生不利影响。 A．事务所 B．审计项目组成员 C．审计项目组成员主要近亲属 从不属于银行或类似金融机构的审计客户取得贷款，或由审计客户提供贷款担保 因自身利益产生非常严重的不利影响 (1)没有防范措施能够将其降低至可接受的水平； (2) A\B\C\不得从审计客户取得贷款或由审计客户提供贷款担保。 A．事务所 B．审计项目组成员 C．审计项目组成员主要近亲属 向审计客户提供贷款或为其提供担保 因自身利益产生非常严重的不利影响 (1)没有防范措施能够将其降低至可接受的水平； (2) A\B\C\不得向审计客户提供贷款或为其提供担保。 A．事务所 B．审计项目组成员 C．审计项目组成员主要近亲属 在银行或类似金融机构等审计客户开立存款或交易账户 按照正常的商业条件开立存款或交易账户 不会对独立性产生不利影响。 21:37-0403 二、商业关系对独立性的不利影响（P53） 请对照教材理解表4-4： 商业关系 的主体 商业关系 评价不利影响 防范措施 A．事务所 B．审计项目组成员 C．项目组成员的主要近亲属 1．如果A\B\C\与审计客户或审计客户高级管理人员之间存在商业关系。 比如： （1）在与客户或其控股股东、董事、高级管理人员共同开办的企业中拥有经济利益； （2）按照协议，将事务所的产品或服务与客户的产品或服务结合在一起，并以双方名义捆绑销售； （3）按照协议，事务所销售或推广客户的产品或服务，或者客户销售或推广事务所的产品或服务 自身利益或外在压力产生严重的不利影响 (1)事务所不得介入此类商业关系； (2)如果存在此类商业关系，应当予以终止。 事务所应当将该成员调离审计项目组。 如果审计项目组成员的主要近亲属与审计客户或其高级管理人员存在此类商业关系，注册会计师应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。 A．事务所 B．审计项目组成员 C．主要近亲属 2．如果A\B\C\在某股东人数有限的实体中拥有经济利益，而审计客户或其董事、高级管理人员也在该实体拥有经济利益 在同时满足下列条件时，不会对独立性产生影响： (1)这种商业关系对于A\B\C\以及审计客户均不重要 (2)该经济利益对一个或几个投资者并不重大 (3)该经济利益不能使一个或几个投资者控制该实体 A．事务所 B．审计项目组成员 C．项目组成员的主要近亲属 3．如果A\B\C\从审计客户购买商品或服务 可能因自身利益产生不利影响：(1)如果按照正常的商业程序公平交易，通常不会对独立性产生不利影响 (2)如果按正常的商业程序公平交易，但交易性质特殊或金额重大，可能因自身利益产生不利影响 (3)如果不按照正常的商业程序公平交易，会计师事务所应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。 （1）取消交易或降低交易规模； （2）将相关审计项目组成员调离审计项目组。 33:16-0403 三、家庭和私人关系对独立性的不利影响（P54） 家庭和私人关系类型 评价不利影响因素 防范措施 1．审计项目组成员的主要近亲属是审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，或者在业务期间或财务报表涵盖的期间曾担任上述职务 因密切关系产生不利影响 将该成员调离审计项目组。 2．审计项目组成员的主要近亲属在审计客户中所处职位能够对客户的财务状况、经营成果和现金流量施加重大影响 (1)主要近亲属在客户中的 职位 (2)该成员在审计项目组中的角色 (1)将该成员调离审计项目组； (2)合理安排审计项目组成员的职责，使该成员的工作不涉及其主要近亲属的职责范围。 3．审计项目组成员的其他近亲属是审计客户的董事、高级管理人员或特定员工 (1)审计项目组成员与其他近亲属的关系 (2)其他近亲属在客户中的职位 (3)该成员在审计项目组中的角色 (1)将该成员调离审计项目组； (2)合理安排审计项目组成员的职责，使该成员的工作不涉及其他近亲属的职责范围。 4．审计项目组成员与审计客户的员工存在密切关系，并且该员工是审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，即使该员工不是审计项目组成员的近亲属，也将对独立性产生不利影响 (1)该员工与审计项目组成员的关系 (2)该员工在客户中的职位 (3)该成员在审计项目组中的角色 (1)将该成员调离审计项目组； (2)合理安排该成员的职责，使其工作不涉及与之存在密切关系的员工的职责范围。 5．事务所中审计项目组以外的合伙人或员工，与审计客户的董事、高级管理人员或特定员工之间存在家庭或私人关系 (1)该合伙人或员工与审计客户的董事、高级管理人员或特定员工之间的关系 (2)该合伙人或员工与审计项目组之间的相互影响 (3)该合伙人或员工在会计师事务所中的角色 (4) 董事、高级管理人员或特定员工在审计客户中的职位 (1)合理安排该合伙人或员工的职责，以减少对审计项目组可能产生的影响； (2)由审计项目组以外的注册会计师复核已执行的相关审计工作。 44:28-0403 三分屏标题： 2012年注册会计师 审计 基础班 第四章 审计业务对独立性的要求（四） 本讲课件目录： 第四章 审计业务对独立性的要求 第四节 与审计客户发生雇佣关系 一、与审计客户发生雇佣关系时对独立性的不利影响 二、前任或现任合伙人加入公众利益实体的审计客户时对独立性的不利影响 三、最近曾担任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工时对独立性的不利影响 四、兼任审计客户的董事或高级管理人员时对独立性的不利影响 第五节 与审计客户长期存在业务关系 与审计客户长期存在业务关系时对独立性的不利影响 第六节 为审计客户提供非鉴证业务 一、承担审计客户的管理层职责对独立性的不利影响 二、为审计客户提供编制会计记录和财务报表对独立性的不利影响 第七节 收费 收费对独立性的不利影响 第八节 影响独立性的其他事项 第四节 与审计客户发生雇佣关系 一、与审计客户发生雇佣关系时对独立性的不利影响 二、前任或现任合伙人加入公众利益实体的审计客户时对独立性的不利影响 三、最近曾担任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工时对独立性的不利影响 四、兼任审计客户的董事或高级管理人员时对独立性的不利影响 02:58-0404 一、与审计客户发生雇佣关系时对独立性的不利影响（P56） 请对照教材理解表4-6： 雇佣关系类型 评价不利影响的因素 防范措施 1．审计项目组前任成员或事务所前任合伙人加入审计客户担任董事、高级管理人员或特定员工，并且与事务所仍保持重要交往 (1)通常将产生非常重要的不利影响 没有防范措施能够将其降低至可接受的水平 (2)同时满足以下两种情况时被视为不损害其独立性： ①前任成员或前任合伙人无权从会计师事务所获取报酬或福利(除非报酬或福利是按照预先确定的固定金额支付的，并且未付金额对会计师事务所不重要) ②前任成员或前任合伙人未继续参与，并且在外界看来未参与事务所的经营活动或专业活动 2．如果审计项目组前任成员或会计师事务所前任合伙人加入审计客户担任董事、高级管理人员或特定员工，但前任成员或前任合伙人与事务所已经没有重要交往 因密切关系或外在压力产生的不利影响存在与否及其严重程度主要取决于下列因素： (1) 前任成员或前任合伙人在审计客户中的职位 (2) 前任成员或前任合伙人在其工作中与审计项目组交往的程度 (3) 前任成员或前任合伙人离开事务所的时间长短 (4) 前任成员或前任合伙人以前在审计项目组或事务所中的角色 (1)修改审计计划 (2)向审计项目组分派经验更丰富的人员 (3)由审计项目组以外的注册会计师复核前任审计项目组成员已执行的工作 3．前任合伙人加入某一实体，而该实体随后成为事务所的审计客户 (1) 前任合伙人加入审计客户担任董事、高级管理人员或特定员工 (2) 前任合伙人与事务所仍保持重要交往 (3) 前任合伙人与事务所已经没有重要交往 根据评价结果采取防范措施 4．审计项目组某一成员参与审计业务，当知道自己在未来某一时间将要或有可能加入审计客户 -雇佣协商、拟加入 (1)因自身利益产生不利影响 (2)事务所应当制定政策和程序，要求审计项目组成员在与审计客户协商受雇于该客户时，向会计师事务所报告 (1)将该成员调离审计项目组 (2)由审计项目组以外的注册会计师复核该成员在审计项目组中作出的重大判断 17:02 二、前任或现任合伙人加入公众利益实体的审计客户时对独立性的不利影响（P57） 请对照教材理解表4-7：-即上市公司 加入审计客户的情形 评价不利影响 防范措施 1．关键审计合伙人加入属于公众利益实体的审计客户担任董事、高级管理人员或特定员工 因密切关系或外在压力产生不利影响 除非该合伙人不再担任关键审计合伙人后，该公众利益实体发布了已审计财务报表，其涵盖期间不少于十二个月，并且该合伙人不是该财务报表的审计项目组成员，否则独立性将视为受到损害。 2．前任高级合伙人加入属于公众利益实体的审计客户担任董事、高级管理人员或特定员工 因外在压力产生不利影响 除非该高级合伙人离职已超过十二个月，否则独立性将被视为受到损害 3．由于企业合并的原因，前任关键审计合伙人担任属于公众利益实体的审计客户的董事、高级管理人员或特定员工 因外在压力产生不利影响 在同时满足下列条件时，不被视为独立性受到损害： (1)当前任关键审计合伙人接受该职务时，并未预料到会发生企业合并； (2)前任关键审计合伙人在事务所中应得的报酬或福利都已全额支付； (3)前任关键审计合伙人未继续参与，或在外界看来未参与事务所的经营活动或专业活动； (4)已就前任关键审计合伙人在审计客户中的职位与治理层讨论。 23；00 三、最近曾担任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工时对独立性的不利影响（P58） 请对照教材理解表4-8： 涵盖的期间 评价不利影响的因素 防范措施 1．审计项目组成员在财务报表涵盖的期间内曾担任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工 因自身利益、自我评价或密切关系产生非常严重的不利影响 没有防范措施能够将其降低至可接受的水平，事务所不得将此类人员分派到审计项目组 2．审计项目组成员在财务报表涵盖的期间以前曾担任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工 (1)该成员在客户中曾担任的职务 (2)该成员离开客户的时间长短 (3)该成员在审计项目组中的角色 由其他注册会计师复核该成员已执行的工作等 25:30 四、兼任审计客户的董事或高级管理人员时对独立性的不利影响 (P58) 请对照教材理解表4-9： 在事务所的职务 兼任审计客户的职务 评价不利影响 合伙人或员工 1. 兼任审计客户的董事或高级管理人员 因自我评价和自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平，事务所的合伙人或员工不得兼任审计客户的董事或高级管理人员 合伙人或员工 2.兼任审计客户的公司秘书 因自我评价和过度推介产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平，事务所的合伙人或员工不得兼任审计客户的公司秘书 员工 3.提供日常性和行政事务性的服务以支持公司秘书职能，或提供与公司秘书行政事项有关的建议，由于所有相关决策均由审计客户管理层作出，通常不会损害独立性 27:48 第五节 与审计客户长期存在业务关系 与审计客户长期存在业务关系时对独立性的不利影响（P59） 请对照教材理解表4-10： 情形 评价不利影响的因素 防范措施 事务所长期委派同一名合伙人或高级员工执行某一客户的审计业务 因密切关系和自身利益产生不利影响，不利影响的严重程度主要取决于下列因素： (1)该人员加入审计项目组的时间长短 (2)该人员在审计项目组中的角色 (3)会计师事务所的组织结构 (4)审计业务的性质 (5)客户的管理团队是否发生变动 (6)客户的会计和报告问题的性质或复杂程度是否发生变化 (1)将该人员轮换出审计项目组 (2)由审计项目组以外的注册会计师复核该人员已执行的工作 (3)定期对该业务实施独立的质量复核 28:40 0404-29:00 审计的同时还提供非审计业务 第六节 为审计客户提供非鉴证业务 一、承担审计客户的管理层职责对独立性的不利影响 二、为审计客户提供编制会计记录和财务报表对独立性的不利影响 一、承担审计客户的管理层职责对独立性的不利影响（P61） 请对照教材理解表4-11： 是否属于管理层职责 承担审计客户的活动 防范措施 1．承担审计客户的某项活动属于管理层职责，因自我评价、自身利益和密切关系产生的不利影响 (1)制定政策和战略方针 (2)指导员工的行动并对其行动负责 (3)对交易进行授权 (4)确定采纳会计师事务所或其他第三方提出的建议 (5)负责按照适用的会计准则编制财务报表 (6)负责设计、实施和维护内部控制 (1)承担审计客户的管理层职责，将对独立性产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平 (2)不得承担审计客户的管理层职责 2．承担审计客户的某项活动不属于管理层职责 (1)执行一项已由管理层授权的非重要交易 (2)跟踪法定申报资料规定的提交日期，并告知审计客户这些日期 (3)向管理层提供意见和建议，以协助管理层履行职责 事务所应当确保由管理层的成员负责作出重大判断和决策，评价服务的结果，并对依据服务结果采取的行动负责 二、为审计客户提供编制会计记录和财务报表对独立性的不利影响（P62） 请对照教材理解表4-12： 是否对独立性产生不利影响 承担审计客户的服务 具体服务内容 1．对独立性产生不利影响的活动 (1)向属于公众利益实体的审计客户提供编制会计记录和财务报表 (1)提供工资服务 (2)编制所审计的财务报表 (3)编制所审计财务报表依据的财务信息 (2)事务所向审计客户提供编制会计记录或财务报表等服务 事务所向审计客户提供编制会计记录或财务报表等服务，随后又审计该财务报表 2．不对独立性产生不利影响的活动 (1)与审计客户管理层沟通审计相关的事项 (1)对会计准则或财务报表披露要求的运用 (2)与财务报表相关的内部控制的有效性，以及资产、负债计量方法的适当性 (3)会计调整分录的建议 (2)向审计客户提供特定技术支持，但不承担管理层职责 (1)解决账户调节问题 (2)分析和积累监管机构要求提供的信息 (3)将按照某种会计准则编制的财务报表，转换为按照另一种会计准则编制的财务报表 (3)向不属于公众利益实体的审计客户提供日常性和机械性的工作 (1)根据来源于客户的数据提供工资服务 (2)在客户确定或批准账户分类的基础上记录交易 (3)将已记录的交易过入总分类账 (4)将客户批准的分录过入试算平衡表 (5)根据试算平衡表中的信息编制财务报表 34:30 第七节 收费 收费对独立性的不利影响（P72）0404-35:00 请对照教材理解表4-13： 收费的情形 评价不利影响的因素 防范措施 1．事务所从某一审计客户收取的全部费用占其审计收费总额的比重很大 (1)事务所的业务类型及收入结构 (2)事务所成立时间的长短 (3)该客户对事务所是否重要 (1)降低对该客户的依赖程度 (2)实施外部质量控制复核 (3)就关键的审计判断向第三方咨询 2．从某一审计客户收取的全部费用占某一合伙人从所有客户收取的费用总额比重很大，或占事务所某一分部收取的费用总额比重很大 (1)该客户在性质上或数量上对该合伙人或分部是否重要 (2)该合伙人或该分部合伙人的报酬对来源于该客户的收费的依赖程度 (1)降低对来源于该客户的收费的依赖程度 (2)由审计项目组以外的注册会计师复核已执行的工作或在必要时提出建议 (3)定期实施独立的质量控制复核 3．连续两年从属于公众利益实体的审计客户及其关联实体收取全部费用占其所有客户收取的全部费用比重较大 比重超过15%时将产生重大不利影响 (1)在对第二年度财务报表发表审计意见之前，由其他事务所对该业务再次实施项目质量控制复核 (2)在对第二年度财务报表发表审计意见之后、对第三年度财务报表发表审计意见之前，由其他事务所对第二年度的审计工作再次实施项目质量控制复核 4．逾期收费 如果审计客户长期未支付应付的审计费用，尤其是大部分费用在下一年度出具审计报告之前仍未支付，可能产生自身利益不利影响 (1)由未参与审计业务的注册会计师提供建议 (2)复核已执行的工作 (3)确定逾期收费是否可能被视同向客户贷款，并且根据逾期收费的重要程度确定是否继续执行审计业务 5．或有收费 将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平 事务所不得采取直接或间接或有收费 第八节 影响独立性的其他事项（略） 38:15 第三章 职业道德基本原则和概念框架 第二编 第四章审计业务对独立性的要求 本章考情分析 讲义提纲 2012年教材主要变化 本章重难点精析 跨章节提示 2009年 2010年 2011年 贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系 审计客户发生雇佣关系 经济利益 基本要求 为审计客户提供非鉴证服务 与审计客户长期存在业务关系 影响独立性的其他事项 收费 识别的各种产生不利影响的情形 是否对执业道德基本原则产生不利影响 是 否 是否超出可接受的水平 可以接受的不利影响 是 否 处理可接受水平 超出可接受水平 是 否 消除产生不利影响的情形、拒绝业务委托或终止业务约定 采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平 识别影响独立性的情形 是否对独立性产生不利影响 否 是 可以接受关系或情形 是否超出可接受的水平 否 是 否 处于可接受水平 超出可接受的水平 是否非常严重 否 是 采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平 消除产生不利影响的情形、拒绝业务委托或终止业务约定 与审计客户 发生雇佣关系 基本要求 经济利益 贷款和担保 以及商业关系、 家庭和私人关系 影响独立性的其他事项 收费 为审计客户提供非鉴证服务 与审计客户长期存在业务关系 经济利 益 基本要 求 与审计客户 发生雇佣关系 贷款和担保 以及商业关系、 家庭和私人关系 与审计客户长期存在业务关系 为审计客户提供非鉴证服务 收费 影响独立性的其他事项 基本要求 与审计客户 发生雇佣关系 贷款和担保 以及商业关系、 家庭和私人关系 经济利益 与审计客户长期 存在业务关系 为审计客户提供非鉴证服务 收费 影响独立性的其他事项 基本要求 贷款和担保 以及商业关系、 家庭和私人关系 与审计客户 发生雇佣关系 与审计客户长期存在业务关系 为审计客户提供非鉴证服务 收费 影响独立性的其他事项 经济利益 影响独立性的其他事项 与审计客户长期存在业务关系 基本要求 贷款和担保 以及商业关系、 家庭和私人关系 与审计客户 发生雇佣关系 为审计客户提供非鉴证服务 收费 经济利益 经济利益 基本要求 贷款和担保 以及商业关系、 家庭和私人关系 与审计客户 发生雇佣关系 与审计客户长期 存在业务关系 为审计客户提供非鉴证服务 收费 影响独立性的其他事项