2013注会教材变化（会计）1

2013201320132013年注会《会计》教材的主要变化 说明：2013201320132013年注会《会计》各章节均增加了引言部分。 原教材 新教材 章 页 行 内容 页 行 第 二 章 金 融 资 产 P16 第二段 本章不涉及以下金融资产的会计处 理：（1）货币资金；（2）对子公司、 联营企业、合营企业投资以及在活跃 市场中没有报价的长期股权投资。 本章不涉及以下金融资产的会计处理：（1） 货币资金；（2）长期股权投资。 P17 倒数 第 6行 P34 第 19 行 “在活跃市场中没有报价且其公允 价值不能可靠计量的权益工具投资， 发生减值时，应当将该权益工具投资 或衍生金融资产的账面价值，” 删除了“或衍生金融资产” P35 倒数 第 3行 第 四 章 长 期 股 权 投 资 P52 第 5 行 长期股权投资在取得时，应按初始投 资成本入账。长期股权投资的初始投 资成本，应分别企业合并和非企业合 并两种情况确定。 修改为： 长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入 账。长期股权投资的初始投资成本，应分别控 股合并和不形成控股合并两种情况确定。 P54 倒数 第 11 行 P52 第 11 行 二、企业合并形成的长期股权投资 企业合并形成的长期股权投资，初始 投资成本的确定应区分形成企业合 并的类型，分别同一控制下控股合并 与非同一控制下控股合并确定形成 长期股权投资的初始投资成本。 （一）同一控制下企业合并形成的长 期股权投资 修改为： 二、形成控股合并的长期股权投资 企业合并形成的长期股权投资，初始投资成本 的确定应区分形成控股合并的类型，分别同一 控制下控股合并与非同一控制下控股合并确 定形成长期股权投资的初始投资成本。 （一）形成同一控制下企业合并形成的长期股 权投资 P54 倒数 第 6行 P53 倒数第 8行 （3）同一控制下企业合并形成的长 期股权投资，…… 修改为： （3）形成同一控制下控股合并形成的长期股 权投资，…… P56 第 5行 P53 倒数第 3行 3.通过多次交换交易，分步取得股权 最终形成企业合并的，在个别财务报 中，应当以持股比例计算的合并日 应享有被合并方账面所有者权益份 额作为该项投资的初始投资成本。初 始投资成本与其原长期股权投资账 面价值加上合并日取得进一步股份 新支付对价的公允价值之和的差 额，…… 修改为： 3.通过多次交换交易，分步取得股权最终形成 控股合并的，在个别财务报表中，应当以持股 比例计算的合并日应享有被合并方账面所有 者权益份额作为该项投资的初始投资成本。初 始投资成本与其原长期股权投资账面价值加 上合并日为取得新的股份所支付对价的公允 价值之和的差额，…… P56 第 4段 P54 第 3 行 （二）非同一控制下企业合并形成的 长期股权投资 修改为： （二）形成非同一控制下控股合并形成的长期 股权投资 P56 第 5段 P54 第 7 行 具体进行会计处理时，对于非同一控 制下企业合并形成的长期股权投 修改为： 具体进行会计处理时，对于形成非同一控制下 P56 第 7行 资，…… 控股合并形成的长期股权投资，…… P54 第 15 行 非同一控制下企业合并涉及以库存 商品等作为合并对价的，…… 修改为： 非同一控制下控股合并涉及以库存商品等作 为合并对价的，…… P56 【例 4-1】 上一 段 P54 倒数第 1行 2.通过多次交换交易，分步取得股权 最终形成企业合并的，在个别财务报 表中，应当以购买日之前所持被购买 方的股权投资的账面价值与购买日 新增投资成本之和，作为该项投资的 初始投资成本。其中，达成企业合并 前对长期股权投资采用成本法核算 的，长期股权投资在购买日的初始投 资成本原成本法下的账面价值加上 购买日取得进一步股份支付对价的 公允价值之和；达成企业合并前对长 期股权投资采用权益法核算的，长期 股权投资在购买日的初始投资成本 原成本法下的账面价值加上购买日 取得进一步股份支付对价的公允价 值之和；达成企业合并前对长期股权 投资采用公允价值计量的（例如，原 分类为可供出售金融资产的股权投 资），长期股权投资在购买日的初始 投资成本原成本法下的账面价值加 上购买日取得进一步股份支付对价 的公允价值之和。购买日之前持有的 被购买方的股权涉及其他综合收益 的，应当在处置该项投资时将与其相 关的其他综合收益（例如，可供出售 金融资产公允价值变动计入资本公 积部分）转入当期投资收益。 修改为： 2.通过多次交换交易，分步取得股权最终形成 控股合并的，在个别财务报表中，应当以购买 日之前所持被购买方的股权投资的账面价值 与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的 初始投资成本。其中，形成控股合并前对长期 股权投资采用成本法核算的，长期股权投资在 购买日的初始投资成本原成本法下的账面价 值加上购买日为取得新的股份所支付对价的 公允价值之和；形成控股合并前对长期股权投 资采用权益法核算的，长期股权投资在购买日 的初始投资成本原成本法下的账面价值加上 购买日为取得新的股份所支付对价的公允价 值之和；形成控股合并前对长期股权投资采用 公允价值计量的（例如，原分类为可供出售金 融资产的股权投资），长期股权投资在购买日 的初始投资成本原成本法下的账面价值加上 购买日为取得新的股份所支付对价的公允价 值之和。购买日之前持有的被购买方的股权涉 及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将 与其相关的其他综合收益（例如，可供出售金 融资产公允价值变动计入资本公积部分）转入 当期投资收益。 P57 第 11 行 P55 第 2 段 【教材例 4-2】A 公司于 20×8 年以 2 000万元取得 B 上市公司 5%的股 权，…… 修改为： 【教材例 4-2】A 公司于 20×8 年 3 月以 2 000 万元取得 B 上市公司 5%的股权，…… P57 倒数 第 17 行 P55 第 3 段 ……故形成非同一控制下企业合 并。…… 修改为： ……故形成非同一控制下控股合并。…… P57 倒数 第 11 行 P55 倒数第 7行 三、企业合并以外其他方式取得 的长期股权投资 除企业合并形成的长期股权投 资…… 三、不形成控股合并的长期股权投资 除控股合并形成的长期股权投资…… P58 第 5行 P61 第 8 行 ①对于联营企业…… 修改为： P64 第 8行 （1）对于联营企业…… P62 倒数第 21 行 ②对于投资企业…… （2）对于投资企业…… P64 倒数 第 7行 P63 第 8 行 ③合营方向合营企业…… （3）合营方向合营企业…… P65 倒数 第 6段 P63 倒数第 7行 ……仅能够确认归属于乙、丙公司的 利得部分在合并财务报表中需要抵 消属于甲公司的利得部分…… 删除红色部分，修改后为： ……仅能够确认归属于乙、丙公司的利得部分 需要抵消属于甲公司的利得部分…… P66 第 8行 P68 倒数第 9行 （2）甲公司合并财务报表的处理 合并财务报表中应确认的投资收益 =(480+320)-(500+75)-100+25=150 （万元)。 修改为： （2）甲公司合并财务报表的处理 合并财务报表中应确认的投资收益 150万元 [(480+320)-675+25]。 P71 第 1行 其他为格式变动 第 7 章 P107 第 7 行 本例中，改扩建支出属于资本化的后 续支出，应当记入投资性房地产的成 本 修改内容为： 本例中，改扩建支出属于资本化的后续支出， 应当计入投资性房地产的成本 P111 第 13 行 第 9 章 P140 倒 数 第 15 行 以公允价值计量 增加红色文字内容： 以该产品公允价值计量 P146 倒数 第 2行 P145 第 12 行 ……货款尚未收到…… 增加红色文字内容： ……货款尚未收到该企业适用的增值税征收 率为 3%…… P151 倒数 第 15 行 P146 倒 数 第 14 行 至 倒 数 第 13 行 之 间 在“（二）消费税”上面添加内容 增加红色文字内容： 8.营业税改征增值税试点的有关企业会计处理 （1）试点纳税人差额征税的会计处理。 第一，一般纳税人的会计处理。 一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业 税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除 其支付给非试点纳税人价款的，应在“应交税 费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减 的销项税额”专栏，用于该企业因按规定 扣减销售额而减少的销项税额；同时，“主营 业务收入”、“主营业务成本”等相关科目应按 经营业务的种类进行明细核算。 企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额 而减少的销项税额，借记“应交税费——应交 增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，按 实际支付或应付的金额与上述增值税额的差 额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支 付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账 款”等科目。 P153 第 2行 对于期末一次性进行账务处理的企业，期末， 按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税 额，借记“应交税费——应交增值税（营改增 抵减的销项税额）”科目，贷记“主营业务成 本”科目。 第二，小规模纳税人的会计处理。 小规模纳税人提供应税服务时，试点期间按照 营业税改征增值税有关规定允许从销售额中 扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣 减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应 交税费——应交增值税”科目。 企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额 而减少的应交增值税，借记“应交税费——应 交增值税”科目，按实际支付或应付的金额与 上述增值税额的差额，借记“主营业务成本” 等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银 行存款”、“应付账款”等科目。 对于期末一次性进行账务处理的企业，期末， 按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增 值税，借记“应交税费——应交增值税”科目， 贷记“主营业务成本”等科目。 （2）增值税期末留抵税额的会计处理 。 试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税 人，截止到开始试点当月月初的增值税留抵税 额按照营业税改征增值税有关规定不得从应 税服务的销项税额中抵扣的，应在“应交税费” 科目下增设“增值税留抵税额”科目。 开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务 的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，借记 “应交税费——增值税留抵税额”科目，贷记 “应交税费——应交增值税（进项税额转出）” 科目。待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的 金额，借记“应交税费——应交增值税（进项 税额）”科目，贷记“应交税费——增值税留 抵税额”科目。 “应交税费——增值税留抵税额”科目期末余 额应根据其流动性在资产负债表中的“其他流 动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示。 （3）取得过渡性财政扶持资金的会计处理 试点纳税人在新老税制转换期间因实际税负 增加而向财税部门申请取得财政扶持资金的， 期末有确凿证据表明企业能够符合财政扶持 政策规定的相关条件且预计能够收到财政扶 持资金时，按应收的金额，借记“其他应收款” 等科目，贷记“营业外收入”科目。待实际收 到财政扶持资金时，按实际收到的金额，借记 “银行存款”等科目，贷记“其他应收款”等 科目。 9.增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵 减增值税税额的会计处理 （1）增值税一般纳税人的会计处理。 按税法有关规定，增值税一般纳税人初次购买 增值税税控系统专用设备支付的费用以及纳 税的技术维护费允许在增值税应纳税额中全 额抵减，应在“应交税费——应交增值税”科 目下增设“减免税款”专栏，用于记录该企业 按规定抵减的增值税应纳税额。 企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支 付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷 记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定 抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费—— 应交增值税（减免税款）”科目，贷记“递延 收益”科目。按期计提折旧，借记“管理费用” 等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记 “递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。 企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金 额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存 款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税份额， 借记“应交税费——应交增值税（减免税额）” 科目，贷记“管理费用”等科目。 （2）小规模纳税人的会计处理。 按税法有关规定，小规模纳税人初次购买增值 税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的 技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵 减的，按规定抵减的增值税应纳税额应直接冲 减“应交税费——应交增值税”科目。 企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支 付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷 记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定 抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费—— 应交增值税”科目，贷记“递延收益”科目。 按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷 记“累计折旧”科目；同时，借记“递延收益” 科目，贷记“管理费用”等科目。 企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金 额，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款” 等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记 “应交税费——应交增值税”科目，贷记“管 理费用”等科目。 “应交税费——应交增值税”科目期末如为借 方余额，应根据其流动性在资产负债表中的 “其他流动资产”项目或“其他非流动资产” 项目列示；入围贷方余额，应在资产负债表中 的“应交税费”科目列示。 （二）消费税 P153 第 4 行 【例 9-9】中的年份： 2007 2008 2009 2010 2011 2012 年份进行修改： 2007——20×1 2008——20×2 2009——20×3 2010——20×4 2011——20×5 2012——20×6 P161 第 5行 P154 第 7 段 【例 9-10】中的年份： 2007 2008 年份进行修改： 所有的“2007——20×1” P154 的 2008 不改动；仅仅 P155 的 2008—— 20×2 P162 第 7段 第 10 章 P168 倒 数 第 8 行 待该项投资性房地产处置时，因转换 计入资本公积的部分应转入当期的 其他业务收入，借记“资本公积—— 其他资本公积”科目，贷记“其他业 务收入”科目。 修改为： 待该项投资性房地产处置时，因转换计入资本 公积的部分应转入当期损益。 P177 第 7行 P170 第 6 段 至 第 11 段 1.弥补亏损 2.转增资本 3.扩大企业生产经营 修改为： （1）弥补亏损。 （2）转增资本。 （3）扩大企业生产经营。 P178 到 P179 倒数 第 2段 开始 到 P179 第 2段 第 11 章 P201 倒 数 第 5 段 捐赠利得，指企业接受捐赠产生的利 得。 红字为增加内容： 捐赠利得，指企业接受捐赠产生的利得。 企业接受的捐赠和债务豁免，按照会计准则规 定符合确认条件的，通常应当确认为当期损 益。但是，企业接受控股股东（或控制股东的 子公司）或非控股股东（或非控股股东的子公 司）直接或间接代为偿债，债务豁免或捐赠， 经济实质表明属于控股股东或非控股股东对 企业的资本性投入，应当将相关的利得计入所 有者权益（资本公积）。 企业发生破产重整，其非控股股东因执行 人民法院批准的破产重整，通过让渡所持 有的该企业部分股份向企业债权人偿债的，企 P210 到 P211 P210 倒数 第 1段 开始 到 P211 第 1段 业应将非控股股东所让渡股份按照其在让渡 之日的公允价值计入所有者权益（资本公积）， 减少所豁免债务的账面价值，并将让渡股份公 允价值与被豁免的债务账面价值之间的差额 计入当期损益。控股股东按照破产重整计划让 渡了所持有的部分该企业股权向企业债权人 偿债的，该企业也按此原则处理。 第 十 四 章 非 货 币 性 资 产 交 换 P261 【例 14-2】 【例 14-2】 甲公司与乙公 司经协商，甲公司以其拥有的用于 经营出租目的的一幢公寓楼与乙公 司持有的交易目的的股票投资交 换。甲公司的公寓楼符合投资性房 地产定义，但公司未采用公允价值 模式计量。在交换日，该幢公寓楼 的账面原价为 9 000万元，已提折 旧 1 500万元，未计提减值准备， 在交换日的公允价值和计税价格均 为 8 000万元，营业税税率为 5%； 乙公司持有的交易目的的股票投资 账面价值为 6 000 万元，乙公司对 该股票投资采用公允价值模式计 量，在交换日的公允价值为 7 500 万元，由于甲公司急于处理该幢公 寓楼，乙公司仅支付了 450 万元给 甲公司。乙公司换入公寓楼后仍然 继续用于经营出租目的，并拟采用 公允价值计量模式，甲公司换入股 票投资后也仍然用于交易目的。转 让公寓楼的营业税尚未支付，假定 除营业税外，该项交易过程中不涉 及其他相关税费。 ：该项资产交换涉及收付 货币性资产，即补价 450 万元。 对甲公司而言，收到的补价 450 万元÷换出资产的公允价值 7 950 万元（换入股票投资公允价值 7 500 万元+收到的补价 450 万元）=5.7% ＜25%，属于非货币性资产交换。 对乙公司而言，支付的补价 450 万元÷换入资产的公允价值 8 000 万元=5.6%＜25%，属于非货币性资 产交换。 本例属于以投资性房地产换入 以公允价值计量且其变动计入当期 修改内容为： 【例 14-2】 甲公司与乙公司经协商，甲 公司以其拥有的用于经营出租目的的一幢公寓 楼与乙公司持有的交易目的的股票投资交换。甲 公司的公寓楼符合投资性房地产定义，但公司未 采用公允价值模式计量。在交换日，该幢公寓楼 的账面原价为 9 000万元，已提折旧 1 500万元， 未计提减值准备，在交换日的公允价值和计税价 格均为 8 000 万元，营业税税率为 5%；乙公司持 有的交易目的的股票投资账面价值为 6 000万 元，乙公司对该股票投资采用公允价值模式计 量，在交换日的公允价值为 7 550 万元，乙公司 另支付了 450 万元给甲公司。乙公司换入公寓楼 后仍然继续用于经营出租目的，并拟采用公允价 值计量模式，甲公司换入股票投资后也仍然用于 交易目的。转让公寓楼的营业税尚未支付，假定 除营业税外，该项交易过程中不涉及其他相关税 费。 分析：该项资产交换涉及收付货币性资产， 即补价 450万元。 对甲公司而言，收到的补价 450 万元÷换出 资产的公允价值 8000 万元（换入股票投资公允 价值 7 550 万元+收到的补价 450万元）=5.6% ＜25%，属于非货币性资产交换。 对乙公司而言，支付的补价 450 万元÷换入 资产的公允价值 8 000万元=5.6%＜25%，属于非 货币性资产交换。 本例属于以投资性房地产换入以公允价值 计量且其变动计入当期损益的金融资产。对甲公 司而言，换入交易目的的股票投资使得企业可以 在希望变现时取得现金流量，但风险程度要比租 金稍大，用于经营出租目的的公寓楼，可以获得 稳定均衡的租金流，但是不能满足企业急需大量 现金的需要。因此，交易性股票投资带来的未来 现金流量在时间、风险方面与用于出租的公寓楼 带来的租金流有显著区别，因而可判断两项资产 的交换具有商业实质。同时，股票投资和公寓楼 P270 【例 14-2】 损益的金融资产。对甲公司而言， 换入交易目的的股票投资使得企业 可以在希望变现时取得现金流量， 但风险程度要比租金稍大，用于经 营出租目的的公寓楼，可以获得稳 定均衡的租金流，但是不能满足企 业急需大量现金的需要。因此，交 易性股票投资带来的未来现金流量 在时间、风险方面与用于出租的公 寓楼带来的租金流有显著区别，因 而可判断两项资产的交换具有商业 实质。同时，股票投资和公寓楼的 公允价值均能够可靠地计量，因此， 甲、乙公司均应当以公允价值为基 础确定换入资产的成本，并确认产 生的损益。 甲公司的账务处理如下: 借：其他业务成本 75 000 00 投资性房地产累计折旧 15 000 000 贷：投资性房地产 90 000 000 借：营业税金及附加 （80000000×5）4 000 000 贷：应交税费——应交营业税 4 000 000 借：交易性金融资产 75 000 000 银行存款 4 500 000 贷：其他业务收入 79 500 000 乙公司的账务处理如下: 借：投资性房地产 80 000 000 贷：交易性金融资产 60 000 000 银行存款 4 500 000 投资收益 15 500 000 的公允价值均能够可靠地计量，因此，甲、乙公 司均应当以公允价值为基础确定换入资产的成 本，并确认产生的损益。 甲公司的账务处理如下: 借：其他业务成本 75 000 000 投资性房地产累计折旧 15 000 000 贷：投资性房地产 90 000 000 借：营业税金及附加 （80000000× 5）4 000 000 贷：应交税费——应交营业税 4 000 000 借：交易性金融资产 75 500 000 银行存款 4 500 000 贷：其他业务收入 80 000 000 乙公司的账务处理如下: 借：投资性房地产 80 000 000 贷：交易性金融资产 60 000 000 银行存款 4 500 000 投资收益 15 500 000 P266 倒数 第 17 至倒 数第 16 行 （3）确定换入资产总成本： 换入资产总成本=换出资产公允 价值+支付的补价-可抵扣的增值 税进行税额=1 409.5+40.5-0=1 450（万元） 修改为： （3）确定换入资产总成本： 换入资产总成本=换出资产公允价值+支付的 补价=1 409.5+40.5=1 450（万元） P275 倒数 第 17 至倒 数第 16 行 P267 【例 14-5】 【例 14-5】20×9 年 5 月，甲 公司因经营战略发生较大转变，产 修改为：（注意：换出资产涉及的增值税和营 业税均影响换入资产的成本，而不影响损益； P276 【例 14-5】 品结构发生较大调整，原生产其产 品的专有设备、生产该产品的专利 技术等已不符合生产新产品的需 要，经与乙公司协商，将其专用设 备连同专利技术与乙公司正在建造 过程中的一幢建筑物、对丙公司的 长期股权投资进行交换。甲公司换 出专有设备的账面原价为 1 200万 元，已提折旧 750万元；专利技术 账面原价为 450 万元，已摊销金额 为 270 万元。乙公司在建工程截止 到交换日的成本为 525 万元，对丙 公司的长期股权投资账面余额为 150 万元。由于甲公司持有的专有 设备和专利技术市场上已不多见。 因此，公允价值不能可靠计量。乙 公司的在建工程因完工程度难以合 理确定，其公允价值不能可靠计量， 由于丙公司不是上市公司，乙公司 对丙公司长期股权投资的公允价值 也不能可靠计量。假定甲、乙公司 均未对上述资产计提减值准备。 分析：本例不涉及收付货币性 资产，属于非货币性资产交换。由 于换入资产、换出资产的公允价值 均不能可靠计量，甲、乙公司均应 当以换出资产账面价值总额作为换 入资产的成本，各项换入资产的成 本，应当按各项换入资产的账面价 值占换入资产账面价值总额的比例 分配后确定。 甲公司的账务处理如下： （1）根据税法有关规定： 换出专用设备的增值税销项税额= （1 200-750）×17%=76.5（万元） 换出专利技术的营业税=（450-270） ×5%=9（万元） （2）计算换入资产、换出资产账面 价值总额： 换入资产账面价值总额 =525+150=675（万元） 换出资产账面价值总额=（1 200-750）+（450－270）=630（万 元） 增值税也要通过‘固定资产清理’科目归集） 【例 14-5】20×9年 5 月，甲公司因经营战 略发生较大转变，产品结构发生较大调整，原生 产其产品的专有设备、生产该产品的专利技术等 已不符合生产新产品的需要，经与乙公司协商， 将其专用设备连同专利技术与乙公司正在建造 过程中的一幢建筑物、对丙公司的长期股权投资 进行交换。甲公司换出专有设备的账面原价为 1 200 万元，已提折旧 750 万元；专利技术账面原 价为 450万元，已摊销金额为 270 万元。乙公司 在建工程截止到交换日的成本为 525 万元，对丙 公司的长期股权投资账面余额为 150 万元。由于 甲公司持有的专有设备和专利技术市场上已不 多见。因此，公允价值不能可靠计量。乙公司的 在建工程因完工程度难以合理确定，其公允价值 不能可靠计量，由于丙公司不是上市公司，乙公 司对丙公司长期股权投资的公允价值也不能可 靠计量。假定甲、乙公司均未对上述资产计提减 值准备。 分析：本例不涉及收付货币性资产，属于非 货币性资产交换。由于换入资产、换出资产的公 允价值均不能可靠计量，甲、乙公司均应当以换 出资产账面价值总额作为换入资产的成本，各项 换入资产的成本，应当按各项换入资产的账面价 值占换入资产账面价值总额的比例分配后确定。 甲公司的账务处理如下： （1）根据税法有关规定： 换出专用设备的增值税销项税额=（1 200-750） ×17%=76.5（万元） 换出专利技术的营业税=（450-270）×5%=9（万 元） （2）计算换入资产、换出资产账面价值总额： 换入资产账面价值总额=525+150=675（万元） 换出资产账面价值总额=（1 200-750）+（450－ 270）=630（万元） （3）确定换入资产总成本： 换入资产总成本=换出资产账面价值总额+应支 付的相关税费=630+76.5+9=715.5（万元） （4）计算各项换入资产账面价值占换入资产账 面价值总额的比例： 在建工程占换入资产账面价值总额的比例=525 ÷675=77.8% 长期股权投资占换入资产账面价值总额的比例 =150÷675=22.2% （3）确定换入资产总成本： 换入资产总成本=换出资产账面价 值总额=630（万元） （4）计算各项换入资产账面价值占 换入资产账面价值总额的比例： 在建工程占换入资产账面价值总额 的比例=525÷675=77.8% 长期股权投资占换入资产账面价值 总额的比例=150÷675=22.2% （5）确定各项换入资产成本： 在建工程成本=630×77.8%=490.14 （万元） 长期股权投资成本=630× 22.2%=139.86（万元） （6）会计分录： 借：固定资产清理 4 500 000 累计折旧 7 500 000 贷：固定资产——专有设备 12 000 000 借：在建工程 4 901 400 长期股权投资 1 398 600 累计摊销 2 700 000 营业外支出 765 000 贷：固定资产清理 4 500 000 应交税费一应交增值税（销项 税额） 765 000 无形资产——专利技术 4 500 000 借：营业外支出 90 000 贷：应交税费一应交营业税 90 000 乙公司的账务处理如下： （1）根据税法有关规定： 换入专用设备的增值税进项税 额（1 200－750）×17%=76.5（万 元） 换出在建建筑物的营业税=5 250 000×5%=26.25（万元） （2）计算换入资产、换出资产 账面价值总额： 换入资产账面价值总额=（1 （5）确定各项换入资产成本： 在建工程成本=715.5×77.8%=556.659（万元） 长期股权投资成本=715.5×22.2%=158.841（万 元） （6）会计分录： 借：固定资产清理 4 500 000 累计折旧 7 500 000 贷：固定资产——专有设备 12 000 000 借：固定资产清理 765 000 贷：应交税费——应交增值税（销项 税额） 765 000 借：在建工程 5 566 590 长期股权投资 1 588 410 累计摊销 2 700 000 贷：固定资产清理 5 265 000 无形资产——专利技术 4 500 000 应交税费一应交营业税 90 000 乙公司的账务处理如下： （1）根据税法有关规定： 换入专用设备的增值税进项税额（1 200－750） ×17%=76.5（万元） 换出在建建筑物的营业税=5 250 000× 5%=26.25（万元） （2）计算换入资产、换出资产账面价值总 额： 换入资产账面价值总额=（1 200-750）+ （450-270）=630（万元） 换出资产账面价值总额=525+150=675（万 元） （3）确定换入资产总成本： 换入资产总成本=换出资产账面价值总额+ 应支付的相关税费-增值税进行税额 =675+26.25-76.5=624.75（万 元） （4）计算各项换入资产账面价值占换入资 200-750）+（450-270）=630（万元） 换出资产账面价值总额 =525+150=675（万元） （3）确定换入资产总成本： 换入资产总成本=换出资产账 面价值总额=675（万元） （4）计算各项换入资产账面价 值占换入资产账面价值总额的比 例： 专有设备占换入资产贱面价值 总额的比例=450÷630=71.4% 专有技术占换入资产账面价值 总额的比例=180÷630=28.6% （5）确定各项换入资产成本： 专有设备成本=675× 71.4%=481.95（万元） 专利技术成本=675× 28.6%=193.05（万元） （6）会计分录： 借：固定资产——专有设备 4 819 500 无形资产——专利技术 1 930 500 应交税费——应交增值税（进 项税额） 765 000 贷：在建工程 5 250 000 长期股权投资 1 500 000 应交税费——应交营业税 262 500 营业外收入 502 500 产账面价值总额的比例： 专有设备占换入资产贱面价值总额的比例 =450÷630=71.4% 专有技术占换入资产账面价值总额的比例 =180÷630=28.6% （5）确定各项换入资产成本： 专有设备成本=624.75×71.4%=446.0715（万 元） 专利技术成本=624.75×28.6%=178.6785（万 元） （6）会计分录： 借：固定资产——专有设备 4 460 715 无形资产——专利技术 1 786 785 应交税费——应交增值税（进项税额） 765 000 贷：在建工程 5 250 000 长期股权投资 1 500 000 应交税费——应交营业税 262 500 第 十 六 章 政 府 补 助 P281 最后 一行 后 ……应当在附注中披露该政府补 助的性质、范围和期限。 增加红色文字内容： 应当在附注中披露该政府补助的性质、范围和 期限。 值得注意的是，企业与政府发生交易所取得的 收入，如果该交易具有商业实质，且与企业销 售商品或提供劳务等日常经营活动密切相关 的，应当按照收入确认的原则进行会计处理。 在判断该交易是否具有商业实质时，应该考虑 该交易是否具有经济上的互惠性，与交易相关 的合同、协议、国家有关文件是否已明确规定 了交易目的、交易双方的权利和义务，如属于 政府采购的，是否已履行相关的政府采购程序 P290 最后 一段 等。 第 十 八 章 股 份 支 付 P295 正数 第一 行 第二年末 修改内容为： 第三年末 P305 顺数 第 10 行 P301 【例 18-3】 20×7 年 12 月 31 日，权益净 利润增长了 18%，同时有 8 名管 理人员离开，企业预计 20×8 年 将以同样速度增长，因此预计将 于 20×8 年 12 月 31 日可行权。 另外，企业预计 20×8 年 12 月 31 日又将有 8名管理人员离开企业。 20×8 年 12 月 31 日，企业净 利润仅增长了 10%，因此无法达 到可行权状态。另外，实际有 10 名管理人员离开，预计第三年将 有 12 名管理人员离开企业。 20×9 年 12 月 31 日，企业净 利润增长了，三年平均增长率为 12%，因此达到可行权状态。当年 有 8 名管理人员离开。 修改内容为： 20×7 年 12 月 31 日，权益净利润增长了 18%，同时有 8 名管理人员离开，公司预计 20 ×8年将以同样速度增长，因此预计将于 20× 8 年 12 月 31 日可行权。另外，公司预计 20× 8 年 12 月 31 日又将有 8 名管理人员离开。 20×8 年 12 月 31 日，公司净利润仅增长 了 10%，因此无法达到可行权状态。另外，实 际有 10 名管理人员离开，预计第三年将有 12 名管理人员离开。 20×9 年 12 月 31 日，公司净利润增长了， 三年平均增长率为 12%，因此达到可行权状 态。当年有 8 名管理人员离开。 P311 【例 18-3】 第 二 十 四 章 企 业 合 并 P390-P391 P390 最后 两行 至 391 的前 五行 2.企业合并中取得无形资产在其 公允价值能够可靠计量的情况下 应单独作为负债确认。 …… 公允价值能够可靠计量的情况 下，……专利技术、专有技术等。 修改内容为： 2.企业合并中取得的无形资产的确认。 非同一控制下的企业合并中，购买方在对企 业合并中取得的被购买方资产进行初始确认 时，应对被购买方拥有的但在其财务报表中未 确认的无形资产进行充分辨认和合理判断，满 足以下条件之一的，应确认为无形资产。 （1）源于合同性权利或其他法定权利； （2）能够从被购买方中分离或者划分出来， 并能单独或与相关合同、资产和负债一起，用 于出售、转移、授予许可、租赁或交换。 企业合并中取得需要区别于商誉单独确认 的无形资产一般是按照合同法律产生的权利， 某些并非产生于合同或法律规定的无形资产， 需要区别于商誉单独确认的条件是能够对其 进行区分，即能够区别于被购买企业的其他资 产并且能够单独出售、转让、出租等。 应区别于商誉单独确认的无形资产一般包括： 商标、版权及与其相关的许可协议、特许权、 分销权等类似确认、专利技术、专有技术等。 P403 顺数 第 21 行至 顺数 第 33 行 P402 倒数 第 4行 “七、被购买方的会计处理”前 增加内容 增加内容为： 七、丧失控制权情况处置子公司投资的处理 企业因处置部分股权投资或其他原因丧失 P415 -P41 6 P415 倒数 第 20 了对原有子公司控制权的，应当区分个别财务 报表和合并财务报表进行相关会计处理： （一）在个别财务报表中，对于处置的股 权，应当按照长期股权投资的规定进行会计处 理；同时，对于剩余股权，应当按其账面价值 确认为长期股权投资或其他相关金融资产。处 置后的剩余股权能够对原有子公司实施共同 控制或重大影响的，按有关成本法转为权益法 的相关规定进行会计处理。 （二）在合并财务报表中，对于剩余股权， 应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行 重新计量。处置股权取得的对价与剩余股权公 允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原 有子公司自购买日开始持续计算的净资产的 份额之间的差额，计入丧失控制权当日的投资 收益。与原有子公司股权投资相关的的其他综 合收益，应当在丧失控制权时转为当期投资收 益。企业应当在附注中披露处置后的剩余股权 在丧失控制权日的公允价值、按照公允价值重 新计量产生的相关利得或损失的金额。 如果处置对子公司股权投资直至丧失控制 权的各项交易属于一揽子交易的，应当将各项 交易作为一项处置子公司并丧失控制权的交 易进行会计处理；但是，在丧失控制权之前每 一次处置价款与处置投资对应的享有该子公 司净资产份额的差额，在合并财务报表中应当 确认为其他综合收益，在丧失控制权时一并转 入丧失控制权当期的损益。 处置对子公司股权投资的各项交易的条 款、条件以及经济影响符合以下一种或多种情 况，通常表明应将多次交易事项作为一揽子交 易进行会计处理： （1）这些交易是同时或者在考虑了彼此 影响的情况下订立的； （2）这些交易整体才能达成一项完整的 商业结果； （3）一项交易的发生取决于其他至少一 项交易的发生； （4）一项交易单独看是不经济的，但是 和其他交易一并考虑时是经济的。 八、被购买方的会计处理 行至 顺数 3 行 第 P433 倒数 1.甲公司 20×1 年年末编制合并 增加红色文字内容： P447 P447 二 十 五 章 合 并 财 务 报 表 16 行 至倒 数第 3 行 财务报表时相关项目计算如下： A…… 甲公司本年年末对 A公司长期股 权投资 =2500+6 545-4 500（分派股利） ×70%=32 895（万元） 1.甲公司 20×1 年年末编制合并财务报表时相 关项目计算如下： A 公司调整后本年净利润=10 500+[100（购买 日应收账款公允价值减值的实现而调减资产 减值损失）-1 100（购买日存货公允价值增值 的实现而调增营业成本）-150（固定资产公允 价值增值计算的折旧而调增管理费用）]=9 350 （万元） 150 万元系固定资产公允价值增值 3 000 万元 按剩余折旧年限摊销。 A 公司调整后本年年末未分配利润 =2 800（年初）+9 350-2 000（提取盈余公积） -4 500（分派股利）=5 650（万元） 权益法下甲公司本年投资 A 公司的投资收益 =9 350×70%=6 545（万元） 权益法下甲公司本年年末对 A公司长期股权 投资 =29 500+6 545-4 500（分派股利）×70%=32 895 （万元） 少数股东损益=9 350×30%=2805（万元） 少数股东权益的年末余额=10 800+2 805-4500 ×30%=12 255（万元） -P44 8 的倒 数第 16 行 至 P448 的顺 数第 2 行 P441 顺数 第 11 行至 顺数 第 25 行 1.甲公司编制 20×2年度合并财 务报表时相关项目计算如下： …… 甲公司本年年末对 A公司长期股 权投资=32 895（上年末长期股权 投资余额）+8 295-6 000（分配股 利）×70%=36 990（万元） 增加红色文字内容： 1.甲公司编制 20×2 年度合并财务报表时相关 项目计算如下： A 公司调整后本年净利润=1 200-150（固定资 产公允价值增值计算的折旧）=11 850（万元） A 公司调整后本年年初未分配利润=6 800+100 （上年实现的购买日应收账款公允价值减值） -1 100（上年实现的购买日存货公允价值增值） -150（固定资产公允价值增值计算的折旧）=5 650（万元） A 公司调整后本年年末未分配利润=5 650+11 850-2 400（提取盈余公积）-6 000（分派股利） =9 100（万元） 甲公司权益法下本年投资 A 公司的投资收益 =11 850×70%=8 295（万元） 甲公司权益法下本年年末对 A公司长期股权 投资=32 895（上年末长期股权投资余额）+8 295-6 000（分配股利）×70%=36 990（万元） 少数股东损益=11850×30%=3555（万元） 少数股东权益年末余额=12 255+3 555-6 000× 30%=14 010（万元） P455 顺数 第 11 章至 顺数 第 30 行