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2010年中级会计资格考试辅导 　中级会计实务　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 第十八章　资产负债表日后事项 　本章2009年综合题18分，2008年客观题1分，2007年客观题2分。本章与会计政策、估计变更和差错更正都具有一个共同的特征，即具有综合性。适合与销售收入确认、减值准备计提等结合出题，是重要的一章。　　 　　本章讲解三节的内容： 　　第一节　　资产负债表日后事项概述 　　第二节　　资产负债表日后调整事项（重点） 　　第三节　　资产负债表日后非调整事项 第一节　资产负债表日后事项概述 　　 　　一、资产负债表日后事项的概念 　　资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。 　　四个要点： 　　（一）资产负债表日是指会计年度末和会计中期期末。按照《会计法》规定，我国的会计年度采用公历年度，即l月1日至l2月31日。因此，年度资产负债表日是指每年的l2月31日，中期资产负债表日是指各会计中期期末，包括月末、季末和半年末。比如某企业提供的是半年度报告，那么资产负债表日可以是6月30日。 　　（二）财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。通常是指对财务报告的内容负有法律责任的单位或个人批准财务报告对外公布的日期。 　　公司制企业（包括有限责任公司和股份有限公司），董事会有权批准对外公布财务报告。因此，公司制企业财务报告批准报出日是指董事会批准财务报告报出的日期，不是股东大会审议批准的日期，也不是注册会计师出具审计报告的日期。非公司制企业，财务报告批准报出日是指经理（厂长）会议或类似机构批准财务报告报出的日期。 　　（三）资产负债表日后事项包括有利事项和不利事项，即对于资产负债表日后有利或不利事项的处理原则相同。 　　（四）资产负债表日后事项不是在这个特定期间内发生的全部事项，而是与资产负债表日存在状况有关的事项，或虽然与资产负债表日存在状况无关，但对企业财务状况具有重大影响的事项。 　　 　　二、资产负债表日后事项涵盖的期间 　　资产负债表日后事项涵盖的期间是资产负债表日后至财务报告批准报出日之间。这一期间包括： 　　（一）报告年度次年的1月1日或报告期间下一期第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期，即以董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期为截止日期。 　　比如某公司2009年的年报在2010年3月20日批准报出，那么2009年资产负债表日后事项的期间就是从2010年1月1日～2010年3月20日。根据我国的实际情况，一般都会在每年的4月30日之前批准报出上年的财务报告，但也会有些特殊情况。 　　（二）董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期，与实际对外公布日之间发生的与资产负债表日后事项有关的事项，由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。 　　接上例，如果该公司在2010年3月20日又发生了新的事项，影响上年度的报告，则董事会可能再次开会审议批准3月20日后发生的事项，第二次董事会会议可能调整到4月1日，这种情况下，应该将4月1日，即董事会再次批准的时间作为判断资产负债表日后事项涵盖期间的依据。 　　三、资产负债表日后事项的内容 　　资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。 　　（一）调整事项 　　资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。 　　调整事项的特点是：（1）在资产负债表日已经存在，资产负债表日后得以证实的事项； 　　（2）对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响的事项。 　　注：若不足以影响我们对财务报告的阅读，或者对报告的阅读不足以导致我们决策上的差别，影响非常小，那么我们就不将其认定为资产负债表日后事项。 　　比如，2009年11月15日Ａ公司向Ｂ公司销售一批商品，之后Ｂ公司发生财务困难，未能及时付款，到2009年12月31日，Ａ公司据估计对该项应收账款计提了20%的坏账准备，2010年1月15日Ｂ公司倒闭。根据法院所裁定清偿的顺序，Ａ公司的销货款预计只能收回20%，此时应补提60%的坏账准备。该事项影响重大，且在资产负债表日已经存在，日后进一步发展的，应按照日后调整事项处理。 　　企业发生的资产负债表日后调整事项，通常包括下列各项： 　　（1）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债； 　　（2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额； 　　（3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入； 　　比如，2009年12月，Ａ公司销售一批商品给Ｂ公司，销售后Ｂ公司发来一份传真说明产品质量有问题要求退货，2010年1月20日Ｂ公司将产品退回给Ａ公司，那么对Ａ公司来说，在2009年销售时确认了收入，但对方提出退货要求时因为并未真正收到退货，故没有做销售退回的处理。而2010年1月份有了新的证据，即收到了退回的商品，这种情况应将销售退回的金额调整报告年度（2009年度）的财务报告。 　　（4）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。 　　【例题1·单选题】甲公司2009年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为2010年3月30日，实际对外公布的日期为2010年4月3日。甲公司2010年1月1日至4月3日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后调整事项核算的是（　）。 　　A.3月1日发现2009年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账 　　B.3月11日临时股东大会决议购买乙公司51%的股权并于4月2日执行完毕 　　C.4月2日甲公司为从丙银行借入8 000万元长期借款而签订重大资产抵押 　　D.2月1日与丁公司签订的债务重组协议执行完毕，该债务重组协议系甲公司于2010年1月5日与丁公司签订 　　 HYPERLINK "http://www.chinaacc.com/wangxiao/zhongji/2010/syjichu/kjsw01/dayi.asp?QNo=184180101&jyid=main1801" \t "_blank" INCLUDEPICTURE "http://www.chinaacc.com/wangxiao/zhongji/2010/public/images/dayiico.gif" \* MERGEFORMATINET [答疑编号184180101：针对该题提问]   『正确答案』A 『答案解析』选项A，在日后期间发现报告年度的差错，报告年度资产负债表日反映的财务状况有问题，应作为调整事项；选项B、C、D，在报告年度资产负债表日并不存在，不属于调整事项，而是非调整事项，只需要表外披露。 　　【例题2·单选题】资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项，属于资产负债表日后调整事项的是（　）。 　　A.为子公司的银行借款提供担保 　　B.对资产负债表日存在的债务签订债务重组协议 　　C.法院判决赔偿的金额与资产负债表日预计的相关负债的金额不—致 　　D.债务单位遭受自然灾害导致资产负债表日存在的应收款项无法收回 　　 [答疑编号184180102：针对该题提问]   『正确答案』C 『答案解析』选项ABD均符合日后非调整事项的定义和特征，属于日后非调整事项。 　　（二）非调整事项 　　资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。 　　非调整事项的特点是：（1）事项在资产负债表日并不存在；（2）影响比较重大，若不说明将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策。 　　企业发生的资产负债表日后非调整事项，通常包括下列各项： 　　（1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺； 　　（2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化； 　　（3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失； 　　（4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债； 　　（5）资产负债表日后资本公积转增资本； 　　（6）资产负债表日后发生巨额亏损； 　　（7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司； 　　（8）资产负债表日后董事会提出或已批准的发放的股利或利润。 　　比如2010年1月～2010年3月30日（日后期间），董事会已经批准了2009年的股利分配，这个批准方案属于日后非调整事项，即其只能在2009年的年报中做表外披露。在股东大会2010年正式批准时再做相应的账务处理。 　　【例题3·多选题】自年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于非调整事项的有（　）。 　　A.董事会作出出售子公司决议 　　B.董事会提出现金股利分配方案 　　C.董事会作出与债权人进行债务重组决议 　　D.债务人因资产负债表日后发生的自然灾害而无法偿还到期债务　 　　 [答疑编号184180103：针对该题提问]   『正确答案』ABCD 第二节　资产负债表日后调整事项 　　 　　一、调整事项的处理原则 　　总的处理原则：先做出相关的账务处理；再根据账务处理来调整报告年度财务报表相关项目的金额。故调整事项类似于会计政策变更的追溯调整和前期差错更正的追溯重述。 　　日后调整事项的处理思路，具体来讲依然是分为税前、所得税、税后三个阶段： 　　1.涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。 　　调整完成后，应将“以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额，转入“利润分配――未分配利润”科目。 　　2.涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配――未分配利润”科目核算。 　　3.不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。 　　4.进行上述账务处理的同时，还应调整财务报表相关项目的数字，包括： 　　（1）资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末或本年发生数； 　　（2）当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数； 　　（3）上述调整如果涉及附注内容的，还应当调整附注相关项目的数字。 　　注意：中级会计实务中，对以前年度的追溯出现在下列业务中：会计政策变更、前期差错更正、资产负债表日后调整事项，这三个内容可以结合起来学习。对以前年度会计报告的调整，会计处理均分为以下三个阶段： 　　第一阶段，税前调整处理 　　第二阶段，所得税的处理 　　第三阶段，税后分配——只考虑提取的盈余公积的处理 　　所得税的调整还需要考虑汇算清缴前和汇算清缴后，我们在后面再举例说明。 　　【例题4·多选题】下列发生于报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间的各事项中，应调整报告年度财务报表相关项目金额的有（　）。 　　A.董事会通过报告年度利润分配预案 　　B.发现报告年度财务报告存在重要会计差错 　　C.资产负债表日未决诉讼结案，实际判决金额与已确认预计负债不同 　　D.新证据表明存货在报告年度资产负债表日的可变现净值与原估计不同 　　 [答疑编号184180104：针对该题提问]   『正确答案』BCD 『答案解析』本题考核的是资产负债表日后调整事项的判断。选项A属于非调整事项。对于B选项应该注意，资产负债表日后发现报告年度的差错，首先应该执行的是资产负债表日后事项的处理规定。 　　二、调整事项的具体会计处理方法 　　为简化处理，本章所有例子均假定：财务报告批准报出日是次年3月31日，所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，提取法定盈余公积后不再作其他分配。如无特别说明，调整事项按税法规定均可调整应交纳的所得税；涉及递延所得税资产的，均假定未来期间很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额。不考虑报表附注中有关现金流量表项目的数字，金额单位以万元表示。 　　（一）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。 　　【例18—4】甲公司与乙公司签订一项销售合同，约定甲公司应在20×9年8月向乙公司交付A产品3 000件。但甲公司未按照合同发货，并致使乙公司遭受重大经济损失。20×9年11月，乙公司将甲公司告上法庭，要求甲公司赔偿9 000 000元。20×9年12月31日人民法院尚未判决，甲公司对该诉讼事项确认预计负债6 000 000元，乙公司未确认应收赔偿款。2×10年2月8日，经人民法院判决甲公司应赔偿乙公司8 000 000元，甲、乙双方均服从判决。判决当日，甲公司向乙公司支付赔偿款8 000 000元。甲、乙两公司20×9年所得税汇算清缴均在2×10年3月10日完成（假定该项预计负债产生的损失不允许在预计时税前抵扣，只有在损失实际发生时，才允许税前抵扣）。 　　本例中，人民法院2×10年2月8日的判决证实了甲、乙两公司在资产负债表日（即20×9年12月31日）分别存在现实赔偿义务和获赔权利，因此两公司都应将“人民法院判决”这一事项作为调整事项进行处理。甲公司和乙公司20×9年所得税汇算清缴均在2×10年3月10日完成，因此，应根据法院判决结果调整报告年度应纳税所得额和应纳所得税税额。 　　 [答疑编号184180201：针对该题提问] 　　1.甲公司的账务处理如下： 　　（1）记录支付的赔偿款 　　借：以前年度损益调整——营业外支出　　　　2 000 000 　　　　贷：其他应付款——乙公司　　　　　　　　　2 000 000 　　借：预计负债——未决诉讼 　 　　　　　　　6 000 000 　　　　贷：其他应付款——乙公司　　　　　　　　　6 000 000 　　借：其他应付款——乙公司　　　　　　　　　8 000 000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　8 000 000 　　注：资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字。本例中，虽然已经支付了赔偿款，但在调整会计报表相关数字时，只需调整上述第一笔和第二笔分录，第三笔分录作为2×10年的会计事项处理。 　　（2）调整递延所得税资产 　　注：甲公司在20×9年12月31日确认预计负债6 000 000元时，相应的确认了递延所得税资产1 500 000元，具体分析如下图所示： 　　 　　借：以前年度损益调整——所得税费用 　　　　　　　　　　　　　 1 500 000（6 000 000×25%） 　　　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　1 500 000 　　20×9年末因确认预计负债6 000 000元时，已确认相应的递延所得税资产，资产负债表日后事项发生后递延所得税资产不复存在，应予转回。 　　（3）调整应交所得税 　　借：应交税费——应交所得税 　　　　　　　　　　　　　2 000 000（8 000 000×25%） 　　　　贷：以前年度损益调整——所得税费用　　 2 000 000 　　（4）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润 　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　 1 500 000 　　　　贷：以前年度损益调整——本年利润　　　 1 500 000 　　（5）因净利润减少，调减盈余公积 　　借：盈余公积——法定盈余公积 　　　　　　　　　　　　　　150 000（1 500 000×10%） 　　　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　 150 000 　　（6）调整报告年度财务报表相关项目的数字（财务报表略） 　　①资产负债表项目的调整： 　　调减递延所得税资产1 500 000元；调增其他应付款8 000 000，调减应交税费2 000 000元，调减预计负债6 000 000元；调减盈余公积150 000元，调减未分配利润1 350 000元。 　　②利润表项目的调整： 　　调增营业外支出2 000 000元，调减所得税费用500 000元，调减净利润1 500 000元。 　　③所有者权益变动表项目的调整： 　　调减净利润1 500 000元；提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减150 000元，未分配利润一栏调增150 000元。 　　（7）调整2×10年2月份资产负债表相关项目的年初数（资产负债表略） 　　甲公司在编制2×10年1月份的资产负债表时，按照调整前20×9年12月31日的资产负债表的数字作为资产负债表的年初数，，由于发生了资产负债表日后调整事项，甲公司除了调整20×9年度资产负债表相关项目的数字外，还应当调整2×10年2月份资产负债表相关项目的年初数，其年初数按照20×9年12月31日调整后的数字填列。 　　2.乙公司的账务处理如下： 　　（1）记录收到的赔款 　　借：其他应收款——甲公司　　　　　　　8 000 000 　　　　贷：以前年度损益调整——营业外收入　　8 000 000 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　8 000 000 　　　　贷：其他应收款——甲公司　　　　　　　8 000 000 　　注：资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字。本例中，虽然已经收到了赔偿款，但在调整会计报表相关数字时，只需调整上述第一笔分录，第二笔分录作为2×10年的会计事项处理。 　　（2）调整应交所得税 　　借：以前年度损益调整——所得税费用 　　　　　　　　　　　　 2 000 000（8 000 000×25%） 　　　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　2 000 000 　　（3）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润 　　借：以前年度损益调整——本年利润　　　6 000 000 　　　　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　6 000 000 　　（4）因净利润增加，补提盈余公积 　　借：利润分配——未分配利润　　　　　 　600 000 　　　　贷：盈余公积　　　　　600 000（6 000 000×10%） 　　（5）调整报告年度财务报表相关项目的数字（财务报表略） 　　①资产负债表项目的调整： 　　调增其他应收款8 00 000元；调增应交税费2 000 000元；调增盈余公积600 000元，调增未分配利润5 400 000元。 　　②利润表项目的调整： 　　调增营业外收入8 000 000元，调增所得税费用2 000 000元，调增净利润6 000 000元。 　　③所有者权益变动表项目的调整： 　　调增净利润6 000 000元；提取盈余公积项目中盈余公积一栏调增600 000元，未分配利润一栏调减600 000元。 　　（6）调整2×10年2月份资产负债表相关项目的年初数（资产负债表略） 　　乙公司在编制2×10年1月份的资产负债表时，按照调整前20×9年12月31日的资产负债表的数字作为资产负债表的年初数，由于发生了资产负债表日后调整事项，乙公司除了调整20×9年度资产负债表相关项目的数字外，还应当调整2×10年2月份资产负债表相关项目的年初数，其年初数按照20×9年12月31日调整后的数字填列。 　　（二）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。 　　比如，企业在资产负债表日对某项应收账款计提了减值，但日后期间新取得的确凿证据表明，资产负债表日确认的该应收账款的减值金额不合适，需要调整。 　　【例18－5】甲公司20×9年6月销售给乙公司一批物资，货款为2 000 000元（含增值税）。乙公司于7月份收到所购物资并验收入库。按合同规定，乙公司应于收到所购物资后3个月内付款。由于乙公司财务状况不佳，到20×9年12月31日仍未付款。甲公司于20×9年12月31日已为该项应收账款计提坏账准备100 000元。20×9年12月31日资产负债表上“应收账款”项目的金额为4 000 000元，其中1 900 000元为该项应收账款。甲公司于2×10年2月3日（所得税汇算清缴前）收到人民法院通知，乙公司已宣告破产清算，无力偿还所欠部分货款。甲公司预计可收回应收账款的60%。 　　本例中，甲公司在收到人民法院通知后，首先可判断该事项属于资产负债表日后调整事项。甲公司原对应收乙公司账款计提了100 000元的坏账准备，按照新的证据应计提的坏账准备为800 000元（2 000 000×40%），差额700 000元应当调整20×9年度财务报表相关项目的数字。 　　甲公司的财务处理如下： 　　 [答疑编号184180202：针对该题提问]   『正确答案』 　　（1）补提坏账准备 　　应补提的坏账准备＝2 000 000×40%－100 000＝700 000（元） 　　借：以前年度损益调整——资产减值损失 700 000 　　　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　700 000 　　（2）调整递延所得税资产 　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　175 000 　　　　贷：以前年度损益调整——所得税费用 　　　　　　　　　　　　　　 175 000（700 000×25%） 　　（3）将“以前年度损益调整”科目的余额转入未分配利润 　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　525 000 　　　　贷：以前年度损益调整——本年利润　　 525 000 　　（4）因净利润减少，调减盈余公积 　　借：盈余公积——法定盈余公积　　　　　　52 500 　　　　贷：利润分配——未分配利润 　　　　　　　　　　　　　　 52 500（525 000×10%） 　　（5）调整报告年度财务报表相关项目的数字（财务报表略） 　　①资产负债表项目的调整： 　　调减应收账款700 000元，调增递延所得税资产175 000元；调减盈余公积52 500元，调减未分配利润472 500元。 　　②利润表项目的调整： 　　调增资产减值损失700 000元，调减所得税费用175 000元，调减净利润525 000元。 　　③所有者权益变动表项目的调整： 　　调减净利润525 000元；提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减52 500元，未分配利润一栏调增52 500元。 　　（6）调整2×10年2月份资产负债表相关项目的年初数（资产负债表略） 　　甲公司在编制2×10年1月份的资产负债表时，按照调整前20×9年12月31日的资产负债表的数字作为资产负债表的年初数，由于发生了资产负债表日后调整事项，甲公司除了调整20×9年度资产负债表相关项目的数字外，还应当调整2×10年2月份资产负债表相关项目的年初数，其年初数按照20×9年12月31日调整后的数字填列。 　　（三）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。 　　资产负债表日后发生的销售退回，既包括报告年度或报告中期销售的商品在资产负债表日后发生的销售退回，也包括以前期间销售的商品在资产负债表日后发生的销售退回。 　　按照税法规定，企业年度申报纳税汇算清缴后发生的属于资产负债表日后事项的销售退回所涉及的应纳税所得额的调整，应作为本年度的纳税调整，而不作为报告年度的纳税调整。因此，发生于资产负债表日后至财务报告批准报出日之间的销售退回事项，可能发生于年度所得税汇算清缴之前，也可能发生于年度所得税汇算清缴之后。 　　1.资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前，应调整报告年度利润表的收入、成本等，并相应调整报告年度的应纳税所得额以及报告年度应缴的所得税等。 　　【例18－6】甲公司20×9年10月25日销售一批A商品给乙公司，取得收入2 400 000元（不含增值税），并结转成本2 000 000元。20×9年12月31日，该笔货款尚未收到，甲公司未对该应收账款计提坏账准备。2×10年2月8日，由于产品质量问题，本批货物被全部退回。甲公司2×10年2月20日完成20×9年所得税汇算清缴。甲公司适用的增值税税率为17%。 　　本例中，销售退回业务发生在资产负债表日后事项涵盖期间内，属于资产负债表日后调整事项。由于销售退回发生在甲公司报告年度所得税汇算清缴之前，因此在所得税汇算清缴时，应扣除该部分销售退回所实现的应纳税所得额。 　　甲公司的账务处理如下： 　　 [答疑编号184180203：针对该题提问]   『正确答案』 　　 （1）调整销售收入 　　借：以前年度损益调整——主营业务收入 2 400 000 　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 408 000 　　　　贷：应收账款——乙公司　　　　 　　　2 808 000 　　（2）调整销售成本 　　借：库存商品——A商品　　　　　　　　2 000 000 　　　　贷：以前年度损益调整——主营业务成本 2 000 000 　　（3）调整应缴纳的所得税 　　借：应交税费——应交所得税 　 　　　　100 000[（2 400 000－2 000 000）×25%] 　　　　贷：以前年度损益调整——所得税费用　　100 000 　　（4）将“以前年度损益调整”科目的余额转入未分配利润 　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　 300 000 　　　　贷：以前年度损益调整——本年利润　　　300 000 　　（5）因净利润减少，调减盈余公积 　　借：盈余公积——法定盈余公积 　　　　　　　　　　　　　　 30 000（300 000×10%） 　　　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　 30 000 　　（6）调整报告年度相关财务报表（财务报表略） 　　①资产负债表项目的调整： 　　调减应收账款2 808 000元，调增库存商品2 000 000元，调减应交税费508 000元；调减盈余公积30 000元，调减未分配利润270 000元。 　　②利润表项目的调整： 　　调减营业收入2 400 000元，调减营业成本2 000 000元，调减所得税费用100 000元，调减净利润300 000元。 　　③所有者权权益变动表项目的调整： 　　调减净利润300 000元；提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减30 000元，未分配利润一栏调增30 000元。 　　（7）调整2×10年2月份资产负债表相关项目的年初数（资产负债表略） 　　甲公司在编制2×10年1月份和2月份的资产负债表时，按照调整前20×9年12月31日的资产负债表的数字作为资产负债表的年初数，由于发生了资产负债表日后调整事项，甲公司除了调整20×9年度资产负债表相关项目的数字外，还应当调整2×10年2月份资产负债表相关项目的年初数，其年初数按照20×9年12月31日调整后的数字填列。 　　2.资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之后，应调整报告年度会计报表的收入、成本等，但按照法规定在此期间的销售退回所涉及的应缴所得税，应作为本年度的纳税调整事项。 　　【例18－7】沿用【例8－6】，假定销售退回的时间为2×10 年3月5日。 　　甲公司的账务处理如下： 　　 [答疑编号184180204：针对该题提问]   『正确答案』 　　（1）调整销售收入 　　借：以前年度损益调整——主营业务收入 2 400 000 　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 408 000 　　　　贷：应收账款——乙公司　　　　　 　　2 808 000 　　（2）调整销售成本 　　借：库存商品——A商品　　　　　　　　2 000 000 　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　 2 000 000 　　（3）确认递延所得税资产 　　借：递延所得税资产　　　100 000（400 000×25%） 　　　　贷；以前年度损益调整——所得税费用　　　100 000 　　（4）将“以前年度损益调整”科目的余额转入未分配利润 　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　　300 000 　　　　贷：以前年度损益调整——本年利润　　　　300 000 　　（5）因净利润减少，调减盈余公积 　　借：盈余公积——法定盈余公积 　　　　　　　　　　　　　　 30 000（300 000×10%） 　　　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　 　30 000 　　（6）调整报告年度相关财务报表（财务报表略） 　　①资产负债表项目的调整： 　　调减应收账款2 808 000元，调增库存商品2 000 000元，调增递延所得税资产100 000元；调减应交税费408 000元；调减盈余公积30 000元，调减未分配利润270 000元。 　　②利润表项目的调整： 　　调减营业收入2 400 000元，调减营业成本2 000 000元，调减所得税费用100 000元，调减净利润300 000元。 　　③所有者权益变动表项目的调整： 　　调减净利润300 000元；提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减30 000元，未分配利润一栏调增30 000元。 　　（7）调整2×10年2月份资产负债表相关项目的年初数（资产负债表略） 　　甲公司在编制2×10年1月份和2月份的资产负债表时，按照调整前20×9年12月31日的资产负债表的数字作为资产负债表的年初数，由于发生了资产负债表日后调整事项，甲公司除了调整20×9年度资产负债表相关项目的数字外，还应当调整2×10年3月份资产负债表相关项目的年初数，其年初数按照20×9年12月31日调整后的数字填列。 　　（四）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。 　　这一事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的属于资产负债表期间或以前期间存在的财务报表舞弊或差错，这种舞弊或差错应当作为资产负债表日后调整事项，调整报告年度的年度财务报告或中期财务报告相关项目的数字。 　　具体会计处理可以参见“第十七章会计政策、会计估计变更和差错更正”。 　　 　　 第三节　资产负债表日后非调整事项 　　 　　一、非调整事项的处理原则 　　资产负债表日后发生的非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项，不影响资产负债表日存在状况，不应当调整资产负债表日的财务报表，而应在本年作正常的处理。但由于事项重大，如不加以说明，将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策，因此，应在附注中加以披露。 　　资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润，不确认为资产负债表日的负债，但应当在附注中单独披露。 　　二、非调整事项的具体会计处理方法 　　资产负债表日后发生的非调整事项，应当在报表附注中披露每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。无法作出估计的，应当说明原因。 　　资产负债表日后非调整事项的主要例子有： 　　（一）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。 　　（二）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。 　　（三）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。 　　（四）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。 　　（五）资产负债表日后资本公积转增资本。 　　（六）资产负债表日后发生巨额亏损。 　　（七）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。 　　（八）资产负债表日后董事会提出或已批准的发放的股利和利润。 　　【例题5·判断题】企业在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的对外巨额投资，应在会计报表附注中披露，但不需要对报告期的会计报表进行调整。（　） 　　 [答疑编号184180205：针对该题提问]   『正确答案』√ 『答案解析』企业在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的对外巨额投资，属于日后非调整事项，应在财务报表附注中披露，不需要调整报告年度的报表。 　　【例题6·判断题】资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的报告年度售出的商品因质量问题被退回，该事项属于资产负债表日后非调整事项。（　） 　　 [答疑编号184180206：针对该题提问]   『正确答案』× 『答案解析』日后期间发生的报告年度销售商品的退回，属于资产负债表日后调整事项。 　　本章小结： 　　本章共三节内容，第一节和第三节比较简单（客观题），重点应放在第二节（侧重主观题）。重点掌握教材所举例题类型。对资产负债表日后调整事项应分三个阶段进行处理，即税前处理、所得税调整以及税后分配，注意损益类科目的调整应该先通过“以前年度损益调整”科目处理。 　　　　　　 第1页