null企业所得税
应纳税所得额的确定企业所得税
应纳税所得额的确定鼎城区国家税务局纳税人分校 张丹上节课内容回顾上节课内容回顾null企业所得税应纳税所得额的确定企业所得税应纳税所得额的确定教学目的:让纳税人清楚企业所得税应纳税所得额的确定
教学形式:授课
教学时间:25分钟
内容摘要:应纳税所得额的计算方法
准予税前扣除的金额
应纳税所得额的计算举例
教学重点:掌握应纳税所得额的计算方法和准予税前扣除
的金额
一、应纳税所得额的计算方法
一、应纳税所得额的计算方法
直接法
应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损
间接法
应纳税所得额=企业会计利润±纳税调整额-允许弥补的以前年度亏损 在间接法下确定应纳税所得额时应明确的问
在间接法下确定应纳税所得额时应明确的问题 1、会计利润——利润表中的“利润总额”
税前利润
利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 在间接法下确定应纳税所得额时应明确的问题 在间接法下确定应纳税所得额时应明确的问题会计
税收法规2、纳税调整nullnull二、准予税前扣除的金额
二、准予税前扣除的金额
准予税前扣除项目分类 准予税前扣除项目分类 准予税前扣除项目分类 准予税前扣除项目分类企业已经发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除
注意:1、必须是实际发生的工资薪金支出
2、工资薪金的发放对象是在企业任职
或者受雇的员工
合理的工资、薪金:是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关的工资薪金制度实际发放给员工的工资薪金 准予税前扣除项目分类 准予税前扣除项目分类1、不需要资本化的借款费用,准予在费用发生
当期扣除
2、需要资本化的借款费用计入有关资产的成本,
我们可以通过对该资产进行折旧、摊销、结转
成本等方式间接在税前扣除。但不能在发生时
全额直接扣除例题:用于修建固定资产的利息支出8万元 准予税前扣除项目分类 准予税前扣除项目分类企业发生的合理的劳动保护支出,准予扣除注意:限于其雇员配备的工作服、手套、安全保护品、防暑降温品等非现金支出(支付形式是非现金的) 准予税前扣除项目分类 准予税前扣除项目分类主体:在中国境内设立机构、场所的非居民企业扣除内容:其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用扣除条件:要同时符合以下两个条件
1、提供证明文件(总机构出具的费用汇集范围、定额分配依据和方法)
2、合理分摊 准予税前扣除项目分类 准予税前扣除项目分类汇率变动产生的汇兑损失准予扣除(除已经计入有关资产成本以及向所有者进行利润分配相关的部分外) 准予税前扣除项目分类 准予税前扣除项目分类企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金,准予扣除注意:专项资金提取后改变用途的,不得扣除 准予税前扣除项目分类 准予税前扣除项目分类会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等,准予扣除 准予税前扣除项目分类 准予税前扣除项目分类注意:1、软件生产企业和集成电路设计企业发
生的职工教育经费中的培训费用,全
额扣除
2、工资薪金总额中不包括:以上的“三
项经费”和“五险一金” 准予税前扣除项目分类 准予税前扣除项目分类必须计算两个
例题:实际发生额 10 X 60% = 6
销售(营业)收入 1250 X 5‰ =6.25注意:企业在筹建期间,发生的与筹办活动有关的业务招待费支出,可按实际发生额的60%计入企业筹办费 准予税前扣除项目分类 准予税前扣除项目分类
注意:企业在筹建期间,发生的广告费和业务宣传费,可按实际发生额计入企业筹办费,并按有关规定在税前扣除
申报扣除的广告费必须符合三个条件:一是广告是由通过工商部门批准的专门机构制作的;二是费用已实际支付并已取得相应发票;三是需要通过一定的媒体传播 准予税前扣除项目分类 准予税前扣除项目分类1、扣除基数:年度利润总额
2、扣除标准:12%
3、超标准处理:不得扣除例题:赞助某村修路6万元注意:必须是通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门,用于《公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠 准予税前扣除项目分类 准予税前扣除项目分类1、保险企业:
财产保险企业 (当年全部保费收入-退保金等)×15%
人身保险企业 (当年全部保费收入-退保金等)×10%
2、其他企业:
按所签订服务
或
确认的收入金额的5%注意:为了支持电信企业的发展,电信企业向经纪人、代办商支付手续费及佣金的,其实际发生的相关手续费及佣金支出,不超过企业当年收入总额5%的部分,准予在企业所得税前据实扣除 准予税前扣除项目分类 准予税前扣除项目分类 准予税前扣除项目分类 准予税前扣除项目分类非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出,可据实扣除非金融企业向非金融企业借款的利息支出,不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除,超过部分不许扣除 准予税前扣除项目分类 准予税前扣除项目分类2、企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金(我们在进行所得税计算时可以视同企业财产损失一起在税前扣除)1、企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、 毁损净损失(按相关规定自行申报并经主管税务机关审核无误后)例题:未申报资产损失 10万 准予税前扣除项目分类 准予税前扣除项目分类经营租赁——租入固定资产发生的租赁费,按照租赁期限均匀扣除
融资租赁——承租方计提折旧,不得扣除租赁费
(按照按自有固定资产处理,提取折旧费,不得扣除租赁费) 准予税前扣除项目分类 准予税前扣除项目分类企业以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出,企业在做出专项申报及说明后,准予追补至该项目发生年度计算扣除,但追补确认期限不得超过5年三、应纳税所得额的计算举例三、应纳税所得额的计算举例应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-准予扣除项目金额-允许弥补的以前年度亏损125020750-10( ) +340招待费:1250 X 5‰ = 6.25 10 X 60% = 6超标准的费用:10 – 6 = 4-- 8( )+30- 5- 6( )20123三、应纳税所得额的计算举例三、应纳税所得额的计算举例应纳税所得额 = 会计利润 ± 纳税调整额 - 以前年度亏损130-20+10+4+8+5+620123本课学习内容本课学习内容 应纳税所得额的计算方法
准予税前扣除的金额
应纳税所得额的计算举例
(准予税前扣除一览表)
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