管理会计课件

null管理会计管理会计学习目标： 对每一个导入案例形成自己的思路导入案例导入案例案例一 为增加工资,你所在的企业工会推举你为代表参与谈判,管理当局推说无法负担,你应如何发现真相? 案例二 你在银行信贷部门工作,某企业为解决暂时的财务困难,要求你提供一笔贷款以保住一块他不愿意出手的不动产,你应该如何决定? 案例三 你在税务部门工作,接到举报,你所管辖的企业有偷漏营业税的行为,你应该如何发现真相? 案例四 作为一名普通投资者,你朋友向你推荐一支股票,你会首先考虑寻求那些信息供决策参考?导入案例导入案例案例一 作为一名公司经理，你所在的公司在连续几年盈利后，突然发生亏损，如何找到亏损原因？ 案例二 你在彩电企业的战略发展部工作，面对彩电行业的模拟技术向数字技术彩电的转变趋势，你在制定本企业的投资发展规划主要参考哪些信息？ 案例三 作为一家分支机构遍布全国的大公司的总裁，你将如何控制公司的运转？如何衡量各子公司的业绩？ 第一章 总论第一章 总论一、信息使用者的类型 二、管理会计的产生 三、管理会计的形成、发展过程 四、管理会计与财务会计的关系 五、管理会计的内容一、信息使用者的类型一、信息使用者的类型哪些人需要会计信息，为什么？ 信息使用者分为两种类型: 财务会计 为外部信息使用者 (投资者\债权人\政府) 提供信息 管理会计 为内部信息使用者 (企业内部各级经营管理人员) 提供信息二、管理会计的产生二、管理会计的产生会计的发展:经历了古代会计（官厅会计、庄园会计） 近代会计（簿籍） 现代会计（包括现代财务会计与现代管理会计）三个阶段。 从会计发展史的角度看，由传统近代会计向现代会计的过渡形成了管理会计产生的时代背景 财务会计：统一的会计规范下的对外报告会计。 管理会计：以提供内部各级经营管理者决策信息为目标的对内报告会计。三、管理会计的形成与发展过程三、管理会计的形成与发展过程（一）执行性管理会计阶段（20世纪初到20世纪50年代） （二）决策性管理会计阶段（20世纪50年代至20世纪80年代） （三）战略管理会计阶段（２０世纪８０年代至今）(一）执行性管理会计阶段(一）执行性管理会计阶段时代背景：20世纪初期美国的机械化大生产 管理理论依据：泰罗的“科学管理学说”（古典管理学派） 科学管理学说在会计上的影响与应用：标准成本、预算控制与差异分析 在科学管理理论的影响下，1922年美国会计学者H．W．奎因斯坦撰写了《管理会计：财务管理入门》一书，这是第一本管理会计的著作，该书首次提出了“管理会计”术语 。 局限性：只解决生产效率问题（二）决策性管理会计阶段（二）决策性管理会计阶段时代背景：二战后的战后期 管理理论依据：运筹学与行为科学（现代管理学派） 在会计上的影响与应用：从单纯解决生产效率发展到决策会计；管理会计发展成为一门独立的学科 管理会计学科体系的内容包括：预测决策会计、规划控制会计、业绩评价会计；克服了执行性管理会计的两个缺陷 （三）战略管理会计阶段（三）战略管理会计阶段时代背景：20世纪80、90年代后，电子技术、信息技术；变化是主题；经济结构、产业结构、产品结构都发生了巨大变化。 管理理论：当代管理理论丛林：战略管理理论；价值链管理；企业工程再造等等 在管理会计上的影响与应用：战略管理会计，主要内容包括战略成本分析；产品生命周期成本法；平衡记分卡 小结：管理会计发展轨迹：效率——效益——价值链优化 四、管理会计与财务会计的关系四、管理会计与财务会计的关系 　联系 ▲管理会计与财务会计同属于现代会计 ▲管理会计与财务会计的最终目标相同 ▲管理会计与财务会计相互分享部分信息 ▲财务会计的改革有助于管理会计的发展 null 区别　　　　　财务会计　　　管理会计 　　1、 服务对象 外部使用者 内部使用者 2、 针对时间 过去、当前 　当前、未来 3、 报告范围 整个公司 　部门、单位 4、 主要依据 公认会计原则 决策需要 5、核算 会计方法 会计、统计、数学等方法 6、核算要求 力求精确 不要求绝对精确 7、核算程序 固定 不固定，可自由选择 8、法律效力 具有法律效力 不具有法律效力 null 现代会计 （为信息使用者提供信息） 管理会计 财务会计 为制定决策、计划、指导 公开的财务报表和其他 和控制组织机构的经营活动 财务报告 和评估其竞争地位提供信息 信息的内部使用者 信息的外部使用者 (组织机构中各层次的经理) ( 股东、财务分析家、债权人 、消费者团体和政府部门) null 小结 财务会计的作用： 为外部信息使用者服务。 投资者、债权人和政府部门为了各自的目的，需要了解企 业的财务状况和经营成果。一般通过企业对外公布的统一规范的财务报告来了解。 管理会计的作用：为内部信息使用者服务。 １、为制定决策和计划提供信息，并参与制定定决策和计划过程． 2、协助经理们指导和控制经营活动。 3、计量和评价组织机构中业务活动、部门、经理和其他雇员的绩效。激励经理和其他雇员完成组织目标。 4、评价本企业的竞争位置，保证本企业在产业中的长期竞争力。 五、管理会计的内容五、管理会计的内容现代管理会计的基本内容包括： 1、预测决策会计 2、规划控制会计 3、业绩评价会计（会计） 4、战略会计（20世纪80年代后的新内容） 现代管理会计的职能:预测\决策\规划\控制\业绩评价\制定与执行战略 null财务 报表 分析其他 有关 信息管理会计信息系统示意图控制日常经济活动（反馈）规划与决策会计控制与业绩评价会计管理会计信息系统null管理会计的内容体系null规划与决策会计““规划”就是事前选定目标，并拟定出具体措施，以达到目标的过程 决策”就是在日常业务经营或长期投资活动中，通过分析比较，对未来是否采取某项行动，或在几种备选的可行性中进行抉择的过程。 “规划与决策会计”是为企业管理中的预测前景、参与决策和规划未来服务的null 控制与业绩评价会计“控制”是通过一定手段对实际发生的或尚未发生的经济活动施加影响，使之能按原定的目标或预算进行的过程 “业绩评价”是根据经济责任制的要求，通过对各个责任单位履行经管责任的实际数与预算数进行对比，来分析差异形成的原因，并确定其经济责任，以便对各个责任单位的实绩和成果进行恰当的评价和考核的过程 “控制与业绩评价会计”是管理会计为企业管理中的分析过去和对现在与未来的经济活动进行控制与评价服务的null框架图null会计机构与财务机构的职责分工 （一）具体对象的不同 会计工作具体对象是资金运动及其发出的信息。 财务工作具体对象是资金运动本身。 （二）信息处理过程的作用不同 会计侧重对信息的分析与处理 财务侧重于利用会计信息本章作业与思考本章作业与思考1、财务会计与管理会计的区别联系。 2、“管理会计师”在西方已是一项专门职业并有相应的职业证书。请查阅有关管理会计职业在西方各国的情况，并谈谈你对会计职业和管理会计职业的看法，谈谈你的职业规划。 3、案例讨论（见下页）案例讨论案例讨论【案例1-1】明远公司有一个新近从财务会计工作转入管理会计工作的会计人员张某，他对于管理会计知识不甚了解，以下是他对管理会计提出的个人观点： 管理会计和财务会计是截然分开的，无任何联系。 管理会计报告要在会计期末以报表的形式上报。 管理会计受会计法规的制约。 管理会计的职能主要是满足企业各项管理职能的需要。 管理会计报告不具有法律效力，因此管理会计师可以将手中掌握的信息资料随意提供给他人。 与财务会计相比，管理会计不能算是一个独立的职业，它的职业化发展受到限制。 要求：对以上观点加以分析，指出正确与否。 导入案例导入案例案例一：最近一次对1000个成年人的调查中，调查者要求人们选出两家他们认为“真正经营良好的公司”，结果AT&T公司被选次数最多。与通讯行业齐名长达100年之久的AT&T公司保持保持竞争力的原因不仅仅是AT&T公司拥有的员工、技术、品牌、知名度和财务资源，实际上，上至AT&T公司地方执行官下至地方办事处经理，都必须十分清楚他们的客户和成本。 导入案例导入案例案例二、位于得克萨斯－达拉斯的西南航空公司低费用短程航线连续二十几年盈利，尽管航空业中油料价格很高，但西南航空公司仍然在维持原票价的基础上保持了优质的服务，为何美国西南航空公司能在如此激烈的航空业中取得如此的成功呢？经理们指出他们不断降低成本的努力是主要原因之一。按照西南航空公司的话说，“我们主要经营短程业务，平均航程是425英里，时间大约是一小时多一点，地面运输一直是我们的主要竞争者。不论竞争者的收费如何，我们都必须保持一个较低的费用水平。尽管我们的竞争者也在努力降低成本，但我们在这方面的领先地位至今仍无人超越，我们是这个行业中成本最低的。”导入案例导入案例案例三、销售额为1000亿美元，纯收入超过30亿美元，沃尔玛仍是世界上成功的商家。是什么使沃尔玛（Wal-Mart）获得如此成功呢，以顾客为中心、合理的公司分布策略和从不间断的降低成本的努力，这些都使沃尔玛成为这个行业的带头人。对信息技术进行投资是公司降低成本的主要原因之一。沃尔玛每年的信息和通讯预算额为5亿，这使公司的信息技术在零售业中领先。在信息技术的支持下，沃尔玛能够以最低的成本、最优质的服务、最快速的管理反应进行全球运作。信息技术是沃尔玛成功的必要条件。这些投资都使得沃尔玛可以显著降低成本，大幅提高资本生产率和劳动生产率。沃尔玛的高级副总裁说：“通过技术，我们变得更好、更快，管理和控制我们业务的各方面信息变得更加准确。沃尔玛一直努力降低成本费用，因为降低费用是我们取得低价格、给顾客最好的产品和服务以及给我们的投资者最好回报的另一途径。” 引言 成本的重要性 引言 成本的重要性 世界上各个国家的企业管理当局都向成本计算制度投入了大量的时间和财力，会计师们不仅要确定产品和服务的成本，还要建立相应的成本管理系统。成本计算和成本管理系统的主要目的在于：存货计价；决策；计划和控制。 存货计价：通过成本计算确定各种存货和完工产品的总成本、单位成本，从而据以报告企业的财务状况和经营成果。 决策：成本计算和成本管理系统可以向管理者提供战略和日常经营管理决策所需要的相关成本信息，帮助他们作出正确的决策。 计划与控制：只有依据可靠的成本信息编制的计划才是有价值；也只有比较实际成本与成本预算，才能达到控制的目的。第二章 成本管理系统与成本核算第二章 成本管理系统与成本核算第一节 财务会计中的成本计算程序(了解) 第二节 成本性态及其计量(重点) 第三节 变动成本计算法(重点) 第四节 作业成本计算法(新) 第一节 财务会计中的成本核算第一节 财务会计中的成本核算思考与讨论:在财务会计中，成本计算的目的是计量各种主要产品、商品或劳务的单位成本、总成本，以确定利润表中的销货成本和资产负债表中的存货价值。那么，如何确定单位产品成本？跟踪一个产品的标准生产过程，将其料工费的消耗记录下来，能否得到该产品的标准成本？为什么？ 结论：以工业企业为例，应该是先确定各月各完工产品的总成本，再确定单位成本，然后确定销货成本、存货成本和利润。 一、成本对象与成本中心一、成本对象与成本中心（一）财务会计中成本计算的目的 目的是计量成本计算对象的总成本和单位成本，以确定销货成本、存货成本和利润。 成本：对象化的费用。 （二）成本对象：需要对其成本进行单独测定、计量的一项活动。 例如：一件产品、一项服务、一项设计、一个客户、一项作业都可以视为一项成本计算对象。 成本对象可以分为中间对象与最终对象，企业对外所提供的各种产品、商品或劳务服务是企业的最终成本计算对象；而设计中间成本计算对象的目的一般是为计算出最终成本计算对象的成本。 举例：棉布厂 棉花采购 棉纱成本 棉布成本null（三）成本中心：企业中与成本相关联的某一个独立可识别的一个部门，它们是将共同成本按某个分配基础进一步分配给某个成本计算对象前的一个成本归集点。 例如，成本中心可能是：生产性成本中心，例如机械加工车间、维修车间；管理成本中心，例如会计部门；销售成本中心，例如地区销售部。 成本中心实际上是与间接费用相联系的一个概念,所谓间接费用实际上是不能直接归属到某个成本计算对象上的共同耗费。（什么是直接费用） 间接费用不易直接归属到成本计算对象,但它属于哪个成本中心比较容易确认,因此,对生产间接费用,一般的处理方法是先按成本中心确认,然后再设法按一定的标准分配到各成本计算对象上。 课堂练习课堂练习1．在下列企业里最终成本计算对象是什么？ 汽车制造厂 汽车修理厂 生猪养殖场 管理咨询公司 2．把企业所耗费的成本直接分配给成本最终对象似乎效率更高，为什么还要定义中间成本计算对象？ 课堂练习答案课堂练习答案1．答案是： （a）最终销售的各型号汽车的单位生产成本 （b）所修理的各汽车的修理成本 （c）每头生猪的养殖成本 （d）为每个咨询客户耗费的咨询成本 2．理由是：由于生产经营过程的复杂性和特殊性，生产经营过程中发生的许多成本不能直接分配到企业的最终成本计算对象上。 二、成本的主要分类二、成本的主要分类（一）直接成本与间接成本 产品成本按其计入成本计算对象的方式分为直接成本与间接成本。这种分类的目的是为了经济合理的把成本归属于不同的成本计算对象。 直接成本，是指能直接归属到某个成本计算对象的耗费。例如，产品生产过程中构成产品实体的材料；直接从事该产品生产的生产工人的工资等，能够比较容易的认定是为哪个成本计算对象而发生的，我们分别称之为直接材料和直接人工。 间接成本，是指与成本对象相关联的成本中不能用一种经济合理的方式追溯到成本对象的那一部分耗费。例如，多品种生产的企业，其厂房、设备的折旧损耗，车间辅助工人的工资，不容易直接认定到某一品种的产品上，而与企业所有产品相联系，属于间接成本；再例如，企业会计部门的成本也是一项间接成本，它与企业某时期所有产品有关。 间接成本分为两类，在生产过程中发生的间接费用称为生产间接费用（通常称之为制造费用）；非生产过程中发生的间接费用称之为非生产间接费用。为简化核算，通常的核算原则是，对生产间接费用先计入成本中心，月末再将各生产性成本中心的生产间接费用设法分摊计入各个成本计算对象，对非生产间接费用则不予以计算分摊，作为期间费用直接计入当期损益。 null（二）产品成本与期间费用 工业企业的生产经营费用按经济用途分类，首先应分为计入产品成本的生产费用和不计入产品成本的期间费用。这种分类的目的是划清产品成本与期间费用的界限。 1．计入产品成本的生产费用，包括3个成本项目： （1）直接材料，指直接用于产品生产、构成产品实体的原料及主要材料、外购半成品、有助于产品形成的辅助材料及其他直接材料。 （2）直接人工，指参加产品生产的工人工资及按生产工人工资总额和规定的比例计算提取的职工福利费。 （3）制造费用，指为生产产品和提供劳务所发生的各项生产性间接费用。 2．不计入产品成本的期间费用，包括销售费用、管理费用和财务费用。 （1）销售费用，指企业在销售商品、提供劳务等日常经营过程中发生的费用，包括营销成本、配送成本和客户服务成本等。 （2）管理费用，指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，包括行政管理成本、研究与开发成本和设计成本等。 （3）财务费用，指企业为筹集资金发生的各项费用，包括企业生产经营期间发生的利息净支出、汇兑损益、金融机构手续费等。null（三）固定成本与变动成本 按成本总额与业务量总数的依存关系，将成本分为固定成本与变动成本两大类。这种分类的目的是了解成本的性态特征，研究费用与产量的依存关系，寻求降低成本的途径。 固定成本是指在一定时期和一定业务量范围内，成本总额不随业务量的变动而变动，即无论业务旺衰，该类成本总额都保持为一定常数。例如企业一定时期计提的固定资产折旧费，经理人员薪金、已在年度预算中确定的年度广告费等，这些成本其支出总额不会随当期产销量的变动而变动。 变动成本是在一定时期和一定业务量范围内，成本总额随企业业务量变化呈正比例变动的成本，业务量上升则成本总额随之正比例上升，业务量下降则随之正比例下降。例如产品的直接材料成本、直接人工成本。 一般情况下，许多固定成本往往是间接成本，许多变动成本往往是直接成本，但该规则并不绝对。例如，某一项产品的广告成本，属于固定成本，由于其能直接归属于某一成本计算对象，属于直接成本。课堂练习课堂练习 请根据上述分类标志，判断企业以下成本耗费的分类归属。（直接与间接、产品与期间、固定与变动） 1、原材料耗费 2、直接人工 3、某项产品的广告成本 4、一般的研究和开发支出 5、能源费用 6、常务董事薪金 7、生产车间固定资产折旧费 8、企业财会部门的耗费课堂练习答案课堂练习答案1、属于直接成本；产品成本；变动成本 2、属于直接成本；产品成本；变动成本 3、属于直接成本；期间费用；固定成本 4、属于间接成本；期间费用；固定成本 5、属于间接成本；产品成本；变动成本 6、属于间接成本；期间费用；固定成本 7、属于间接成本；产品成本；固定成本 8、属于间接成本；期间费用；固定成本 三、财务会计中成本计算的基本步骤三、财务会计中成本计算的基本步骤成本计算过程就是将生产、经营过程中的耗费归集到某一成本计算对象上，计算成本计算对象的总成本和单位成本的过程。企业应根据本企业生产经营的特点和企业成本管理要求选择成本核算对象和成本计算方法。 无论企业选用何种成本计算方法，就工业企业的产品成本而言，成本计算的一般步骤如下： 1．确定成本计算对象。成本对象是生产费用归属的对象，即通常所说的计算什么的成本。在财务成本会计核算系统中，成本计算对象的确定，体现为按成本计算对象设置产品成本明细账（或称成本计算单）。 2．收集成本信息。 3．按成本对象归集直接成本（直接费用直接记入各成本计算对象）。null 4．按成本中心归属生产间接成本（归集制造费用）。在日常账务处理中，对生产间接费用的处理原则是于按成本中心设置制造费用明细账，对平日发生的制造费用直接计入所属的制造费用明细账。 5．各生产性成本中心的生产间接费用在各成本计算对象归集、分配。为计算各成本计算对象的成本，月末，需要将所归集的各生产性成本中心的生产间接费用采用一定的分配标准在各成本计算对象之间分配，即将制造费用经分配计入所属的各生产成本明细账。null 6．计算完工产品的总成本与单位成本。由于会计是按期（一般按月度）进行成本核算，如果月末某种产品全部完工，该种产品明细账所归集的费用总额，就是该种完工产品的总成本；如果月末某种产品全部未完工，该种产品成本明细账所归集的费用总额，就是该种产品在产品的总成本；如果月末某种产品一部分完工一部分未完工，这时，归集在产品成本明细账中的费用总额，需要采用适当的方法在完工产品和在产品之间进行分配，然后才能计算出完工产品的总成本和单位成本。 成本计算步骤实例成本计算步骤实例 某工业企业企业只有一个生产车间，生产A、B两种产品，2003年1月31日“生产成本”总分类账户和明细账户的余额如下： “生产成本”账户余额18148元 “生产成本——A产品”账户余额18148元，其中：原材料10800元；工资及福利费4200元；制造费用3148元。该企业2月份发生如下业务： 1．根据本月的“耗用材料汇总、分配表”，本月共耗用材料65080元，其用途如下： A产品耗用 21280元 B产品耗用 35680元 车间一般耗用 820元 厂部一般消耗 7300元 合计 65080元null 2．根据本月的“工资、福利费结算汇总表”，本月应付职工工资总额21600元，福利费3024元，其中： 生产A产品工人工资 5600 福利费 784 生产B产品工人工资 8400 福利费 1176 车间管理人员工资 4400 福利费 616 厂部管理人员工资 3200 福利费 448 合计 21600 3024 3．用现金支付车间购买办公用品费用552元，厂部办公费1228元。 4．支付本月车间设备维修费3412元。 该企业选用的制造费用分配标准是按生产工人的工资比例在A、B产品之间分配。本月A、B两种产品全部完工，A产品8件，B产品16件。要求按步骤列示A、B 完工产品的总成本与单位成本的计算过程。 成本计算步骤解析成本计算步骤解析A、B 完工产品的总成本与单位成本的计算过程如下： 1．首先，确认成本计算对象为A产品与B产品，为这两种产品发生的耗费应分别计入“生产成本——A”与“生产成本——B”明细账； 2．收集成本信息，与生产A、B产品有关的直接材料、直接人工和生产间接费用信息列示在上述资料中； 3．按成本计算对象归集直接成本，根据上述资料，应直接计入“生产成本——A ”的直接材料费用为21280元，直接人工费用为6384元；应直接计入“生产成本——B ”的直接材料费用为35680元，直接人工费用为9576元；null 4．按成本中心归集生产间接费用，由于该企业只有一个生产车间，该生产性成本中心归集的生产间接费用为820+4400+616+552+3412=9800元。 5．各生产性成本中心的生产间接费用在各成本计算对象归集、分配。按该企业的间接费用分配标准，制造费用分配率=9800/（5600+8400）=0.70 A产品应负担制造费用=5600×0.7=3920（元） B产品应负担制造费用=8400×0.7=5880（元） 6．计算完工产品的总成本与单位成本。 A、B两种产品的成本计算单如下表所示。 null 成本计算单 产品名称：A产品 null成本计算单 产品名称：B产品 第二节 成本性态及其计量第二节 成本性态及其计量问题与思考 企业生产能力12000件，去年年产销量10000件，产品的单位成本是50元/件，售价60元，若下年度计划以60元的价格产销11000件产品，该企业的收入、成本将发生何种变动？ 当飞机即将起飞时又增加一名乘客，航空公司的收入和成本将受到何种影响？ 一家医院加床收治一名需要住院半月的病人，医院的收入和成本将如何变动？ null 对上述问题实际上是分析成本性态的第一步，所谓成本性态是某一组织中业务量与成本总额的依存关系。 依据成本性态可以把成本分为变动成本与固定成本两大类。 对成本性态知识的掌握可以使我们更好的控制成本，进行企业长期、短期经营的计划和控制。本节学习内容本节学习内容一、成本按性态分类：分为变动成本、固定成本、混合成本三大类 二、成本性态的相关范围：成本按成本性态分类是有一定的限定条件的，即在“一定时期和一定业务量范围内”，这个限定条件就是成本性态的相关范围。 三、混合成本的分解：兼有变动成本和固定成本两种不同的成本性质的成本项目称为混合成本，一般采用一定的方法将其分解为变动成本和固定成本。 四、企业总成本性态模型及其应用一、成本按性态分类一、成本按性态分类（一）成本性态的涵义 成本性态（Cost Behavior）是指成本总额与特定业务量（Volume）之间在数量上的依存关系，又称为成本习性。 成本性态分类目的： 从成本性态分类的角度来研究分析成本，目的是揭示成本总额与产量、销量等业务量之间的内部联系，从而把握成本规律，达到规划与控制的目的。 对成本按成本性态分类可以说是管理会计这一门学科的基石之一。 成本按成本性态分为变动成本、固定成本、混合成本三大类。 （二）变动成本（二）变动成本1、变动成本的定义 2、变动成本的内容 3、变动成本的特点 4、变动成本的性态模型 5、变动成本的进一步分类 6、变动成本水平的表现形式 变动成本的定义变动成本的定义变动成本是指在一定时期和一定业务量范围内，其总额随业务量的变动而发生正比例变动的那部分成本。 变动成本的内容变动成本的内容 例如：与产量成正比的原材料、燃料及动力、外部加工费、外购半成品、按产量法计提的折旧费和计件工资形式下的生产工人工资等。实例实例【例2-2】某玩具厂生产某种型号玩具遥控车，每辆车需用一组电瓶，耗用电瓶成本构成遥控车生产的一项变动成本，每组电瓶成本为10元。若产量分别为100、200、300、400辆时，请列表举出该厂卡车生产量与电瓶消耗成本之间的关系： （见下页表） 用数学模型与模型图对变动成本的性态进行分析如下：假设y代表变动成本，x代表产量，b代表单位变动成本。则有其数学模型与模型图如下： 　　变动成本总额y=b·x=10x 单位变动成本y=b=10 nullnull变动成本的特点 1. 总额的正比例变动性 变动成本总额将随业务量的变动而成正比例变动。 2. 单位额的不变性 不论业务量是否变动，单位变动成本都不会发生任何变化。变动成本的特点null 一个变量随另一个变量的变化而呈现出同增同减的变动，就是正比例变动吗？ 不是！这只是同方向变动。 正比例是同方向变动的一种特殊形式，只有当一个变量等于另一个变量与一个常数的乘积时，两个变量之间才存在正比例变动关系，即，当b为常数时， y与 x成正比例关系： y= bx（b≠0）变动成本性态模型变动成本性态模型变动成本总额(用bx表示)的正比例变动性 x业务量（件）y=bxy成本（元）0变动成本总额性态模型图 变动成本性态模型变动成本性态模型单位变动成本(用b表示)的不变性 x业务量（件）y=b by成本（元）0单位变动成本性态模型图 变动成本的进一步分类 变动成本的进一步分类 技术性变动成本是指与业务量有明确的技术或实物关系的变动成本。例如一台电脑要用到一块主机板、一个硬盘、一个显示器等。 酌量性变动成本是指可以通过管理决策行动而改变的变动成本。例如按销售收入的一定百分比支出的销售佣金、技术转让费等。变动成本水平的表现形式 变动成本水平的表现形式 ◎变动成本的水平一般用单位额表现 。（以后一般用b代表单位变动成本）。 ◎要降低变动成本就应从降低单位产品变动成本的消耗量着手（三）固定成本（三）固定成本1、固定成本的定义 2、固定成本的内容 3、固定成本的特点 4、固定成本的性态模型 5、固定成本的进一步分类 6、固定成本水平的表现形式 固定成本的定义固定成本的定义 固定成本是指在一定时期和一定业务量范围内，其总额不随业务量发生任何数额变化的那部分成本。固定成本的内容固定成本的内容 固定成本一般包括下列内容：一定时期按直线法计提的固定资产折旧费、房屋设备租赁费、保险费、已在年度预算中确定的年度广告费、管理人员薪金等。 实例实例【例2-3】某厂生产用的一部机床年最高生产能力为500件产品，按直线法计算，每年折旧费为500元。若产量分别为100件、200件、400件、500件，请列表表示生产量与折旧费之间的关系。 将表中数据在坐标图中描绘，并归纳固定成本的特点。 用数学模型表达固定成本的成本性态：假设x代表产量，a代表固定成本总额。则有 固定成本总额y=a=10 000（元）； 单位固定成本y=a/x=a/10 000。 null固定成本的特点 1. 总额的不变性 不论业务量是否变动，成本总额都不会发生任何变化。 2. 单位额的反比例变动性 当业务量变动时，单位固定成本将随业务量的变动而成反比例变动。 固定成本的特点null 一个变量随另一个变量的变化而呈现出彼增此减的变动，就是反比例变动吗 不是！这只是反方向变动。 反比例是反方向变动的一种特殊形式，只有当两个变量的乘积等于一个常数时，这两个变量之间才存在反比例变动关系，即，当c为常数时， y 与x互为反比例关系： x·y=c （x≠0， y≠0 ， c ＞0）固定成本的性态模型 1.固定成本总额的性态模型a0 x业务量（件）y 成本（元）y=a固定成本的性态模型固定成本总额(用a表示) 的不变性 固定成本的性态模型固定成本的性态模型单位固定成本(用a/x表示) 的反比例变动性y=a/xx 业务量（件）y 单位成本（元/件）0单位固定成本性态模型图 固定成本的进一步分类固定成本的进一步分类约束性固定成本酌量性固定成本约束性固定成本约束性固定成本是指不受企业管理当局短期决策行为影响的那部分固定成本。又称经营能力成本。厂房、机器设备折旧费、不动产税、保险费、管理人员薪金 对于此类成本只能从合理充分地利用其创造的生产经营能力的角度着手，提高产品 的产量，相对降低其单位成本。 酌量性固定成本酌量性固定成本是指受企业管理当局短期决策行为的影响，可以在不同时期改变其数额的那部分固定成本。对于这部分固定成本可从降低其绝对额 的角度予以考虑。 广告费、职工培训费、新产品开发费和经营性租赁费 固定成本水平的表现形式固定成本水平的表现形式 在管理会计中，固定成本的水平一般是以其总额表现的 （以后一般用ａ表示固定成本总额）null【课堂练习】固定成本性态模型 已知：甲企业只生产一种A产品，原来一个月的最大生产能力是400件。为满足市场需求，企业决定从20×4年起将每月最大生产能力提高到800件。这需要向某租赁公司租入两台设备。每月付租金15 000元，租期两年。20×4年上半年各月产量如下表所示,要求完成下表；并将20×4年上半年各月甲企业生产A产品的产量与设备租金总额及单位A产品负担租金的关系用模型图表达。表2—1 A产品产量与租赁费用资料表2—1 A产品产量与租赁费用资料nullnull由图可见，该企业每月发生的租金总额(1 500元)与A产品的产量多少毫无关系，但单位A产品负担的租金(15000/x)却随产量的不断增长而呈现反比例变动趋势。（四）混合成本（四）混合成本1、混合成本的定义 2、混合成本存在的必然性 3、混合成本的进一步分类 4、混合成本分解的数学依据 混合成本的定义混合成本的定义 混合成本是指在一定时期和一定业务量范围内，介于固定成本和变动成本之间，既随业务量变动但又不成正比例的那部分成本。 混合成本的特征混合成本的特征 成本按其性态分类，采用了“是否变动”与“是否正比例变动”双重分类标志； 不论哪个标志在前，分类的结果都必然产生既不属于固定成本也不是变动成本，游离于两者之间的混合成本。混合成本开始成本按性态分类输入全 部成本是否 变动固定成本是否正 比例变动变动成本混合成本结束否是否是输出分 类结果混合成本混合成本开始成本按性态分类输入全 部成本是否正 比例变动变动成本是否 变动固定成本混合成本结束是否是否输出分 类结果混合成本混合成本的进一步分类混合成本的进一步分类标准式混合成本 阶梯式混合成本 低坡式混合成本 曲线式混合成本标准式混合成本标准式混合成本 又称半变动成本，它是由明显的固定和变动两部分成本合成的。如电话费、公用事业费、机器设备维修保养费等。 [例2-4]某企业在生产中租用一台设备，合同规定租金的计算分为两部分：按月支付固定租金200元；在此基础上，机器每运转1小时支付租金0.60元。假定该设备本月累计运转500小时，共付租金500元。要求分别用模型图和数学模型表示该混合成本模型。 标准式混合成本性态模型图a0 x 业务量（件） y 成本（元）y=a+bx变动部分固定部分标准式混合成本性态模型图阶梯式混合成本阶梯式混合成本▲阶梯式混合成本又称半固定成本。 ▲特点是：在一定业务量范围内其成本不随业务量的变动而变动，类似固定成本，当业务量突破这一范围，成本就会跳跃上升，并在新的业务量变动范围内固定不变，直到出现另一个新的跳跃为止。 ▲内容有：化验员、保养工、质检员、运货员等阶梯式混合成本性态模型图a10 x 业务量（件） y 成本（元）y=a1a2a3y=a2y=a3x1x2 y=a1 （ 0 ≤ x ≤ x1 ） y=a2 （ x1 ＜ x ≤ x2 ） y=a3 （ x ＞ x2 ）y=f (x)阶梯式混合成本性态模型图实例实例[例2-5]假设某企业生产中需用的质量检验员同产品产量有着直接的联系，根据实践 ，一个检验员最多只能检验2 000件产品。这样每增加2 000件，就需增加一名检验员。假定每个检验员的月工资为500元。要求分别用模型图和数学模型表示该混合成本模型。 低坡式混合成本低坡式混合成本其特点是：在一定的业务量范围内其总额保持固定不变，一旦突破这个业务量限度，其超额部分的成本就相当于变动成本。 实例实例[例2-6]设某企业有固定搬运工人15名，工资总额4 500元；当产量超过4 500件时，就需雇佣临时工。临时工采用计件工资制，单位工资为每件1元，要求分别用模型图和数学模型表示该该企业搬运工资的成本性态模式。 低坡式混合成本性态模型图a10 x 业务量（件） y 成本（元）x1y=a1y=a1+( x-x1 )by=f (x) y=a1 （ 0 ＜ x ≤ x1 ） y= a1+( x-x1 ) b （ x ＞ x1 ）低坡式混合成本性态模型图曲线式混合成本曲线式混合成本曲线式混合成本通常有一个初始量，一般不变，相当于固定成本；在这个初始量的基础上，成本随业务量变动但并不存在线性关系，在平面直角 坐标图上表现为一条抛物线。 按曲线斜率的不同变动趋势 递减型混合成本 递增型混合成本 递减型混合成本 递减型混合成本 特点是：成本的增长幅度小于业务量的增长幅度，成本的斜率随业务量递减，反映在平面直角坐标图上是一条凸型曲线。 例如热处理的电炉设备,每班均需预热,其预热成本(初始量)属于固定成本的性质,但预热后进行热处理的耗电成本,但上升越来越慢，其变化率是递减的。递减型混合成本性态模型图a0 x业务量（件） y 成本（元）递减型混合成本性态模型图递增型混合成本递增型混合成本特点是：成本的增长幅度随业务量的增长而呈更大幅度变化，成本的斜率呈递增趋势，在平面直角坐标图上表现为一条凹形曲线。 例如各种违约罚金、累进计件工资等等，这种成本随产量增加而增加，而且比产量增加得还要快，其变化率是递增的 递增型混合成本性态模型图a0 x业务量（件） y 成本（元）递增型混合成本性态模型图成本性态分类小结成本性态分类小结约束性固定成本 酌量性固定成本技术性变动成本 酌量性变动成本阶梯式混合成本 标准式混合成本 低坡式混合成本 曲线式混合成本固定成本 变动成本 混合成本总成本成本性态分类小结成本性态分类小结 需要的是，现实经济生活中，成本的种类繁杂，形态各异，上面所讲的变动成本、固定成本和各种混合成本不能囊括成本的全部内容，但我们至少可以将某一种成本近似地描述为某一种性态。 二、成本性态的相关范围二、成本性态的相关范围（一）相关范围的定义 （二）固定成本的相关范围 （三）变动成本的相关范围 （四）相关范围的意义 相关范围的定义相关范围的定义 前面在定义固定成本与变动成本时曾经冠以“一定时期和一定业务量范围”这一定语，也就是说固定成本的“固定性”与变动成本的“正比例变动”不是绝对的，是有一定限定条件的，这个限定条件就是成本性态的相关范围。 在管理会计中，把不会改变固定成本和变动成本性态的有关期间、业务量的特定变动范围称为成本性态的相关范围。 固定成本的相关范围固定成本的相关范围就时间范围而言，固定成本表现为在某一期间具有固定性。因为随着时间的推移，一个正常成长的企业，其经营能力成本无论从规模上或质量上都会发生变化，厂房的扩建，设备的更新，管理人员的增减，都将改变折旧费、大修理费、工资及其它的支出额，使得约束性固定成本总额相应地发生变化。固定成本的相关范围固定成本的相关范围就空间范围而言，固定成本表现为在某一特定业务量水平内具有固定性。因为产量一旦超过这一水平以后，势必要扩建厂房、增添设备、扩充必要的机构和增加相应的人员，从而使原属于固定成本的折旧费、修理费、管理人员工资等也必须相应增加，甚至在广告宣传方面也可能为此而要追加支出，以便扩大生产能力而增产的产品得以顺利销售出去。很显然，即使在有限期间内具有固定特征的成本，其固定性也是针对某一特定产量范围而言的。如果脱离了一定的“相关范围”，固定成本的“固定性”就不复存在。 实例实例例如，假设某企业生产一种产品，其所需的加工设备，按月计提的折旧费为5 000元。该设备的最大生产能量为8 000件。若该企业所生产的这种产品要求将其产量增加到12 000件，则此时该企业就需再添置一台同类设备，以满足生产的需要。因此相应的固定成本──折旧费就将扩大到10 000元。 固定成本的相关范围示意图固定成本的相关范围示意图 变动成本的相关范围变动成本的相关范围变动成本同样也存在相关范围的问题。超过相关范围， 变动成本也不再表现为完全的线性关系，而是非线性关 系。 变动成本的相关范围实例变动成本的相关范围实例变动成本相关范围表现在变动成本与产量之间成正比例变动的关系（即完全的线性联系），通常也只有在一定产量范围内存在。超过这一产量范围，两者之间就不一定存在正比例关系（即表现为非线性联系）。比如在物价变动不定的情况下，单位产品的材料成本或人工成本不可能在较长时期内保持稳定，需要随物价变动作相应的调整。即使在物价稳定的情况下，在产品的投产初期也可能因为生产工艺的不熟悉和生产技术的不熟练等原因而使单位产品的材料消耗加大。以后随着产量的增加，生产工艺逐渐掌握，生产技术逐渐提高，使单位产品的直接材料消耗等相对趋于稳定，单位变动成本相应不变。在这一阶段，有关指标可能趋于平稳，使成本与产量之间呈现完全的线性联系。变动成本的“相关范围”就是指这一段而言。当产量的增长超过一定的限度，可能会由于生产“疲劳”，废品增多，或因需要加班加点生产而提高计件工资的计件单价等原因，致使单位产品的变动成本趋于上升。相关范围的意义 相关范围的意义 相关范围的存在说明，成本性态并非成本自身固有的特性，它要受到时间和空间的限制。第一，成本性态具有暂时性，它只在一定的时期内保持不变；第二，成本性态具有相对性，它取决于每个企业的会计政策和会计方法；第三，成本性态具有可转化性，当业务量标准发生变化时，固定成本和变动成本可能会互相转化。 因此不应该对成本性态作绝对的理解。三、混合成本的分解三、混合成本的分解（一）混合成本分解的数学依据 （二）建立混合成本通用数学模型的必要性 （三）建立混合成本通用数学模型的可能性 （四）混合成本的分解方法 混合成本分解的数学依据混合成本分解的数学依据●对于混合成本，由于它同时兼有变动成本和固定成本两种不同的成本性质，一般采用一定的方法将其分解为变动成本和固定成本。分解混合成本的前提是假定混合成本可以用直线方程y=a+bx模拟。 ●各类混合成本都可以直接或间接地用一个直线方程y=a+bx去模拟它。 建立混合成本通用模型的必要性 可以简化数据处理，为认识成本规律、进行成本的规划与控制、以及本量利分析创造条件。 事实上，成本性态分析中的混合成本分解就是要设法求出y=a+bx模型中的a，b数值，并建立有关模型的过程。 建立混合成本通用模型的必要性建立混合成本通用模型的可能性 在实践中，不仅标准式混合成本，而且阶梯式混合成本、低坡式混合成本，以及曲线式混合成本，都可以近似的用统一的数学模型y=a+bx来模拟。建立混合成本通用模型的可能性阶梯式混合成本分解示意图a10 x业务量（件） y 成本（元）a2a3y=a+bxa阶梯式混合成本分解示意图低坡式混合成本分解示意图y=a+ bxa低坡式混合成本分解示意图null同学们考虑一下： 对于曲线式混合成本应当怎样用y=a+bx来模拟呢？ 可以先将曲线式混合成本用阶梯式混合成本模型来模拟，然后再用y=a+bx来模拟。混合成本的分解方法混合成本的分解方法分解混合成本的方法一般有历史成本分析法、工程研究法、账户分类法和合同认定法。这几种成本分解方法，各有其优缺点及适应性，在实际应用中常常互相补充和印证。 需要重点掌握的是历史成本分析法。历史成本分析法历史成本分析法历史成本分析法是通过对历史成本数据的分析，依据以前各期实际成本与产量间的依存关系，利用数学方法进行数据处理，推算分解混合成本的方法。 历史成本分析法可具体分为高低点法、散布图法和回归分析法三种具体方法，该类成本分析法只适用于有历史成本数据的情况。 前提：混合成本可用公式 y=a+bx 来表达 y：混合成本总额 a:固定成本部分 b：单位变动成本 x：业务量高低点法高低点法所谓高低点法，是利用数学上两点确定一直线的原理，通过分别选用企业历史成本数据中业务量的高低点以及其相应的总成本数据，来推断企业的总成本线性模型的方法。 高低点法的基本分解步骤是： （1）确定高低点。根据企业的历史资料，找出正常经营条件下业务量的低点和高点； （2）将业务量高低点及其成本数据代入混合成本模型 （3）计算单位变动成本（b）和固定成本（a） ，请同学们自行推导相应的计算公式。实例实例[例2-8]企业1—6月份的有关产量和总成本资料见下表。 月份 1月 2月 3月 4月 5月 6月 产量（千件）4000 4200 5000 4100 3900 4100 总成本（千元）550 565 650 555 540 560 要求：用高低点法将总成本划分为固定成本和变动成本。例题解答例题解答首先，确定高低点为3月份及5月份的数据； 其次，依据高低点数据代入求解： b=（y高—y低）/（x高—x低）=（650—540）/（5000—3900）=0.10（元） a= y高—b x高=650—0.10×5000=150（元） 因此，企业的总成本线性模型为： y=150+0.10x 需要注意的是，利用高低点法，由于只选用了历史数据中业务量的高低点两个历史数据来分解混合成本，因此要保证所选用的高低两点的成本数据，应确实能代表业务量正常活动时的成本水平。如果不同期间的业务量及成本波动较大，那么计算结果的误差就较大 散布图法散布图法散布图法是将观察的历史成本数据，在以产量为横轴，成本为纵轴的平面直角坐标系中坐标系中，一一绘出各期成本点，形成散布图，然后根据目测，在各成本点之间画出一条反映成本变动趋势的直线，其与纵轴的交点即为固定成本，然后再据此计算单位变动成本。 散布图法基本步骤散布图法基本步骤（1）在以产量为横轴，成本为纵轴的平面直角坐标系中，根据历史成本的数据绘制散布图。 (2)用目测画出一条反映成本平均变动趋势的直线。注意应尽量使画出的这条直线两边的散布点个数相同，而且使各点到直线的距离之和达到最小。 （3）确定固定成本。所画的直线与纵轴的交点即为固定成本的平均值。 （4）在所画的直线上任取一点产量，查出对应的成本值，再通过b=(y-a)/x这一公式即可求得单位变动成本。 【例2-9】某企业2007年1-12月份的维修费资料如下表所示。要求运用散步图法对维修费进行分解。 null 根据所给的数据，绘制散布图如上，在图中，目测画出的成本趋势直线同y轴的交点为500，表示固定成本a=500元；成本趋势直线的斜率即为单位变动成本b，其计算方法为：在直线上任取一点，令x=1 400，此时y=930，则b=(930-500)÷1 400=0.31 据此可得混合成本方程：y=500+0.31x 根据所给的数据，绘制散布图如上，在图中，目测画出的成本趋势直线同y轴的交点为500，表示固定成本a=500元；成本趋势直线的斜率即为单位变动成本b，其计算方法为：在直线上任取一点，令x=1 400，此时y=930，则b=(930-500)÷1 400=0.31 据此可得混合成本方程：y=500+