成本控制理论与方法

null成本控制理论与方法成本控制理论与方法成本概念 财务通则中关于成本控制的规定 成本管理系统及管理目标、方法 成本控制的基本思路一、成本概念一、成本概念（一）产品成本视角下的成本类型null 航空公司运营成本航空公司的成本一般包括运输成本、销售费用、管理费用和财务费用等。 1、运输成本则包括直接运营费和间接运营费。 （1）直接运营费主要包括燃油费用、空勤人员薪水，飞机、发动机维修费，折旧费，保险费，租赁费，起降服务费等； （2）间接运营费包括其他人员薪水，福利费，办公费，差旅费等。 （3）销售费用包括国外内销售机构费用。 （4）财务费用包括利息净支出、汇兑净损失等。 在直接运营成本中，燃油费用、空勤人员小时费、飞机、发动机维修费用是直接或部分与飞行时间有关的费用。这部分费用是直接运营成本中能够相对灵活调控的费用，是航空公司控制成本的重要方面。 因此采用不同的爬升、巡航、下降速度飞行，则消耗的燃油和所用的飞行时间就不同，航班成本也就不同。（二）管理会计视角下的成本类型（二）管理会计视角下的成本类型变动成本与固定成本 沉没成本 不可避免成本 差量成本（三）价值链视角下的成本（三）价值链视角下的成本长期以来，人们一直从产品的角度来考虑成本，这种方式现在看来已经没有太大的余地。 null成本的范围包括企业内部的成本，与企业相关的成本： （1）上游：供应商的成本； （2）下游：顾客的成本； （3）相同行业间的竞争优势成本等。价值链分为纵向价值链、横向价值链和内部价值链，从而企业的成本额包括企业内部价值链范围内的资金耗费、横向和纵向价值链所涉及的客户和供应商的资金耗费。 运用价值链的观念，透视企业的成本，成本产生于产品（或服务）生产过程的各个环节，并在物流、信息流、资金流中伴随着各种资源的消耗和新价值的创造。从价值链分析入手，消除企业的不增值作业 （1）行业价值链分析。 就是航空公司在整个航空作业中处于哪一段，上游供应商和下游购买商分别是什么。比如飞机制造商和航材提供商都属于航空公司的上游供应者，而代理人或旅客则属于其下游购买者。 航空公司对行业价值链的分析，就是对与供应商和购买商之间关系的分析，从而发掘与供应商和购买商进行战略合作的机会。比如供应商发货频繁可以降低航空公司的库存需求；而临时旅客要比那些稳定的长期旅客成本高。 从价值链分析入手，消除企业的不增值作业（2）企业内部价值链分析。（2）企业内部价值链分析。企业内部既有各业务单位之间的价值链，也有各业务单位内部的价值链。每个价值链既会产生价值，也会消耗资源。 进行价值链分析首先要找出基本价值链，然后将其分解为单独的价值作业，再比较各个作业的成本与效益。 例如航材库存在航空公司运营中起到有备无患的预防作用，其必要性更属于航空运输企业的特质，少量库存或零库存会给企业带来巨大的风险甚至经济损失，但其存在并不能使企业运营产品价值增加，所以航空公司应采用科学的方法找到最佳库存量，在风险和效益间做出权衡。通过企业内部价值链分析，可以发现企业的不增值作业并找到如何消除这些作业的办法。null（3）竞争对手价值链分析 在航空业的价值链中，各航空公司的价值链与其竞争对手的价值链处于平行位置，通过对其他航空公司价值链的分析，测算出竞争对手的成本并与之进行比较，根据企业的不同战略，确定扬长避短的策略，争取成本优势。 比如在分析时，可以制作成本分析比较表，找出与竞争对手在作业活动上的差异，选择适合本企业的竞争战略。 （四）战略视角下的企业成本（四）战略视角下的企业成本航空公司传统成本管理重视的是明显的成本因素，如航油成本、起降成本、维修成本、人工成本、财务费用、管理费用等，而忽视了隐含的成本因素，如市场开拓、内部结构的调整、企业规模、管理文化等。 战略视角下的企业成本包括企业短期的成本，即技术、设备、规模、业务流程一定条件下的成本，筹资成本等。 包括企业的长期成本：如投资、业务流程（如服务开发设计、营销）等方面的成本；二、新企业财务通则中成本控制的规定二、新企业财务通则中成本控制的规定新通则中规定：“企业应当建立成本控制系统，强化成本预算约束，推行质量成本控制办法，实行成本定额管理、全员管理和全过程控制。企业实行费用归口、分级管理和预算控制，应当建立必要的费用开支范围、和报销审批制度。”null严格划分企业与所有者、管理者及职工个人之间的成本支出的责任界限。详细列举了所有者、管理者及职工个人凡属履行职务或者以企业名义开展业务所得收入而发生的合理支出企业按规定承担外，与企业无关应属于个人承担的支出不得由企业负担。 例如：新通则第四十六条明确规定：“企业不得承担属于个人的下列支出： 1、娱乐、健身、旅游、招待、购物、馈赠等支出。 2、购买商业保险、证券、股权、收藏品等支出。 3、个人行为导致的罚款、赔偿等支出。 4、购买住房、支付物业管理费等支出。 5、应由个人承担的其他支出”三、成本管理系统及管理目标、方法 三、成本管理系统及管理目标、方法 （一）成本管理系统构成 1、成本规划1、成本规划成本规划是对成本管理战略的制定，也是对成本管理做出的规划，是成本管理工作在总体上的把握，为具体的成本管理提供战略思路和总体要求。 成本规划是根据企业的竞争战略和所处的经济环境制定的，内容主要包括： 确定成本管理的重点， 规划控制成本的战略途径 提出成本计算的精度要求 确定业绩的目的和标准。 2、成本计算2、成本计算成本计算的目标：成本计算的最终目标是为所有信息使用者包括外部和内部使用者提供成本信息。 成本计算是成本管理系统的信息基础，分为财务成本和管理成本的计算。 （1）财务成本 是为对外财务报告目的而计算的，计算原则是固定的，计算出的成本是历史成本。 按成本与特定产品的关系分为直接成本、间接成本，非生产成本 直接成本是直接计入某产品成本的成本项目，是可追溯成本， 非直接成本是需要按照某种标准在几种产品之间分配的成本 非生产成本包括管理费用、营业费用和财务费用。 （2）管理成本 是根据企业经营管理的需要而计算的，没有固定的计算原则，计算的成本可以是历史成本，也可以是现在和未来的成本。 A、按成本习性分为变动成本、固定成本和混合成本 B、按成本决策相关性分为相关成本和无关成本 C、按成本可控性分为可控成本和不可控成本3、成本控制3、成本控制成本控制是成本管理系统的核心部分。 （1）成本控制的概念 是利用成本计算提供的信息，采取经济、技术和组织等手段实现降低成本或成本改善目的的一系列活动。 (2)成本控制的目标：三个阶段： 通过提高工作效率和减少浪费来降低成本 通过提高成本效益比来降低成本 通过保持竞争优势来降低成本null(3)在竞争性经济环境中，成本控制目标因竞争战略而异。 成本领先战略企业，其成本控制的目标是在保证一定产品质量和服务的前提下，最大程度的降低企业内部成本，表现在对生产成本和经营费用的控制。 差异化战略企业，其成本控制目标则是在保证企业实现差异化战略的前提下，降低产品全生命周期成本，实现持续性的成本节省，表现为对产品所处生命周期不同阶段发生成本的控制，如对研发成本、供应商部分成本和消费成本的重视和控制。 （4）成本控制的范围 现代经济环境中成本控制是全方位的控制，也是全体员工参与的控制，包括事前、事中和事后的成本控制。 4、业绩评价4、业绩评价（1）业绩评价是对成本控制效果的评估，目的在于改进原有的成本控制活动和激励约束员工和团体的成本行为。 （2）业绩评价的关键所在是评价指标的选择和评价结果与约束激励机制的衔接。 （3）评价指标可以是财务指标，也可以是非财务指标。而且评价结果与约束激励机制是否衔接也关系到成本管理的效果。 （4）利用经济手段进行约束激励，要求解决好评价结果的量化及与奖惩的挂钩问题，尤其是非财务指标的量化。 成本控制的原则成本控制的原则1、效益性原则 2、可控制原则 3、全面性原则 4、例外管理原则： 5、分级控制原则四、成本控制的基本方法四、成本控制的基本方法成本与功能管理 产品寿命周期成本控制 标杆控制 目标成本控制 标准成本控制 成本与功能管理：设计成本控制成本与功能管理：设计成本控制构成产品成本的费用主要发生在生产过程中，而对成本控制却不能仅限于产品生产阶段，产品设计成本控制就是在产品设计阶段，通过对产品的价值工程分析，选择最佳以控制投产后的产品成本。产品寿命周期成本控制产品寿命周期成本控制标杆控制标杆控制基本思想 找出行业先进水平的公司 选择重要项目进行比较,找出差距 确定缩短差距的措施 中美公司比较研究 中美公司比较研究 美国西南航空公司(SWA)和捷蓝航空公司(JetBlue)，国内航空公司主要选取中国国际航空公司(国航)和中国东方航空公司(东航)，进行比较。表1 2004年中、美航空公司运营成本对比： 单位：千元表1 2004年中、美航空公司运营成本对比： 单位：千元资料来源： 《中国与欧美低成本航空公司成本结构比较研究》，施长芬、魏法杰表2 航空公司各成本因素占总运营成本比例 表2 航空公司各成本因素占总运营成本比例 null 我国航空公司目前所使用的航油都是由中航油统一从国外进口，然后再由机场出售给航空公司，因此现在各个机场给航空公司加油所要经过采购、存储和加油3个环节都由中航油和机场掌握。 机场起降及地面处理费用也在总运营成本中占了比较大的比重，这部分成本也非航空公司所能控制。 通过以上表1、表2的比较研究得知，在主要的可控成本因素方面中国航空公司运营成本仍有可下降空间。 首先是工资、奖金与权益。根据表2的数据显示，我国航空公司在人力成本上占有明显的优势，只占总运营成本的10％左右，而两家美国低成本航空公司则分别占到各自总运营成本的30％或40％左右。通过提高员工的运营效率，这部分成本还可进一步降低。null其次，低成本航空公司的飞机拥有维修费用、飞机租金、保险费及折旧摊销费用成本，通常比传统航空公司低，这是由于大多数低成本航空公司只使用一种机型、单级舱位，如SWA使用单一机型B737，JetBlue使用单一机型A320。 而我国航空公司对于飞机的选择是从多机队、大容量以及长距离飞行战略方面考虑，导致各种机型采购规模不够大，不具备讨价还价的能力，同时也增加了每种机型的零备件成本、配套地面设备成本以及维修、培训成本。null最后，我国的航空公司销售费用占总运营成本的4％左右，但美国西南航空公司销售费用只占总运营成本的0.03％。 原因在于我国航空公司仍采用销售代理的售票方式。目标成本控制目标成本控制1、目标成本控制的原理 目标成本控制从本质上看，是一种对企业的未来成本进行战略性管理的方法，是一个系列行动过程。 其做法首先是根据企业的经营目标，也就是从如何满足市场需求以及客户对产品性能、质量和价格的要求入手，确定目标销售收入；其次确定企业所期望的目标利润；最后由销售收入减去目标利润得到目标成本，即： 目标成本=目标销售收入－目标利润 目标成本是一个“设定→分解→达成”的一个反复循环的过程。每次循环都是对成本的一次挤压。只有在最后的工序设计阶段的成本降低额达成后，才能转入实际的量产。2、目标成本的制订2、目标成本的制订目标成本的制订是目标成本控制的起点，目标成本制订的科学性和合理性直接影响到目标成本控制的有效性。 步骤： A、般搜集成本信息。 一是预测销售量和价格。 二是取得先进企业成本资料 B、确定目标利润。 C、初定目标成本，目标成本可采取倒算的方式进行匡算，即： 目标总成本=预测销售收入-税金-目标利润 目标单位成本=预测单价×（1－税率）－D、确定目标成本。3、目标成本的分解3、目标成本的分解目标成本确定出来以后，就要进行分解，层层落实到单位和个人，成为各个单位和个人奋斗的目标。 目标成本分解的方法主要有以下几种： A、按组织结构分解目标成本 B、按产品结构分解目标成本 C、按成本形成过程分解目标成本 D、按成本项目和成本特性分解目标成本4、目标成本控制与考核4、目标成本控制与考核A、目标成本的控制。 目标成本控制就是要根据目标成本的要求，规定各种定额和标准，采取各种控制方法和手段，按照定额和标准进行控制，并且要经常对照检查，发现差异，及时加以调整。 目标成本控制的手段和方法是多种多样的。企业应根据成本控制目的选择成本控制对象，并结合成本控制对象的特点性质采取相应的措施。 比如，对于材料成本来说，要严格材料的验收入库和领退制度；加强发外加工材料的管理；降低单位产品的材料用量；建立健全材料核算制度和定期盘点制度，做到账实相符。 再比如，对于工资成本而言，要编制工资基金，严格工资开支范围，审核工资核算的主要原始，正确计算和支付工资。 B、目标成本的考核 为了使成本控制起到指导和督促作用，必须经常检查各个单位和个人对目标成本的执行情况。标准成本控制标准成本控制标准成本控制本质上是一种将成本计算与成本控制结合在一起的成本管理方法，包括制定标准、差异分析和差异处理三个部分。 （1）标准成本的制定 直接材料标准成本制定 ＝×直接人工标准成本的制定 直接人工标准成本=标准工时×标准工资率 其中：标准工资率=nullnull（2）标准成本差异的计算与分析 标准成本差异=数量差异+价格差异 数量差异=（实际用量-标准用量）×标准价格 价格差异=（实际价格-标准价格）×实际用量 价格差异和数量差异往往由不同部门负责，所以对成本差异的分析不仅要按成本项目及成本特性分析，还要将同一项目成本差异分解为价格差异和数量差异，分析不同差异产生的原因及责任，采取不同措施改进成本控制。设备维修成本控制设备维修成本控制设备维修成本控制的目标并不仅降低设备维修成本。如果只注重于降低设备维修成本，可能会造成为了节约维护成本而让设备带病运行，这不仅会缩短机器的使用寿命，影响产品的质量水平，还有可能造成停工事故，给企业造成严重的损失。所以，设备维修成本预算要和设备定期维护制度相结合，在设备运行状态良好的前提下努力降低设备维修成本。null 成本费用项目控制 价值链管理 预算控制 价值链管理