初级会计师助理会计师实务培训（三）

null初级会计实务培训初级会计实务培训内江市大洲财经学校 代文进第四章 收入第四章 收入本章考试大纲基本要求： (1)掌握收入的特点和分类； (2)掌握销售商品收入金额的确定； (3)掌握销售商品收入的核算； (4)掌握完工百分比法确认提供劳务收入的核算；(5)掌握让渡资产使用权的使用费收入的核算； (6)掌握费用的特点和主要； (7)掌握费用的核算；（8）掌握政府补助的核算； (9)掌握利润的构成内容； (10)掌握营业外收入和营业外支出的核算； 你学会番墙了吗？分享番墙！分享快乐！到国外网站阅读新闻怎么办？到国外收集参考资料怎么办？如何上Twitter Face book YouTube？记住一句话番墙无忧.“白鸽 真象 长城 河蟹 目田 穿墙 柏林墙 英雄”八个词任选三个在一起用谷歌www.google.com.hk搜，可立刻弹出番墙软件下载地址，不要点击搜索结果，复制网址例如HTTP://URL.IE/F1T4粘帖在IE浏览器地址中进入即可，就能获取免费绿色的番墙软件。在这片神奇的土地上，番墙应该是每个网友必需掌握的技能。番墙的首要，就是番过心里的墙。心中无墙，才是最重要的。呵呵，空气是自|由的，网络也应该是。分享给好友吧！ 第四章 收入第四章 收入(11)掌握应交所得税的计算； (12)掌握结转本年利润的会计处理； (13)熟悉销售商品收入的确认条件； (14)熟悉劳务开始并完成于同一会计期间、劳务的开始和完成分属不同会计期间等情况下提供劳务收入的确认原则； (15)熟悉让渡资产使用权的使用费收入的确认和计量原则；（16）熟悉政府补助的概念、特征和主要形式； (17)熟悉结转本年利润的方法。 本章近两年考试的题型为单项选择题、多项选择题、判断题和计算分析题。 第四章 收入第四章 收入一、收入的概念和特征 (一)收入的概念 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 (二)收入的特征 1．收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入 2．收入会导致企业所有者权益的增加 第四章 收入第四章 收入收入形成的经济利益总流入的形式多种多样，既可能表现为资产的增加，如增加银行存款、应收账款；也可能表现为负债的减少，如减少预收账款；还可能表现为二者的组合，如销售实现时，部分冲减预收账款，部分增加银行存款。 企业为第三方或客户代收的款项，如企业代国家收取的增值税等，一方面增加企业的资产，另一方面增加企业的负债，并不增加企业的所有权益，因此不构成企业的收入。 3．收入与所有者投入资本无关 你学会番墙了吗？分享番墙！分享快乐！到国外网站阅读新闻怎么办？到国外收集参考资料怎么办？如何上Twitter Face book YouTube？记住一句话番墙无忧.“白鸽 真象 长城 河蟹 目田 穿墙 柏林墙 英雄”八个词任选三个在一起用谷歌www.google.com.hk搜，可立刻弹出番墙软件下载地址，不要点击搜索结果，复制网址例如HTTP://URL.IE/F1T4粘帖在IE浏览器地址中进入即可，就能获取免费绿色的番墙软件。在这片神奇的土地上，番墙应该是每个网友必需掌握的技能。番墙的首要，就是番过心里的墙。心中无墙，才是最重要的。呵呵，空气是自|由的，网络也应该是。分享给好友吧！ 第四章 收入第四章 收入 二、收入的分类 （一）收入按企业从事日常活动的性质不同，分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。 1．销售商品收入 销售商品收入是指企业通过销售商品实现的收入。这里的商品包括企业为销售而生产的产品和为转售而购进的商品。企业销售的其他存货如原、包装物等也视同商品。 2．提供劳务收入 提供劳务收入是指企业通过提供劳务实现的收入。比如，企业通过提供旅游、运输、咨询、代理、培训、产品安装等劳务所实现的收入。第四章 收入第四章 收入3．让渡资产使用权收入 让渡资产使用权收入是指企业通过让渡资产使用权实现的收入。让渡资产使用权收入包括利息收入和使用费收入。利息收入主要是指金融企业对外贷款形成的利息收入，以及同业之间发生往来形成的利息收入等。使用费收入主要是指企业转让无形资产(如商标权、专利权、专营权、版权)等资产的使用权形成的使用费收入。企业对外出租固定资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利等，也构成让渡资产使用权收入。第四章 收入第四章 收入（二）收入按企业经营业务的主次不同，分为主营业务收入和其他业务收入 1．主营业务收入 主营业务收入是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动实现的收入。 企业实现的主营业务收入通过 “主营业务收入”科目核算，并通过“主营业务成本”科目核算为取得主营业务收入发生的相关成本。 2．其他业务收入第四章 收入第四章 收入 其他业务收入是指企业为完成其经营目标所从事的与经常性活动相关的活动实现的收入。 企业实现的原材料销售收入、包装物租金收入、固定资产租金收入、无形资产使用费收入等，通过“其他业务收入”科目核算，企业进行权益性投资或债权性投资取得的现金股利收入和利息收入，通过“投资收益”科目核算。通过“其他业务收入”科目核算的其他业务收入，需通过“其他业务成本”科目核算为取得其他业务收入发生的相关成本。第四章 收入第四章 收入第一节 销售商品收入 一、销售商品收入的确认条件 销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认： （一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易的实质，并结合所有权凭证的转移进行。 通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的所有风险和报酬随之转移。 第四章 收入第四章 收入  某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬，如交款提货方式销售商品。有时，已交付实物但未转移商品所有权凭证，商品所有权上的主要风险和报酬未随之转移，如采用支付手续费方式委托代销商品。 第四章 收入第四章 收入（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出 的商品实施控制 （三）相关的经济利益很可能流入企业 （四）收入的金额能够可靠地计量 （五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。第四章 收入第四章 收入二、一般销售商品业务 企业销售商品所实现的收入以及结转的相关销售成本，通过“主营业务收入”、“主营业务成本”等科目核算。 【例4-1】甲公司采用托收承付结算方式销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为600 000元，增值税税额为102 000元；商品已经发出，并已向银行办妥托收手续；该批商品的成本为420 000元。甲公司会计分录如下：第四章 收入第四章 收入（1）借：应收账款 702 000 贷：主营业务收入 600 000 应交税费——应交增值税（销项税额）102 000 （2）借：主营业务成本 420 000 贷：库存商品 420 000第四章 收入第四章 收入【例4-2】 甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为300 000元，增值税税额为51 000元；甲公司已收到乙公司支付的货款351 000元，并将提货单送交乙公司；该批商品成本为240 000元。甲公司会计分录如下： （1）借：银行存款 351 000 贷：主营业务收入 300 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 51 000 （2）借：主营业务成本 240 000 贷：库存商品 240 000第四章 收入第四章 收入本例为采用交款提货方式销售商品。交款提货销售商品，是指购买方已根据企业开出的发票账单支付货款并取得提货单的销售方式。在这种方式下，购货方支付货款取得提货单，企业尚未交付商品，销售方保留的是商品所有权上的次要风险和报酬，商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购货方，通常应在开出发票账单收到货款时确认收入。 本例中，甲公司已经完成销售手续并确认销售收入，若乙公司在月末未提走所购商品，甲公司应将该批售出商品作为代管商品，单独设置“代管商品”备查簿进行登记。第四章 收入第四章 收入【例4-3】甲公司向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用票上注明售价为400 000元，增值税额为68 000元；甲公司收到乙公司开出的不带息银行承竞汇票一张，票面金额为468 000元，期限为2个月；该批商品已经发出，甲公司以银行存款代垫运杂费2 000元；该批商品成本为320 000元。甲公司会计分录如下： 第四章 收入第四章 收入（1）借：应收票据 468 000 应收账款 2 000 贷：主营业务收入 400 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 68 000 银行存款 2 000 （2）借：主营业务成本 320 000 贷：库存商品 320 000第四章 收入第四章 收入三、已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理 如果企业售出商品不符合销售商品收入确认的5个条件中的任何一条，均不应确认收入。为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应增设“发出商品”等科目。“发出商品”科目核算一般销售方式下，已经发出但尚未确认销售收入的商品成本。第四章 收入第四章 收入发出商品不符合收入确认条件时，如果销售该商品的纳税义务已经发生，比如已经开出增值税专用发票，则应确认应交的增值税销项税额。借记“应收账款”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。如果纳税义务没有发生，则不需进行上述处理。第四章 收入第四章 收入【例4-4】A公司于2009年3月3日采用托收承付结算方式向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票频度明售价为100 000元，增值税税额为17 000元；该批商品成本为60 000元。A公司在销售该批商品时已得知B公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与B公司长期以来建立的商业关系，A公司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定A公司销售该批商品的纳税义务已经发生。第四章 收入第四章 收入本例中，由于B公司现金流转存在暂时困难，A公司不是很可能收回销售货款。根据销售商品收入的确认条件，A公司在发出商品时不能确认收入。为此，A公司应将已发出的商品成本通过“发出商品”科目反映。A公司会计分录如下： 发出商品时： 借：发出商品 60 000 贷：库存商品 60 000 同时，因A公司销售该批商品的纳税义务已经发生，应确认交的增值税销项税额：第四章 收入第四章 收入借：应收账款 17 000 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 17 000 （注：如果销售该批商品的纳税义务尚未发生，则不作这笔分录，待纳税义务发生时再作应交增值税的分录） 假定2009年11月A公司得知B公司经营情况逐渐好转，B公司承诺近期付款，A公司应在B公司承诺付款时确认收入，会计分录如下：第四章 收入第四章 收入借：应收账款 100 000 贷：主营业务收入 100 000 同时结转成本： 借：主营业务成本 60 000 贷：发出商品 60 000 假定A公司于2009年12月6日收到B公司支付的货款，应作如下会计分录： 借：银行存款 117 000 贷：应收账款 117 000第四章 收入第四章 收入【例题】企业对于已经发出但不符合收入确认条件的商品，其成本应借记的科目是( )。 A．在途物资 B．发出商品 C．库存商品 D．主营业务成本 【】B 【例题】企业已完成销售手续但购买方在月末尚未提取的商品，应作为企业库存商品核算。（ ） 【答案】×第四章 收入第四章 收入四、商业折扣、现金折扣和销售折让的处理 （一）商业折扣 企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 （二）现金折扣 现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣一般用符号“折扣率/付款期限”表示。 第四章 收入第四章 收入 企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期财务费用。 在计算现金折扣时，还应注意销售方是按不包含增值税的价款提供现金折扣，还是按包含增值税的价款提供现金折扣，两种情况下购买方享有的折扣金额不同。第四章 收入第四章 收入【例4-5】甲公司为增值税一般纳税企业，2009年3月1日销售A商品10 000件，每件商品的标价为20元（不含增值税），每件商品的实际成本为12元，A商品适用的增值税税率为17%；由于是成批销售，甲公司给予购货方10%的商业折扣，并在销售中规定现金折扣条件为2/10，1/20，N/30；A商品于3月1日发出，购货方于3月9日付款。假定计算现金折扣时考虑增值税。第四章 收入第四章 收入本例涉及商业折扣和现金折扣问题，首先需要计算确定销售商品收入的金额。根据销售商品收入金额确定的有关规定，销售商品收入的金额应是未扣除现金折扣但扣除商业折扣后的金额，现金折扣应在实际发生时计入当期财务费用。因此，甲公司应确认的销售商品收入金额为180 000（20×10 000-20×10 000×10%）元，增值税销项税额为30 600（180 000×17%）元。购货方于销售实现后的10日内付款，享有的现金折扣为4 212[（180 000+30 600）×2%]元。甲公司会计处理如下：第四章 收入第四章 收入（1）3月1日销售实现时： 借：应收账款 210 600 贷：主营业务收入 180 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 30 600 借：主营业务成本 120 000（12×10 000） 贷：库存商品 120 000第四章 收入第四章 收入（2）3月9日收到货款时： 借：银行存款 206 388 财务费用 4 212 贷：应收账款 210 600 以上的4 212元为考虑增值税时的现金折扣，若本例假设计算现金折扣时不考虑增值税，则甲公司给予购货方的现金折扣为180 000×2%=3 600（元）第四章 收入第四章 收入本例中，若购货方于3月19日付款，则享有的现金折扣为2 106（210 600×1%）元。甲公司在收到货款时的会计分录为： 借：银行存款 208 494 财务费用 2 106 贷：应收账款 210 600 若购货方于3月底才付款，则应按全额付款。甲公司在收到货款时的会计分录为： 借：银行存款 210 600 贷：应收账款 210 600第四章 收入第四章 收入【例题】某工业企业销售产品每件110元，若客户购买200件（含200件）以上，每件可得到10元的商业折扣。某客户2008年12月10日购买该企业产品200件，按规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。适用的增值税率为17％。该企业于12月26日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为（ ）元。假定计算现金折扣时考虑增值税。 A．0 B．200 C．234 D．220 【答案】 C 【解析】应给予客户的现金折扣＝（110-10）×200×1.17×1％＝234元  第四章 收入第四章 收入（三）销售折让 销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。 企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让时，按应冲减的销售商品收入金额，借记“主营业务收入”科目，按专用发票上注明的应冲减的增值税销项税额，借记“应交税费－应交增值税(销项税额)”科目，按实际支付或应退还的价款，贷记“银行存款”、“应收账款”等科目。如果发生销售折让时，企业尚未确认销售商品收入的，则应在确认销售商品收入时直接按扣除销售折让后的金额确认。第四章 收入第四章 收入【例4-6】甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的售价为100 000元，增值税税额为17 000元。该批商品的成本为70 000元。货到后乙公司发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。乙公司提出的销售折让要求符合原合同的约定，甲公司同意并办妥了相关手续，开具了增值税专用发票（红字）。假定此前甲公司已确认该批商品的销售收入，销售款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额。甲公司会计处理如下： 第四章 收入第四章 收入（1）销售实现时： 借：应收账款 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 17 000 借：主营业务成本 70 000 贷：库存商品 70 000 （2）发生销售折让时： 借：主营业务收入 5 000（100 000×5%） 应交税费——应交增值税（销项税额） 850 贷：应收账款 5 850第四章 收入第四章 收入（3）实际收到款项时： 借：银行存款 111 150 贷：应收账款 111 150 本例中，假定发生销售折让前，因该项销售在货款回上存在不确定性，甲公司未确认该批商品的销售收入，纳税义务也未发生；发生销售折让后2个月，乙公司承诺近期付款。则甲公司会计处理如下： （1）发出商品时： 借：发出商品 70 000 贷：库存商品 70 000第四章 收入第四章 收入（2）乙公司承诺付款，甲公司确认销售收入时： 借：应收账款 111 150 贷：主营业务收入 95 000（100 000-100 000×5%） 应交税费——应交增值税（销项税额） 16 150 借：主营业务成本 70 000 贷：发出商品 70 000 （3）实际收到款项时： 借：银行存款 111 150 贷：应收账款 111 150 第四章 收入第四章 收入五、销售退回的处理 企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的销售退回，应分别不同情况进行会计处理： 1．尚未确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应将已记入“发出商品”科目的商品成本金额转入“库存商品”科目，借记“库存商品”科目，贷记“发出商品”科目。第四章 收入第四章 收入2．已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，除属于资产负债表日后事项外，一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本，如按规定允许扣减增值税额的，应同时冲减已确认的应交增值税销项税额。如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额。已确认收入的售出商品发生销售退回时，按应冲减的销售商品收入金额，借记“主营业务收入”科目，按专用发票上注明的应冲减的增值税销项税额，借记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，按实际支付或应退还的价款，贷记“银行存款”、“应收账款”等科目，如已发生现金折扣的，还应按相关财务费用的调整金额，贷记“财务费用”科目；同时，按退回的商品成本，借记“库存商品”科目，贷记“主营业务成本”科目。第四章 收入第四章 收入【例4-7】甲公司2007年9月5日收到乙公司因质量问题而退回的商品10件，每件商品成本为210元。该批商品系甲公司2007年6月2日出售给乙公司，每件商品售价为300元，适用的增值税税率为17%，货款尚未收到，甲公司尚未确认销售商品收入。因乙公司提出的退货要求符合销售合同约定，甲公司同意退货，并按规定向乙公司开具了增值税专用发票（红字）。甲公司应在验收退货入库时作如下会计分录： 借：库存商品 2 100（210×10） 贷：发出商品 2 100第四章 收入第四章 收入【例4-8】甲公司2009年3月20日销售A商品一批，增值税专用发票上注明售价为350 000元，增值税税额为59 500元；该批商品成本为182 000元。A商品于2007年3月20日发出，购货方于3月27日付款。甲公司对该项销售确认了销售收入。2009年9月15日，该批商品质量出现了严重问题，购货方将该批商品全部退回给甲公司，甲公司同意退货，于退货当日支付了退货款，并按规定向购货方开具了增值税专用发票（红字）。甲公司会计处理如下：第四章 收入第四章 收入（1）销售实现时： 借：应收账款 409 500 贷：主营业务收入 350 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 59 500 借：主营业务成本 182 000 贷：库存商品 182 000 （2）收到货款时： 借：银行存款 409 500 贷：应收账款 409 500第四章 收入第四章 收入（3）销售退回时： 借：主营业务收入 350 000 应交税费——应交增值税（销项税额 59 500 贷：银行存款 409 500 借：库存商品 182 000 贷：主营业务成本 182 000第四章 收入第四章 收入【例4-9】甲公司在2008年3月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的售价为50 000元，增值税税额为8 500元。该批商品成本为26 000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，N/30。乙公司在2008年3月27日支付货款。2008年7月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关退货款。假定计算现金折扣时不考虑增值税。甲公司的会计处理如下：第四章 收入第四章 收入（1）2008年3月18日销售实现时： 借：应收账款 58 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 8 500 借：主营业务成本 26 000 贷：库存商品 26 000第四章 收入第四章 收入（2）2008年3月27日收到货款时，发生现金折扣1 000（50 000×2%）元，实际收款57 500（58 500-1 000）元： 借：银行存款 57 500 财务费用 1 000 贷：应收账款 58 500 第四章 收入第四章 收入（3）2008年7月5日发生销售退回时： 借：主营业务收入 50 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 8 500 贷：银行存款 57 500 财务费用 1 000 借：库存商品 26 000 贷：主营业务成本 26 000 前述销售业务主要账务处理图示如下：null第四章 收入第四章 收入六、采用预收款方式销售商品的处理 预收款销售商品，是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项时才交货的销售方式。预收款销售方式下，销售方直到收到最后一笔款项才将商品交付购货方，表明商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一笔款项时才转移给购货方，销售方通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为预收账款。 预收款方式销售商品账务处理图如下：第四章 收入第四章 收入第四章 收入第四章 收入【例4-10】甲公司与乙公司签订协议，采用预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为600 000元。协议约定，该批商品销售价格为800 000元，增值税额为136 000元；乙公司应在协议签订时预付60%的货款（按销售价格计算），剩余货款于2个月后支付。甲公司的会计处理如下： （1）收到60%货款时： 借：银行存款 480 000 贷：预收账款 480 000第四章 收入第四章 收入（2）收到剩余货款及增值税税款时： 借：预收账款 480 000 银行存款 456 000 贷：主营业务收入 800 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 136 000 借：主营业务成本 600 000 贷：库存商品 600 000第四章 收入第四章 收入七、采用支付手续费方式委托代销商品的处理 采用支付手续费方式委托代销商品，是指委托方和受托方签订合同或协议，委托方根据合同或协议约定向受托方计算支付代销手续费，受托方按照合同或协议规定的价格销售代销商品的销售方式。在这种销售方式下，委托方在发出商品时，通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入，同时将应支付的代销手续费计入销售费用；受托方应在代销商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定代销手续费，确认劳务收入。 1．委托方账务处理图如下所示：第四章 收入第四章 收入2．受托方账务处理图如下所示：2．受托方账务处理图如下所示：第四章 收入第四章 收入【例4-11】甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按售价的10%向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10 000元，增值税税额为1 700元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定：甲公司发出商品时纳税义务尚未发生；甲公司采用实际成本核算，丙公司采用进价核算代销商品。 甲公司的会计处理如下：第四章 收入第四章 收入（1）发出商品时： 借：委托代销商品 12 000 贷：库存商品 12 000 （2）收到代销清单时： 借：应收账款 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 1 700第四章 收入第四章 收入借：主营业务成本 6 000 贷：委托代销商品 6 000 借：销售费用 1 000 贷：应收账款 1 000 代销手续费金额=10 000×10%=1 000（元） （3）收到丙公司支付的货款时： 借：银行存款 10 700 贷：应收账款 10 700第四章 收入第四章 收入丙公司的会计处理如下： （1）收到商品时： 借：受托代销商品 20 000 贷：受托代销商品款 20 000 （2）对外销售时： 借：银行存款 11 700 贷：受托代销商品 10 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 1 700第四章 收入第四章 收入（3）收到增值税专用发票时： 借：应交税费——应交增值税（进项税额）1 700 贷：应付账款 1 700 （4）支付货款并计算代销手续费时： 借：受托代销商品款 10 000 应付账款 1 700 贷：银行存款 10 700 其他业务收入 1 000第四章 收入第四章 收入八、销售材料等存货的处理 企业在日常活动中还可能发生对外销售不需用的原材料、随同商品对外销售单独计价的包装物等业务。企业销售原材料、包装物等存货也视同商品销售，其收入确认和计量原则比照商品销售处理。企业销售原材料、包装物等存货实现的收入以及结转的相关成本，通过“其他业务收入”、“其他业务成本”科目核算。第四章 收入第四章 收入【例4-12】甲公司销售一批原材料，开出的增值税专用发票上注明的售价为10 000元，增值税税额为1 700元，款项已由银行收妥。该批原材料的实际成本为9 000元。甲公司会计处理如下： （1）取得原材料销售收入： 借：银行存款 11 700 贷：其他业务收入 10 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 1700 （2）结转已销原材料的实际成本： 借：其他业务成本 9 000 贷：原材料 9 000第四章 收入第四章 收入【例题】企业出售原材料取得的款项扣除其成本及相关费用后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。 ( ) 【答案】×第四章 收入第四章 收入 第二节 提供劳务收入的核算 企业对外提供劳务所实现的收入以及结转的相关成本，如属于企业的主营业务，应通过“主营业务收入”、“主营业务成本”等科目核算；如属于主营业务以外的其他经营活动，应通过“其他业务收入”、“其他业务成本”等科目核算。企业对外提供劳务发生的支出一般先通过“劳务成本”科目予以归集，待确认为费用时，再由“劳务成本”科目转入“主营业务成本”或“其他业务成本”科目。第四章 收入第四章 收入一、在同一会计期间内开始并完成的劳务 对于—次就能完成的劳务，或在同一会计期间内开始并完成的劳务，应在提供劳务交易完成时确认收入，确认的金额通常为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款，确认原则可参照销售商品收入的确认原则。第四章 收入第四章 收入第四章 收入第四章 收入对于持续一段时间但在同一会计期间内开始并完成的劳务，企业应在为提供劳务发生相关支出时，借记“劳务成本”科目，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”、“原材料”等科目。劳务完成确认劳务收入时，按确定的收入金额，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”等科目；同时，结转相关劳务成本，借记“主营业务成本”等科目，贷记“劳务成本”科目。其账务处理图如下所示：第四章 收入第四章 收入第四章 收入第四章 收入【例4-13】甲公司于2009年3月10日接受一项设备安装任务，该安装任务可一次完成，合同总价款9 000元，实际发生安装成本5 000元。假定安装业务属于甲公司的主营业务。甲公司应在安装完成时作如下会计分录： 借：应收账款（或银行存款） 9 000 贷：主营业务收入 9 000 借：主营业务成本 5 000 贷：银行存款等 5 000第四章 收入第四章 收入若上述安装任务需花费一段时间（不超过本会计期间）才能完成，则应在为提供劳务发生有关支出时： 借：劳务成本 贷：银行存款等 （注：以上分录未写明金额，主要是由于实际发生成本5 000元是个总计数，而每笔归集劳务成本的分录金额不同，下同）第四章 收入第四章 收入待安装完成确认所提供劳务的收入并结转该项劳务总成本时： 借：应收账款（或银行存款） 9 000 贷：主营业务收入 9 000 借：主营业务成本 5 000 贷：劳务成本 5 000第四章 收入第四章 收入二、劳务的开始和完成分属不同的会计期间 （一）．提供劳务交易结果能够可靠估计 如劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入。同时满足下列条件的，提供劳务交易的结果能够可靠估计： 1、收入的金额能够可靠地计量 2、相关的经济利益很可能流入企业 3、交易的完工进度能够可靠地确定 第四章 收入第四章 收入 企业可以根据提供劳务的特点，选用下列方法确定提供劳务交易的完工进度： ①已完工作的测量，这是一种比较专业的测量方法，由专业测量师对已经提供的劳务进行测量，并按一定方法计算确定提供劳务交易的完工程度。 ②已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例，这种方法主要以劳务量为标准确定提供劳务交易的完工程度。第四章 收入第四章 收入③已经发生的成本占估计总成本的比例，这种方法主要以成本为标准确定提供劳务交易的完工程度。只有反映已提供劳务的成本才能包括在已经发生的成本中，只有反映已提供或将提供劳务的成本才能包括在估计总成本中。 4、交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量 【例题】企业劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认劳务收入。 ( ) 【答案】√第四章 收入第四章 收入 （二）、提供劳务交易结果不能可靠估计 如劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能可靠估计的，即不能同时满足上述4个条件的，不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。此时，企业应当正确预计已经发生的劳务成本能否得到补偿，分别下列情况处理： 1、已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿的，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。第四章 收入第四章 收入2、已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。 【例4-14】甲公司于2008年12月25日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为6个月，2009年1月1日开学。协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为60 000元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在2009年3月1日支付，第三次在培训结束时支付。第四章 收入第四章 收入2009年1月1日，乙公司预付第一次培训费。至2009年2月29日，甲公司发生培训成本30 000元（假定均为培训人员薪酬）。2009年3月1日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。甲公司的会计处理如下： （1）2009年1月1日收到乙公司预付的培训费： 借：银行存款 20 000 贷：预收账款 20 000第四章 收入第四章 收入（2）实际发生培训成本30 000元： 借：劳务成本 30 000 贷：应付职工薪酬 30 000 （3）2009年2月28日确认提供劳务收入并结转劳务成本： 借：预收账款 20 000 贷：主营业务收入 20 000 借：主营业务成本 30 000 贷：劳务成本 30 000第四章 收入第四章 收入本例中，甲公司已经发生的劳务成本30000元预计只能部分得到补偿，即只能按预收款项得到补偿，应按预收账款20 000元确认劳务收入，并将已经发生的劳务成本30 000元结转入当期损益。 3、已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益(主营业务成本或其他业务成本)，不确认提供劳务收入。第四章 收入第四章 收入 了解:采用完工百分比法确认提供劳务收入的会计处理 完工百分比法是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。采用完工百分比法时，企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间已确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额，结转当期劳务成本。第四章 收入第四章 收入用公式表示如下： 本期确认的收入=劳务总收入×本期末止劳务的完工进度—以前期间已确认的收入 本期确认的费用=劳务总成本×本期末止劳务的完工进度—以前期间已确认的费用 上述公式中的劳务总收入通常按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定。在劳务总收入和总成本能够可靠计量的情况下，关键是确定劳务的完工进度。企业应根据所提供劳务的特点，选择确定劳务完工进度的方法。第四章 收入第四章 收入第四章 收入第四章 收入【例】甲公司于2007年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入300 000元，至年底已预收安装费220 000元，实际发生安装费用140 000元（假定均为安装人员薪酬），估计完成安装任务还需发生安装费用60 000元，假定甲公司可按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。甲公司的会计处理如下： 实际发生的成本占估计总成本的比例 =140 000÷（140 000+60 000）=70%第四章 收入第四章 收入2007年12月31日确认的劳务收入 =300 000×70%-0=210 000（元） 2007年12月31日确认的费用 =（140 000+60 000）×70%-0=140 000（元） （1）实际发生劳务成本140 000元： 借：劳务成本 140 000 贷：应付职工薪酬 140 000 （2）预收劳务款220 000元： 借：银行存款 220 000 贷：预收账款 220 000第四章 收入第四章 收入（3）2007年12月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本： 借：预收账款 210 000 贷：主营业务收入 210 000 借：主营业务成本 140 000 贷：劳务成本 140 000第四章 收入第四章 收入 【例】甲公司于2007年10月1日为客户研制一项软件，合同规定的研制开发期为5个月，合同总收入为400 000元，至2007年12月31日已发生成本180 000元，预收账款250 000元。预计开发完成该项软件的总成本为250 000元。2007年12月31日，经专业测量师测量，软件的完工进度为70%。假定合同总收入很可能收回，研制开发软件属于甲公司的主营业务。甲公司应作如下会计处理： （1）发生成本时： 借：劳务成本 180 000 贷：银行存款（应付职工薪酬等） 180 000第四章 收入第四章 收入（2）预收款项时： 借：银行存款 250 000 贷：预收账款 250 000 （3）2007年12月31日确认该项劳务的本期收入和费用： 若按专业测量师测量结果确定该劳务的完工进度，则2007年应确认的收入为： 400 000×70%-0=280 000（元） 2007年应确认的费用为： 250 000×70%-0=175 000（元）第四章 收入第四章 收入借：预收账款 280 000 贷：主营业务收入 280 000 借：主营业务成本 175 000 贷：劳务成本 175 000 若按已提供的劳务占应提供劳务总量的比例确定该劳务的完工进度（假定研制开发期内劳务量均衡发生），则至2007年12月31日，该劳务的完工进度为60%（该项软件研制开发已完成的工作时间为3个月，占完成此项劳务所需总工作时间5个月的60%）。据此，2007年应确认的收入为：第四章 收入第四章 收入400 000×60%-0=240 000（元） 2007年应确认的费用为： 250 000×60%-0=150 000（元） 借：预收账款 240 000 贷：主营业务收入 240 000 借：主营业务成本 150 000 贷：劳务成本 150 000第四章 收入第四章 收入若按已发生成本占估计总成本的比例确定该劳务的完工进度，则至2007年12月31日，该劳务的完工进度为72%（180 000÷250 000）。据此，2007年应确认的收入为： 400 000×72%-0=288 000（元） 2007年应确认的费用为： 250 000×72%-0=180 000（元） 借：预收账款 288 000 贷：主营业务收入 288 000 借：主营业务成本 180 000 贷：劳务成本 180 000第四章 收入第四章 收入 【例】某咨询公司于2007年7月1日与客户签订一项咨询合同。合同规定，咨询期为2年，咨询费为240 000元，客户分三次等额支付，第一次在项目开始时支付，第二次在项目中期支付，第三次在项目结束时支付。估计总成本为160 000元（假定均为咨询人员薪酬），其中，2007年发生成本38 000元，2008年发生成本80 000元，2009年发生成本42 000元。假定成本估计十分准确，咨询费也很可能收回，该公司按照已提供的劳务占应提供劳务总量的比例（按时间比例）确定该项劳务的完工程度，该公司按年度编制财务报表。该公司应作如下会计处理：第四章 收入第四章 收入（1）2007年实际发生成本时： 借：劳务成本 38 000