CPA审计讲义（6） 第四章 审计业务对独立性的要求

北京森科会计机构——2012 注册会计师考试《审计》基础班讲义6 地址：北京市海淀区中关村西区善缘街 1号立方庭 1段 305 电话：010-62416544 400-019-9689 网址：www．senke．org 1 目 录 第二十三章 审计报告................................................................................................................. 2 【一、知识点精讲】............................................................................................................. 2 【二、历年真题很经典例题演练】................................................................................... 10 【三、课下同步练习】....................................................................................................... 11 【四、答案部分】............................................................................................................... 23 第二十四章 会计师事务所业务质量控制............................................................................... 30 【一、知识点精讲】........................................................................................................... 30 【二、历年真题和经典例题演练】................................................................................... 32 【三、课下同步练习】....................................................................................................... 33 【四、答案部分】............................................................................................................... 38 第三章 职业道德基本原则和概念框架................................................................................... 42 【一、知识点精讲】........................................................................................................... 42 【二、历年真题和经典例题演练】................................................................................... 46 【三、课下同步练习】....................................................................................................... 47 【四、答案部分】............................................................................................................... 53 第四章 审计业务对独立性的要求........................................................................................... 57 【一、知识点精讲】........................................................................................................... 57 【二、历年真题和经典例题演练】................................................................................... 62 【三、课下同步练习】....................................................................................................... 64 【四、答案部分】............................................................................................................... 71 北京森科会计培训机构——2012 注册会计师考试《审计》基础班讲义6 地址：北京市海淀区中关村西区善缘街 1号立方庭 1段 305 电话：010-62416544 400-019-9689 网址：www．senke．org 2 第四章 审计业务对独立性的要求  本章考情分析： 本章属于非常重要的章节，历年都是考核简答题，分值较高，重点关注影响独立的情形和不影响独 立性的情形。  本章具体要求： 1．掌握网络与网络事务所； 2．了解业务期间； 3．掌握经济利益； 4．熟悉贷款和担保； 5．熟悉商业关系； 6．熟悉收费； 7．掌握密切关系； 8．掌握雇佣关系； 9．掌握相关服务业务。 【一、知识点精讲】 一、网络与网络事务所（★★★） 独立性对网络 事务所的要求 网络事务所应当与网络中其他会计师事务所的审计客户（包括客户的关联实体） 保持独立。 被视为网 络的情况 （1）以合作为目的； （2）明确地旨在共享收益、共担成本，或共享所有权、控制权或管理权，或共享 统一质量控制政策和程序，或共享同一经营战略，或使用同一品牌，或共享重要 的专业资源。 不应被视为 网络的情况 （1）分担的成本不重要； （2）分担的成本仅仅限于与开发审计方法、编制审计手册或提供培训课程有关的 成本； （3）会计师事务所与某一不相关的实体以联合方式提供服务或研发产品。 （4）如果某一会计师事务所不属于某一网络，也不使用同一品牌作为该事务所名 称的一部分，但该事务所在其办公文具或材料上提及本所是某一会计师事务 所联合体的成员，并不构成网络。 （5）如果会计师事务所转让了其某一组成部分，但转让可能规定，在一定期 间内该组成部分可以继续使用会计师事务所的名称或名称中的某一要素，不构成 网络。 （6）如果共享的资源仅限于共同的审计手册或审计方法，共享培训资源，并不交 流人员、客户或市场信息，也没有一个共有的技术部门，则这种共享的资源通常 是不重要的，不构成网络。 二、业务期间（★） 注册会计师应当在业务期间和财务报表涵盖的期间独立于审计客户。 北京森科会计培训机构——2012 注册会计师考试《审计》基础班讲义6 地址：北京市海淀区中关村西区善缘街 1号立方庭 1段 305 电话：010-62416544 400-019-9689 网址：www．senke．org 3 业务期间自审计项目组开始执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止。 【注意】对于连续审计，业务期间结束日应以其中一方通知解除业务关系或出具最终审计报告二者 时间孰晚为准。 三、经济利益（★★★） 经济利 益种类 经济利益包括直接经济利益和间接经济利益。 直接经济利益无论大小均影响独立性，重大的间接经济利益影响独立性，非重大的间接 经济利益不影响独立性。 影响独立 性的情形 （1）会计师事务所、项目组成员或其主要近亲属（父母、配偶、子女）在审计客户中拥 有直接或重大间接经济利益。 （2）项目合伙人所在分部的其他合伙人或其主要近亲属在审计客户中拥有直接或重大间 接经济利益。 （3）为审计客户提供非审计服务的其他合伙人、管理人员或其主要近亲属在审计客户中 拥有直接或重大间接经济利益。 （4）会计师事务所、项目组成员或其主要近亲属在可以对审计客户施加控制（持股比 例大于 50%）的实体中拥有直接或重大间接经济利益，并且审计客户对于该实体重要。 （5）会计师事务、项目组成员或其主要近亲属与审计客户同时在某一实体拥有经济利益。 如果该经济利益重大，并且审计客户能够对该实体施加重大影响（持股比例不低于 20%）， （6）会计师事务所、项目组成员或其主要近亲属在某一实体拥有经济利益，并且知悉审 计客户的董事、高级管理人员或具有控制权的所有者也在该实体拥有经济利益。 （7）审计项目组成员通过会计师事务所的退休金计划，在审计客户中拥有直接或重大间 接经济利益。 （8）会计师事务所、合伙人或其主要近亲属、员工或其主要近亲属从审计客户处获得（继 承、馈赠或合并）直接或重大间接经济利益。 不影响独 立性的情 形 会计师事务所、项目组成员或其主要近亲属与审计客户同时在某一实体拥有经济利益， 如果该经济利益不重大，且审计客户不能对该实体产生重大影响，则不被视为损害独立 性。 四、贷款和担保（★★） 不影响独 立性的情 形 （1）会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在银行或类似金融机构等审计客 户开立存款或交易账户，如果账户按照正常的商业条件开立，则不会对独立性产生影响。 （2）审计项目组成员或其主要近亲属从银行或类似金融机构等审计客户取得贷款，或由 审计客户提供贷款担保，如果按照正常的程序、条款和条件取得贷款或担保，则不会对 独立性产生影响。 影响独立 性的情形 （1）会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属从银行或类似金融机构等审计客 户取得贷款，或获得贷款担保，如果审计客户不按正常的程序、条款和条件提供贷款或 担保，或该贷款对审计客户或会计师事务所影响重大，将对独立性产生不利影响。 （2）如果会计师事务所按正常程序、条款和条件，从银行或类似金融机构等审计客户取 得贷款，如果该贷款对审计客户或会计师事务所影响重大，可能对独立性产生不利影响 （会计师事务所可以当采取适当防范措施）。 （3）从不属于银行或类似金融机构等审计客户取得贷款，或由其提供贷款担保，将对独 北京森科会计培训机构——2012 注册会计师考试《审计》基础班讲义6 地址：北京市海淀区中关村西区善缘街 1号立方庭 1段 305 电话：010-62416544 400-019-9689 网址：www．senke．org 4 立性产生不利影响。 （4）会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属向审计客户提供贷款或为其提供担 保，将对独立性产生不利影响。 五、商业关系（★★） 不影响 独立性 的情形 （1）会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属从审计客户购买商品或服务 ，如果 按照正常的商业程序公平交易，通常不会对独立性产生不利影响。 影响独 立性的 情形 （1）会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在与客户或其控股股东、董事、高 级管理人员共同开办的企业中拥有经济利益（合作开发产品）。 （2）按照协议，将会计师事务所的产品或服务与客户的产品或服务结合在一起，并以双 方名义捆绑销售。 （3）按照协议，会计师事务所销售或推广客户的产品或服务，或者客户销售或推广会计 师事务所的产品或服务。 （4）会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属从审计客户购买商品或服务 ，如果 交易的性质特殊或金额重大，对独立性产生不利影响。 六、收费（★★） 影响独立 性的情形 1．如果审计客户长期未支付应付的审计费用，尤其是大部分费用在下一年度出具审计报 告之前仍未支付，可能产生自身利益不利影响。 2．会计师事务所提供审计服务时，以直接或间接形式的或有收费方式收取费用。 3．如果会计师事务所连续两年从属于公众利益实体的某一审计客户所收取的全部费用占 其从所有客户收取全部费用的比重超过 15％ 【注意】防范措施：（1）会计师事务所应当向审计客户治理层披露这一事实；（2）由 其他会计师事务所实施意见前或意见后的项目质量控制复核 。如果收费比例显著超过 15 ％的情况下，会计师事务所应当进行意见前复核。 七、密切关系（★★★） 影响独立 性的情形 1．审计项目组成员的主要近亲属是审计客户的董事、高级管理人员或特定员工（对财务 报表施加重大影响），或者在业务期间或财务报表涵盖的期间曾担任上述职务。 2．审计项目组成员的主要近亲属在客户中所处职位能够对客户的财务状况、经营成果和 现金流量施加重大影响，则会对独立性产生不利影响。 3．审计项目组成员的其他近亲属是审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，则会对 独立性产生不利影响。 4．如果审计项目组成员与审计客户的员工存在密切关系，并且该员工是审计客户的董事、 高级管理人员或特定员工，也将对独立性产生不利影响。 八、雇佣关系（★★★） 北京森科会计培训机构——2012 注册会计师考试《审计》基础班讲义6 地址：北京市海淀区中关村西区善缘街 1号立方庭 1段 305 电话：010-62416544 400-019-9689 网址：www．senke．org 5 不影响 独立性 的情形 会计师事务所提供日常和行政事务性的服务以支持公司秘书职能，或提供公司秘书行政事 项的有关建议，只要所有的相关决策是由客户的管理层做出的，通常不会损害独立性。 影响独 立性的 情形 （1）前任项目组成员担任审计客户的重要职位，且与会计师事务所保持重要联系。 （2）审计项目组成员拟加入审计客户。 （3）前任高级合伙人（或管理合伙人、或同等职位的人员）加入属于公众利益实体的审 计客户担任重要职位，除非该高级合伙人离职已超过十二个月，否则独立性将被视为受到 损害。 （4）某一关键审计合伙人加入属于公众利益实体的审计客户担任重要职位，除非该合伙 人停止作为关键审计合伙人之后，该公众利益实体发布的已审计财务报表涵盖期间不少于 十二个月，并且在财务报表审计时该合伙人已不再是审计项目组成员，否则独立性将被视 为受到损害。 （5）如果在财务报表涵盖期间，在财务报表涵盖的期间之前，审计项目组成员最近曾担 任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工。 【注意】如果离职在两年以上，一般视为不影响独立性。 （6）会计师事务所的合伙人或员工兼任审计客户的董事、高级管理人员、公司秘书，没 有任何防范措施（相关人员回避无效），事务所不得承接业务。 （7）如果会计师事务所向审计客户借出员工，可能因自我评价产生不利影响。 【注意】属于公众利益实体的审计客户关键合伙人任职时间 任职时间 不应超过五年。特殊情形下，可再延长一年时间。 之后两年 内“四不” （1）不得参与该客户的审计业务； （2）不得为该客户的审计业务实施质量控制复核； （3）就有关技术或行业特定问题、交易或事项向项目组或该客户提供咨询； （4）以其他方式直接影响业务结果。 关键审计 合伙人在 审计客户 成为公众 利益实体 后的任职 时间 已服务年限 还可以服务年限 不超过 3年 5-已服务年限 四年或更长的时间 两年 【注意】如果审计客户是首次公开发行证券的公司，关键审计合伙人在该公司上市后连 续提供审计服务的期限，不得超过两个完整会计年度。 九、相关服务业务（★★★） 1．管理层职责 不影响独 立性的业 务 如果会计师事务所代客户从事日常和行政性的事务或不重要的活动，通常不被视为代 行管理层职责： （1）执行一项已由管理层授权的非重要交易； （2）跟踪法定申报资料规定的提交日期，并告知审计客户这些日期； 北京森科会计培训机构——2012 注册会计师考试《审计》基础班讲义6 地址：北京市海淀区中关村西区善缘街 1号立方庭 1段 305 电话：010-62416544 400-019-9689 网址：www．senke．org 6 （3）向管理层提供意见和建议，以协助管理层履行职责。 影响独立 性的业务 （1）制定政策和战略方针； （2）指导员工的行动并对其行动负责； （3）对交易进行授权； （4）确定采纳会计师事务所或其他第三方提出建议； （5）负责按照适用的财务报表编制基础编制财务报表； （6）负责设计、实施和维护内部控制。 2．编制会计和财务报表 不影响独 立性的情 形 （1）沟通审计相关的事项； （2）提供特定技术支持（且不承担客户管理层职责）。 影响独立 性的情形 会计师事务所向属于公众利益实体的审计客户提供下列会计和记账服务： （1）工资服务； （2）编制所审计的财务报表； （3）编制所审计财务报表依据的财务信息。 3．评估服务 不影响独 立性的情 形 如果审计客户要求会计师事务所提供评估服务，以帮助其履行纳税义务或满足税务筹划 目的，并且评估的结果不对财务报表产生直接影响，通常不对独立性产生不利影响。 影响独立 性的情形 （1）在审计客户不属于公众利益实体的情况下，如果评估服务对被审计财务报表具有 重大影响，并且评估结果涉及高度的主观性。 （2）在审计客户属于公众利益实体的情况下，如果评估结果单独或累积起来对被审计 财务报表具有重大影响。 4．税务服务 不影响独 立性的业 务 （1）编制纳税申报表的服务，纳税申报表须经税务机关复核或批准，管理层对纳税申 报表承担责任。 （2）税务筹划或其他税务咨询服务，该建议具有法律依据，或得到税务机关的明确支 持。 影响独立 性的业务 （1）计算当期所得税或递延所得税负债（或资产）。 （2）影响独立性的税务筹划或其他税务咨询服务 如果税务建议的有效性取决于财务报表中的某项特殊会计处理或列报，且同时存在下列 情况，影响独立性： ①审计项目组对于相关会计处理和列报的适当性存有疑问； ②税务建议的结果或执行后果将对财务报表产生重大影响。 5．内部审计 北京森科会计培训机构——2012 注册会计师考试《审计》基础班讲义6 地址：北京市海淀区中关村西区善缘街 1号立方庭 1段 305 电话：010-62416544 400-019-9689 网址：www．senke．org 7 影响独立 性的情形 在审计客户属于公众利益实体的情况下，会计师事务所不得提供与下列方面有关的内部 审计服务： （1）与财务报告相关的内部控制； （2）财务会计系统； （3）对被审计财务报表具有重大影响的金额或披露。 6．信息技术系统服务 不影响 独立性 的情形 （1）设计或操作与财务报告内部控制无关的信息技术系统； （2）设计或操作并不生成构成会计记录或财务报表重要组成部分信息的信息技术系 统； （3）操作由第三方开发的会计或财务信息报告软件； （4）对由其他服务提供商或审计客户自行设计并操作的系统进行评价和提出建议。 影响独 立性的 情形 （1）信息技术系统构成财务报告内部控制的重要组成部分； （2）信息技术系统生成的信息对会计记录或财务报表影响重大。 7．其他服务 法律服务 影响独立 性的情形 （1）会计师事务所人员担任辩护人，并且纠纷或法律诉讼所涉金额对被审计财务报表 有重大影响。 （2）会计师事务所的合伙人或员工担任审计客户首席法律顾问。 招聘服务 影响独立 性的情形 如果属于公众利益实体的审计客户拟招聘董事、高级管理人员，或所处职位能够对客 户会计记录或被审计财务报表的编制施加重大影响的高级管理人员，会计师事务所不 得提供下列招聘服务： （1）寻找候选人、或从候选人中挑选适合相应职位的人员； （2）对可能录用的候选人的证明文件进行核查。 【二、历年真题和经典例题演练】 【例题 1-多选题】下列会计师事务所，不构成网络事务所的是（ ）。 A．A会计师事务所与 B会计师事务所合作,共同享用同一质量控制系统 B．B 会计师事务所转让了其在某地的分所,转让协议规定在半年内该分所可以继续使用 B会计师事 务所的名称 C．B会计事务所和 C会计师事务所为某集团公司提供年度财务报表的联合审计 D．C会计师事务所和 D会计师事务所组成联盟，可在宣传材料上提及属于本联盟的成员 【例题 2-多选题】下列会计师事务所中,应确定为 A会计师事务所的网络事务所的有（ ）。 A．基于合作，甲会计师事务所的主任会计师是 A会计师事务所的主要出资人之一 B．乙会计师事务所与 A会计师事务所共同聘请某专家讲授培训课程，并共同分担培训费用 C．丙会计师事务所与 A会计师事务所共享客户或市场信息 D．基于合作，丁会计师事务所使用 A会计师事务所的名称和标识 【例题 3-单选题】注册会计师于 2009 年 9 月 25 日承接了 A公司 2009 年的财务报表审计工作，并 签署了连续审计 5年的业务约定书。审计工作于 2009 年 10 月 8 日开始，于 2010 年 3 月 21 日完成了审 北京森科会计培训机构——2012 注册会计师考试《审计》基础班讲义6 地址：北京市海淀区中关村西区善缘街 1号立方庭 1段 305 电话：010-62416544 400-019-9689 网址：www．senke．org 8 计工作并出具审计报告。2011 年财务报表的审计报告于 2012 年 4 月 1日出具。在 2012 年 6 月 2日， 由于客户原因解除了业务委托关系。则要求保持独立性的期间为（ ）。 A．2009 年 1 月 1 日至 2010 年 3 月 21 日 B．2009 年 9 月 25 日至 2010 年 3 月 21 日 C．2009 年 1 月 1 日至 2012 年 6 月 2日 D．2009 年 10 月 8 日至 2012 年 4 月 1日 【例题 4-简答题】（2011 年）上市公司甲公司系 ABC 会计师事务所的常年审计客户。2010 年 4 月 1日，ABC 会计师事务所与甲公司续签了 2010 年度财务报表审计业务约定书。XYZ 会计师事务所和 ABC 会计师事务所使用同一品牌，共享重要的专业资源。ABC 会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项： （1）ABC 会计师事务所委派 A注册会计师担任甲公司 2010 年度财务报表审计项目合伙人。A注册 会计师曾担任甲公司 2004 年度至 2008 年度财务报表审计项目合伙人，但未担任甲公司 2009 年度财务 报表审计项目合伙人。 （2）2010 年 9 月 15 日，甲公司收购了乙公司 80%的股权，乙公司成为其控股子公司。A注册会计 师自 2009 年 1 月 1 日起担任乙公司的独立董事，任期 5年。 （3）B注册会计师系 ABC 会计师事务所的合伙人，与 A注册会计师同处一个业务部门。2010 年 3 月 1 日，B 注册会计师购买了甲公司股票 5 000 股，每股 10 元，由于尚未出售该股票，ABC 会计师事务 所未委派 B注册会计师担任甲公司审计项目组成员。 （4）丙公司系甲公司的母公司，甲公司审计项目组成员 C的妻子在丙公司担任财务总监。 （5）甲公司审计项目组成员 D曾在甲公司人力资源部负责员工培训工作，于 2010 年 2 月 10 日离 开甲公司，加入 ABC 会计师事务所。 （6）2010 年 2 月 25 日，XYZ 会计师事务所接受甲公司委托，提供内部控制设计服务。 要求：针对上述（1）至（6）项，逐项指出 ABC 会计师事务所及其人员是否违反中国注册会计师职 业道德守则，并简要说明理由。 【例题 5-简答题】（2010 年）ABC 会计师事务所通过招投标程序接受委托，负责审计上市公司甲 公司 20×8 年度财务报表，并委派 A注册会计师为审计项目组负责人，在招投标阶段和审计过程中，ABC 会计师事务所遇到下列与职业道德相关的事项： （1）应邀投标时，ABC 会计师事务所在其投标书中说明，如果中标需与前任注册会计师沟通后， 才能与甲公司签订审计业务约定书。 （2）签订审计业务约定书时，ABC 会计师事务所根据有关部门的要求，与甲公司商定按六折收取 审计费用，据此，审计项目组计划相应缩小审计范围，并就此事与甲公司治理层达成一致意见。 （3）签订审计业务约定书后，ABC 会计师事务所发现甲公司与本事务所另一常年审计客户乙公司 存在直接竞争关系。ABC 会计师事务所未将这一情况告知甲公司和乙公司。 （4）审计开始前，应甲公司要求，ABC 会计师事务所指派一名审计项目组以外的员工根据甲公司 编制的试算平衡表编制 20×8 年度财务报表。 （5）审计过程中，适逢甲公司招聘高级管理人员，A注册会计师应甲公司的要求对可能录用人员 的证明文件进行检查，并就是否录用形成书面意见。 （6）审计过程中，A注册会计师应甲公司要求协助制定公司财务战略。 要求：针对上述（1）至（6）项，分别指出 ABC 会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德守 则，并简要说明理由。 【例题 6-简答题】（2009 年）ABC 会计师事务所负责审计甲公司 20×8 年度财务报表，并委派 A 注册会计师担任审计项目组负责人。在审计过程中，审计项目组遇到下列与职业道德有关的事项： （1）A 注册会计师与甲公司副总经理 H同为京剧社票友，经 H介绍，A注册会计师从其他企业筹得 款项，成功举办个人专场演出。 北京森科会计培训机构——2012 注册会计师考试《审计》基础班讲义6 地址：北京市海淀区中关村西区善缘街 1号立方庭 1段 305 电话：010-62416544 400-019-9689 网址：www．senke．org 9 （2）审计项目组成员 B与甲公司基建处处长 I是战友，I将甲公司职工集资建房的指标转让给 B， B按照甲公司职工的付款标准交付了集资款。 （3）审计项目组成员 C与甲公司财务经理 J毕业于同一所财经院校。 （4）审计项目组成员 D的朋友于 20×7 年 2 月购买了甲公司发行的公司债券 20 万元。 （5）ABC 会计师事务所原行政部经理 E于 20×5年 10 月离开事务所，担任甲公司办公室主任。 （6）甲公司系乙上市公司的子公司。20×8 年末，审计项目组成员 F 的父亲拥有乙上市公司 300 股流通股股票，该股票每股市值为 12 元。 要求： 针对上述事项（1）至（6），分别指出是否对审计项目组的独立性构成威胁，并简要说明 理由。 【例题 7-简答题】（2009 年原制度）ABC 会计师事务所接受委托，对甲公司 20×8 年度财务报表 进行审计。A注册会计师作为项目负责人，根据审计业务的要求，组建了甲公司审计项目组。假定存在 下列情形： （1）A注册会计师以市场价格购买甲公司开发的房产一套，并一次性支付房款 150 万元。 （2）A注册会计师的岳母于 20×7年购买甲公司发行的企业债券，面值 2000 元，即将到期。 （3）接受委托后，项目组成员 B被甲公司聘为独立董事。为保持独立性，在审计业务开始前，ABC 会计师事务所将其调离项目组。 （4）ABC 会计师事务所合伙人 C 不属于项目组成员，其妻子继承父亲遗产，其中包括甲公司内部 职工股 20000 股。 （5）项目组成员 D的堂兄在甲公司担任后勤部副主任。 要求：针对上述情形，分别判断是否对审计独立性构成威胁，并简要说明理由。 【三、课下同步练习】 一、单选题 1．下列情况中，不影响会计事务所独立性的情形的是（ ）。 A．会计师事务所的办公用房系从某被审计单位优惠租用的 B．会计师事务所为协助审计客户履行税务报告义务提供评估服务，并且评估的结果不对财务报表 产生直接影响 C．会计师事务所的一名注册会计师是审计客户的独立董事 D．会计师事务所为某上市公司提供财务报表审计服务的同时，还为其编制财务报表 2．下列情况中，甲会计师事务所可以承接的审计业务是（ ）。 A．甲会计师事务所与 A公司共同出资 1 000 万元成立甲公司，A公司拟委托甲会计师事务所审计 其 2010 年度财务报表 B．甲会计师事务所为 B上市公司提供关于财务系统的内部审计服务，B公司拟委托甲会计师事务 所审计其 2010 年度财务报表 C．甲会计师事务所前任主任会计师离职 13 个月后加入 C上市公司，C公司拟委托甲会计师事务所 审计其 2010 年度财务报表 D．甲会计师事务所代编了 D上市公司的 2010 年度财务报表，D公司拟委托甲会计师事务所审计其 2010 年度财务报表 3．下列各项构成网络事务所的是（ ）。 A．甲会计集团采取加盟方式组建审计集团，采取同一质量控制政策和程序，为统一形象，公司名 称统一标准 北京森科会计培训机构——2012 注册会计师考试《审计》基础班讲义6 地址：北京市海淀区中关村西区善缘街 1号立方庭 1段 305 电话：010-62416544 400-019-9689 网址：www．senke．org 10 B．由于公司股权发生变化，某事务所已经退出原网络，但协议约定可继续使用原网络事务所的名 称一年 C．A和 B会计师事务所为提高员工的专业能力进行合作，共同使用双方培训室、共同聘请专家培 训、互派公司资深讲师授课等 D．为提高职业道德水平和在社会公众中的形象，由部分会计师事务所共同发起了“诚信”联盟， 联盟组织的成员可在宣传材料上提及本所是“诚信”联盟的成员 4．下列有关对注册会计师独立性要求的提法中，不恰当的是（ ）。 A．如果甲会计师事务所属于某网络事务所，则甲会计师事务所应当与该网络中其他会计师事务所 的审计客户保持独立 B．乙会计师事务所作为审计客户经济纠纷的辩护人，将产生过度推介的不利影响 C．审计客户 B集团是 A上市公司的控股母公司，丙会计师事务所在评价独立性时，应将 B集团与 A公司一并考虑 D．丁会计师事务所为审计客户 C公司提供推荐股票方面的公司理财服务，将因自身利益对独立性 构成不利影响 5．XYZ 会计师事务所收到很多公司的委托邀请，在下列各项情况中， 事务所独立性受到影响的是 （ ）。 A．A上市公司由于人手紧张，从 XYZ 会计师事务所临时借调一名注册会计师负责工资发放 B．前任主任会计师离职十个月后加入 B上市公司，担任 CF0 C．XYZ 会计师事务所员工王某为 C公司文员提供行政事项的有关建议 D． D公司上期财务报表审计业务费用一直拖欠未付，且 D公司承诺在本年度财务报表审计报告出 具之前支付 6．下列情况中，不影响注册会计师独立性的是（ ）。 A．被审计单位为金融机构，项目组的注册会计师正常在该机构开立存款账户 B．参与鉴证业务的注册会计师具有律师资格，也同时担任被审计单位的首席法律顾问 C．前任项目组成员担任审计客户的重要职位，且与会计师事务所保持重要联系 D．注册会计师向被审计单位大量购买其生产的产品，并享特别优惠 7．下列情况中可能不影响独立性的是（ ）。 A．项目组成员 A的侄子将自己的住房出租给审计客户，每月租金 5 000 元 B．项目组成员 B得到审计客户馈赠 l00 000 股股票 C．项目组成员 C的哥哥担任审计客户的会计部经理 D．项目组成员 D担任审计客户的独立董事 8．会计师事务所在委派 2010 年财务报表审计业务项目合伙人的过程中，不恰当的是（ ）。 A．甲公司是一家于 2008 年上市的公司，会计师事务所安排 A注册会计师担任 2010 年审计项目合 伙人，A注册会计师从 2007 年开始作为项目合伙人为首次股票发行出具审计报告，在其后仍继续担任 2008 和 2009 年度的财务报表审计的项目合伙人 B．乙公司是一家保险公司，B注册会计师已经连续担任其 2005～2009 年的财务报表审计合伙人， 由于计划接任本次审计的项目合伙人突发疾病住院，B注册会计师继续担任本次审计项目合伙人 C．丙公司是一家电力公司，上市前 2005～2008 年的财务报表审计合伙人是 C注册会计师，丙公司 于 2009 年上市，C注册会计师仍然继续担任丙公司 2009 年和 2010 年的财务报表审计项目合伙人 D．丁公司是一家上市公司，D注册会计师已经连续担任其 2006～2009 年的财务报表审计项目合伙 人，事务所拟让 D注册会计师继续担任 2010 年财务报表审计项目合伙人 9．注册会计师购买被审计单位发行的股票，置于信托公司作为未成年子女的教育基金，该信托证 券的价值对注册会计师重大。在此情况下，是否对注册会计师与被审计单位之间的独立性产生不利影响 （ ）。 北京森科会计培训机构——2012 注册会计师考试《审计》基础班讲义6 地址：北京市海淀区中关村西区善缘街 1号立方庭 1段 305 电话：010-62416544 400-019-9689 网址：www．senke．org 11 A．不，因为注册会计师与被审计单位之间并无重大间接经济利益 B．不，因为该信托的受益人不是注册会计师，注册会计师无利益可言 C．是，因为注册会计师的子女对注册会计师非常重要，该信托证券的价值对注册会计师重大,形成 重大间接经济利益 D．是，因为注册会计师与被审计单位之间存在直接经济利益 10．A公司持有 B公司 80%的股份，乙会计师事务所与 A公司为亲密合作伙伴，B公司拟委托乙会 计师事务所审计其年度的财务报表。下列说法中，正确的是（ ）。 A．乙会计师事务所应拒绝接受委托 B．乙会计师事务所可以接受委托，但需要由其他事务所复核 C．该事项不会对独立性产生不利影响，乙会计师事务所可以承接该业务 D．可以承接该业务的，但应采取适当的防范措施 11．乙会计师事务所为以下审计客户提供税务服务时，对独立性产生不利影响的是（ ）。 A．协助 A公司编制纳税申报表，纳税申报表须经税务机关复核或批准，管理层对纳税申报表承担 责任 B．为 B 上市公司财务报表计算递延所得税负债（或资产） C．为 C 公司在提供税务筹划建议，该建议具有法律依据，或得到税务机关的明确支持 D．在公开审理期间，为 D公司提供有关税款法庭裁决事项的咨询，该建议具有法律依据，或得到 税务机关的明确支持 12．U 会计师事务所正在考虑发展 X公司为审计客户。假定 u会计师事务所与 V会计师事务所之间 以合作为目的，存在下列（ ）关系，即使 V会计师事务所与 X公司之间存在金额重大的借贷关系， 也不影响 U会计师事务所接受 X公司的审计业务。 A．共同分担制定审计方法的成本 B．使用共同的名称、字号和标识 C．拥有共同的经营战略和质量控制政策 D．定期交流客户资料、收费等信息 13．U 会计师事务所的常年审计客户 X公司是公众利益实体。完成 2010 年报审计后，A注册会计师 已连续四年担任该公司年报审计的项目负责人。以下说法中，符合职业道德规范的是（ ）。 A．A不能再担任 X公司年报审计的项目负责人 B．A还可以继续担任 3年 X公司年报审计的项目负责人 C．从 2011 年起 A 必须停止参与 X公司年报审计 l年 D．特殊情况下，A可以续任 X公司年报审计项目负责人 2年 14．U会计师事务所与审计客户 X公司同时拥有 Y公司的股份。按职业道德守则的要求，只有在下 列（ ）情况下才能不被视为损害独立性。 A．经济利益对 U会计师事务所重大，X公司能够对 Y公司施加重大影响 B．经济利益对 u会计师事务所不重大，X公司能够对 Y公司施加重大影响 C．经济利益对 u会计师事务所重大，X公司不能对 Y公司施加重大影响 D．经济利益对 U会计师事务所不重大，X公司不能够对 Y公司施加重大影响 15．U会计师事务所承接了 X公司的审计业务，并指派 A注册会计师作为审计项目组成员。假定 A 注册会计师告知 U会计师事务所存在的以下情况，不影响 A注册会计师独立性的情况是（ ）。 A．A注册会计师的父母持有 X公司发行的小额企业债券 B．A注册会计师的儿子是 X公司不参与经营活动的股东 C．A注册会计师的妻子继承了其父在 X公司拥有的少量股份 D．A注册会计师的妹妹的妯娌购买了 X公司发行的小额股票 16．在 U 会计师事务所存在的以下情形中，注定违反注册会计师职业道德守则的是（ ）。 北京森科会计培训机构——2012 注册会计师考试《审计》基础班讲义6 地址：北京市海淀区中关村西区善缘街 1号立方庭 1段 305 电话：010-62416544 400-019-9689 网址：www．senke．org 12 A．派往甲生物制药公司的审计小组中，没有聘请生物或制药方面的专家 B．为乙公司审计小组聘请的两位专家均不能单独胜任，惟两人密切协作才能胜任 C．丙公司审计小组聘请的法律专家问之妻是丙公司的常年法律顾问 D．A作为丁公司年报审计项目负责人，聘请其父担任存货鉴证专家 17．X公司是 U会计师事务所的常年客户。2010 年 3 月，X 公司 2009 年度已审财务报表及审计报 告对外公布后，X公司经批准即将对外公开发行股票。A注册会计师已连续 4年担任 X公司年度财务报 表审计业务的关键审计合伙人。按规定，A注册会计师至多还可以担任 X公司的关键审计合伙人（ ） 年。 A．1 B．2 C．3 D．5 18．会计师事务所与客户签订审计业务约定书前，正在商定审计收费。在客户提出下列收费标准中， 你认可的是（ ）。 A．按审计确认的资产总额的 l％的支付费用 B．按未审营业收入的 1‰支付审计费用 C．按注册会计师每小时 500 元、助理人员每小时 200 元的标准付费 D．按审计意见类型支付审计费用 二、多选题 1．下列事项中，注册会计师与审计客户 A公司形成直接经济利益的有（ ）。 A．注册会计师购买了 A公司对外发行的股票 B．注册会计师将自己的一套写字楼委托地产中介公司出租，中介公司将该房产出租给了 A公司， 中介公司代为 管理并收取 5％的管理费 C．注册会计师将自己的一套写字楼以固定价格包租给地产中介公司，中介公司将将该写字楼出， 租给了 A公司 D．注册会计师购买了某股票型基金，该基金持有 A公司对外发行大量的股票 2．如果鉴证小组成员作为鉴证客户的经理、董事或公司秘书，则应当采取恰当措施以维护独立性。 以下关于防范措施的表述中正确的有（ ）。 A．鉴证小组成员或项目合伙人加入客户并担任经理或董事，所产生的自身利益、自我评价、密切 关系的不利影响就会非常重大，以致没有防范措施能够将其降至可接受水平 B．如果会计师事务所的合伙人或员工兼任鉴证客户的公司秘书，所产生的自身利益、自我评价、 密切关系的不利影响就会非常重大，以致没有防范措施能够将其降至可接受水平 C．为支持公司秘书性职能而提供的常规行政服务或有关公司秘书性行政问题的咨询工作，只要所 有的相关决策是由客户的管理层作出的，通常不会被认为有损独立性 D．如果会计师事务所的合伙人或员工成为鉴证客户的经理或董事，则应将其调离该鉴证小组以维 护独立性 3．M公司是一家上市公司，A注册会计师曾任 2005—2009 年财务报表审计的项目合伙人，会计师 事务所决定对 2010 年财务报表审计轮换项目合伙人，其后 A注册会计师的工作安排不恰当的有（ ）。 A．成为项目组普通成员，不担任任何与该项目有关的管理工作 B．由于对 M有一定程度的了解和审计经验，事务所安排 A注册会计师为项目组提供技术支持，但 不作为固定的项目组成员 C．由于 A注册会计师对审计准则熟悉且有一定的经验，事务所安排其在审计业务质量控制部门工 作，随后参与包括对 M公司在内的项目组外部的质量复核工作 D．由于对 M公司所在的行业非常熟悉，事务所安排 A注册会计师负责 N公司的审计工作，N公司 与 M公司生产的主要产品类似，该审计业务得到了 M公司和 N公司的同意 北京森科会计培训机构——2012 注册会计师考试《审计》基础班讲义6 地址：北京市海淀区中关村西区善缘街 1号立方庭 1段 305 电话：010-62416544 400-019-9689 网址：www．senke．org 13 4．下列各项中将产生重大的自身利益的不利影响的有（ ）。 A．审计项目组成员的主要近亲属在可以对审计客户施加控制的实体中拥有重大间接经济利益，该 审计客户对于该实体重要 B．如果项目合伙人所在分部的其他合伙人在审计客户中拥有直接经济利益 C．前任项目组成员加入了审计客户，担任审计客户董事，该成员与事务所无实质性重要联系 D．会计师事务所普通员工兼任审计客户的独立董事 5．在下列各情况中，可能会对 E会计师事务所的独立性产生不利影响的是（ ）。 A．E会计师事务所接受委托为甲公司设计物流系统，提供的报酬按前 2年节约的物流成本的 30％ 支付 B．E会计师事务所在承接乙公司的的审计业务时，乙公司治理层告知 E会计师事务所的 A注册会 计师现正担任乙公司的独立董事，考虑到 A注册会计师并非 E会计师事务所的高级管理人员，决定承接 该业务，但不安排 A注册会计师参与本次审计工作 C．E会计师事务所在承接丙公司的审计业务时，了解到 E会计师事务所的合伙人 B注册会计师持 有丙公司 10％的股票，考虑到并未安排 B注册会计师参与本次审计相关的活动，同意承接了该业务 D．E会计师事务所连续两年从属于公众利益实体的丁公司所收取的全部费用占其从所有客户收取 全部费用的比重超过 15％ 6．下列情况导致会计师事务所独立性受到不利影响的有（ ）。 A．A会计师事务所与客户合作开发财务软件 B．B会计师事务所前审计合伙人在审计客户担任董事，且仍持有事务所 50％的股份，由于离职时 间长，与事务所现任高管没有任何联系 C．审计项目组成员按照正常程序从属于金融机构的审计客户取得住房抵押贷款 D．D会计师事务所的项目组成员曾在本次审计报告涵盖期间担任审计客户的财务部经理 7．下列不会影响会计师事务所独立性的有（ ）。 A．审计项目组成员或其主要近亲属向审计客户提供贷款或为其提供担保 B．会计师事务所、项目组成员或其主要近亲属与审计客户同时在某一实体拥有经济利益，如果该 经济利益不重大，且审计客户不能对该实体产生重大影响 C．丙上市公司 2009 年的财务报表审计由 C会计师事务所审计，C事务所项目合伙人于 2010 年 4 月辞职离开 C会计师事务所，担任丙公司副总裁，C会计师事务所审计拟承接丙公司 2011 年的财务报 表审计 D．会计师事务所从属于银行的审计客户处取得零利息贷款 8．下列对于其他业务的描述中，影响会计师事务所独立性的有（ ）。 A．会计师事务所为被审计单位制定政策和战略方针 B．会计师事务所代替被审计单位管理层对交易进行授权 C．会计师事务所向管理层提供意见和建议，以协助管理层履行职责 D．会计师事务所执行一项已由管理层授权的非重要交易 9．2011 年初，U会计师事务所正在考虑 A注册会计师能否加入 X公司 2010 年度财务报表审计项目 组。为保持审计的独立性，如 A注册会计师单独存在下列（ ）情况，其必须回避。 A．曾在 X公司任职质量检验人员，2010 年离职 B．持有 X公司发行的 1万元债券，拒绝转让 C．为 X 公司设计财务系统的内部控制并收取了劳务费 D．A的弟弟是 X公司的独立董事 10．2011 年 3 月，U会计师事务所即将开始实施下列年报审计业务。以下情况中，导致 u会计师事 务所必须解除审计业务约定的情况有（ ）。 A．2010 年底为 X公司财务人员举办了与编制财务报表相关的培训班 北京森科会计培训机构——2012 注册会计师考试《审计》基础班讲义6 地址：北京市海淀区中关村西区善缘街 1号立方庭 1段 305 电话：010-62416544 400-019-9689 网址：www．senke．org 14 B．2011 年 1 月份为 Y公司使用新版电算化系统软件提供了技术培训 C．2010 年 11 月，指派业务部经理到 2公司担任为期半年的财务总监 D．2011 年 1 月，指派助理人员小王和小李协为 W公司代编财务报表 11．在下列客户中，U会计师事务所如承接下列公司的 2010 年度财务报表审计业务，就会影响审 计独立性的有（ ）。 A．U 会计师事务所 2010 年从某银行取得了 3000 万元资金用于建造办公大楼，A公司是此笔借款的 担保人 B．B 公司提出其 2010 年度财务报表的审计费用为 2010 年度业务收入的 0．5％，具体金额到 2011 年初确定 C．C 公司为中介公司，其业务包括为 U会计师事务所介绍审计客户。双方续签了 2011 年度的合作 协议, U 会计师事务所向 C公司支付佣金 D．U 会计师事务所的主任会计师将于 2011 年 7 月份借调到 D公司财务部门任职，借调费用为每月 1万元 三、简答题 1．X会计师事务所是北京市一家合伙会计师事务所，主要提供财务报表审计、税务规划、咨询和 财务顾问等业务，由于事务所缺乏 IT 系统知识，决定与 Y会计师事务所合作，共享培训资源，但并不 交流人员、客户或市场信息，也没有一个共同的技术部门。 （1）D公司是一家家电公司，业务约定书中约定，审计费用为 l00 万元，D公司于 2011 年 1 月 20 日支付 50 万元，剩余 50 万元以该公司能否成功获得银行贷款决定是否支付。 （2）乙注册会计师曾作为关键合伙人审计了 D公司 2005～2009 年度财务报表，事务所原先考虑不 再安排乙注册会计师继续作为关键合伙人审计 D公司 2010 年财务报表，但是接替乙注册会计师的人员 因疾病住院，X会计师事务所只能继续委派其作为审计项目合伙人审计 D公司 2010 年度财务报表。 （3）DL 公司由于人员紧张，同时公司没有相对独立的内部审计部门，在 2010 年将内部审计工作 外包给 X会计师事务所，事务所委派丙注册会计师负责该项目，并为 DL 公司制定内部审计政策或内部 审计活动的战略方针。 （4）为回报 X会计师事务所的辛勤工作，D公司赠送事务所价值 50 万元的家电产品。 要求： （1）X会计师事务所和 Y会计师事务所是否构成一个网络?请简单说明理由。 （2）针对（1）～（4）事项，请判断是否违反职业道德守则的规定，并简要说明理由。 2．ABC 会计师事务所在承接以下公司的财务报表审计工作时遇到下列情况，请分别判断是否对 ABC 会计师事务所的职业道德守则产生不利影响，并简要说明理由。 （1）甲公司要求 ABC 会计师事务所在出具审计报告的同时，提供正式纳税鉴证意见。为此，双方 另行签订了业务约定书。 （2）会计师事务所承接戊公司的审计，P注册会计师以前在戊公司任统计员，ABC 会计师事务所安 排其参加了本次审计工作。 （3）丙公司是一家珠宝公司，在对存货监盘时，需要对部分存货的品质进行鉴定，于是聘请 Q珠 宝鉴定师参与了本次鉴定工作，考虑到 Q珠宝鉴定师以前曾与丙公司有业务往来，ABC 会计师事务所对 其讲解了注册会计师职业道德的相关规定和本次审计的目的