会计分录

分录大全 资产类 一、现金 1、备用金 a、发生时： 借：其他应收款-备用金（或直接设备用金科目） 贷：库存现金 b、报销时： 借：管理费用（等费用科目） 贷：库存现金 （1）定额：先核定备用金定额并拨付备用金，职工报销时据实报销，不冲减“其他应收款——备用金” 借： 其他应收款——备用金 1000 贷： 库存现金 1000 借： 管理费用 800 贷： 库存现金 800？？ （2）非定额：不核定备用金可根据情况拨付备用金，职工报销时冲减“其他应收款——备用金”。 借 ：其他应收款——备用金 1500 贷： 库存现金 1500 借： 管理费用 800 库存现金 700（退回现金） 贷 ：其他应收款——备用金 1500 2、现金清查 a、盈余 借：库存现金 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损益 查明原因： 借：待处理财产损溢-待处理流动资产损益 贷：营业外收入（无法查明） 其它应付款一应付X单位或个人（已查明） b、短缺 借：待处理财产损溢-待处理流动资产损益 贷：库存现金 查明原因： 借：管理费用（无法查明） 其他应收款-应收现金短缺款（已查明，个人承担责任） 其他应收款-应收保险公司赔款？？？ 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损益 3、接受捐赠 借：库存现金 贷：待转资产价值-接收货币性资产价值 缴纳所得税 借：待转资产价值-接收货币性资产价值 贷：资本公积-其他资本公积 应交税金-应交所得税 4、银行存款 A、货款交存银行 借：银行存款 贷：库存现金 B、提取现金 借：库存现金 贷：银行存款 其他货币资金 货币资金包括，现金，银行存款，和其他货币性资金，即？？？ A、取得： 借：其他货币资金-外埠存款（等） 贷：银行存款 B、购买原材料： 借：原材料 应交税金-应交增值税（进项税） 贷：其他货币资金-（明细） C、取得投资： 借：短期投资 贷：其他货币资金-（明细） 6、应收票据 A、收到银行承兑票据 借：应收票据 贷：应收账款 B、带息商业汇票计息 借：应收票据 贷：财务费用（一般在中期末和年末计息） C、申请贴现 借：银行存款 财务费用（=贴现息-本期计提票据利息） 贷：应收票据（帐面数） D、已贴现票据到期承兑人拒付 银行划付贴现人银行帐户资金 借：应收账款-X公司 贷：银行存款 公司银行帐户资金不足 借：应收账款-X公司 贷：银行存款 短期借款（帐户资金不足部分） E、到期托收入帐 借：银行存款 贷：应收票据 F、承兑人到期拒付 借：应收账款 （可计提坏账准备） 贷：应收票据 G、转让、背书票据（购原料） 借：原材料（在途物资） 应交税金-应交增值税（进项税） 贷：应收票据 7、应收账款 发生： 借：应收账款-X公司（扣除商业折扣额） 贷：主营业务收入 应交税金－应交增值税（销项税） B、发生现金折扣： 借：银行存款（入帐总价-现金折扣） 财务费用 贷：应收账款-X公司（总价） C、发生销售折让： 借：主营业务收入 应交税金－应交增值税（销项税） 贷：应收账款 D、计提坏账准备 （备抵法） 借：管理费用-坏帐损失 贷：坏账准备 注：如计提前有借方余额，应提数=借方余额+本期应提数； 如计提前有贷方余额，应提数=本期应提数-贷方余额（负数为帐面多冲减管理费用）。 E、发生并核销坏帐： 借：坏账准备 贷：应收账款 F、确认的坏帐又收回 ： 借：应收账款 贷：坏账准备 同时： 借：银行存款 贷：应收账款 《会计》与《税法》坏帐准备计提基数的区别： A、会计：“应收账款”+“其它应收款”科目余额，不论是否购销活动形成 B、税法：“应收账款”+“应收票据”科目余额，仅限于购销活动形成的 8、预付账款 A、发生 借：预付账款 贷：银行存款 B、付出及不足金额补付 借：原材料 应交税金-应交增值税（进项税） 贷：预付账款 银行存款（预付不足部分） 注：如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付款的金额转 入其他应收款，并按规定计提坏账准备。 9、存货 1、存货取得 A、外购 借：原材料（等） 应交税金-应交增值税（进项税） 贷：应付账款（等） B、投资者投入 借：原材料 应交税金-应交增值税（进项税） 贷：实收资本（或股本） C、非货币性交易取得 支付补价 借：原材料 应交税金-应交增值税（进项税） 贷：原材料（固定资产、无形资产等） 应交税金-应交增值税（销项税） 银行存款（支付的补价和相关税费） 收到补价 借：原材料 应交税金-应交增值税（进项税） 银行存款（收到的补价） 贷：原材料（等） 应交税金-应交增值税（销项税） 营业外收入-非货币性交易收益 补价收益=补价-补价/公允价*帐面价-补价/公允价*应交税金和教育费附加 D、债务重组取得 支付补价 借：原材料（应收账款-进项税+补价+相关税费） 应交税金-应交增值税（进项税） 贷：应收账款 银行存款（=补价+相关税费） 收到补价 借：原材料（应收账款-进项税-补价+相关税费） 银行存款（补价） 贷：应收账款 银行存款（相关税费） E、接受捐赠 借：原材料 应交税金-应交增值税（进项税） 贷：待转资产价值-接受非现金资产准备 银行存款（相关费用） 应交税金（税费） 月底： 借：待转资产价值-接受非现金资产准备 贷：资本公积-接受非现金资产准备 处置后： 借：资本公积-接受非现金资产准备 贷：资本公积-其他资本公积 2、存货日常事务 A、在途物资 借：在途物资 应交税金-应交增值税（进项税） 贷：应付账款 B、估价入帐 借：原材料 贷：应付账款-估价 注：本月未入库增值税不得抵扣 C、生产、日常领用 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：原材料（等） D、领用 借：在建工程（或工程物资） 贷：原材料 应交税金-应交增值税（进项税额转出） E、用于职工福利 借：应付福利费 贷：原材料 应交税金-应交增值税（进项税额转出） 3、成本法 A、入库 借：原材料（等） 贷：物资采购（计划成本） B、付款、发票到达 借：物资采购（实际成本） 应交税金-应交增值税（进项税） 贷：银行存款（应付账款） C、月底物资采购余额转出 ·借方（超支）： 借：材料成本差异 贷：物资采购 ·贷方（节约） 借：物资采购 贷：材料成本差异 计划成本=实际入库数量（扣减发生的合理损耗量）*计划价 实际成本=包含合理损耗的购货金额（即发票价） 材料成本差异率=（月初结存差异+本期差异）/（月初计划成本+本期计划成本） D、分摊本月材料成本差异 借：生产成本（等，+或-） 贷：材料成本差异（+或-） 4、零售价法 成本率=（期初存货成本+本期存货成本）/（期初存货售价+本期存货售价） 期销售存货的成本=本期存货的售价（销售收入）*成本率 例：某商品公司采用零售价法，期初存货成本20000元，售价总额30000元。本期购入存货100000元，售价120000元，本期销售收入100000元，本期销售成本是多少？ 成本率=（20000+100000）/（30000+120000）=80% 销售成本=100000*80%=80000元 5、毛利率法 销售成本-销售收入-毛利 例：某商业公司采用毛利率法，02年5月月初存货2400万元，本月购货成本1500万元，销货收入4550万元，上月毛利率24%，求5月末成本。 5月销售成本=4550*（1-24%）=3458万元 5月末成本　=2400+1500-3458=442万元 6、包装物 A、发出 借：销售费用（1、出借2、随同商品出售不单独计价） 其他业务支出（1、出租2、随同商品出售单独计价） 贷：包装物 注意：包装物仅指容器，不包括包装材料，在原材料核算；自用的作为固定资产或低值易耗品核算。 7、委托代销商品核算 受托方： 发出时 借：委托代销商品 贷：库存商品 B、收到销货清单，开具发票 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税金-应交增值税（销项税） C、收到款项 借：银行存款 贷：应收账款 D．结转成本 借：主营业务成本 贷：委托代销商品 E、支付代销费用 借：销售费用 贷：银行存款（或应收账款） 受托方： 收到 借：委托代销商品 贷：委托代销款 B、对外销售 借：应收账款（或银行存款） 贷：主营业务收入 应交税金-应交增值税（销项税） C、月底开出销货清单，收到委托单位发票 借：代销商品款 应交税金-应交增值税（进项税） 贷：银行存款（应付账款） D、结转成本 借：主营业务成本 贷：委托代销商品 7、委托加工物资 委托方： 发出时 借：委托加工物资 贷：原材料 B、支付运费、加工费等 借：委托加工物资 贷：银行存款（应付账款） C、支付消费税 、增值税 借：委托加工物资(直接出售) 应交税金-消费税（收回后继续加工） 应交税金-应交增值税（进项税） 贷：银行存款 消费税计税价格=（发出材料金额+加工费）/（1-税率） 增值税=加工费*税率 D、转回 借：原材料(库存商品) 贷：委托加工物资 9、盘存 发生盈亏 借：待处理财产损溢（盘亏） 贷： 原材料 借：原材料 贷：待处理财产损溢（盘盈） 盘盈 借：待处理财产损溢 贷：营业外收入 B、盘亏 借：管理费用（因计量、日常管理导致的损失） 其他应收款-X个人 其他应收款-应收X保险公司赔款 贷：待处理财产损溢 10、存货期末计价 按成本与可变现净值孰低法 计提跌价准备 借：管理费用-计提的存货低价准备 贷：存活跌价准备 B、市价回升未到计提前存货帐面价值，部分冲回 借：存活跌价准备 贷：管理费用-计提的存货低价准备 C、市价回升高于原帐面价值，全部冲回，不得超过原帐面价值 借：存活跌价准备 贷：管理费用-计提的存货低价准备 11、因销售、债务重组、非货币性交易结转的存货跌价准备= 上期末该类存货所计提的存货跌价准备/上期末改类存货的帐面金额*因销售、债务重组非货币性交易而转出的存货的帐面余额 短期投资 取得时 借：短期投资 应收股利（垫付的股利，已宣告未分派的股利） 贷：银行存款 收到投资前宣告现金股利 借：银行存款 贷：应收股利 取得后获取股利 借：银行存款 贷：短期投资 计提跌价准备 借：投资收益-计提短期投资跌价准备 贷：短期投资跌价准备 部分出售 借：银行存款 短期投资跌价准备（出售部分分摊额，也可期末一起调整） 贷：短期投资 投资收益（借或贷） 全部出售、处理 借：银行存款 短期投资跌价准备 贷：短期投资 投资收益（借或贷） 九、长期股权投资 1、成本法 A、取得 （1）购买 借：长期股权投资-X公司 应收股利（已宣告未分派现金股利） 贷：银行存款 （2）债务人抵偿债务而取得 a、收到补价 借：长期股权投资（=应收账款-补价） 银行存款（收到补价） 贷：应收账款 b、支付补价 借：长期股权投资（=应收账款+补价） 贷：应收账款 银行存款（支付补价） （3）非货币性交易取得（固定资产换入举例） a、 借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 b、（1）支付补价 借：长期股权投资-X公司 贷：固定资产清理 银行存款 收到补价 借：长期股权投资-X公司 银行存款 贷：固定资产清理 营业外收入-非货币性交易收益 B、日常事务 追加投资 借：长期股权投资-X公司 贷：银行存款 收到投资年度以前的利润或现金股利 借：银行存款 贷：长期股权投资-X公司 投资年度的利润和现金股利的处理 借：银行存款 贷：投资收益 长期股权投资-X公司 投资公司投资年度应享有的投资收益=投资当年被投资单位实现的净损益*投资公司持股比例*（当年投资持有月份/全年月份12） 我国公司一般是当年利润或现金股利下年分派，由此导致冲减成本的核算。 【应冲减初始投资成本的金额】=被投资单位分派的利润或现金股利*投资公司持股比例-投资公司投资年度应享有的投资收益 即：超过应享有收益部分冲减投资成本 （4）投资以后的利润或现金股利的处理 a、冲回以前会计期间 HYPERLINK "http://baike.baidu.com/view/2085968.htm" \t "_blank" 冲减的投资成本 借：应收股利 长期股权投资-X公司 贷：投资收益-股利收入 b、继续冲减投资成本 借：应收股利 贷：长期股权投资-X公司 投资收益-股利收入 【应冲减初始投资成本的金额】=（投资后至本年末被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）*投资公司的持股比例-投资公司已冲减的初始投资成本 应确认的投资收益=投资公司当年获得的利润或现金股利-应冲减初始投资成本的金额 举例：A公司2002年1月1日以已银行存款购入B公司10%股份，准备长期持有。投资成本110 000。 （1）B公司2003年5月8日宣告分派上年度现金股利10 000； 取得时： 借：长期股权投资-B公司 110 000 贷：银行存款 110 000 分派股利时： 借：应收股利 10 000 贷：长期股权投资-B公司 10 000 假设：（2）B公司2003年实现净利润400 000，2004年5月8日宣告分派300 000现金股利 冲减投资成本额=【（100 000+300 000）-400 000】*10%-10 000=-10 000 借：应收股利 30 000 长期股权投资-X公司 10 000 贷：投资收益-鼓励收入 40 000 假设：（3）B公司2003年实现净利润400 000，2004年5月8日宣告分派450 000现金股利 冲减投资成本额=【（100 000+450 000）-400 000】*10%-10 000=5 000 借：应收股利 45 000 贷：长期股权投资-X公司 5 000 投资收益-鼓励收入 40 000 假设：（4）引用例（3），B公司2004年实现净利润100 000，2005年4月8日宣告分派30 000现金股利 冲减投资成本额=【（100 000+450 000+30 000）-（400 000+100 000）】*10%-（10 000+5 000）=-7 000 借：应收股利 30 000 长期股权投资-X公司 7 000 贷：投资收益-股利收入 37 000 此时长期股权投资-X公司帐面=110000-10 000-5 000+7 000=102 000 假设：（5）引用例（3），B公司2004年实现净利润200 000，2005年4月8日宣告分派30 000现金股利 冲减投资成本额=【（100 000+450 000+30 000）-（400 000+200 000）】*10%-（10 000+5 000）=-35 000 -35 000高于累计冲减投资成本部分，最多冲减=10 000+5 000=15 000 借：应收股利 30 000 长期股权投资-X公司 15 000 贷：投资收益-股利收入 45 000 此时长期股权投资-X公司帐面=110000-10 000-5 000+15 000=110 000（原投资帐面价值） 注：至此以前冲减部分全部确认为收益 2、权益法 A、取得 （1） 借：长期股权投资-X公司（投资成本）………………占被投资公司应享有份额 （股权投资差额） 贷：银行存款 （2）初始投资成本低于应享有被投资公司份额 借：长期股权投资-X公司（投资成本）……………占被投资公司应享有份额 贷：资本公积-股权投资准备…………投资差额部分 银行存款 B、被投资公司实现净损益 被投资公司分派投资以前年度股利 借：应收股利 贷：长期股权投资-X公司（投资成本） 被投资公司实现净利润 借：长期股权投资-X公司（损益调整）    贷：投资收益-股权投资收益 被投资公司发生净损失 借：投资收益-股权投资损失 贷：长期股权投资-X公司（损益调整） 加权持股比例=原持股比例*当年持有月份/12+追加持股比例*当年持有月份/12 被投资公司分派利润或现金股利 借：应收股利 贷：长期股权投资-X公司（损益调整） （5）被投资公司接收捐赠 a、被投资公司帐务处理（举例：固定资产） 1 借：固定资产 贷：待转资产价值-接受捐赠非货币性资产 应交税金（或银行存款）……………………………支付的相关税费 2 借：待转资产价值-接受捐赠非货币性资产 贷：资本公积-接受非现金资产准备 3处理 借：资本公积-股权投资准备 贷：资本公积-其他资本公积 b、投资公司 1 借：长期股权投资-X公司（股权投资准备）……….被投资公司确认资本公积*应享有份额 贷：资本公积-股权投资准备 （6）被投资公司增资扩股 借：长期股权投资-X公司（股权投资准备）……被投资公司确认资本公积*应享有份额 贷：资本公积-股权投资准备 （7）被投资公司接受其他单位投资产生的外币资本折算差额（同上） （8）专项拨款转入（同上） （9）关联交易差价（同上） （10）投资差额 HYPERLINK "http://baike.baidu.com/view/942923.htm" \t "_blank" 摊销（期限：1、约定投资期限，按此期限；2、无规定不超过10年） 借：投资收益-股权投资差额摊销 贷：长期股权投资-x公司（股权投资差额） （11）被投资公司重大会计差错更正（例：发现某办公用设备未提折旧） 分录中1 2 3代实际金额 a、被投资公司 1）补提折旧 借：以前年度损益调整…………………………1 贷：累计折旧 调减应交所得税 借：应交税金-应交所得税……………….=1*所得税率 贷：以前年度损益调整…………2 减少未分配利润 借：利润分配-未分配利润 贷：以前年度损益调整……………3=2-1 冲回多提公积金 借：盈余公积-法定公积金…………………按调整年度计提比例*3 -法定公益金 贷：利润分配-未分配利润……………4 调整后减少未分配利润（净利润）=3-4 b、投资公司 损益调整 借：以前年度损益调整…………………=上 3-4 贷：长期股权投资-x公司（损益调整） 2）若与被投资公司所得税率相同所得税不作变动 3）冲减未分配利润 借：利润分配-未分配利润……………………5 贷：以前年度损益调整 冲回多提公积金 借：盈余公积-法定公积金-法定公益金 贷：利润分配-未分配利润…………6 调整未分配利润（净利润）=5-6 3、权益法转成本法（资本公积准备不作处理） A、出售、处置部分股权（导致采用成本法） 借：银行存款 贷：长期股权投资-x公司（投资成本） （损益调整） 投资收益（借或贷） B、转为成本法 借：长期股权投资-x公司……………………成本法投资成本 贷：长期股权投资-x公司（投资成本）…………权益法下帐面余额 （损益调整）…………权益法下帐面余额 C、宣告分派前期现金股利 ……………冲减转为成本法下投资成本 借：应收股利 贷：长期股权投资-x公司 4、成本法转权益法（以（追溯调整后长期股权投资帐面余额+追加投资成本）为基础确认投资差额） A、取得长期股权投资（成本法） 借：长期股权投资-x公司 贷：银行存款 B、宣告分派投资前现金股利 借：应收股利 贷：长期股权投资-x公司 C、追溯调整 追加投资前应摊销投资差额=追加投资前确认投资差额/摊销年限*已持有期间……………………1 =（成本法初始投资成本-应享有被投资公司份额）/摊销年限*已持有期间 持有期间应确认投资收益=持有期间被投资公司净利润变动数*所占份额……………………… 2 成本法改权益法的累计影响数=持有期间应确认投资收益-追加投资前应摊销投资差额=2-1 借：长期股权投资-x公司（投资成本）…………… （股权投资差额）……………=调整前确认的投资差额-确认摊销部分 （损益调整）…………………=2 贷：长期股权投资-x公司……………………调整时帐面数 利润分配-未分配利润……………………=2-1（累计影响数） D、追加投资 借：长期股权投资-x公司………………实际投资成本 贷：银行存款 E、以下分录见例题 举例：A公司2002年1月1日已银行存款520 000元购入B公司股票，持股比例占10%，另支付2 000元相关税费 （1）2002年5月8日B公司宣告分派2001年现金股利，A公司可获得40 000元； a、 借：长期股权投资-x公司 522 000 贷：银行存款 522 000 b、 借：应收股利 40 000 贷：长期股权投资-x公司 40 000 长期股权投资帐面余额=522 000-40 000=482 000 （2）2003年1月1日A公司以1 800 000再次购入B公司25%股权，另支付9 000元相关税费。持股比例达35%，改用权益法核算。B公司2002年1月1日所有者权益合计4 500 000元，2002年实现净利润400 000，2003年实现净利润400 000。A与B所得税率均为33%，股权投资差额10年摊销。 A、追溯调整 2002年投资时产生的投资差额=552 000-450 000*10%=72 000 2002年应摊销投资差额=72 000*10*1=7 200 2002年应确认的投资收益=400 000*10% =40 000 成本法改权益法累计影响数=40 000-7 200=32 800 借：长期股权投资-b公司（投资成本） 410 000=（522 000-40 000-7 200） （股权投资差额） 64 800=（72 000-7 200） （损益调整） 40 000=（400 000*10%） 贷：长期股权投资-b公司 482 000 利润分配-未分配利润 32 800 B、追加投资 借：长期股权投资-b公司（投资成本） 1 809 000=（1 800 000+9 000） 贷；银行存款 1 809 000 C、因改用权益法，2003年分派2002年利润应转入投资成本（详见书） 借：长期股权投资-b企业（投资成本） 40 000 贷：………….（损益调整） 40 000 E、股权投资差额=1809000－（4500000-400000+400000）*0.25=684000 借：长期股权投资-b公司（股权投资差额） 684 000 贷：…………（投资成本） 684 000 新的投资成本=410000+1809000+40000-684000=1575000 所占份额=（4500000-400000+400000）*0.35=1575000 F、摊销投资差额 借：投资收益-股权投资差额摊销 75600=（64800/9+684000/10） 贷：……………（股权投资差额） 756000 H、2003年投资收益 借：长期股权投资-b公司（损益调整） 140 000=400000*35% 贷：投资收益-股权投资收益 140 000 十、长期债券投资 1、债券投资 A、取得 借：长期债权投资-债券投资（面值） （溢价） （应计利息）……………………投资前确认的利息 （债券费用）……………………相关费用较大 投资收益-长期债券费用摊销………………………………相关费用较小 贷：银行存款 长期债权投资-债券投资（折价） B、一次还本付息：年度终了计提利息 、摊销溢折价 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 长期债权投资-债券投资（折价） 贷：投资收益-长期债券费用摊销 长期债权投资-债券投资（溢价） （债券费用） C、分期付息：年度终了计提利息、摊销溢折价 （1）计提、摊销 借：长期债权投资-债券投资（折价） 应收利息 贷：长期债权投资-债券投资（溢价） （债券费用） 投资收益-长期债券费用摊销 （2）收到付息 借：银行存款 贷：应收利息 （3）实际利率法溢折价摊销（分期付息） 应收利息=面值*票面利率 利息收入（投资收益）=（面值+未摊销溢折价）*实际利率 本期溢折价摊销=应收利息-利息收入 未摊销溢折价=溢折价总额-本期摊销数 借：应收利息 贷： 应收利息 长期债权投资-x债券投资（折价） 贷：投资收益-长期债券投资收益 长期债权投资-x债券投资（溢价） D、可转换公司债券 （1）取得时 借：长期债权投资-x可转换公司债券（面值） （溢价） 贷：银行存款 （2）计提利息 借：长期债权投资-x可转换公司债券（应计利息） 贷：投资收益债券利息收入 （3）转换时（本例成本法） 借：长期股权投资-x公司（若为短期持有，借：短期投资） 贷：长期债权投资-x可转换公司债券（面值） （溢价）..未摊销部分 （应计利息） E、各投资项目的处置 借：银行存款 投资收益-xx投资损失 xx投资减值准备 贷：xx投资（全部处置全部转出，部分出售部分转出）………帐面数 贷：投资收益-xx投资收益 注意：长期股权投资权益法“资本公积” 借：资本公积-接收非现金资产准备 贷：资本公积-其他资本公积 F、投资减值准备 按成本与市价孰低法 借：投资收益-xx投资跌价准备 贷：xx投资跌价准备 十一、委托贷款 1、计提利息 借：委托贷款-利息 贷：投资收益-委托贷款利息收入 2、到期利息未收回，全部冲回，做1相反分录 3、年终计提减值准备 借：投资收益-委托贷款减值 贷：委托贷款-减值准备 十一、固定资产 1、取得 价值构成（达到预定可使用状态前发生的一切合理、必要的支出）= 价款（含增值税）+运杂费+包装费+安装成本+税金+（资本化的）借款利息+外币借款折合差价+分摊的工程人员工资++专业人员服务费+其他间接费用（契税、车辆购置税、耕地占用税）等 A、外购不需安装的 借：固定资产 贷：银行存款 B、外购需安装的 （1）借：在建工程 贷：银行存款（支付的买价、运杂费等） （2）借：在建工程 贷：银行存款（支付的安装费等） （3）借：固定资产 贷：在建工程…………………达到预定可使用状态时结转 C、自行建造 （1）购买工程物资 借：工程物资（含增值税） 贷：银行存款 （2）领用工程物资 借：在建工程 贷：工程物资 （3）领用本企业产成品 借：在建工程 贷：库存商品…………………帐面成本 应交税金-应交增值税（销项税） （4）领用本企业外购原材料 借：在建工程 贷：原材料（等） 应交税金-应交增值税（进项税额转出） （5）工程物资转做企业存货 借：原材料 应交税金-应交增值税（进项税） 贷：工程物资 （6）联合试车发生费用 借：待摊费用……………………一年内摊销 贷：银行存款………………支付的费用 原材料…………使用本企业外购材料 应交税金-应交增值税（进项税） 应付工资……………应支付的工资 （8）辅助生产车间提供的劳务 借：在建工程 贷：生产成本-辅助生产成本 （7）完工交付 借：固定资产 贷：在建工程 （8）改扩建 借：在建工程 贷：银行存款（等） （9）改扩建变价收入 借：营业外收入 贷：在建工程 （10）参照预计可收回净额①与改扩建+（原成本-累计折旧）②熟低确认新的投资成本 借：固定资产 营业外支出………②>；①时 贷：在建工程 C、投资者投入（投资各方确认的价值） 借：固定资产 贷：实收资本（股本） D、债务重组 （1）收到补价 借：银行存款……………收到的补价 固定资产 贷：应收账款 （2）支付补价 借：固定资产 贷：应收账款 银行存款………..支付的补价 D、非货币性交易换入（举例） （1）收到补价 确认的收益=补价/（换出资产）公允价 *（换出资产）帐面价+补价/（换出资产）公允价 *应交税金和教育费附加 借：银行存款 固定资产 贷：原材料 应交税金-应交增值税（进项税额转出） 营业外收入-非货币性交易收益 （2）支付补价 借：固定资产 贷：原材料 应交税金-应交增值税（进项税额转出） 银行存款 E、接受捐赠 （1）借：固定资产 贷：待转资产价值-接受捐赠非货币性资产 （2）借：待转资产价值 贷：应交税金-应交消费税 资本公积-接受非现金资产准备 F、无偿调入（按调出单位帐面价值+相关税费） 借：固定资产 贷：资本公积 银行存款 G、盘盈 通过“待处理财产损溢” 入帐价值：1）市价-依新旧程度估计的损耗 2）预计未来现金流量（1不可使用情况下） （1）借：固定资产 贷：待处理财产损溢 （2）借：待处理财产损溢 贷：营业外收入 H、出包工程 （1）付款或补付工程款 借：在建工程-x工程 贷：银行存款 （2）完工交付 借：固定资产 贷：在建工程 I、租入（暂略） J、融资租赁 （1）借：固定资产-融资租入固定资产…………需安装的先入在建工程 贷：长期应付款-应付融资租赁款 （2）分期付融资租赁款 借：长期应付款-应付融资租赁款 贷：银行存款 （3）期满，资产产权转入企业 借：固定资产-生产经营用固定资产 贷：固定资产-融资租入固定资产 融资租赁费用暂略 2、固定资产折旧 借：制造费用（管理费用等） 贷：累计折旧 A、年限平均法（略） B、工作量发（略） C、双倍余额递减法 第一年=固定资产价值* 2/使用年限 第二年=（固定资产价值-已提折旧）*2/使用年限 依此类推 倒数第二年=（固定资产价值-已提折旧-净残值）/2=最后一年 D、年数总和法 总年数（即分母数）=n+（n-1）+（n-2）+………+2+1 n为可使用年限 分子：第一年=n；第二年=n-1………依此类推 倒数第二年=2；最后一年=1 举例： （1）可使用年限为8年 分母=8+7+6+5+4+3+2+1=36 第一年比例=8/36 （2）可使用年限为5年 分母=5+4+3+2+1=15 第二年比例=4/15 3、后续支出 注意：（1）汽车修理 借：管理费用 贷：银行存款 （2）固定资产装修入 固定资产-固定资产装修 （两次装修之间提完折旧，未提完，一次全部记入营业外支出） 4、处置 第一步： 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 银行存款（应交税金等）…………………支付的费用 A、投资转出 借：xx投资 贷：固定资产清理 B、捐赠转出 借：营业外支出-捐赠支出 贷：固定资产清理 C、债务重组 借：应付账款 贷：固定资产清理 D、非货币性交易换出 借：原材料 应交税金 贷：固定资产处理 C、D参照前例，双方均可能涉及“营业外收入-xx收益 （或支出-xx损失）” E、无偿调出 借：资本公积-无偿调出固定资产 贷：固定资产清理 F、盘亏 借：营业外支出 贷：固定资产清理 G、出售、报废 （1）借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 银行存款{应交税金-应交营业税（税率5%） }……………发生的清理费用 5、期末计价（重难点，书本提及较少，注意符合计提减值的条件） 已固定资产帐面价值比较“可收回金额” 孰低法计减值准备 （1）发生减值 借：营业外支出-计提的固定资产减值准备 贷：固定资产减值准备 （2）以后期间“可收回金额”恢复 a、价值恢复后仍低于未提减值准备状态下固定资产至本期的帐面价值，因提减值准备造成的未提减值准备状态下累计折旧与提取减值准备后计提的累计折旧的差额，全部补提。影响的损益（营业外支出贷方）=恢复的市值-当期帐面数 b、价值恢复后若高于未提减值准备状态下固定资产至本期的帐面价值，因提减值准备造成的未提减值准备状态下累计折旧与提取减值准备后计提的累计折旧的差额，全部补提。影响的损益（营业外支出贷方）=未提减值准备状态下当期价值-当期帐面数 编辑本段变化盘点 1，“现金”科目变为“库存现金”科目。 2.新准则取消了“短期投资”、“短期投资跌价准备”科目，设置了“交易性金融资产”和“可供出售金融资产”科目，并在“交易性金融资产”科目下设置“成本”、“公允价值变动”两个二级科目。 3.新准则取消了“应收补贴款”科目，并入“其他应收款”科目核算。 4.“物资采购”科目变为“材料采购”科目。 5.“包装物”科目和“低值易耗品”合并为“周转材料”科目。 6.新准则取消了“长期债权投资”科目，而重分类为“交易性金融资产”、“持有至到期投资”和“可供出售金融资产”科目。 7.新准则增设了“投资性房地产”科目，核算为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。 8.新准则设置了“长期应收款”和“未实现融资收益”科目。企业采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的经营活动，已满足收入确认条件的，应按应收合同或余款借记“长期应收款”科目，按其公允价值贷记“主营业务收入”等科目，按差额贷记“未实现融资收益”科目。 9.新准则设置了“长期股权投资”科目，但其核算内容和核算方法与原相比有所变化。 10.新准则增设了“累计摊销”科目。用来核算无形资产的摊销额。 11.新准则增设了“商誉”科目，从“无形资产”科目分离出来，产生于非同一控制下企业合并。 12.原制度要求采用纳税影响会计法进行所得税会计处理的企业设置“递延税款”科目，而新准则设置了“递延所得税资产”和“递延所得税负债”科目，其核算方法与原制度相比有所变化。 递延所得税资产=可抵扣暂时性差异×税率 递延所得税负债=应纳税暂时性差异×税率 13.新准则取消了“应付短期债券”科目，而设置了“交易性金融负债”科目。核算直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。 14.“应付工资”和“应付福利费”科目合并为“应付职工薪酬”科目。 15.“应交税金”和“其他应交款”合并为“应交税费”科目。 16.新准则中设置的“预计负债”科目，其核算内容与原制度相比有所变化。 17.“盈余公积”科目取消了法定公益金有关的核算。 18.新准则增设了“库存股”科目，核算企业收购、转让或注销本公司股份金额。 19.新准则增设了“研发支出”科目，核算企业进行研究和开发无形资产过程中发生的各项支出。 20.新准则增设了“公允价值变动损益”科目，核算企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。 21.“其他业务支出”科目变为“其他业务成本”科目。 22.“主营业务税金及附加”科目变为“营业税金及附加”科目。 23.“营业费用”科目变为“销售费用”科目。 24.新准则增设了“资产减值损失”科目， 25.“所得税”科目变为“所得税费用”科目。 26.新准则取消了“待摊费用”和“预提费用”科目。 第一章 货币资金及应收款项 1．现金 ⑴备用金 ①开立备用金 借：其他应收款－备用金 贷：现金 ②报销时补回预定现金 借：管理费用等 贷：现金 ③撤销或减少备用金时 借：现金 贷：其他应收款－备用金 ⑵现金长短款 ①库存现金大于账面值 借：现金 贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢 查明原因后作如下处理： 借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢 贷：其他应付款－应付现金溢余（X单位或个人） 营业外收入－现金溢余（无法查明原因的） ②库存现金小于账面值 借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢 贷：现金 查明原因后作如下处理： 借：其他应收款－应收现金短缺（XX个人） 其他应收款－应收保险赔款 管理费用－现金溢余（无法查明原因的） 贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢 2．银行存款 ①企业有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分或全部不能收回 借：营业外支出 贷：银行存款 3．其他货币资金（外埠存款） ①开立采购专户 借：其他货币资金－外埠存款 贷：银行存款 ②用此专款购货 借：物资采购 贷：其他货币资金－外埠存款 ③撤销采购专户 借：银行存款 贷：其他货币资金－外埠存款 4．坏账损失 ⑴直接转销法 ①实际发生损失时 借：管理费用 贷：应收账款 ②重新收回时 借：应收账款 贷：管理费用 借：银行存款 贷：应收账款 ⑵备抵法 ①提取坏账准备金时 借：管理费用 贷：坏账准备 ②发生坏账时 借：坏账准备 贷：应收账款 ③重新收回时 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款 5．应收票据(见后) 第二章 存 货 1材料 （1）取得 ①发票与材料同时到 借：原材料 应交税金－增（进） 贷：银行存款 ②发票先到 借：在途物资（含运费） 应交税金－增（进） 贷：银行存款 ③材料已到，月末发票账单未到 借：原材料 贷：应付账款－暂估应付账款 注：下月初，用红字冲回，等收到发票再处理 （2）发出 平时登记数量，月末结转 借：生产成本/在建工程/委托加工物资/… 贷：原材料 ⒉委托加工物资 ①发出委托加工物资 借：委托加工物资 贷：原材料 ②支付加工费、运杂费、增值税 借：委托加工物资 应交税金－应交增值税（进） 贷：银行存款等 ③交纳消费税（见应交税金） ④加工完成收回加工物资 借：原材料（验收入库加工物资＋剩余物资） 贷：委托加工物资 3.包装物 （1）生产领用，构成产品组成部分 借：生产成本 贷：包装物 （2）随产品出售且 借：营业费用（不单独计价） 其他业务支出（单独计价） 贷：包装物 （3）包装物的出租、出借 ①第一次领用新包装物时 借：其他业务支出（出租） 营业费用（出借） 贷：包装物 注：出租、出借金额较大时可分期摊销 ②收取押金 借：银行存款 贷：其他应付款 ③收取租金 借：银行存款 贷：应交税金－增（销） 其他业务收入 ④退还包装物 （不管是否报废）， 借：其他应付款（按退还包装物比例退回押金） 贷：银行存款 ⑤损坏、缺少、逾期未归还等原因没收押金 借：其他应付款 其他业务支出（消费税） 贷：应交税金－增（销） 应交税金－应交消费税 其他业务收入（押金部分） ⑥不能使用而报废时，按其残料价值 借：原材料 贷：其他业务支出（出租） 营业费用（出借） ⑤摊销（略）——一次、五五、分次 4.低值易耗品（处理同包装物） 5.存货清查 ⑴盘盈 ①确认 借：原材料 贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢 ②报批转销 借：待处理财产损溢 贷：管理费用 ⑵盘亏或毁损 ①确认 借：待处理财产损溢 贷：原材料 应交税金－增（转出） ②报批转销 i属于自然损耗产生的定额内损耗 借：管理费用 贷：待处理财产损溢 ii属于收发计量、核算、管理不善造成的损耗 借：原材料 （残料） 其他应收款（保险、责任人赔款） [管理费用] 贷：待处理财产损溢 iii属于自然灾害或意外事故造成的存货损耗 借：原材料 （残料） 其他应收款（保险、责任人赔款） [营业外支出－非常损失] 贷：待处理财产损溢 注：待处理财产损溢在结帐前必须将其转平。分两种情况：①如果已经董事会等类似权力机构批准，转入损益等，不用披露； ②如果未经董事会等类似权力机构批准，应按上述方法结平，同时在附注中披露；如果其后批准的结果与自行处理不一致，则要调整当期报表的年初数。 8．存货的期末计价（略） 第三章 投 投 1．短期投资 ①购入 借：短期投资--股票/债券/基金X 　　应收股利、应收利息 　贷：银行存款 　　　其他货币资金 注：收到购入时的现金股利、债券利息 借： 银行存款 贷：应收股利、应收利息 ②收到持有时期内的股利或利息 借：银行存款/现金 贷：短期投资－股票/债券X ③转让、出售 借：银行存款 短期投资跌价准备－股/债X 贷： 短期投资 －股票/债券X 【应收股利/应收利息】 [投资收益－出售股/债X] 2长期股权投资投资 （1）取得 ①以现金资产投资同上 ②以非现金资产投资（见后） （2）成本法 ①初始投资或追加投资同取得 ②被投资单位宣告分派利润或现金股利 I投资年度以前 借：应收股利－股利收入 贷：长期股权投资－企业 II投资年度 i属于投资前的 借：应收股利－股利收入 贷：长期股权投资－企业 ii属于投资后的 借：应收股利 贷：投资收益－股利收入 III投资年度以后（按公式计算） 借：应收股利 贷：投资收益－股利收入 [长期股权投资－企业] 在实际业务中，因“应收股利”固定，可先计算“长期股权投资”，再通过计算即可得出“投资收益” （3）权益法 ①初始投资或追加投资同上 ②股权投资差额的处理 i取得时确认 借：长股权投资–企业–投资贷成本 贷：银行存款 借：[长期股权投资–企业–股投差额] 贷：[长股权投资–企业–投资成本] ii摊销 借：投资收益–股权投资差额摊销 贷：长期股权投资–企业–股权投资差额 借：长期股权投资–企业–股权投资差额 贷：资本公积－股权投资准备 ③被投资单位实现净损益的处理 I净利润 i被投资单位实现净利润时 借：长期股权投资–企业–损益调整 贷：投资收益–股权投资收益 ii被投资单位宣告分派股利时 借：应收股利–企业（实际数） 贷：长股权投资–企业–损益调整 II净亏损（以股权投资账面余额减至零为限） 借：投资收益–股权投资损失 贷：长股权投资–企业–损益调整 注：以后被投资单位又实现利润，先冲减未减记长期股权投资的余额，若还有多余再恢复其账面价值，恢复时 借：长期股权投资–企业–损益调整 （确认的损益－未减记的） 贷：投资收益–股权投资收益 ④其他所有者权益变化的处理 i投资单位会计处理 借：长股权投资–企业–股权投资准备 贷：资本公积–股权投资准备 （＝捐赠物价值*（1-33％）*持股比例） 注：如被投资单位接受现金捐赠，则不须交税。 ii投资单位出售该项股权时，可将原计入资本公积的”股权投资准备“转入“其他资本公积” （4）成本法与权益法的转换 ①权益法转换为成本法 I转换时 借：长期股权投资–企业 贷：长期股权投资–企业–投资成本 长股权投资–企业–损益调整 II以后分派利润或现金股利时 i属于已记入投资账面价值的 借：应收股利 贷：长期股权投资–企业 ii属于尚未记入投资账面价值的 借：应收股利 带：投资收益 III对中止采用权益法前被投资单位实现的净损益，投资单位仍按权益法核算。 借：长期股权投资–企业 贷：投资收益 ②成本法转换为权益法 i采用追溯调整法对原成本法核算进行调整 借：长期股权投资–企业–投资成本 200 –企业–股权投资差额 1 –企业–损益调整 5 –企业–股权投资准备 2 贷：长期股权投资–企业（帐面余额） 205 利润分配-未分配利润（累计影响数）1 资本公积–股权投资准备 2 ii追加投资时 借：长期股权投资–企业–投资成本 302 贷：银行存款 302 iii再次计算股权投资差额 成本法转换为权益法时初始投资成本＝200＋5＋2＋302 借：长期股权投资–企业–股投差额 2 贷：长股权投资–企业–投资成本 2 将“损益调整”和“股权投资准备”全部转入“投资成本” 借：长期股权投资–企业–投资成本 7 贷：长期股权投资–企业–损益调整 5 –企业–股权投资准备 2 成本法转换为权益法时初始投资成本＝200＋5＋2＋302－2 注：投资前与投资后新增股权投资差额应分别计算，分别摊销，前者按投资日算，后者按追加投资日算。但如果追加投资新形成的股权投资差额不大，可以并入追溯调整后的股权投资差额余额，按剩余摊销年限一并摊销。处置长期股权投资时，未摊销的一并结转 iv以后分派利润或现金股利同权益法 （5）短期投资划转为长期投资 借：长期股权/债权投资（成本与市价孰低者） 短期投资跌价准备 投资收益 贷：短期投资 （6）长期股权投资的处置 ①损益的确认 借：银行存款 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资 [投资收益–股权出售收益/损失] 应收股利（尚未领取的现金股利或利润） ②资本公积准备项目的处理 借：资本公积–股权投资准备 贷：资本公积–其他资本公积 注：转增资本时 借：资本公积–其他资本公积 贷：实收资本/股本 ③尚未摊销的股权投资差额也应随同转销 借：投资收益–股权投资差额摊销 贷：长期股权投资–企业–股权投资差额 3．投资的期末计价（略） 4．委托贷款 ①发放贷款 借：委托贷款－本金 贷：银行存款 ②按期计提利息 借：委托贷款－利息 贷：投资收益－委托贷款利息收入 注：若应收利息到期未收到，则将已确认的利息收入予以冲回，并在备查薄中登记冲回的利息金额。其后，收回该利息，则冲减委托贷款本金。 1、科目设置：“委托贷款”一级科目，下设“本金”、“利息”、“减值准备”二级科目 2、资产负债表中，按期限长短，分别在“短期投资”、“长期债权投资”反映。 ③期末计价（略） 第四章 固定资产 ⒈增加 （如是旧的，则以净值入帐） ①购置 I购入不需安装的固定资产 借：固定资产 贷：银行存款 II购入需安装的固定资产 i购入 借：在建工程 贷：银行存款 ii领用安装材料、支付工资 借：在建工程 贷：原材料 应交税金－增–进转出 应付工资 iii交付使用 借：固定资产 贷：在建工程 ②投资者投入 借：固定资产(投资双方确认价) 贷：实收资本 ③接受捐赠 借：固定资产（单据金额＋税费） 贷：银行存款（支付的相关税费） 资本公积－接受捐赠非现金资产准备 递延税款（单据金额×33％） 注：接受旧的固定资产捐赠或投资，不在账面反映折旧；若接受的捐赠或投资的固定资产含有原安装成本应从原值中剔除，新安装成本应加上。 ④经营租入（见后） ⑤融资租入（见后） ⑥自行建造 I自营工程 i购入工程物资 借：工程物资（含税金） 贷：银行存款 ii领用工程物资 借：在建工程 贷：工程物资 iii领用本企业产品 借：在建工程 －自营工程 贷：库存商品 应交税金－增（销） iv领用安装材料 借：在建工程 贷：原材料 应交税金－增–进转出 v支付工程人员的工资、福利费 借：在建工程 贷：应付工资/应付福利费 vi辅助生产车间提供的劳务支出 借：在建工程 贷：生产成本－辅助生产成本 vii工程借款利息支出（见借款费用） viii交付使用 借：固定资产 贷：在建工程