账户的基本结构

账户的基本结构 　　1.账户的作用 　　账户作用有三方面： 　　（1）是用来分门别类地记载各项经济业务； 　　（2）是提供日常会计核算的资料和数据； 　　（3）是为编制报提供依据。 　　2.账户的结构 　　账户分为左方、右方两个方向，一方登记增加，另一方登记减少。在借贷记账法下，其左方一律称为“借方”，其右方一律称为“贷方”。 　　账户的基本结构应同时具备以下： 　　（1）账户的名称，即会计科目； 　　（2）日期和摘要，即记载经济业务的日期和概括说明经济业务的内容； 　　（3）增加方和减少方的金额及余额； 　　（4）凭证号数，即说明记载账户记录的依据。 　　在会计实务中，账户是根据以上的基本内容来设置登记账簿的（即第七章第三节中的各种账簿格式）。为了说明上的方便，上述账户的基本结构通常简化为T字账（丁字账），丁字型账户的基本结构如下： INCLUDEPICTURE "http://club.topsage.com/images/default/attachimg.gif" \* MERGEFORMATINET HYPERLINK "http://club.topsage.com/attachment.php?aid=115083&k=36cf47a3ad63a0450a377a8be7e34763&t=1250431853¬humb=yes" \t "_blank" 大家网1.bmp 迅雷专用下载 (77.04 KB) 2009-6-18 17:39 　　3.账户的四个金额要素 　　通过账户记录的金额可以提供期初余额、本期增加额、本期减少额和期末余额四个会计核算指标。 　　本期增加额、本期减少额均为本期间的发生额合计数。本期发生额是一个动态指标，它说明的是某一时期会计要素的增减变动情况；余额是一个静态指标，它说明的是资产或权益在某一时日增减变动的结果。本期的期末余额就是下期的期初余额。 　　本期期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额＝本期期末余额 　　本期期初余额＋本期增加发生额=本期期末余额+本期减少发生额 　　本期减少额＝本期期初余额＋本期增加额－本期期末余额 　　本期增加发生额和本期减少发生额是记在账户左方还是右方、账户的余额反映在左方还是右方取决于:账户的性质和类型。 　　4.账户方向 　 （1）“借方”和“贷方”记账符号与现实生活中的借贷并不具有相同的含义。在借贷记账法下，对不同性质的账户，“借”和“贷”的含义各不相同。以工业企业为例，各类性质账户的“借”、“贷”含义可以概括如表3－4所示。 　　表3－4　　　　　　　　　　　　　　　　　会计账户 借方 贷方 资产的增加 资产的减少 负债的减少 负债的增加 所有者权益的减少 所有者权益的增加 费用、成本的增加 费用、成本的减少 收入、利润的减少 收入、利润的增加 ：各类账户结构特点 　　①资产、 成本、 费用类：增加记借方，减少记贷方； 　　负债、所有者权益、收入类：增加记贷方，减少记借方 　　（资产中特例：如“累计折旧”等抵减性质账户正好与资产类特征相反：增加记贷方，减少记借方） 　　②资产、负债、所有者权益类：一般有余额，且余额方向一般在增加方； 　　收入、成本、费用类：期末转销后一般无余额。成本、费用类如有余额也应在借方。 　　其中：ⅰ）期间费用：一般无余额。因为期末要转入“本年利润”，转销后无余额； 　　ⅱ）“制造费用”：一般无余额。因为期末要转入“生产成本”，转销后无余额； 　　ⅲ）“生产成本”：可出现借方余额，表示尚未完工产品成本。 　　（2）运用借贷记账法在账户中登记经济业务时，凡是记入账户借方的账项称为借项；凡是记入账户贷方的账项称为贷项，每一个账户的借方和贷方在一定期间内所登记的金额的合计额称为本期发生额，账户借方的金额合计称为借方本期发生额，账户贷方的金额合计称为贷方本期发生额。每个账户的借方本期发生额和贷方本期发生额相抵后的差额称为余额。 账户与会计科目的联系和区别 　　1.联系 　　会计科目和账户所反映的会计对象的具体内容是相同的，两者口径一致，性质相同，都是体现对会计要素具体内容的分类。 　　会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据；账户则是根据会计科目来设置的，账户是会计科目的具体运用。因此，会计科目的性质决定了账户的性质，账户的分类和会计科目的分类一样：按会计科目提供核算资料的详细程度分类，相应地分为总分类账户和明细分类账户等；会计科目和账户按会计对象的经济内容分类的结果是完全相同的，可分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户等。没有会计科目，账户便失去了设置的依据；没有账户，会计科目就无法发挥作用。 　　2.区别 　　会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；而账户则具有一定的格式和结构。会计科目仅说明反映的经济内容是什么，而账户不仅说明反映的经济内容是什么，而且系统反映和控制其增减变化及结余情况。会计科目的作用主要是为了开设账户，填凭证所运用；而账户的作用主要是提供某一具体会计对象的会计资料，为编制账务报表所运用。 　　在实际工作中，账户和会计科目这两个概念已不加严格区别，往往是互相通用。 借贷记账法下的账户结构 　　在借贷记账法下，账户的基本结构是：左方为借方，右方为贷方。但是哪一方登记增加，哪一方登记减少，则要根据账户反映的经济内容的性质决定。 HYPERLINK "http://club.topsage.com/attachment.php?aid=115255&k=f358018859a6c76178eb8dc5e529f7aa&t=1250432212¬humb=yes" \t "_blank" 大家网1.bmp 迅雷专用下载 (128.02 KB) 2009-6-19 09:49 　　（一）资产类账户结构 　　资产类账户，借方表示增加，贷方表示减少，期初期末余额均在借方。即当资产类账户发生增加额时，登记在该账户的借方，发生减少额时登记在该账户的贷方。 HYPERLINK "http://club.topsage.com/attachment.php?aid=115256&k=30b778f8061e563c5ac7191e560fe6d9&t=1250432212¬humb=yes" \t "_blank" 大家网2.bmp 迅雷专用下载 (172.77 KB) 2009-6-19 09:49 　　资产类账户的期末余额计算如下：资产类账户期末余额＝期初余额＋本期借方发生额（增加额）－本期贷方发生额（减少额） 　　（二）权益类账户结构 　　权益类账户包括负债类账户和所有者权益类账户，权益类账户的结构与资产类账户的结构正好相反，权益类账户的贷方表示增加，借方表示减少，期初期末余额均在贷方。即当权益类账户发生增加额时登记在该账户的贷方，发生减少额时登记在账户的借方，其余额一般出现在账户的贷方。 HYPERLINK "http://club.topsage.com/attachment.php?aid=115257&k=837abc5321751e8661c6b5648e0c9916&t=1250432212¬humb=yes" \t "_blank" 大家网3.bmp 迅雷专用下载 (176.38 KB) 2009-6-19 09:49 　　权益类账户的期末余额如下： 　　权益类账户期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额（增加额）－本期借方发生额（减少额） 　　（三）收入类账户结构 　　收入类账户的结构与权益类账户结构相似，也就是说，对于收入类账户，金额增加时记入账户的贷方，金额减少时记入账户的借方，在期末应予以结转，将全部余额转入“本年利润”账户的贷方，通过“本年利润”账户计算出本期利润。因此，收入类账户一般期末无余额。 INCLUDEPICTURE "http://club.topsage.com/images/attachicons/image.gif" \* MERGEFORMATINET HYPERLINK "http://club.topsage.com/attachment.php?aid=115258&k=84d81e844fd4d87f06a8d432b38a8c5a&t=1250432212¬humb=yes" \t "_blank" 大家网4.bmp 迅雷专用下载 (151.6 KB) 2009-6-19 09:49 　　（四）费用（成本）类账户结构 　　费用是企业为了取得收入所发生的，在计算利润时将其从收入总额中扣除掉；成本是对象化了的费用； 　　费用（成本）类账户的结构与资产类账户的结构相同，与收入类账户相反，即借方登记费用（成本）的增加额，贷方登记费用（成本）的减少额。期末转销后一般无余额，如果有余额，则期末余额在借方。 INCLUDEPICTURE "http://club.topsage.com/images/attachicons/image.gif" \* MERGEFORMATINET HYPERLINK "http://club.topsage.com/attachment.php?aid=115259&k=bee9c09cf62f8204a9d70309209ed934&t=1250432212¬humb=yes" \t "_blank" 大家网5.bmp 迅雷专用下载 (132.79 KB) 2009-6-19 09:49 　　（五）账户结构总结 　　1.对每一个账户来说，期初余额只可能在账户的一方：借方或贷方，反映资产或负债或所有者权益的期初余额。 　　2.如果期末余额与期初余额的方向相同，说明账户的性质未变；如果期末余额与期初余额方向相反，则说明账户的性质已发生改变。例如：“应收账款”是资产类账户，期初余额一般在借方，反映期初尚未收回的账款。如果应收账款期末余额仍在借方，则反映期末尚未收回的账款，仍为资产性质的账户；如果期末余额出现在贷方，说明本期多收了，多收部分就转化成预收账款，变成负债性质的账户了。类似的情况在很多账户都存在，如“应付账款”、“预收账款”、“预付账款”等反映往来账款的账户以及“待处理财产损益”等双重性账户，都应根据它们期末余额的方向来确定其性质，如果余额在借方，就是资产类账户；反之，如果余额在贷方，就是负债类账户。 　　3.对于收入、费用类账户，由于这类账户的本期发生额在期末都要结转到“本年利润”账户，用来核算企业的财务成果，所以一般无期初和期末余额。