安体富税改

null税收负担与税收政策问 税收负担与税收政策问题 中国人民大学 安体富 中国财政学会副会长 中国税务学会副会长 中国财政金融政策研究中心学术委员会主任 中国人民大学教授，博士生导师主要内容主要内容一、如何判断当前我国的税负水平 二、1998年以来我国税收超常增长及其 原因 三、关于减税问题的争论 四、新一轮税制改革的政策分析 一、如何判断当前我国的税负水平 一、如何判断当前我国的税负水平 减税也好，增税也好，衡量其必要性的最根本标志就是看当前我国的税负水平是否合理，是高还是低，如果税负偏重就应当减税，如果偏轻则应当增税。而在对当前我国税负水平高低的判断上，存在着不同的看法。笔者倾向于认为：目前我国的税负水平偏重。理由如下：null（一）我国税费总负担相当重 （二）目前我国税收收入占GDP的比重也较重 （三）我国主要税种的税率都偏高 （四）经济增量中被税收拿走的过多（即边际宏观税率过高） （五）美国《福布斯》杂志公布的税负排名 （一）我国税费总负担相当重 （一）我国税费总负担相当重 衡量宏观税负水平的高低，在国外通常是用税收收入占GDP的比重来反映，在我国由于政府收入形式不规范，税外收费比重很大，单纯用这一指标并不能真实反映企业和国民经济的负担情况，不具有可比性。 考虑到我国的特殊情况，衡量宏观税负的指标，可分为三个口径： 一是税收收入占GDP的比重，可称之为小口径的宏观税负； 二是财政收入（预算内收入）占GDP的比重，可称之为中口径的宏观税负； 三是政府收入占GDP的比重，可称之为大口径的宏观税负。这里的“政府收入”不仅包括财政收入（应将其中的企业亏损补贴调作财政支出），而且还应包括预算外收入、社会保障基金收入、外收入、债务收入等，即税费总收入。 null 根据统计和计算: 2004年我国的大口径宏观税负（１）（政府收入包括财政收入、企业亏损补贴、预算外收入、社保基金收入等项，见1，下同）为27.4%； 大口径宏观税负（２）（再加上制度外收入）约为31.4%； 大口径宏观税负（３）（再加上债务收入）约为36.5%。 此外还有一些项目没有考虑进去，例如财政收入退库、土地出让金收入等，据有关材料统计，2003年浙江省土地出让金收入超过了当年的财政收入。如果考虑这些情况，目前我国宏观税负恐怕在40%以上。 可见，我国的税费总负担是相当重的，在这一点上大家的认识基本上是一致的。 表1 1994年以来我国不同口径的宏观税负情况 单位：亿元；％ nullnullnull 资料来源：《中国统计年鉴2004》 注：①2004年的财政收入、税收收入（不包括关税和农业税），见《关于2004年中央和地方预算执行情况及2005年中央和地方预算草案的报告》和国家税务总局税务公告。企业亏损补贴、预算外收入、社保收入是根据2003年的增长速度推算数。 ②制度外收入，是按占GDP的4%进行的估算。参见高培勇主编：《“费改税”：经济学界如是说》，第3页和第31页，经济科学出版社1999年版。 （二）目前我国税收收入占GDP的比重也较重 （二）目前我国税收收入占GDP的比重也较重 我国税收收入占GDP的比重在1996年仅为10.2%，1998年以来由于税收的超常増长，这一比重每年提高一个多百分点，2004年已超过18%。同国外比，据国际货币基金组织的资料，1986―1988年发展中国家，包括社会保险税在内的宏观税负平均为17.9%（见表２），2004年我国的税收收入占GDP的比重约为18.8%，社会保障基金收入占GDP的比重约为4.3%，两项合计约为23.1%。很明显，这一比重大大高于发展中国家的平均水平，显然是比较重的。 null  表2 发展中国家80年代税制结构与所占的比重 （占GDP％） 资料来源：国际货币基金组织《财政统计年鉴》（有关年度）   （三）我国主要税种的税率都偏高 （三）我国主要税种的税率都偏高 目前我国实行“生产型”增值税，基本税率为17%，如果换算成国外可比口径，即换算成“消费型”的増值税，则税率高达23%，这高于西方国家的水平（大多在20%以下）。 我国企业所得税的法定税率为33%，而OECD 30个国家平均为31.4%，其中，德国为25%，澳大利亚为28%（5年内降到21%），英国、日本，印度为30%，美国实行15%、18%、25%、33%的四级超额累进税率，前三档都比我国低，最高边际税率才同我国相同。考虑到我国税前扣除项目少和企业经济效益低等因素，更显得我国企业税收负担重。 我国个人所得税的最高边际税率为45%，而发达国家的英国是40%，日本是37%，美国是35%。俄罗斯则实行13%的比例税率。考虑到我国的收入水平低、税前扣除项目少，目前的税率明显偏高。这不利于人才的引进。 （四）经济增量中被税收拿走的过多 （即边际宏观税率过高） （四）经济增量中被税收拿走的过多 （即边际宏观税率过高） 我国1994～1996年这一税率为7.17%、8.46%和9.27%；1998－2004年这一税率平均为28.18%，其中，1999年这一税率高达38.14%；2004年为29.6%。很明显，拿得过多了。（见表3） 表3 1994年以来我国税收增长和GDP增长情况 null  表3 1994年以来我国税收增长和GDP增长情况 资料来源：《中国统计年鉴（2004）》   资料来源：《中国统计年鉴（2004）》 （五）美国《福布斯》杂志公布的税负排名 （五）美国《福布斯》杂志公布的税负排名 美国《福布斯》杂志，公布的2002年对30多个国家和地区的税负情况调查，法国排名第一，税负最重，比利时排名第二，我国排名第三，高于瑞典、意大利、德国和英美等国。 2004年该杂志公布的对全球50个国家和地区的排名是：法国第一，比利时第二，瑞典第三，中国第四。 2005年的税负排名是：法国第一，中国第二，高于比利时、瑞典、意大利等国家。 这一情况，是值得我们认真研究的。 二、1998年以来我国税收超常增长及其原因分析 二、1998年以来我国税收超常增长及其原因分析 （一）1998年以来我国出现了税收收入的超常增长 我国的税收弹性系数： 1994－1996年分别为0.62、0.71和0.89。 过去大家曾认为保持在0.8左右比较合适。 1998－2004年平均值为1.63，最高的1999年达到3.23， 1998和2001年均超过了2.40。 null（二）税收超常增长的原因分析 1、经济因素的影响 2、政策因素的影响 3、管理因素的影响 4、税款虚收的影响 表4 1998－2001年税收增长因素 表4 1998－2001年税收增长因素 资料来源：财政部科研所课题组，《税务研究》2002年第8期。 三、关于“减税”问题的争论 三、关于“减税”问题的争论 ·主张大规模减税的观点 ·主张适度减税或结构性减税的观点 ·反对减税的观点 ·坚持税收不增不减或有增有减的观点 null主张适度减税的观点 （一）世界性减税趋势及对我国的影响 特点：规模大；涉及的国家和地区多；政 府的主要政策工具；是一种战略性选择。 原因：国际竞争加剧；刺激经济复苏的重 要手段；税收理论在更新。 影响：世界性减税在国际间的波及效应。 （二）关键是如何判断当前我国的税负水平 （三）适度减税的含义和主要内容 （四）减税是否有效 （五）适当减税的可行性 四、新一轮税制改革的政策分析 四、新一轮税制改革的政策分析 （一）新一轮税制改革具有明显的减税效应，并且力度比较大，实际上执行的是结构性减税政策   1、增值税由“生产型”转为“消费型”，在税率不变的情况下，根据各方面的估算，大约会减收1500亿元左右。 2、同一内外资两套企业所得税，在将税率降低到25%和规范税前列支与优惠减免等措施的情况下，估计会减少收入500亿元左右。 3、在农村税费改革的基础上，取消农业税会减少收入800亿元以上。 4、改革出口退税制度，到2003年底，累计欠退税款达到2400多亿元。根据 “老账要还”的原则，这会相应减少财政收入。 综合上述估算，前三项合计大约会减收2800亿元，占2004年税收收入的10%；加上第4项，约减少5000亿元，占2004年税收收入的20%左右。可见，此次税改的减收力度是相当大的。 很明显，这实际上是一种结构性减税政策。　　null（二）实行结构性减税与我国当前经济现实是否存在矛盾 从短期看，减税政策与当前局部过热的经济形势存在一定矛盾。 从优化税制结构本身和完善宏观调控手段来讲，实行结构性减税政策有其必要性。 1、实行结构性减税政策是优化税制的内在。 2、实行结构性减税政策 有利于促进我国经济结构的优化。 3、结构性减税政策正在成为促进我国经济、社会可持续发展的长期战略性选择。 null（三）实行结构性减税政策对我国引进外资的影响 内外资两套企业所得税制合并，外资企业的税负会有所提高，这是否会影响对外资的引进？ 1、税收政策在一国的投资环境中只能起到部分激励作用，并非决定因素。 2、由于许多国家未实行税收饶让制度，大多数外商投资者并未从税收优惠政策中直接受益。 3、从促进长期经济增长来看，税率还可以适度降低。 4、相关财税改革之间的协同效应，有助于“两税合一”的顺利推进。 5、给外资企业设立一个过渡期，有利于缓冲“两税合一”对外资企业所造成的冲击。 null（四）实行结构性减税政策的可行性 我国税收连续几年的超额增长为实行减税政策提供了现实的财力支持。 根据前面的测算，这次税改的减税效应，如果不考虑偿还出口退税的欠账，大约在2800亿元左右。由于这次税改的任务是分步实施，逐步到位，假定5年内完成，则每年平均减税在500亿元左右，占2004年税收增长额的9.5%左右，仅占税收总额的1.9%左右，应当说这一减税规模财政是承受得了的。 至于拖欠2400多亿元出口退税款的问题，据报道，到2004年５月底，已基本还清。这反映了财政具有相当大的承受能力。 新一轮税制改革，通过优化税制，有利于经济结构的战略性调整和升级，有利于公平竞争，有利于提高企业的竞争力，最终有利于实现国民经济的持续、快速、协调的发展。因而付出一定代价是值得的。 null参考文献 1、安体富，岳树民，我国宏观税负水平的分析判断及其调整，经济研究，1999年第3期。 2、安体富，当前世界减税趋势与中国税收政策取向，经济研究，2002年第2期。 3、安体富，如何看待近几年我国税收的超常增长和减税的作用，税务研究，2002年第8期。 4、财政部科研所，从另一个角度思考税收的超常增长和减税，税务研究， 2002年第8期。 5、安体富，王海勇，新一轮税制改革：性质、理论与政策，税务研究，2004年第5、6期。 6、安体富，中国税收政策研究，公共经济学评论，2005年第1卷第1期。 7、安体富，王海勇，论内外两套企业所得税制的合并 ，税务研究，2005年第3期。