营业税

null 本章学习要点： 营业税不同税目的具体纳税范围 不同税目营业税计算 营业税会计处理第一节 营业税概述第一节 营业税概述营业税的特点： 按行业税目税率 一般以营业额全额为计税依据 计算简便，便于征管一、营业税的纳税范围一、营业税的纳税范围（一）纳税范围的一般规定 1.包含的内容：在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产等。 2.具体纳税范围 提供的劳务发生在境内 从境内载运旅客或货物出境 在境内组织游客出境旅游 销售的不动产在境内 所转让的无形资产在境内使用 境外保险机构以境内的物品为标的提供的保险劳务 （二）营业税纳税范围的特殊规定 1.营业税应税行为：是指有偿行为。 但是单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供劳务，不属于营业税的纳税范围。 2.混合销售行为 从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，一律视为销售货物，不征收营业税。 标准为年销售额超过50％，营业税应税劳务营业额不到50％。 从事运输业务的单位和个人，发生销售货物并负责运输的混合销售行为，征收增值税。 例：天华酒店7月份承办宴席收入为75 000元，同时销售烟酒、饮料等收入为8700元。 属于混合销售行为，天华酒店主营业务为缴纳营业税，故销售烟酒、饮料收入并入宴席收入中缴纳营业税。 3.兼营行为的划分 应将不同税种范围的经营项目分别核算、分别申报纳税。 不分别核算或不能准确核算的，其应税劳务与货物或非应税劳务一并征收增值税，不征收营业税。 例：某宾馆附设餐饮部和商品部，本月主营业务收入40 000元，餐饮收入15000，商品收入8000元。 属于兼营行为，若分别核算则商品收入应缴纳增值税，其他收入缴纳营业税；若未分别核算，则总收入一并缴纳增值税。null红星电脑公司是一家从事电脑销售及网络设计、维修的公司，该公司在向客户销售电脑后负责为客户安装调试电脑。安装调试费一并列入电脑售价，不单独收取，而网络设计、维修费则单独核算。2007年10月，公司电脑销售收入108万，网络设计维修收入120万。则本月公司有关税金计算如下： 电脑销售增值税＝108×17％＝18.36 营业税＝120×5％＝6二、营业税的纳税人二、营业税的纳税人（一）基本规定 在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人。 （二）具体规定 企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人。 铁路运输业务的纳税人 水路、航空、管道、陆路运输业务的纳税人 金融保险 业务的纳税人 （三）营业税的扣缴义务人 P127 三、营业税的税目、税率三、营业税的税目、税率交通运输业、建筑业、邮电通讯业、文化体育业等基础产业和鼓励发展的行业适用较低的3％税率。 服务业、转让无形资产和销售不动产使用较高的5％税率。 金融保险适用5％税率。 娱乐业适用5％～20％的税率。 兼营行为未分别核算的，一律从高适用税率。 第二节 营业税的计算第二节 营业税的计算营业税一般计算 对价格明显偏低营业额的确定 特定业务营业额的计算一、应纳营业税的计算一、应纳营业税的计算应纳营业税＝营业额×适用税率 营业额为全部价款加价外费用。 二、对自用的和价格明显偏低营业额的确定二、对自用的和价格明显偏低营业额的确定按下列顺序确定营业额：当月提供同类应税劳务或销售同类不动产的平均价格核定。 最近时期平均价格确定 计税依据＝营业成本×（1＋成本利润率） 1－营业税税率三、特定业务营业税的计算三、特定业务营业税的计算（一）运输企业营业税的计算 营业额为运输全部收入，包括保险费等。 若在全程运输中包含境外运输费收入的，应扣除境外运输费用。 如：某货运公司组织一批货物自我国境内运往A国，全程价款400万元，在境外由A国的运输公司运到目的地，支付运费160万元。则应交营业税＝（400-160）×3％＝7.2 （二）建筑行业营业税计算 从事建筑营业额包括所用原材料、其他物资和动力价款。 从事安装业，若安装设备设备价值计入安装则包括在营业额内。 建筑工程转包或分包的，以全部价款减去付给转包人或分包人的价款后为营业额。 例：某施工企业将自建一栋楼房售出，部分留作自用。该楼房建筑安装总成本为1200万元，留作自用部分占30％。无同类工程价格，成本利润率为20％，对外销售部分取得收入1500万元。计算该企业当月应纳营业税税额。 自建房屋组成计税价格＝ 1200 ×（1－30％ ） ×（1＋20％） 1－3％ ＝1039（万元） 自建房屋营业税＝1039 ×3％＝31.17 销售不动产营业税＝1500 ×5％＝75 当期共缴纳营业税＝31.17＋75＝106.17 销售建筑物时，按5％税率（销售不动产）技术营业税，另外建筑时还应按3％（按建筑业税率）缴纳一次营业税。 （三）邮电通信业营业税计算 邮政部门销售集邮商品、发行报刊为混合销售行为，征营业税。 电信部门销售移动电话等征营业税。 （四）旅游企业营业税计算 境内的旅游，以收费旅游费减去支付给其他单位的有关费用后余额为营业额。 若境外旅游由其他旅游团接团的，以全程旅游费减去境外旅游费后的余额为营业额。 （五）文化体育营业税的计算 以全部票价收入减去付给提供演出场所的单位费用后为营业额。 由他人售票的，以售票者为扣缴义务人。 [例]由经纪人王某安排，某演出团体到A市租借剧院进行演出，由该剧院代为售票，共取得票价收入150 000元，支付场地租金15 000元，支付给经纪人王某14 000元，则有关营业税计算如下： 剧院租金应缴纳营业税： 15 000*5%=750 剧院代扣代缴演出团体营业税： (150 000-15 000-14 000)*3%=3 630 剧院代扣代缴经纪人营业税： 14 000*3%=420 （六）广告业营业额的计算 以营业额全额计税，对广告公司再委托其他企业加工制作的费用支出，不得扣除。 四、营业税纳税期限与纳税地点四、营业税纳税期限与纳税地点纳税期限 纳税地点： 在应税劳务发生地申报 转让土地使用权和销售不动产，在土地所在地和不动产所在地申报。 转让其他无形资产在其机构所在地申报。 五、营业税的减免五、营业税的减免（一）营业税的起征点 按期纳税的起征点为月营业额200～800元；按次纳税的起征点为次营业额50元 （二）营业税免税 个人转让著作权，免征营业税。 2005年6月1日后，个人将购买超过2年（含2年）的符合当地公布的普通住房标准的住房对外销售，申请办理免征营业税手续。 2005年6月1日后，个人将购买不足2年的住房对外销售的，应全额征收营业税。 个人自建自用住房销售免税。 以无形资产、不动产投资入股，参与利润分配、共担风险的行为不征收营业税。税收筹划案例税收筹划案例金锋公司拟出售去年在市区开发的一栋大楼，该大楼开发成本及费用共计1500万元，经评估市场价格为2700万元。2006.4月太湖公司有意购买大楼以开办酒店。 金锋公司以何种形式处置该大楼可以得到最大的收益？第三节 营业税的会计处理第三节 营业税的会计处理一、账户的设置 “应交税费——应交营业税”二、营业税的基本会计处理二、营业税的基本会计处理（一）应交营业税的会计处理 借：营业税金及附加 其他业务支出 固定资产清理（销售不动产） 应付账款（代扣的营业税） 贷：应交税费——应交营业税 （二）缴纳的会计处理 借：应交税费——应交营业税 贷：银行存款 （三）年终清算的会计处理 多计时应冲回：借：应交税费——营业税 贷：营业税金及附加 退回多缴时：借：银行存款 贷：营业税金及附加 补计时：借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交营业税三、建筑业营业税会计处理三、建筑业营业税会计处理无论何种结算方式，其建筑用料都应包括在营业额内。 收到营业款时： 借：银行存款 贷：主营业务收入 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交营业税 [例]某建筑工程公司2007年10月工程承包收入为500万元，其中支付给某工程队分包工程款150万。有关会计处理如下： （1）收到工程款时 借：银行存款 500 贷：主营业务收入 350 应付账款 150 （2）公司应纳营业税＝350×3％＝10.5 代扣代缴营业税＝150×3％＝4.5 借：营业税金及附加 10.5 应付账款 4.5 贷：应交税费－－应交营业税 15关于建筑业营业税若干政策问题的通知 财税〔2006〕177号 关于建筑业营业税若干政策问题的通知 财税〔2006〕177号 一、 纳税人提供建筑业应税劳务时应按照下列规定确定营业税扣缴义务人： 建筑业工程实行总承包、分包方式的，以总承包人为扣缴义务人。 纳税人提供建筑业应税劳务，符合以下情形之一的，无论工程是否实行分包，税务机关可以建设单位和个人作为营业税的扣缴义务人： 1．纳税人从事跨地区（包括省、市、县，下同）工程提供建筑业应税劳务的； 2．纳税人在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记的。 null二、 建筑业纳税人及扣缴义务人应按照下列规定确定建筑业营业税的纳税义务发生时间和扣缴义务发生时间： （一） 纳税义务发生时间。 1． 纳税人提供建筑业应税劳务，施工单位与发包单位签订书面合同，如合同明确规定付款（包括提供原材料、动力和其他物资，不含预收工程价款）日期的，按合同规定的付款日期为纳税义务发生时间；合同未明确付款（同上）日期的，其纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。null2．纳税人提供建筑业应税劳务，施工单位与发包单位未签订书面合同的，其纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。 3．纳税人自建建筑物，其建筑业应税劳务的纳税义务发生时间为纳税人销售自建建筑物并收讫营业收入款项或取得索取营业收入款项凭据的当天。 纳税人将自建建筑物对外赠与，其建筑业应税劳务的纳税义务发生时间为该建筑物产权转移的当天。 null（二） 扣缴义务发生时间。 　　建设方为扣缴义务人的，其扣缴义务发生时间为扣缴义务人支付工程款的当天；总承包人为扣缴义务人的，其扣缴义务发生时间为扣缴义务人代纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。 null三、 纳税人及扣缴义务人应按照下列规定确定建筑业营业税的纳税地点： 纳税人提供建筑业应税劳务，其营业税纳税地点为建筑业应税劳务的发生地。 纳税人从事跨省工程的，应向其机构所在地主管地方税务机关申报纳税。 纳税人在本省、自治区、直辖市和计划单列市范围内提供建筑业应税劳务的，其营业税纳税地点需要调整的，由省、自治区、直辖市和计划单列市税务机关确定。 扣缴义务人代扣代缴的建筑业营业税税款的解缴地点为该工程建筑业应税劳务发生地。 扣缴义务人代扣代缴跨省工程的，其建筑业营业税税款的解缴地点为被扣缴纳税人的机构所在地。 null四、 纳税人提供建筑业劳务，应按月就其本地和异地提供建筑业应税劳务取得的全部收入向其机构所在地主管税务机关进行纳税申报，就其本地提供建筑业应税劳务取得的收入缴纳营业税；同时，自应申报之月（含当月）起6个月内向机构所在地主管税务机关提供其异地建筑业应税劳务收入的完税凭证，否则，应就其异地提供建筑业应税劳务取得的收入向其机构所在地主管税务机关缴纳营业税。 上述本地提供的建筑业应税劳务是指独立核算纳税人在其机构所在地主管税务机关税收管辖范围内提供的建筑业应税劳务；上述异地提供的建筑业应税劳务是指独立核算纳税人在其机构所在地主管税务机关税收管辖范围以外提供的建筑业应税劳务。 四、房地产开发公司营业税会计处理四、房地产开发公司营业税会计处理销售建筑物时，按5％税率（销售不动产）技术营业税，另外建筑时还应按3％（按建筑业税率）缴纳一次营业税。 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交营业税null【例】利民房地产开发公司2007年竣工商品房一栋，造价500万，该楼出售时取得价款700万。 建筑行为应纳营业税＝500×3％＝15 出售房屋应纳营业税＝700×5％＝35 借：营业税金及附加 50 贷：应交税费－－应交营业税 50房产营业税新规：房产营业税新规：自2006年6月1日起，对个人购买住房超过5年转手交易的，销售时免征营业税。 支持住房租赁市场发展的税收政策支持住房租赁市场发展的税收政策对个人出租住房取得的所得减按10％的税率征收个人所得税。 对个人出租、承租住房签订的租赁合同，免征印花税。 对个人出租住房，不区分用途，在3％税率的基础上减半征收营业税，按4％的税率征收房产税，免征城镇土地使用税。 对企事业单位、社会团体以及其他组织按市场价格向个人出租用于居住的住房，减按4％的税率征收房产税。 　　新的优惠政策自2008年3月1日起执行。其他政策仍按现行规定继续执行。 　　　　　　　 二〇〇八年三月三日 nullnull二手商品房二手商品房五、旅游、饮食服务业 营业税会计处理五、旅游、饮食服务业 营业税会计处理注意不同税率的适用情况。 例：某公园营业收入16000元，其中门票收入6000元，歌舞厅收入10000元。则应该分别按适用税率来计算营业税。 门票：6000×3％ 歌舞厅：10000×20％六、转让无形资产营业税的会计处理六、转让无形资产营业税的会计处理现金转让与非现金转让都应缴纳营业税。 借：银行存款 无形资产减值准备 贷：无形资产 应交税费——应交营业税 营业外收入七、销售不动产营业税会计处理七、销售不动产营业税会计处理要通过固定资产清理来核算 将不动产转作清理： 借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 计算应交营业税： 借：固定资产清理 贷：应交税费——应交营业税null【例】华天公司（非房地产开发公司）出售一栋旧办公楼，原价1500万元，已提折旧900万，出售时取得价款1000万，存入银行。支付清理费用6万元，办公楼已清理完毕，有关会计处理如下： （1）借：固定资产清理 600 累计折旧 900 贷：固定资产 1500 （2）借：固定资产清理 56 贷：银行存款 50 应交税费－应交营业税6 （3）借：银行存款 1000 贷：固定资产清理 1000 （4）借：固定资产清理 344 贷：营业外收入 344本 章 小 结本 章 小 结本章第一节主要介绍了营业税的纳税义务人、营业税税目和税率，其中营业税的税目是重点；第二节着重讲解了营业税计算中营业额的确定，完整全面地掌握营业额地确定是计算应纳营业税的关键；第三节讲述了各类营业税的会计处理。本章综合本章综合练习题税务机关于2002年10月对部分企业上半年的营业税纳税情况进行了检查，发现： （1）某工业企业转让一项专利权，价款为5万元，未计提营业税（税率为5％）； （2）某饭店经营餐厅和卡拉OK厅，9月份共收入24万元，各项收入未分别核算。该饭店按大致比例将总收入24万元划分为餐厅收入10万元歌舞厅烟酒饮料收入9万元，歌舞厅点歌费收入5万元，应纳营业税计算如下(服务业营业税率5％，娱乐业营业税率10％)： （10＋9）×5％＋5×10％＝1.45（万元） （3）某建筑公司承揽一项装饰工程，合同规定建筑公司对该工程既包工又包料，该工程装修费收入为6万元，用料收入为10万元。该公司按装修费收入计提并缴纳了营业税60 000×3％＝1800（元）（营业税率3％）。 要求：分析以上各企业的税金计算是否正确，若有错误，请说明原因，列出正确的计算并分别进行账务处理。 税收筹划案例税收筹划案例某钢铁公司是一家以钢铁生产、销售为主的生产企业（一般纳税人。2005年所在地国税局在对其税收增纳情况进行稽查时发现，该企业将随钢铁销售一并收取的运费345万元，按3％的税率计算缴纳了营业税10.35万元。因此稽查局作出补税和罚款的处理决定。 对此公司领导认为，这是因为公司的财务核算不够完善，没有进行税务筹划的结果。于是请某事务所讨教：null该事务所对钢铁公司领导的意图进行了解后，一个筹划“闪亮”出台： 在机构设置方面，设立一个负责内部货物运输业务的运输管理科，专门负责运送钢铁公司对外销售的产品，不另外承揽运输业务。 在财务运行方面，将应对外应收款项改由钢铁公司统一结算，在销售钢铁的同时收取运费作为代收处理；两个机构按提供的不同票种分别记往来账（运输科开运费发票，销售开货物发票），公司对运输科的经费实行专项管理，核算运输收入和运输支出。 按月向地税部门申报缴纳营业税。null2006年4月当地国税稽查局对该企业再次进行稽查时，发现钢铁公司当年内共为运输科代收运费456万元。于是稽查局以运输科不是独立核算的企业为由，决定补征增值税456万÷（1＋17％）×17％，并以偷税予以处罚。 显然，事务所的这个筹划方案是完全失败的。那么对于类似的情形究竟能否进行有效的筹划呢？null方案一：分立操作 成立一个独立核算、自负盈亏、单独纳税的运输公司。把运输业务分离出去，由运输公司负责 对货物进行承运，开具发票直接与对方结算运输费用，取得的运输收入缴纳营业税，盈亏缴纳所得税。 这个方案对于那些经营规模较大、自运业务能给企业带来较高收益，且在经营上确实需要本企业提供运输的增值税纳税企业比较适用。null方案二：合并操作 对于市场规模小、不对外发生运输业务的增值税纳税企业，其随货销售收取的运输收入，可以按混合销售收入进行纳税申报。 因为单独设立一个运输企业，运行成本比较大。 虽然运费承担的税收负担提高了，但是可以节约人力物力和管理费用，其整体效益还是最优的。null方案三：由销售货物方为客户作代垫费用处理。 “代垫运费”要同时符合两个条件。 这样就把两个独立的业务彻底分离开来，各自实行独立的核算。 本章结束了！