企业增值税的税收筹划探讨
鲍秀银 (南京南瑞工贸实业有限责任公司 江苏 南京 210003)
【摘要 】 税收筹划就是在法律许可的范围内 ,企业利用税法赋予的税收优惠或选择机会 ,根据自身经营活动的
特点。通过事先筹划 ,对各项应税
进行优化选择 ,做好纳税前的一系列前瞻性规划工作 ,相对降低企业税负。
增值税是我国的主体税种 ,增值税是对销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个就其销售货
物或提供应税劳务的销售额、以及进口货物金额计税 ,并实行税款抵扣制的一种流转税。然而 ,税法中的多种选
择项目依然为纳税人进行避税筹划提供了可能性。如何充分地利用这些可能性为我们企业的合理避税服务呢 ?
【关键词 】 税收筹划 增值税 主体税种
税收筹划是指纳税人为实现利益最大化 ,在不违反法律、法规
(税法及其他相关法律、法规 )的前提下 ,对尚未发生的应税行为进
行各种巧妙安排。按现行税收实体法的规定 ,几乎每个税种都有
筹划空间 ,只是企业之间因行业性质不同 ,生产经营各有特点 ,税
收筹划的侧重点不尽相同。所谓增值税税收筹划就是纳税人在合
法、懂法的前提下 ,经过比较分析 ,做出最有利于自己的增值税纳
税方案以达到降低企业增值税税负的目的。我们将针对纳税人的
不同情况和结合不同的方法 ,如利用购进扣税 ,利用增值税的减免
规定 ,利用分散优势 ,利用联合经营 ,利用“挂靠 ”,利用混合销售等
等为读者提供实际实践的思路和具体操作的方法。
1 税收筹划的概念
税收筹划是一个涉及多方面的综合性问
。分狭义和广义两
方面。其中狭义的税收筹划亦称节税 ,它是纳税人在遵守税法、拥
护税法的前提下 ,针对纳税人自身的特点。利用会计特有的方法 ,
规划纳税人的纳税活动。既要依法纳税 ,又要充分享受税收优惠
政策 ,以达到减轻税负 ,解除税负或推迟纳税的会计工作。增值税
是除企业所得税外优惠政策最多的一个税种 ,如果很好的利用这
些优惠政策 ,可为企业大大减轻税负。根据优惠政策类型 ,企业在
设立、投资等经营活动中就必须充分考虑企业的投资地区、投资行
业、产品类型和企业的性质 ,最大限度地享受税收优惠 ,用足用够
税收优惠政策。一实行税务筹划不仅有利于企业节约成本、提高
效益 ,促使企业精打细算 ,增强企业投资、经营、理财的预测、决策
能力和准确度 ,提高自身的经济效益和行业经营管理水平 ,壮大企
业实力和竞争力 ;而且对政府而言 ,也起了培植税源。使国民经济
稳定 ,提高经济效益和社会效益的作用 ,可谓“一手托两家 ”。
2 企业增值税税收筹划的具体措施
2. 1 企业采购活动的增值税筹划
2. 1. 1 选择恰当的购货时间 选择恰当的购货时间对企业
的纳税筹划有很大帮助。筹划时首先必须注意适应市场的供求关
系 ,作为买方应该充分利用市场的供求关系为自身谋利益 ,在不耽
误正常生产条件下选择供大于求的时候购货。因为在供大于求的
情况下 ,容易使企业自身实现逆转型税负转嫁 ,即压低产品的价格
来转嫁税负。另外 ,在确定购货时间时还应注意物价上涨指数 ,如
果市场上出现通货膨胀现象 ,而且无法在短时间内得以恢复 ,那么
尽早购进才是上策。
2. 1. 2 合理选择购货对象 增值税对一般纳税人和小规模
纳税人的差别待遇 ,为小规模纳税人与一般纳税人进行避税筹划
提供了可能性。对于小规模纳税人而言 ,可以利用纳税人身份认
定这一点进行避税筹划。因为从一般纳税人处购进货物进货中所
含的税额肯定高于小规模纳税人。因此 ,从小规模纳税人处购进
货物比较划算。对于一般纳税人来讲 ,购货对象有以下三种选择。
第一 ,从一般纳税人处购进 ;第二 ,从可请主管税务机关代开专用
发票的小规模纳税人处购进货物 ;第三 ,从不可请主管税务机关代
开专用发票的小规模纳税人处购进货物。如果一般纳税人和小规
模纳税人的销售价格相同 ,应该选择从一般纳税人处购进货物 ,原
因在于抵扣的税额大。但是如果小规模纳税人的销售价格比一般
纳税人低 ,就需要企业进行计算选择。
2. 2 企业销售活动的增值税筹划 销售环节的筹划也是十
分重要的 ,在实际经济活动中。企业不一定从事增值税规定的项
目 ,也不一定只从事营业税所规定的项目 ,总要按照经营活动的需
要兼营或混合经营不同税种或不同税率确定的应税项目 ,有时为
搞促销还会出现销售折扣等。这里的规定很多 ,也很复杂 ,应根据
不同选择方式降低企业的税负。①通过合理定价降低实际税负。
商品的定价是影响税额的一个重要原因。一般来说 ,在其他条件
比、不变的情况下定价越高实际税负越高 ,定价越低 ,实际税负降
低。例如某杂志每册定价 10元 ,发行量 8万册 ,单位成本 3元 ,则
应纳税增值税额占销售收入的 7. 1%。②销售折扣的税收筹划。
根据税法规定 ,采取折扣销售方式时 ,如果销售额和折扣额在同一
张发票上注明可以按折扣后的销售额征收增值税。如果销售额和
折扣额不在同一张发票上体现 ,无论企业在会计上如何处理 ,均不
得将折扣额从销售额中扣除。采用实物折扣的销售方式 ,其实质
是将货物无偿赠送给他人 ,按《中华人民共和国增值税暂行条例实
施细则 》第四条规定 ,属于视同销售货物的行为 ,要按定价征收增
值税。如果将实物折扣转化为价格折扣 ,则可进行合理的税收筹
划。
2. 3 企业经营模式的增值税筹划
2. 3. 1 分设企业 分设企业 ,变不可抵扣税款为可抵扣税
款。例如钢铁公司以废旧钢铁为原料。废旧钢铁的供应渠道 :一
是从外地废旧物资经营单位购人 :二是从本地众多收废品的个体
户个人直接收购。前者可以取得增值税专用发票 ,能够进行税款
抵扣 :后者则不能进行税款抵扣。企业为了减轻增值税税负 ,可以
成立一个废旧物资收购公司 ,作为独立法人 ,并独立核算。而后钢
铁公司可直接从新成立的废旧物资收购公司收购。这样钢铁公司
按市场价格从收购公司购入 ,取得增值税专用发票 ,就可以进行税
款抵扣。
2. 3. 2 合并或联合经营 联合经营 ,增值税纳税人可通过与
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浅议施工
对工程造价的影响
李萍 (中国建设银行股份有限公司连云港分行港口支行 江苏 连云港 222042)
【摘要 】 施工合同管理是建设工程管理体系的重要组成部分 ,加强施工合同管理对合理确定和有效控制工程造
价 ,提高投资效益有着重要意义 ,施工合同是施工阶段造价控制的依据。一般施工合同签订的工程造价是立足于
工程预算的基础上的 ,对其中的成本组成 ,成本价格有一定的约定作用。
【关键词 】 施工合同 工程造价 管理
施工合同 ,是建设工程发包人和承包人必须共同遵守的法律
性文件 ,也是双方必须履行的技术经济文件 ,它是最终确定工程造
价的重要依据。因此 ,在建设领域重视施工合同签订、加强施工合
同管理对工程造价的确定起着十分重要的作用。近年来 ,建筑市
场逐步规范 ,合同主体的法律意识不断提高 ,但部分施工合同的内
容不够详细、管理不到位等现象仍然普遍存在 ,以致影响工程结算
工作不能顺利进行。
1 合同签订前的合同管理对工程造价的影响
施工合同是工程建设项目的主要合同 ,是工程建设质量、进
度、投资三方面控制的主要依据。完整、合理的施工合同应当充分
考虑工程造价相关的信息。这些信息包括 :一是合同文件的组成
与解释顺序、具体、明确的工程实施范围、工程数量、总造价的组
成、计费方式及费率、浮动率、工程款的支付方式、工程的变更、签
证等规定 ;二是工程结算、工期、质量的约定和检测、检验费、索赔、
风险责任和保险、材料和设备、分包工程等等。上述各项内容均是
合同签订前期进行合同管理的重要组成部分 ,搞好合同签订前期
的管理为保证整个合同实施的奠定良好基础。
在施工合同签订时 ,高度重视预防、规避相关法律风险 ,以维
护项目部的合法权益。
①施工合同最好使用标准的
,合同的签订必须经过审批 ,
杜绝违法合同的产生 ,掌握合同的主动权。
②严格审查合同对方的签约资格 ,防止合同诈骗。我们选用
的队伍全部是公司合格承包商名录的队伍。选择优良的队伍 ,为
了降低成本和避免合同纠纷的发生。
③为保证合同的顺利履行 ,合同中要争取对方提供履约担保。
另外 ,合同是一个有机整体 ,对整个建设项目施工阶段各方面
都应顾及。特别是工程价款的约定更应注意除了约定的合同价款
外 ,还有许多可能转化为价款责任的约定 ,它们是随相应约定条件
是否成立而成立的隐含造价。有时这部分的价款数目也是相当大
的 ,应注意防范和控制。
当合同履行过程中 ,出现一些与签定合同时的估计相差较大
的情况 ,应及时签定补充合同协议 ,以弥补合同在本身的缺陷 ,同
时可以补充合同的形式调整合同价款。并以补充合同价款形式作
为中期进度付款结算的依据 ,以免追加合同价款太大难以执行。
由于多方面的原因 ,施工图
变更较多 ,经常会出现结构变
动、工程量变化、装修标准变化等问题 ,给工程造价的控制造成很
大困难。在施工过程中 ,必须严把变更关 ,严禁随意增加工程内
容、通过设计变更扩大建设规模、擅自提高设计标准等 ,防止因此
导致工程造价提高而使工程投资增加。
在出现变更时 ,甲乙双方应根据施工实际情况和合同的有关
条款 ,分清各自的责任 ,对因业主、设计或其他合同约定的原因发
生的变更 ,经业主确认后 ,可以进行合同价款变更并计量 ;如果因
承包商的原因 (如因质量问题造成的返工、施工缓慢造成的工期延
误等 )导致的损失 ,应由承包商自行承担 ,不予增计费用。
2 实施阶段合同管理对工程造价的影响
2. 1 合同文件管理工作的作用 合同及补充合同协议乃至
营业税纳税人联合经营而使其也成为营业税纳税人减轻税负。如
某电子器材公司 ,最近购到一批国外先进的手机 ,在国内销售预计
利润率将很高 ,该公司领导层经过研究决定改变目前的经营形式 ,
主动与邮电局某三产企业进行联营 ,成立一个专门的手机卖场和
维修站 ,由三产企业和该公司共同投资设立。三产企业以网络作
为投资 ,而电子公司以该批手机作为投资 ,该卖场维修站经电信部
门的批准正式开始营运 ,按照现行税收政策的规定 ,经过电信管理
部门批准成立的机构既销售产品 ,又为客户服务的 ,不缴纳增值税
而缴纳营业税。这样经过联合 ,电子器材公司销售该批手机 ,仅按
3%缴纳营业税 ,税负大大低于预计的缴纳增值税的税负。
总之 ,国家的税收法律法规给定了纳税人的行为空间 ,纳税人
只能适应而无法改变。增值税税收筹划只能量于现行税收法律法
规的约束之下进行 ,并不是一成不变的。通过以上纳税筹划 ,可以
既使企业享受到税收优惠政策 ,节约税款 ,又为社会安置下岗失业
富裕人员 ,为营造和谐社会做出自己的贡献 ,而产出的社会效益同
样也是巨大的。
参考文献
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