2009年注册会计师考试辅导 会 计
第十六章 政府补助
考情
本章内容主要考查客观题,计算及会计处理题和综合题涉及本章的主要是跨章节内容。客观性题目的考点是政府补助的确认、政府补助的计量。
考点一:政府补助的特征
随着我国社会主义市场经济的发展和完善,履行世界贸易组织(WTO)协定有关承诺,政府对企业的经济支持主要集中在关系国计民生的农业、环境保护以及科学技术研究等领域。
对粮、棉、油等生产或储备企业给予的定额补助,这些生活必需品涉及千家万户,其价格往往不能随行就市,售价低于成本造成的损失需要由政府来弥补。又如,为了环境保护,政府对符合条件的企业实行增值税先征后返政策,返还的税款专项用于环保支出。《企业会计准则第16号——政府补助》(以下简称政府补助准则)
了政府补助的确认、计量和相关信息的披露。
政府补助准则规定,政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产,但不包括政府作为企业所有者投入的资本。政府以企业所有者身份向企业投入资本,将拥有企业相应的所有权,分享企业利润。在这种情况下,政府与企业之间的关系是投资者与被投资者的关系,属于互惠交易。这与其他单位或个人对企业的投资在性质上是一致的。
政府不仅包括各级政府及其所属机构,国际类似组织也在此范围之内。政府补助准则规范的政府补助主要有如下特征:
一是无偿性。无偿性是政府补助的基本特征。政府并不因此享有企业的所有权,企业将来也不需要偿还。这一特征将政府补助与政府作为企业所有者投入的资本、政府采购等政府与企业之间双向、互惠的经济活动区分开来。政府补助通常附有一定的条件,这与政府补助的无偿性并无矛盾,并不
明该项补助有偿,而是企业经法定程序申请取得政府补助后,应当按照政府规定的用途使用该项补助。
二是直接取得资产。政府补助是企业从政府直接取得的资产,包括货币性资产和非货币性资产,形成企业的收益。比如,企业取得政府拨付的补助,先征后返(退)、即征即退等
返还的税款,行政划拨的土地使用权,天然起源的天然林等。不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助,比如政府与企业间的债务豁免,除税收返还外的税收优惠,如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等。
考点二:政府补助的主要形式
1.财政拨款。财政拨款是政府无偿拨付给企业的资金,通常在拨款时明确规定了资金用途。
2.财政贴息。财政贴息是政府为支持特定领域或区域发展,根据国家宏观经济形势和政策目标,对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴。
3.税收返还。税收返还是政府按照国家有关规定采取先征后返(退)、即征即退等办法向企业返还的税款,属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。
增值税出口退税不属于政府补助。除税收返还外,税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式。这类税收优惠并未直接向企业无偿提供资产,不作为准则规范的政府补助。
4.无偿划拨非货币性资产。比如,行政划拨土地使用权、天然起源的天然林等。
考点三:政府补助的确认
政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。
1.与收益相关的政府补助
与收益相关的政府补助,用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的,取得时确认为递延收益,在确认相关费用的期间计入当期损益(营业外收入);用于补偿企业已发生的相关费用或损失的,取得时直接计入当期损益(营业外收入)。
【例题1·单项选择题】乙企业为一家储备粮企业,2008年实际粮食储备量10 000万斤。根据国家有关规定,财政部门按照企业的实际储备量给与每斤0.039元的粮食保管费补贴,于每个季度初支付。乙企业的2008年1月初收到财政拨付的补贴款,则2008年1月确认的营业外收入为( )万元。
A.390 B.130
C.260 D.0
【答疑编号921160101】
【答案】B
借:银行存款其他应收款 (10 000×0.039)390
贷:递延收益 390
借:递延收益 (390÷3)l30
贷:营业外收入 130
(2月和3月的会计分录同上)
【例题2·单项选择题】按照相关规定,粮食储备企业需要根据有关主管部门每季度下达的轮换计划出售陈粮,同时购入新粮。为弥补粮食储备企业发生的轮换费用。财政部门按照轮换计划中规定的轮换量支付给企业0.02元/斤的轮换费补贴。假设按照轮换计划,丙企业需要在2008年第一季度轮换储备粮l2 000万斤,款项尚未收到。则2008年1月丙企业正确的不会计处理是( )。
A.1月初确认递延收益240万元
B.1月底确认营业外收入80万元
C.1月底未分配的递延收益余额160万元
D.1月底未分配的递延收益余额320万元
【答疑编号921160102】
【答案】D
【解析】
借:其他应收款 (12000×0.02元)240
贷:递延收益 240
将补偿1月份保管费的补贴计入当期收益:
借:递延收益 (240÷3)80
贷:营业外收入 80
1月底未分配的递延收益余额=240-80=160万元
(2月和3月的会计分录同上)
【例题3·多项选择题】2008年4月1日,丁粮食企业为购买储备粮从国家农发行借款2 000万元,3个月,同期银行贷款利率为6%,按月计提利息。自2008年4月开始,财政部门于每季度初,按照丁企业的实际贷款额和贷款利率拨付丁企业贷款利息,丁企业收到财政部门拨付的利息后再支付给银行。丁企业的会计处理正确的有( )。
A.2008年4月初,实际收到财政贴息30万元确认递延收益
B.2008年4月份利息费用的计入当期财务费用
C.2008年4月份利息费用的补贴计入当期营业外收入
D.2008年4月末递延收益余额为20万元
E.2008年6月末支付利息仍然通过“财务费用”
【答疑编号921160103】
【答案】ABCD
(1)2008年4月1日取得借款
借:银行存款 2 000
贷:短期借款 2 000
(2)2008年4月,实际收到财政贴息30万元时:
借:银行存款 (2 000×6%÷4)30
贷:递延收益 30
(3)将补偿2008年4月份利息费用的补贴计入当期收益:
借:递延收益 (30÷3)l0
贷:营业外收入 10
借:财务费用 10
贷:应付利息 10
(4)2008年5月和6月的会计分录同上
(5)2008年6月末
借:应付利息 30
贷:银行存款 30
【例题4·单项选择题】企业取得与收益相关的政府补助,用于补偿已发生相关费用的,直接计入补偿当期的( )。
A.资本公积 B.营业外收入
C.其他业务收入 D.主营业务收入
【答疑编号921160104】
【答案】B
【解析】企业取得与收益相关的政府补助,用于补偿已发生相关费用的,应该直接计入补偿当期的营业外收入。
【例题5·单项选择题】甲企业生产一种产品,按照国家相关规定,该企业的这种产品适用增值税先征后返政策,即先按规定征收增值税,然后按实际缴纳增值税税额返还70%。2008年1月,该企业实际缴纳增值税税额100万元。2008年2月,该企业实际收到返还的增值税税额70万元。甲企业实际收到返还的增值税税额的正确的会计处理是( )。
A.贷记“营业外收入”70万元
B.贷记“递延收益”70万元
C.借记“应交税费—应交增值税(进项税额)”70万元
D.贷记“应交税费—应交增值税(销项税额)”70万元
【答疑编号921160105】
【答案】A
【解析】
借:银行存款 70
贷:营业外收入 70
2.与资产相关的政府补助
与资产相关的政府补助是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。
企业取得与资产相关的政府补助,不能直接确认为当期损益,应当确认为递延收益,自相关资产达到预定可使用状态时起,在该资产使用寿命内平均分配,分次计入以后各期的损益(营业外收入)。
如何确定递延收益分配的起点和递延收益分配的终点?
①递延收益分配的起点是“相关资产可供使用时”,对于应计提折旧或摊销的长期资产,即为资产开始折旧或摊销的时点。
②递延收益分配的终点是“资产使用寿命结束或资产被处置时(孰早)”。相关资产在使用寿命结束前被处置(出售、转让、报废等),尚未分配的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的收益(营业外收入),不再予以递延。
【例题6·计算分析题】2008年1月1日,B企业为建造一项环保用固定资产向银行专门借款1 000万元,期限2年,年利率为6%,每年年末付息。当年l月1日,B企业向当地政府提出财政贴息申请。2008年1月1日支付工程款1 000万元。经审核,当地政府批准按照实际贷款额1 000万元给与B企业年利率3%的财政贴息,共计60万元(1 000×3%×2),分两次支付。2008年6月15日,第一笔财政贴息资金30万元到账。2008年12月31日,工程完工,支付工程余款为500万元。该固定资产预计使用寿命l0年,采用直线法计提折旧,不考虑净残值。此外第二笔财政贴息资金30万元到账。
要求:编制相关分录。
【答疑编号921160106】
【答案】
(1)2008年1月1日取得长期借款
借:银行存款 1 000
贷:长期借款 1 000
(2)2008年6月15日实际收到财政贴息,确认政府补助:
借:银行存款 30
贷:递延收益 30
(3)2008年12月31日实际收到财政贴息,确认政府补助:
借:银行存款 30
贷:递延收益 30
(4)2008年12月31日计提长期借款利息
借:在建工程 1 000×6%=60
贷:应付利息 60
(5)支付利息
借:应付利息 60
贷:银行存款 60
(6)计算2008年12月31日该固定资产的成本
固定资产的成本=1 000+500+60=1 560(万元)
(7)2009年1月开始计提折旧和分配递延收益
借:管理费用 (1 560/10÷12)13
贷:累计折旧 13
借:递延收益 (60/10÷12)0.5
贷:营业外收入 0.5
【例题7·计算及会计处理题】. 2008年3月1日,政府拨付A公司1 000万元财政拨款(同日到账),要求用于购买大型科研设备1台;并规定若有结余,留归公司自行支配。2008年4月1日,A公司购入大型设备,以银行存款支付实际成本为960万元,同日采用出包方式委托丙公司开始安装。2008年4月3日按合理估计的发包工程进度和
规定向丙公司支付结算进度款10万元,2008年6月30日安装完毕,工程完工后,收到有关工程结算单据,实际安装费用40万元,补付工程款30万元。同日交付研发新产品的部门使用,使用寿命为5年,预计净残值为40万元,采用年数总和法计提的年折旧额。2010年6月30日,A公司出售了这台设备,取得价款700万元。
要求:
(1)编制2008年3月1日实际收到财政拨款的会计分录。
(2)编制2008年4月1日购入设备的会计分录。
(3)编制2008年4月3日按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司支付结算进度款10万元的会计分录。
(4)编制2008年6月30日安装完毕的会计分录。
(5)计算并编制2008年计提的年折旧额的会计分录。
(6)计算并编制2008年分配递延收益的会计分录。
(7)计算2010年6月30日累计折旧额和递延收益累计摊销。
(8)编制2010年6月30日出售设备的会计分录。
【答疑编号921160107】
【答案】
(1)编制2008年3月1日实际收到财政拨款的会计分录。
借:银行存款 1 000
贷:递延收益 1 000
(2)编制2008年4月1日购入设备的会计分录。
借:在建工程 960
贷:银行存款 960
(3)编制2008年4月3日按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司支付结算进度款10万元的会计分录。
借:在建工程 10
贷:银行存款 10
(4)编制2008年6月30日安装完毕的会计分录。
借:在建工程 30
贷:银行存款 30
借:固定资产 1 000
贷:在建工程 1 000
(5)计算并编制2008年计提的年折旧额的会计分录。
2008年计提的年折旧额=(1 000-40)×5/15÷2=160(万元)
借:研发支出 160
贷:累计折旧 160
(6)计算并编制2008年分配递延收益的会计分录。
借:递延收益 1 000÷5年÷2=100
贷:营业外收入 100
(7)计算2010年6月30日累计折旧额和递延收益累计摊销。
累计折旧额=(1 000-40)×5/15+(1 000-40)×4/15=576(万元)
递延收益累计摊销=1 000÷5年×2=400(万元)
(8)编制2010年6月30日出售设备的会计分录。
借:固定资产清理 424
累计折旧 576
贷:固定资产 1 000
借:银行存款 700
贷:固定资产清理 700
借:固定资产清理 276
贷:营业外收入 276
借:递延收益 1 000-400=600
贷:营业外收入 600
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