投资提前赎回的会计处理
投资提前赎回的会计处理
新企业会计准则规定,持有至到期投资在初始确认时,应当按照
公允价值与相关交易费用之和作为初始入账金额,实际支付的价款中
包括的已到付息期但尚未领取的债券利息,应单独确认为应收项目。
持有至到期投资初始确认时,应当计算确认其实际利率,并在该持有
至到期投资预期存续期间或适用的更短的期间内保持不变。同时,企
业应在持有至到期投资持有期间,采用实际利率法,按照摊余成本和
实际利率计算确认利息收入,计人投资收益。通常情况下,企业对该
金融资产应该将其...
投资提前赎回的会计处理
新企业会计准则
,持有至到期投资在初始确认时,应当按照
公允价值与相关交易费用之和作为初始入账金额,实际支付的价款中
包括的已到付息期但尚未领取的债券利息,应单独确认为应收项目。
持有至到期投资初始确认时,应当计算确认其实际利率,并在该持有
至到期投资预期存续期间或适用的更短的期间内保持不变。同时,企
业应在持有至到期投资持有期间,采用实际利率法,按照摊余成本和
实际利率计算确认利息收入,计人投资收益。通常情况下,企业对该
金融资产应该将其全部“持有至到期”,企业在持有期间将获得较为
稳定的现金流入,但若
中规定债券发行方在特定情况下将债权赎
回时除外。
例:2000年 1月 1日,甲公司支付价款 1000元(含交易费用)
从活跃市场上购入某公司 5年期债券,面值 1250元,票面利率 4.72%,
按年支付利息,本金最后一次支付。合同约定,该债券的发行方在遇
到特定情况时可以将债权赎回,且不需要为提前赎回支付额外款项。
假定甲公司在购买该债券时,预计发行方不会提前赎回。甲公司将购
入的该公司债券划分为持有至到期投资,且不考虑所得税、减值损失
等因素。该债券实际利率为 10%。
根据上述数据,甲公司有关账务处理如下:
(1)2000年 1月 1日购融入债券时
借:持有至到期投资——成本 1250
贷:银行存款 1000
持有至到期投资——利息调整 250
(2)2000年 12月 31至 2004 年 12悦耳 31日各期确认的投
资收益及会计分录如表 1所示:
(3)各期收到票面利息时
借:银行存款 59
贷:应收利息 59
(4)2004年 12月 31日收到本金时
借:银行存款 1250
贷:持有至到期投资——成本 1250
假定 2002 年 1 月 1 日,甲公司预计本金的一半 625 元(1250
÷2)将会在该年末收回,其余的一半本金将于到期时即 2004 年末
收回,则表明甲公司该项金融资产所带来的未来现金流入将发生变化,
此时有两种处理方法:
一是仍采用初始确认时的实际利率,根据未来现金流入量调整
2002年年初的摊余成本,并计人当期损益。则表 1中的相关数据经
调整后如表 2(表中 2000年、2001年数据不变,不再列示)。
则甲公司账务处理(各期收到票面利息会计处理同前)如下:
(1)2002年 1月 1日,调整期初摊余成本
借:持有至到期投资——利息调整(1138-1086)52
贷:投资收益 52
(2)2002年 12月 31日及 2004年 12月 31日收回本金时
借:银行存款 625
贷:持有至到期投资——成本 625
二是根据 2002年期初摊余成本以及未来现金流入,重新计算后
三年的实际利率,从而确认投资收益。
设该债券后三年的实际利率为 r,则
684×(1+r)-1%30×(1+r)-2%655×(1+r)-3=1086(元),
采用插值法计算得 r=12.83%
从 2002年开始采用重新计算确认的实际利率,则表 2中相关数
据变为如表 3所示。除表中相关数据及会计处理外,甲公司收到票面
利息、本金时的账务处理同方法一。
上述两种处理方法,方法一的计算较为简单,但在未来现金流入
发生变化的情况下,仍然使用原先初始确认时的实际利率,显然不能
反映以后期间的实际投资收益;而方法二虽然计算较为复杂,但却能
真实地反映出现金流入发生变化以后期间真实的投资收益情况,因此
更为准确。
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