中小企业纳税筹划初探（毕业论文）

河南##大学####学院毕业论文 中小企业纳税筹划初探 摘　要 现代经济是市场经济，同时又是法制经济。企业在依法缴纳税款的同时，具有依法进行纳税筹划的权利。纳税筹划作为减小企业外部成本的一种方式，对于企业的发展具有重要意义，此外有助于促进税法的完善和税收征管水平的提高。纳税筹划按照不同的，可以划分为不同的种类。纳税筹划对环境有比较高的要求，同时由于内外部的各种因素的影响，不可避免地存在筹划风险，因此企业进行纳税筹划需要遵循一定的原则。中小企业由于在经营理念、财务管理、员工素质和税收环境等方面存在许多不利因素，因此与跨国企业和大型企业相比，进行纳税筹划往往要承担更大的风险。改善中小企业的税收环境，需要企业和政府双方的努力。 本文通过归纳和分析国内外企业纳税筹划的主要领域和一般，结合我国中小企业的财务管理特点和税收环境现状，探索中小企业纳税筹划的思路和规律，并对改善我国中小企业税收环境的途径提出建议，希望能对我国中小企业纳税筹划的发展尽绵薄之力。 关 键 词：纳税筹划，中小企业，税收环境，纳税筹划风险 Tax planning of small and medium-sized ABSTRACT A modern economy is a market economy, and at the same times a legal economy. Paying taxes in accordance with the law, people have the right to make a tax planning. As a means of reducing external costs for the development of enterprises of great significance, tax planning is helpful to the promotion of tax laws and can improve tax collection and management levels. Tax Planning in accordance with different standards, can be divided into different types. Environmental requirements for tax planning are really tough, at the same time as a result of a variety of internal and external factors, it inevitably exists lots of planning risks, therefore enterprises need to follow certain principles. Since the operation philosophy of small and medium-sized business, financial management, staff quality and tax environment, there are many negative factors exist, so comparing with large enterprises and multinational corporate, SMEs' carrying out tax planning needs to take more risks. To improve the tax environment for small and medium enterprise, both business and government's efforts is needed. In this article I summed up and analyzed tax planning's main areas and general approach of domestic and foreign enterprises, and studied the financial characteristics and the tax environment of China's small and medium-sized, in order to explore tax planning ideas and laws of small and medium-sized businesses. And I made recommendations on how to improve the tax environment of China's small and medium-sized, hoping that could be helpful to the development of SMEs' tax planning. KEY WORDS: tax planning, small and medium enterprises, the tax environment, the risk of tax planning 目　录 1前　言 3第1章 企业纳税筹划概述 31.1 企业纳税筹划的概念、分类 31.1.1企业纳税筹划的概念 41.1.2企业纳税筹划的分类 41.2 企业纳税筹划的意义 51.2.1有利于企业实现经营目标 51.2.2有助于企业树立正确纳税观念，提高管理水平 51.2.3有助于增强纳税人权益意识和推进法制社会建设 51.2.4有助于国家完善税法，加强税收征收管理 51.2.5有助于国家实施宏观调控和合理配置资源 61.3 企业纳税筹划的环境 61.3.1税收政策具有差异性 61.3.2税收征收管理存在弹性规定 61.3.3税收征管人员具有正确的思想观念 61.3.4纳税人树立正确纳税理念 71.4 企业纳税筹划的风险及原因分析 71.4.1纳税筹划选择具有主观性 71.4.2纳税筹划存在征纳双方认定差异 71.4.3企业纳税筹划忽视反避税措施 81.5 企业纳税筹划应遵循的原则 81.5.1服从于企业财务管理总体目标的原则 81.5.2服务于财务决策过程的原则 81.5.3合法性原则 91.5.4事先筹划原则 91.5.5成本效益原则 91.6 企业纳税筹划的主要领域和一般方法 101.7我国企业纳税筹划存在的问题 101.7.1企业纳税筹划观念落后 101.7.2缺乏高素质纳税筹划人才 101.7.3企业内部纳税筹划基础薄弱 111.7.4税收制度不够完善 111.8发展我国纳税筹划的方法 111.8.1树立纳税筹划意识 111.8.2加快培养企业纳税筹划人才 121.8.3纳税筹划的基础工作 121.8.4加快发展我国的税务代理事业 13第2章 我国中小企业的认定标准、财务特点和税收环境 132.1 我国中小企业的现行认定标准 142.2 发展中小企业的意义 142.3 中小企业的财务管理特点 142.3.1重收入轻责任 142.3.2重经营管理，轻财务核算 142.3.3重出纳轻会计 152.3.4重贷入轻归还 152.3.5重眼前轻长远 152.3.6重顺从轻原则 152.3.7重使用轻培养 152.4 我国中小企业的税收环境 162.4.1中小企业的税收负担重 162.4.2财政预算与税款征收本末倒置 162.4.3税收执法存在过分简化现象 162.4.4以权压法的情况时有发生 17第3章 我国中小企业纳税筹划的方法分析 173.1 投资阶段纳税筹划的一般方法 173.1.1 注册地点筹划 173.1.2 注册企业类型筹划 173.1.3从事行业筹划 173.1.4投资方式筹划 173.2 筹资阶段纳税筹划的一般方法 183.3 生产经营和会计核算中纳税筹划的一般方法 20第4章 促进纳税筹划的发展需要企业和政府双方的努力 204.1 企业的努力 204.1.1树立正确纳税观念 204.1.2建立健全各项管理制度 204.1.3充分利用税收政策优惠 204.1.4营造良好的税企关系 214.1.5善于借助企业外部力量 214.2 政府的努力 214.2.1鼓励、支持税务中介机构的发展 214.2.2对中小企业实施分类管理 214.2.3加大企业纳税评估力度 224.2.4加大税收检查力度 224.2.5提高税收征管水平 23结　　论 24参考文献 25致　　谢 前　言 美国知名法官汉森说过：“人们安排自己的活动以达到降低税负的目的，是无可指责的，每个人都可以这样做，无论他是富人，还是穷人。而且这样做是完全正当的，因为他无须超出法律的规定来承担国家税赋；毕竟，税收是强制课征的，而不是靠自愿捐献。以道德的名义来要求税收，不过是侈谈空论而已。”这段话说明纳税人在依法纳税的同时，具有依法进行纳税筹划的权利。 纳税筹划又称税务筹划、税收筹划，本质是纳税人为维护自己的权益，在法律法规许可的范围内，通过筹资、投资、经营等活动的筹划和安排，实现减小税负、谋求最大税后利润的一种经济行为。 对于企业来说，无论税负是否公平合理，税收的无偿性决定其始终是企业的一项外部成本，这与企业追求利润最大化的本性是相悖的。而且权利与义务是辩证统一的，相对企业依法无偿纳税的义务，企业同时拥有依法对自己的税收负担进行合理规划的权利。市场经济的发展，企业自身利益的独立化与企业经营行为的自主化，构成了纳税筹划的动力和保障机制。企业纳税筹划既是经济发展必然出现的现象，同时也是经济发展的标志之一。 在国外，纳税筹划并不是什么新鲜事物，国外纳税筹划起始于20世纪30年代，并在二战后得到迅速发展，现在西方国家纳税筹划开展相当普遍，其理论研究也已相当成熟。在中国，自从20世纪90年代中期引入以来，纳税筹划发展速度相当迅速，但从整体上看，仍处于发展的初级阶段，有很大的发展空间。随着纳税筹划在跨国公司和大型企业的普遍应用，越来越多的中小企业也开始涉足这一领域，享受进行纳税筹划带来的好处。 但是作为一个新生事物，尤其在中国，不久前才经历由计划经济到市场经济的转变，经济法律制度和民众观念存在不少与市场经济不协调的地方，以致民众对纳税筹划存在相当多的误解。由于纳税筹划是一项综合知识、经验和创意等许多方面能力的高智商工作，对筹划人员有相当高的要求，存在比较大的筹划风险，而且中小企业在规模、资金、人员素质、经营管理等方面与跨国公司和大型企业相比存在巨大差距，从总体上看，中小企业进行纳税筹划的结果往往不如人意，甚至陷入偷税、漏税的陷阱。 本文正是基于中小企业亟需纳税筹划理论和实践指导的需要，通过对国内外纳税筹划研究和实践操作的归纳和分析，希望找出企业纳税筹划的普遍原则和一般思路，结合我国中小企业财务管理特点和税收环境，对中小企业纳税筹划的方法和应注意事项进行探索。 本文没有对企业纳税筹划的具体方法进行深入探究，一方面是因为企业纳税筹划的具体方法不断更新，新方法不断涌现，难以一一列举，而且各国的税收政策也不断变化和完善，原有的具体方法很可能以后不能再用，另一方面是为了使读者不拘泥于固有的筹划方法，更好贯彻企业纳税筹划的原则和规律，纳税筹划本来就是一项需要创意的高智商工作，必须不断与时俱进。 由于作者水平有限，而且我国企业纳税筹划处于初级阶段，随着纳税筹划实践操作的深入发展，纳税筹划理论研究必定不断前进，文中的观点有可能被证明是错误的，欢迎读者提出意见和看法。 第1章 企业纳税筹划概述 经过30余年的对内改革和对外开放，中国在思想和体制上进行了深刻的变革，以开放和进取的态度融入国际社会，在很多方面得到了巨大的发展。随着市场经济的发展，中国的各项制度不断完善和趋向理性，引入和产生许多新鲜的事物，企业的纳税筹划就是其中之一。 纳税筹划最早出现在西方发达资本主义国家，这些国家税收制度发展比较早，民众的纳税观念比较成熟，在十九世纪末就有企业进行纳税筹划的案例。纳税筹划在西方社会被政府和法律界认可却是在二十世纪三十年代，典型案例是1935年，英国上议院议员汤姆林爵士针对“税务局长诉温斯特大公”一案，作了有关税收筹划的声明：“任何一个人都有权安排自己的事业，依据法律这样做可以少缴税。为了保证从这些安排中得到利益……不能强迫缴税。”现在，发达国家税收筹划开展相当普遍，其理论研究也已相当成熟。在中国，由于历史传统和思想意识的原因，纳税筹划出现较晚，一般认为中国纳税筹划始于1995年。 在西方有这样的说法，“人生有两件事不可避免，即死亡和纳税”。可见纳税是现代经济和社会非常重要的一部分。在西方还有一个说法，“愚昧者逃税，糊涂者漏税，野蛮者抗税，聪明者进行纳税筹划”，漏税、逃税、抗税都为法律所不容，一经发现将被处以严厉的惩罚，但纳税筹划是在法律许可的范围内科学安排纳税人的税收负担，从立法理念角度看，纳税筹划符合立法者的初衷，是被法律所认可的。 1.1 企业纳税筹划的概念、分类 1.1.1企业纳税筹划的概念 纳税筹划至今无论在国外或是在国内，尚没有统一的概念定义，许多学者提出自己的见解和看法，虽然存在表达和内涵上的诸多差异，但我们可以从中概括出一个比较普遍的说法。 纳税筹划（Tax-Planning）是指纳税人在法律规定允许的范围内，根据政府的税收政策导向，以收益最大化为目的，通过对投资、融资和经营活动进行科学合理的事先安排和运筹，制订纳税方案，从中选择最佳纳税方案，以达到尽可能减轻纳税人税收负担，获得正当税收利益的自主性涉税理财行为。 税收筹划有广义和狭义理解之分。广义的税务筹划指一切采用合法和非违法手段进行的纳税方面的策划和有利于纳税人的财务安排，主要包括非违法的避税筹划、合法的节税筹划与运用价格手段转移税负的转嫁筹划和涉税零风险。狭义的税务筹划仅指企业合法的节税筹划。本文主要采用纳税筹划的狭义概念。 从纳税筹划的概念可以看出，企业纳税筹划的目标是减小税负、谋求税后利润最大化和纳税风险最小化。 1.1.2企业纳税筹划的分类 纳税筹划可以按照不同标准划分为许多种类。下面是比较常见的分类方法： 第一，纳税筹划（广义概念）根据其依据的原理、采用的方法和手段不同，可以分为避税筹划、节税筹划和转嫁筹划。 （1）避税筹划，纳税人采用“非违法”的手段获取税收利益的筹划。 （2）节税筹划，纳税人采用“合法”手段利用税收优惠和税收惩罚等调控政策，获取税收利益的筹划。 （3）转嫁筹划，纳税人采用纯经济的手段，利用价格杠杆将税负转嫁给消费者或供应商或自我消转的筹划。 第二，从纳税筹划的途径和形式来讲，纳税筹划分为优惠型纳税筹划和节约型纳税筹划。 （1）优惠型纳税筹划。其着眼点在于选择和利用税收优惠政策，以税收优惠政策为依据安排企业的生产经营活动，这种途径的节税是有国家的税收优惠政策作保障的。 （2）节约型纳税筹划。其节税不是靠国家税收优惠政策来实现，而是通过对企业的生产经营活动进行分析研究，从节税的角度出发，调整企业的生产经营方式和方法，取消没有经济效益的生产经营行为和环节，避免和减少企业税金支出的浪费，求得企业经济效益最大化。 第三，从生产经营的环节来看，纳税筹划分为筹资、投资、生产经营、收益分配环节中的纳税筹划。 1.2 企业纳税筹划的意义 纳税筹划之所以被理论界和企业界关注和研究，是有深刻的理论和经济原因的。在理论上，由于税收的无偿性和固定性，政府和民众对税收非常关注，双方地位的不平等使得纳税人的权利问题成为一个敏感和微妙的问题，如何把握好其中的“度”是理论界一直努力研究的方向之一。在实践上，纳税筹划关乎企业和政府之间的利益分配的问题，虽然从长期看，纳税筹划对双方都有益处，但在短期内，蛋糕怎么分对经济和民众生活有巨大的影响，稍有不慎可能出现大问题。 如果我们把眼光放长远一些，我们会发现纳税筹划的巨大好处： 1.2.1有利于企业实现经营目标 企业的目标是企业价值最大化，这首先要求企业具有比较多的税后利润。在短时间企业的规模、产品类型和销售渠道一定的情况下，企业的税前利润是可以预料和比较稳定的，企业进行纳税筹划可以减少税收费用的的支出，从而获得好的经济效益，在关键时期这种成本费用的节约是非常重要的。 1.2.2有助于企业树立正确纳税观念，提高管理水平 纳税筹划有助于企业增强依法纳税、科学纳税的意识，提高企业经营管理水平。纳税筹划要求筹划人员具有税法、会计、审计、政策解读等多方面的知识，纳税筹划方案是多方面博弈、统筹的结果，在企业进行纳税筹划的时候，企业会加深对税法和税收征收程序的认识和了解，树立依法纳税、科学纳税的意识，提高经营管理的水平。 1.2.3有助于增强纳税人权益意识和推进法制社会建设 由于历史传统和意识形态的原因，中国社会的权益观念与西方社会相比，显得淡漠和片面。纳税筹划从税收方面提出纳税人的权益问题，在纳税人依法纳税的同时，要求纳税人科学合理筹划税收负担，有助于增强纳税人的权益观念，有助于法制社会的建设。 1.2.4有助于国家完善税法，加强税收征收管理 纳税筹划有助于国家提高税法立法和税收征收管理水平，有助于完善税法，提高依法征税的能力。纳税筹划有时候着眼于税法的缺陷和模糊规定，这样就会迫使政府提高税法立法和税收征收管理水平，不断完善税法，提高查处偷、逃、漏税的力度和水平。 1.2.5有助于国家实施宏观调控政策和合理配置资源 税收法律政策是政府地区和产业政策在经济上的表现之一，政府通过税收优惠措施引导企业开发偏远地区，投资高新产业，企业积极进行纳税筹划，从而宏观调控政策得以顺利实施。 纳税筹划具有诸多好处，被民众热切关注。在西方国家，各大会计师事务所都拥有一支专业的税务咨询队伍，税务咨询收入几乎占事务所总收入的1／3以上，税收咨询服务中获利最多、前途最广的正是纳税筹划业务。国外跨国公司进行投资决策时，很重要的一项考虑内容就是进行纳税筹划，尽最大限度利用不同国家和地区的税收优惠政策。不少跨国公司成立了专门的税务部，高薪聘请专业人士，每年用在纳税筹划上的支出相当可观，当然节税带来的收益也相当丰厚。 在中国，随着市场经济的发展，税收筹划越来越被人们所接受，如国家税务总局征管司张树学处长说过：“我国纳税筹划的兴起和发展，是纳税人观念更新的产物，也是适应市场经济的需要、同国际接轨的体现。”国家税务总局主办的《中国税务报》也定期开辟了纳税筹划专栏。眼见跨国公司和大型企业从纳税筹划中获利，越来越多的中小企业也开始涉足这一领域。 1.3 企业纳税筹划的环境 纳税筹划具有诸多好处，实施纳税筹划对环境也有特定的要求。纳税筹划的环境包括法律环境、经济环境、道德环境和企业内部环境等，这些环境因素不断变化，加大了企业纳税筹划的风险。企业纳税筹划对环境的要求主要有下面几个方面： 1.3.1税收政策具有差异性 不同国家或地区的税收政策具有差异。这是显而易见的首要条件，只有税收政策存在差异，企业才存在进行纳税筹划的需要和可能性，如果不同国家或地区的税收政策完全一致，或者像计划经济时期的中国，就没有必要也不可能进行纳税筹划。 1.3.2税收征收管理存在弹性规定 政府允许企业选择会计处理方法，在税收征收管理上存在弹性规定。不同的会计处理方法得到的税基是有所差别的，如果政府在税收征收管理上允许灵活处理，给予税务机关和企业较大的自由，那么企业进行纳税筹划的空间是相当大的。 1.3.3税收征管人员具有开明的思想观念 税收征管人员要具有良好的职业素质和开明的思想观念。纳税筹划在理论上具有操作的依据，但真正实施需要经过税务机关的认可，如果税务机关思想僵化，甚至将企业的纳税筹划视为违法操作，那么再好的纳税筹划方案也无异废纸一张，更有可能聪明反被聪明误，被视为偷、逃税而处以罚款。 1.3.4纳税人树立正确纳税理念 纳税人应当树立自觉纳税、科学安排税负的纳税理念，社会上应当形成保护纳税人合法权益的氛围。税收是一个敏感话题，在对待税收的态度上，纳税人必须树立自觉依法纳税、合理安排税负的正确纳税理念，全社会尤其是政府机关应当充分认识到税收的重要地位，形成尊重纳税人地位、保护纳税人权益的氛围。 1.4 企业纳税筹划风险的原因分析 纳税筹划作为一个新生事物，必然要经历被民众由不熟悉到熟练运用的过程，这个过程会出现误解和曲折，而且作为一项融合知识、经验和创意的高智商工作，在操作过程中必然会出现许多意想不到的问题，即产生纳税风险。 纳税风险（Tax Risk）是指企业的涉税行为因未能正确有效地遵守税法规定，而导致企业未来利益的可能损失，具体表现为企业涉税行为影响纳税准确性的不确定性因素，其结果导致企业多缴了税或少缴了税。 总的来说，纳税筹划存在风险主要有以下原因，其中有些经过操作可以避免，但有些却是纳税筹划固有的： 1.4.1纳税筹划方案选择具有主观性 纳税筹划方案的选择和实施，取决于纳税人的主观判断，包括对税收政策的认识与判断，对纳税筹划条件的认识与判断等等。主观判断的正误会影响纳税筹划方案是否合理和能否成功实施，为此企业应建立规范完善的纳税筹划制度，以集体决策代替个人决定。 1.4.2纳税筹划存在征纳双方认定差异 纳税筹划应当是合法的，符合立法者的意图，但这种合法性需要税务机关的确认。在这一确认过程中，客观上存在着税务行政执法偏差从而产生纳税筹划失败的风险。现阶段我国税法对具体税收事项通常留有一定的弹性空间，即在一定的范围内，税务机关拥有“自由裁量权”，再加上税务执法人员的素质参差不齐，这些都为税收政策执行偏差提供了可能性。即使是合法的纳税筹划行为，结果也可能因税务执法偏差而导致纳税筹划方案在实务中行不通，使方案成为一纸空文，甚至被视为偷税或恶意避税而加以查处。不但得不到节税的收益，反而会加重税收成本，产生纳税筹划失败的风险。 1.4.3企业纳税筹划忽视反避税措施 由于纳税筹划是纳税人依法纳税的一种减税行为，国家只能通过立法采取反避税措施来完善和调整原税收法规或增加反避税条款。如果纳税人只注意税收的优惠条件或税收法规的缺陷，却忽视了反避税措施，很有可能造成纳税筹划的失败。 1.5 企业纳税筹划应遵循的原则 由于纳税筹划存在不可避免的筹划风险，要受法律法规、人员素质、企业战略和社会道德等多方面因素的制约，因此纳税筹划有必要遵循一定的筹划原则。另外，由于纳税筹划的固有特点和环境不确定因素的影响，即使严格按照这些原则进行筹划，我们也不可能把纳税筹划的风险绝对降为零。下面是纳税筹划的一般原则： 1.5.1服从于企业财务管理总体目标的原则 纳税筹划作为企业财务管理活动的一个子系统，应严格围绕企业财务管理的总体目标来进行。纳税筹划的目的在于降低企业的税负，但税负的降低并不一定带来企业总体成本的降低和收益水平的提高。比如，企业负债利息允许在所得税前扣除，负债融资具有节税的财务杠杆效应，有利于降低企业税负。但是，随着负债比率的提高，企业的财务风险及融资成本也随之增加，负债成本超过息前的投资收益率，负债融资就会呈现出负的杠杆效应，这时权益资本的收益率就会随着负债比率的提高而下降。因此，企业进行纳税筹划时，必须考虑企业财务管理的总体目标。否则就可能会影响到总体目标的实现。 1.5.2服务于财务决策过程的原则 企业纳税筹划是通过企业的经营活动来实现的，它直接影响到企业的投资、融资、生产经营和利润分配决策。必须服从于企业财务决策。比如，税法规定企业出口的产品可以享受退税的优惠政策，选择开放式的出口经营策略，虽然能够给企业带来重要的税收收益，但如果避开国际市场对企业产品的吸引力和企业产品在国际市场的竞争能力，片面追求出口经营带来的税收利益，那将可能诱导企业做出错误的营销决策。 1.5.3合法性原则 遵守国家的法律、法规是企业进行纳税筹划的前提条件。首先，企业的纳税筹划只能在税法允许的范围内，征纳关系是税收的基本关系，纳税人必须依法纳税，依法对各种纳税方案进行选择。其次，企业纳税筹划不能违背国家财务会计法及其他经济法规，国家经济法规是对企业经济行为的约束，作为会计和经济主体的企业，在进行纳税筹划时，提供虚假的财务会计信息或做出违背国家法律、法规的经济行为，必将受到法律的制裁。再次，企业的纳税筹划必须密切关注国家法律法规的变更。企业纳税筹划方案的选择是在具体的时间和法律环境下进行的，随着时间和法律法规的变更，企业财务管理者必须依据对所选择方案进行相应的调整和完善。 1.5.4事先筹划原则 企业在进行纳税筹划时，必须在国家和企业税收法律关系形成之前，根据国家税收法律的差异性，对企业的经营、投资和理财活动进行事先的筹划和安排，尽可能减少应税行为的发生，降低企业的税收负担，这样才能实现纳税筹划的目的。如果企业的经营、投资和理财活动已经形成，纳税义务已经产生，再想减轻企业的税收负担，进行纳税筹划会相当困难。 1.5.5成本效益原则 一项成功的纳税筹划必然是多种税收方案的优化选择，但我们不能认为税负最轻的方案就是最优的纳税筹划方案，一味追求税收负担的降低，往往会导致企业总体利益的下降。在筹划税收方案时，必须综合考虑采取该纳税筹划是否能给企业带来绝对的收益。因此，决策者在选择筹划方案时，必须遵循成本效益原则，才能保证纳税筹划目标的实现。只有当筹划方案的所得大于支出时，该项纳税筹划才是成功的筹划。 1.6 企业纳税筹划的主要领域 企业进行纳税筹划时，应该密切关注税收的时间价值和风险价值。一般来说，企业可以从下面四个方向进行努力：其一，针对税法适用范围和纳税义务人进行纳税筹划；其二，针对课税对象进行纳税筹划；其三，针对税率进行纳税筹划；其四，针对减免税进行纳税筹划。企业纳税筹划的途径主要有选择低税负的纳税方案和延迟纳税期限两种方法。 纵观国内外企业纳税筹划的实践活动，企业的纳税筹划大体是从下面两个方面开展： 第一，围绕企业经营活动进行的纳税筹划包括经营决策纳税筹划、会计核算中的纳税筹划、投资决策的纳税筹划、税收优惠的纳税筹划、财务管理的纳税筹划等。这种筹划方法针对企业经营活动，实用性和目的性强。 第二，围绕企业税务活动涉及税种展开的业务筹划，包括营业税的筹划，增值税的筹划，消费税的筹划，所得税的筹划等。这种筹划条理明晰，针对税种展开，目标明确。 在实际应用时，多是将多种筹划方法有机结合，根据企业实际情况，围绕企业经营决策活动，针对相应税种进行全方位的运筹，挖掘最大的节税潜力，获取最大节税利益。 1.7我国企业纳税筹划存在的问题 纳税筹划在中国刚刚处于起步阶段，由于发展时间较短和受到传统经济体制、民众观念的影响，我国企业在进行纳税筹划的过程中存在许多问题和困难，主要表现为： 1.7.1企业纳税筹划观念落后 目前，纳税筹划并没有被我国企业所普遍接受，许多企业不理解纳税筹划的真正意义，将纳税筹划等同于偷税、漏税。一些企业领导由于对财务、税收知识的了解不够，当涉及企业税务问题时，想到的只是非正常手段，没有通过自身的纳税筹划进行合法节税的意识。而对财务人员来讲，限于税法知识的欠缺，日常工作繁忙，对企业的纳税行为既无心也无力进行筹划，碰到税务问题时习惯于依赖领导跑关系进行解决，未能在纳税筹划方面有所作为。 1.7.2缺乏高素质纳税筹划人才 纳税筹划是一项高层次的理财活动，高素质的人才是其成功的先决条件。从事纳税筹划的人员不仅要精通国家税收的有关法律法规，准确了解什么是合法、非法以及合法与非法的临界点，在总体上确保企业经营活动和税务行为的合法性，“用透”国家的税收优惠政策，而且还要求筹划人员必须具备财务、统计、金融、数学、保险、贸易等各方面的知识，具有严密的逻辑思维和统筹谋划能力，熟悉企业的经营环境和经营状况，能给企业的纳税筹划进行一个准确的定位，通过适当的纳税筹划，为企业争取到最大的外部发展空间。显然，这一要求是现有多数企业的一般财务人员所无法胜任的。 1.7.3企业内部纳税筹划基础薄弱 纳税筹划的开展是建立在企业财务管理体制健全、各项活动规范有序的基础之上。而目前不少企业的财务管理还存在较严重的不规范现象。一些企业内部体制不健全、管理不严格，各项经营管理活动的开展不按规程、不经论证，甚至没有财务上的必要预算，更谈不上事前的纳税筹划；也有一些企业由于会计人员素质低、地位差，会计政策执行不严，造成会计账目混乱，使纳税筹划无从下手。 1.7.4税收制度不够完善 由于流转税等间接税的纳税人可以通过提高商品的销售价格或降低原材料等的购买价格将税款转嫁给购买者或供应商。所以，纳税筹划主要是针对税款难以转嫁的所得税等直接税。而我国现行税收制度是以流转税为主体的复合税制，过分倚重增值税、消费税、营业税等间接税种，尚未开展目前国际上通行的社会保障税、遗产税、赠与税等直接税税种，所得税和财产税体系简单且不完备，使得纳税筹划的成长受到很大的限制。 1.8发展我国纳税筹划的方法 纳税筹划是一件利国利民的好事，尽管现阶段在实践操作中存在不少问题，但作为一个合乎社会发展趋势的新生事物，纳税筹划的前景是光明的，我们要做的是研究纳税筹划的机制和规律，为纳税筹划在中国的发展提供良好的环境： 1.8.1树立纳税筹划意识 随着我国市场经济改革的深入，依法治税各项政策措施的出台，企业领导要加强对税收法规的学习，树立依法纳税的意识，从组织、人员以及经费上为企业开展纳税筹划提供支持；企业财务人员要利用好会计方法的可选择性，消除自身核算员的定位思维，向管理型辅助决策者的角色转变，积极学习税法知识，努力培养筹划节税意识，并将贯穿于企业各项日常的财务管理活动中。 1.8.2加快培养企业纳税筹划人才 在我国税收法律法规日趋完善，企业所面临的纳税筹划环境不断变化的情况下，企业要想降低纳税筹划的风险，提高纳税筹划的成功率，就必须积极引进具备纳税筹划能力的专业人才。目前国外一些企业在选择高级财务会计主管人员时，总是将应聘人员的“节税”筹划知识与能力的考核，作为人员录取的标准之一。我国也应朝着这一趋势发展，在淘汰不称职财务人员的基础上引进高素质的、精于纳税筹划方面的财务人员。另外，针对现阶段大多数企业仍由财务会计人员办理涉税事项的情况，企业应重视内部税务筹划人才的培养，通过各种形式的税收知识培训和学习，不断拓展财务会计人员的税收专业知识，促使财务会计人员树立纳税筹划意识，逐步提高纳税筹划的能力与水平。 1.8.3规范纳税筹划的基础工作 筹划性是税务筹划的特点之一。成功的纳税筹划，需要企业加强对各项经济活动的事先规划与安排，特别是要强化对各项重大经营管理活动的科学化决策和管理，在经济活动发生前，减少或尽量避免引起税收征纳法律关系的税收法律事实发生。如果经济活动已经发生，就必须严格依法纳税，没有纳税筹划的余地了。此外，还要求企业要加强内部财务会计工作的规范化管理，加强会计的基础性工作，依法组织会计核算，保证账证完整，为纳税筹划提供真实可靠的会计信息。 1.8.4加快发展我国的税务代理事业 纳税筹划作为企业理财活动的一个重要组成部分，必须充分考虑节税与筹划成本之间的关系。一些企业基于纳税筹划人才缺乏、引进困难，以及成本效益方面的考虑，并不自行进行筹划，而是将筹划活动交给社会的税务代理机构，即由税务师事务所进行专业筹划。特别是随着我国对外改革开放的进一步深化，企业的涉外税务日益复杂，在此情况下，企业自已进行纳税筹划的难度较大，而将其交给专业的代理机构，不仅可以节省成本，提高筹划的成功率，实现筹划的目的，而且也有利于企业集中精力搞好生产和经营。但目前我国税务代理事业的发展仍较为缓慢，税务代理的层次低，服务质量差，难以完全满足企业诸如纳税筹划等方面较高层次的服务需要。因此，加快发展我国的税务代理事业，作为继续深化当前税收征管制度改革的一项重要举措，对严格实行依法治税，提高企业的纳税意识和纳税筹划水平有着非常重要的意义。 第2章 我国中小企业的认定标准、财务特点和税收环境 2.1 我国中小企业的现行认定标准 中小企业是一个含义广泛的概念，不同国家和地区甚至不同行业有不同的认定标准。我国中小企业的认定标准是依照企业的职工人数、销售额、总资产规模等标准，同时结合行业特点制定的，具体参照国家2003年2月19日颁布的《中小企业标准暂行规定》（简称《规定》）。 《规定》适用于工业、建筑业、交通运输和邮政业、批发和零售业、住宿和餐饮业。其中，工业包括采矿业、制造业、电力、燃气及水的生产和供应业。其他行业的中小企业标准另行制定。具体规定如下： 工业，中小型企业须符合以下条件：职工人数2000人以下，或销售额30000万元以下，或资产总额为40000万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数300人及以上，销售额3000万元及以上，资产总额4000万元及以上；其余为小型企业。 建筑业，中小型企业须符合以下条件：职工人数3000人以下，或销售额30000万元以下，或资产总额40000万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数600人及以上，销售额3000万元及以上，资产总额4000万元及以上；其余为小型企业。 批发和零售业，零售业中小型企业须符合以下条件：职工人数500人以下，或销售额15000万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数100人及以上，销售额1000万元及以上；其余为小型企业。批发业中小型企业须符合以下条件：职工人数200人以下，或销售额30000万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数100人及以上，销售额3000万元及以上；其余为小型企业。 交通运输和邮政业，交通运输业中小型企业须符合以下条件：职工人数3000人以下，或销售额30000万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数500人及以上，销售额3000万元及以上；其余为小型企业。邮政业中小型企业须符合以下条件：职工人数1000人以下，或销售额30000万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数400人及以上，销售额3000万元及以上；其余为小型企业。 住宿和餐饮业，中小型企业须符合以下条件：职工人数800人以下，或销售额15000万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数400人及以上，销售额3000万元及以上；其余为小型企业。 2.2 发展中小企业的意义 据不完全统计，2008年全国中小企业的数量超过800万家，占全国企业总数的99%；工业总产值、实现利税和出口总额分别占全国总量的60%、40%和60%；提供的就业岗位占全国城镇就业总数的75%，从农村转移出来的约2.8亿劳动力，大多数也在中小企业就业。 中小企业不仅为解决社会就业问题发挥着巨大作用，而且以其灵活的经营机制和旺盛的创新活动，为经济增长提供了最基本的原动力。那些小而精、小而专、小而优、小而特的中小企业，是现代化大生产的重要基础之一。尤其对于发展中国家而言，加快发展中小企业对经济发展更为重要。 在“十一五”期间，国家财政部明确规定将加大公共财政支持在中小企业发展中的比例，这正是看到了发展中小企业对于国民经济健康快速发展的重要意义，而作出的富国利民的战略抉择。 2.3 中小企业的财务管理特点 中小企业与大型和超大型企业相比，一方面具有机制活、负担轻、管理易和经营灵活的优势，这使得中小企业在创办初期普遍具有盈利快、利润高的特点，但另一方面，由于制度不完善、人员素质较低、管理混乱和缺乏规模优势等原因，大多数中小企业在红火一段时间后陷入萧条，在市场竞争的浪潮中逐渐销声匿迹。这当中有中小企业外部环境不佳的因素，但更多的是中小企业自身的问题。中小企业的财务管理方面的特点（主要是问题）有： 2.3.1重收入轻责任 千方百计地取得收入是每个企业的追求，这当然无可厚非，问题在于中小企业在很多情况下，并没有将取得收入与其相应的责任联系起来，这就造成了缺乏责任的收入问题，其结果就是经常陷入信任危机和经营危机。 2.3.2重经营管理，轻财务核算 由于财务管理受到所有制结构的制约，以利润为目标的管理思想明确。但也正因为如此，使企业财务管理成为了计划利润和制造利润的工具，而对如何通过会计方法、制度、核算来达到企业经营合理化重视不够。 2.3.3重出纳轻会计 由于业主对现金收支的特别关注，因而在内部财务#岗位职责#的设置上，并不是按照正常的企业财务制度规范来设置财务岗位，而是按对于自己更为便捷有利的模式来配置人员。在这种模式下出纳成为财务管理上的关键点，会计仅仅是出纳的陪衬，是出纳工作的解释或补充，更谈不上会计的职能职责和财务的管理监督作用。 2.3.4重贷入轻归还 所谓贷入就是千方百计地谋求和取得贷款或借款。但在取得或占用资金后，却又千方百计地延迟归还贷款或借款。一方面是因为贷款借款的政策门槛及手续烦多的原因，但更多见的是企业管理者的素质、理念和行为使然。由于经营情况长期得不到显著的改善或心存他虑，中小企业只好在贷款借款到期后再千方百计地展期拖延，造成企业信用的缺失和危机。 2.3.5重眼前轻长远 以经验决策、临时应对处置为主的经营管理模式，使企业的行为往往局限于眼前，信息化程度差，归纳能力弱，忽略事物发展的趋势，很难做出科学决策和准确判断，极易导致财务的短视行为和低效运行.缺乏财务规划和财务目标始终是中小企业财务管理的痼疾。 2.3.6重顺从轻原则 财务人员必须严格依照业主的心意进行会计核算和报税，这是很多企业主对待财务会计的首选要求。由于就业、收入是几乎每个财务从业人员无法回避的问题，因此常常顺从业主的要求违心办事。会计诚信问题在实践中演变为会计忠诚问题。 2.3.7重使用轻培养 这主要针对企业对财务人员的使用而言，重视生产管理和营销队伍建设，轻视财务人员的作用和培养，是中小企业管理中的另一个突出现象，结果造成中低层财务人员素质较低和不能与时俱进。 2.4 我国中小企业的税收环境 中小企业分散、灵活、数量众多的特点使中小企业税收征管存在许多困难和问题，同时中小企业由于制度不完善、管理乏力、职责不明、纳税意识淡薄等原因，中小企业的税收环境相当恶劣，企业偷、逃、漏税和行贿的事件时有发生，不仅企业遭受经济损失，企业形象也遭到破坏，陷入恶性循环中。 中小企业税收政策与征管中存在的问题： 2.4.1中小企业的税收负担重 中小企业本身规模较小，起点较低，应是鼓励和扶植的对象，从不同税种、不同行业给予一定的税收优惠。但我国的实际情况是，中小企业的名义税率虽然低，实际税负反而高。比如，按照现行增值税两类纳税人的界定标准，中小企业被大量地划为小规模纳税人，其税负远远超过一般纳税人。又如，中小企业所得税多执行核定征收，有些亏损的中小企业本无应纳税所得额，按核定办法却征收了所得税等等，不合理的税收负担不利于中小企业长远发展。 2.4.2财政预算与税款征收本末倒置 在税收征管方面，税务机关关注的重点往往不是如何全面执行税法，而是如何完成财政预算年度的税款征收计划。因此，税款征收计划不是建立在对税源全面、科学调查的基础上，而是根据财政预算要求反推出来的。这样做的结果，要么是税款大量流失，要么发生一些税务机关为完成税收任务提前稽征，甚至向企业借税等不合法行为，大大降低了执法者在纳税人心中的威信。不改变这种本末倒置的财税关系格局，所谓严格依法治税是不可能真正贯彻到底的。 2.4.3税收执法存在过分简化现象 税务机关在执法过程中，遇到需要调查的情况时，往往采取简单的“一刀切”做法。比如对中小企业“核定征收”问题，税收征管法规定，纳税人不设置账簿、帐目混乱或申报的计税依据明显偏低的，税务机关有权采用“核定征收”的办法。但有些基层税务机关往往对中小企业不管是否设置账簿，不管财务核算是否健全，都采用简化“核定征收”，扩大“核定征收”的范围，这样的做法大大挫伤了中小企业加强管理、积极建账的积极性。 2.4.4以权压法的情况时有发生 有些税收征收机关对税率的应用采取想当然的模糊处理。而当纳税条件相似、纳税数额却不同的纳税人格局出现时，当“关系税”存在时，守法的中小企业就会感到自己吃亏，纳税光荣、自觉纳税的热忱大打折扣。在我国中小企业范围内，不患多而患不公这种现象不同程度地存在，对税法的执行影响深远。 第3章 我国中小企业纳税筹划的方法分析 3.1 投资阶段纳税筹划的一般方法 企业的筹备阶段主要考虑通过对从事的行业或项目、注册的地点、投资方式以及企业类型的选择进行规划。国家产业政策中对特殊的行业、地区和不同法律主体都有相应的政策，这些政策也体现在税法中。 3.1.1 注册地点筹划 国家为了支持一些特定地区的经济发展，往往通过一些规定对这些地区进行经济扶持和税收优惠，企业应当在有条件的情况下充分运用这些优惠政策。例如，为了开发西部，国家税务总局制定了支持西部大开发的税收优惠政策，有条件的企业选择地区时可考虑对西部的倾斜。另外在全国各地成立了许多高新技术产业园区、保税区、经济开发区，给予优惠政策，企业注册时也可以考虑。 3.1.2 注册企业类型筹划 通过利用不同类型企业的税负差异选择对企业有利的注册类型。企业类型有个人私营企业、合伙企业和公司。那些规模不大，管理水平要求不高的企业可以考虑注册为合伙或个人独资企业，避免成为所得税的纳税人。同时企业可以考虑进行分立和合并，从整体上减轻企业集团的税收负担。 3.1.3从事行业筹划 从事国家扶植的行业，如港口、码头建设享有 15％的所得税率，并且自获利年度起免五（年）减五（年）征收；从事高新技术的企业可以享受15％的所得税优惠，并享受获利年度起免二（年）减三（年）的优惠。 3.1.4投资方式筹划 在企业扩大规模增加投入时，可以选择新建厂房，购置新设备，也可以采用收购亏损企业的办法。收购亏损企业可以抵消部分盈利，大大减少企业的税务成本。而且这些方法也是得到国家政策支持的。 3.2 筹资阶段纳税筹划的一般方法 筹资阶段纳税筹划主要包括筹资渠道的选择及还本付息方法的选择两部分内容。 一般来说，企业筹资渠道有：财政资金、金融机构信贷资金、企业自我积累、企业间拆借、企业内部集资、发行债券和股票、商业信用、租赁等形式。各种筹资渠道可以分为权益资金和负债资金两类。 通常情况下，站在纳税筹划的角度，企业内部集资和企业之间拆借方式效果最好，金融机构贷款次之，自我积累效果最差。如果不考虑资本结构，那么负债比权益资本金筹资好，原因在于负债的利息可在税前扣除，具有抵税作用，可以降低资本成本。但是如果考虑资本结构的问题，就不能简单地判断采用那种筹资渠道更为有利。筹资活动的税收筹划关键就在于选择筹资渠道，使资本结构的优化和节税效果等达到最优的协调统一。 3.3 生产经营和会计核算中纳税筹划的一般方法 生产经营要与企业会计核算结合起来，因为会计核算是经济业务事后的记录和反映，所以纳税筹划必须在开展生产经营之前就进行。应该按照税法要求，配合企业的经营实际，合理安排企业财务活动，选择会计核算办法。 （1）费用开支的筹划。根据权责发生制费用配比的原则，当期费用当期列支，该预提的预提。根据实际情况选择相应会计方法，如在超额累进税率下，采用平均分摊法可有效减轻企业税负等。 （2）收入的税务筹划。企业可以根据税务计划来安排企业收入的实现，或通过应税劳务与应税货物比例，来规划承担的税负。 （3）折旧方法的筹划。采用不同的折旧方法对企业的利润有很大的影响，如采用加速折旧法可以在会计前期加大企业成本，延迟纳税期限，但采用这种方式会加大后期的税负，企业应酌情考虑。 （4） 坏账损失的筹划。税法规定企业的坏账损失账务处理可以采用备抵法，也可以采用直接冲销法。一般来讲，采用备抵法可加大企业的成本扣除，并延缓了缴税期，增大了企业的流动资金，企业应考虑予以采用。 （5）存货业务的筹划。存货的成本核算可以采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法等不同的计价方法。选择何种方法应根据企业的实际情况和现实的经济环境决定。如在物价上升的情况下，采用后进先出法，可以使期末存货成本降低，本期销货成本增加，减少了应纳税所得额。 （6）利用资产价值评估进行的税务筹划。利用固定资产评估增值，增加当期折旧提取，减少当期利润，也相应减少纳税所得额。 （7）利用弥补亏损进行筹划。税法规定，企业年度亏损，可以用下一年度所得弥补，下一年度不足弥补的，可延续弥补，但最长不超过 5 年。用本年度的利润弥补以前年度亏损时，不作账务处理，本年净利润在转入“利润分配”时，自然得到弥补。由于货币具有时间价值，亏损越早得到弥补，获得的纳税补偿收益就越大，节税效果越好。 （8）通过公益性捐赠进行筹划。国家对公益性捐赠予以政策鼓励，准予企业税前扣除，但对这种捐赠进行了限制：如捐赠应通过特定机构进行（如希望工程基金会等），企业自行捐赠不予优惠，另外还要求捐赠必须针对特定的对象以及限定捐赠额等规定。 （9）通过预缴所得税方式进行筹划。如果企业预计当年收益好于上年，可选择按上年度实际数预缴，这种方法在不违反税法的情况下，增加了企业的流动资金。 纳税筹划是一项技术性活动，更是一项创新性活动。上面只是列举了纳税筹划的一部分方法，具体应用时，应把握纳税筹划的一般原则，结合企业实际情况和税收政策规定，酌情将多种方法相结合，灵活掌握采用，更好地发挥纳税筹划的作用。 第4章 促进纳税筹划的发展需要企业和政府双方的努力 4.1 企业的努力 改善中小企业的税收环境，为中小企业成功进行纳税筹划提供良好环境，需要中小企业和政府的共同努力。针对中小企业的财务管理特点和税收环境现状，中小企业在纳税筹划的过程中应当特别注意以下问题： 4.1.1树立正确纳税观念 中小企业必须树立依法纳税的观念，按时足额缴纳税款。没国哪有家，国家为企业和民众提供公共设施、安全环境、公众福利和社会管理等服务，税收是企业和民众为此应当支付的费用，只有政府依法征税，公众依法纳税，社会才能良好运转，经济才能不断发展。 4.1.2建立健全各项核算管理制度 中小企业应当建立健全财务、经营各项管理制度，明确职责和产权，走科学管理道路。麻雀虽小，但五脏俱全，企业也一样，如果想长期经营下去，各项制度和措施都必须科学制定、严格执行，不然就会陷入混乱。必须反对家族式的经营管理方式，建立科学完善的人才选拔制度。 4.1.3充分利用税收政策优惠 企业应当加强对政策法规的研究，培养敏锐的市场嗅觉，善于运用国家的各项优惠措施。对企业来说，无论税负是否公平合理，税收的无偿性决定其始终是企业的一项外部成本，这与企业追求利润最大化的本性是相悖的。而且权利与义务是统一的，相对企业依法无偿纳税的义务，企业同时拥有依法对自己的税收负担进行合理规划的权利。企业要善于把握、运用国家的优惠措施。 4.1.4营造良好的税企关系 企业的纳税筹划方案是否合法，是否能顺利实施，必须要得到主管税务机关的认可。企业的经营活动是复杂的，在目前分税制体制下，各地具体的税收征管方式也不尽相同，各级税务机关都拥有一定的自由裁量权。因此，企业应注意加强和税务机关的联系和沟通，及时了解税收政策的变化，争取在对税法的认识和理解上与税务机关保持一致，特别在对一些税法没有明确规定或规定不太清楚的问题的处理上得到税务机关的认可，以保证纳税筹划方案得以顺利实施。 4.1.5善于借助企业外部力量 纳税筹划是一项高层次的理财活动和系统工程，要求筹划人员不仅要精通税法和会计，而且还要通晓投资、金融、贸易、物流等专业知识，专业性较强，需要专门的筹划人员来操作。中小企业由于专业和经验的限制，不一定能独立完成。因此，对于哪些自身不能胜任的项目，应该聘请纳税筹划专家（如注册会计师、注册税务师）来进行，以提高纳税筹划的规范性和合理性，完成纳税筹划方案的制定和实施，从而进一步减少纳税筹划的风险。 4.2 政府的努力 改善中小企业的税收环境，为中小企业纳税筹划提供方便，政府需要做大量的监督、鼓励和引导工作： 4.2.1鼓励、支持税务中介机构的发展 中小企业在人员素质