会计账簿相关知识

会计账簿 第一节 账簿的概述 一、账簿及其意义 （一）帐簿的概念：账簿就是由若干张具有一定格式的账页联结在一起的、按照会计科目开设户头，用来序时、分类地记录和反映经济业务的簿籍。  （二）、设置账簿的原因： １、记账凭证虽对经济业务进行了整理和归类，但由于其数量多且分散反映在若干张凭证上，不能连续、集中、系统地反映企业在某一时期内所发生的某一类经济业务的变动情况及其变动结果。  ２、为了把分散在会计凭证上的会计信息，加以集中和分类汇总，就需要设置序时、分类地记录和反映经济业务的簿籍。  （三）、账簿的意义  １、通过账簿的设置和登记，可以把分散在会计凭证上的资料加以归类整理，为管理部门提供系统、完整的会计信息  ２、会计报表所需要的数据资料，绝大部分来源于会计账簿。账簿的记录为会计报表的及时准确编制提供了依据和保障。  ３、会计账簿既是汇集、加工会计信息的工具，也是积累、储存经济活动情况的数据库。利用账簿提供的资料，可以有效地开展会计检查和会计分析。  二、账簿的种类  （一）账簿按其用途的分类  1 、序时账簿。按照经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔登记的账簿。  2 、分类账簿。对经济业务按照总分类账户和明细分类账户进行分类登记的账簿。  按照总分类账户进行分类登记的账簿叫做总分类账，简称总账。按照明细分类账户进行分类登记的账簿叫做明细分类账，简称明细账。  3 、备查账簿。对分类账簿未能记载的经济业务进行补充登记的会计账簿。  （二）账簿按其外表形式的分类  １、订本式账簿  订本式账簿是指账簿在启用前就将许多张账页装订成册并连续编号的账簿。使用订本式账簿能够避免账页散失和人为的抽换账页，保证其安全性。但必须事先估计每个账户所需要的账页张数。 适用范围：比较重要和所需账页数量变化不大的账簿使用订本式，如总账、现金日记账和银行存款日记账。  2 、活页式账簿  活页式账簿是指平时使用零散账页记录经济业务并将已使用的账页用账夹夹起来，年末再将本年所登记的账页装订成册并连续编号的账簿。使用活页式账簿便于记账分工，节省账页，且登记方便。但账页容易散失和被人为抽换。  适用范围。适用于除债权、债务结算类账户以外的所有明细账。  3 、卡片式账簿  卡片式账簿是指用印有记账格式和特定内容的卡片登记经济业务的账簿。是一种特殊的活页式账簿。其优点在于使用比较灵活，保管比较方便，有利于详细记录经济业务的具体内容，可跨年度使用，无需经常更换。但容易散失，一般应装置在卡片箱内  适用范围。所记内容比较固定的明细账。如固定资产明细账等。  （三）账簿按账页格式的分类  1 、三栏式账簿  这是将账页中登记金额的部分分为三个栏目，即借方、贷方和余额三栏。  适用于只提供价值核算信息，不需要提供数量核算信息的账簿，如总账、现金日记账、银行存款日记账、债权债务类明细账等。  2 、多栏式账簿  是在借方和贷方的某一方或两方下面分设若干栏目，详细反映借、贷方金额的组成情况。  适用于核算项目较多，且管理上要求提供各核算项目详细信息的明细分类账簿。如成本、费用等明细账。  3 、数量金额式账簿  是在借方、贷方和余额栏下分别分设三个栏目，用以登记财产物资的数量、单价和总金额。  适用于既需要提供价值信息，又需要提供实物数量信息的明细分类账簿。如材料明细账和产成品明细账等。  第二节　日记账 一、日记账的种类　 （一）、普通日记账的设置和登记  １、普通日记账的结构和登记依据  普通日记账，是根据经济业务发生先后顺序，逐日逐笔登记全部经济业务的会计账簿。普通日记账产生于记账凭证之前，由于普通日记账是直接根据原始凭证在普通日记账上逐笔编制会计分录，所以也称为“会计分录簿”。  ２、普通日记账的登记方法  （１）、“日期栏” 登记经济业务发生的时间；  （２）、“摘要栏”填写经济业务的简要内容；  （３）、“会计科目”栏填写会计分录涉及的会计科目名称；  （４）、“借方金额”栏填写应借记账户的金额；  （５）、“贷方金额”栏填写应贷记账户的金额。  ３、普通日记账的优缺点及适用范围  （１）、优点。可全面反映经济业务的发生情况及账户的对应关系；  （２）、缺点。随企业规模的扩大、经济业务的增多及记账凭证的出现，普通日记账不便于登记分类账和登账工作量较大的缺陷日渐显露，后便不再使用。  （４）、适用范围。随会计电算化的发展和应用，解决了普通日记账在手工记账下的缺陷，普通日记账的应用又日趋广泛。  （二）、特种日记账的设置和登记  1 、概念：特种日记账是用来记录企业单位某一方面需要特别关注、大量发生的经济业务并起汇总作用的会计账簿。  2 、作用：可以对某一方面需要特别关注的经济业务加强管理并起汇总作用。  3 、种类：按记录经济业务的内容不同可分为：现金日记账、银行存款日记账、销货日记账、购货日记账、应收账款日记账、应付账款日记账等。  特种日记账按其格式的不同可分为：三栏式和多栏式。  ４、三栏式现金日记账的设置和登记  （１）、三栏式现金日记账，是设置有“收入栏”、“支出栏”和“余额栏”并由出纳人员根据现金收、款记账凭证和银行存款付款凭证（从银行提取现金的业务），按经济业务发生的顺序逐日逐笔进行登记的一种特种日记账。除应提供每日的现金收入、支出及其余额的信息外，还应设置“对应科目”栏提供反映现金收入的来源和支出的用途方面的信息。一般企业均设置三栏式日记帐。  （２）、现金日记账的登记方法   Ａ、“日期栏”填写与现金实际收、付日期一致的记账凭证的日期。   Ｂ、“凭证栏”填写所入账的收、付款凭证的“字”和“号”。   Ｃ、“摘要栏”填写经济业务的简要内容。   Ｄ、“对方科目栏” 填写与“现金”账户发生对应关系的账户的名称。   Ｅ、“收入栏”、“支出栏”填写每笔业务的现金实际收、付的金额。  Ｆ、现金日记账应进行“日清”。  每日应在本日所记最后一笔经济业务行的下一行（本日合计行）进行本日合计，并在本日合计行内的“摘要栏”填写“本日合计”字样，分别合计本日的收入和支出并计算出余额，填写在该行内的“收入栏”、“支出栏”和“余额栏”；  如果一个单位的现金收付业务不多，可不填写本日合计行，但需在结出每日的余额并填写在每日所记最后一笔经济业务行的“余额栏”内；  每日应将现金日记账的“余额”与库存现金核对。  ５、三栏式银行存款日记账的设置和登记  （１）、三栏式银行存款日记账，是设置有“收入栏”、“支出栏”和“余额栏”并由出纳员根据银行存款收、付款记账凭证和现金付款凭证（记录将现金存入银行业务），按经济业务发生的顺序逐日逐笔登记的一种特种日记账。银行存款日记账应提供的信息  银行存款日记账除应提供每日银行存款每日的收入、支出及其余额的信息外，还应设置“结算凭证种类、编号”栏和“对方科目”栏，提供反映银行存款收入的来源和支出的用途是否符合《银行结算》的规定方面的信息。  （２）、银行存款日记账的登记方法  Ａ、“日期栏”填写与银行存款实际收、付日期一致的记账凭证的日期。  Ｂ、“凭证栏”填写所入账的收、付款凭证的“字”和“号”。  Ｃ、“摘要栏”填写经济业务的简要内容。  Ｄ、“结算凭证种类、编号栏”填写银行存款收支的凭据名称和编号。  Ｅ、“对方科目栏” 填写与“银行存款”账户发生对应关系的账户的名称。  Ｆ、“收入栏”、“支出栏”填写银行存款实际收、付的金额。  Ｇ、银行存款日记账应定期与“对账单”进行核对。  每日应在本日所记最后一笔经济业务行的下一行（本日合计行）进行本日合计，并在本日合计行内的“摘要栏”填写“本日合计”字样，分别合计本日的收入和支出并计算出余额，填写在该行内的“收入栏”、“支出栏”和“余额栏”；  如果一个单位的银行存款收付业务不多，可不填写本日合计行，但需在结出每日的余额并填写在每日所记最后一笔经济业务行的“余额栏”内；  定期应将银行存款日记账的“余额”与银行送达的“对账单”核对。  ６、多栏式日记账的设置和登记  （１）、多栏式日记账是在账内设置“应贷科目”栏（收入栏）和“应借科目”栏（支出栏），并在栏内分别按与现金或银行存款科目对应的应贷科目和应借科目设相应的专栏，按其业务发生的顺序逐日逐笔登记的一种特种日记账。由于多栏式日记账都按现金、银行存款科目的对应科目设置专栏，具备了现金、银行存款收付款凭证汇总表的作用，既能反映经济业务的来龙去脉，又能减少登记分类账簿的工作量。按记录货币资金的内容不同，可将其分为多栏式现金日记账和多栏式银行存款日记账。  多栏式日记账适用范围：现金和银行存款的收、付业务较多且与“现金”、“银行存款”账户对应的账户不多和比较固定的企业单位。  （２）、多栏式日记账的登记方法  根据现金（银行存款）收、付款凭证，将与现金（银行存款）账户对应的贷方账户的金额或借方账户的金额，登记在“应贷科目”栏或“应借科目”栏相应账户专栏和“收入合计”栏或“支出合计”栏内，既表示现金（银行存款）的增加或减少，也表示与现金（银行存款）账户对应账户的减少或增加；“余额栏”（每日所记最后一笔经济业务的行）填写每日的现金（银行存款）的余额。  第三节  分类账 一、总分类账 （一）、总分类账簿的概念、作用和格式种类  1 、概念：总分类账簿亦称总账，是按总分类账户（一级会计科目）分类设置并登记全部经济业务的会计账簿。  总账的设置方法一般是按照总账会计科目的编码顺序分别开设账户，由于总账一般都采用订本式账簿，因此，应事先为每一个账户预留若干账页。  2 、作用：总账能够为会计报表的编制，提供反映某一类经济业务总括情况的资料，并对其所属的各明细账起控制和核对作用。因此任何单位都必须设置总账。  3 、格式种类：总账的格式因采用的会计核算组织形式不同而各异，常用的有三栏式和多栏式两种。  （二）、三栏式总分类账  采用三栏式时，要求按照每一账户开设借方、贷方和余额三个栏次。三栏式总账根据其是否提供对应科目信息，又可分为普通三栏式和反映对方科目的三栏式。  1 、普通三栏式总账，在账页中设有借方、贷方和余额三个金额栏。  2 、反映对方科目的三栏式总账，除在账页中设置借方、贷方和余额三个金额栏外，还分别在借方和贷方栏下设有对方科目栏，以便直接从总账中了解经济业务的内容。  （三）、多栏式总分类账  多栏式总分类账，是在一张账页上，把一个会计主体所涉及的会计科目都设置专栏，并在各专栏内再分借方和贷方栏次，同时根据“有借必贷，借贷必相等”的原理，在各专栏前，设置“发生额”栏，起合计作用。这种格式是把序时账簿和总分类账簿结合在一起，变成了一种联合账簿，通常称为日记总账。这种总账具有序时账簿和总分类账簿的双重作用，可以不再设置现金和银行存款日记账，减少了记账的工作量，提高了会计工作的效率，并能较全面地反映经济业务的来龙去脉。  （四）、总分类账的登记方法  1 、总账的登记方法取决于企业所采用的会计核算组织形式。总账可根据记账凭证逐日逐笔登记；也可将记账凭证汇总编制成“汇总记账凭证”或“科目汇总表”，再据以登记总账；还可以直接根据多栏式现金和银行存款日记账登记总账。详细内容将在第九章中介绍。  2 、总账账页中各基本栏目的登记方法如下：  （１）、日期栏：填写登记总账所依据的凭证上的日期。  （２）、凭证字、号栏：填写登记总账所依据的凭证的字（如收、付、转、科汇、汇收、现收账等）和编号。  （３）、摘要栏：填写所依据的凭证的简要内容。  （４）、依据记账凭证登账的应填写与记账凭证中的摘要内容一致的内容；  （５）、依据科目汇总表登账的应填写“某日至某日发生额”字样；  （６）、依据汇总记账凭证登账的应填写“第×号至第×号记账凭证” 字样；  （７）、对方科目栏：填写与所设总账账户发生对应关系的账户。  （８）、借、贷方金额栏：填写所依据凭证上记载的各账户的借、贷方发生额。  （９）、借或贷栏：表示余额的方向，填写“借”字或“贷”字，如期末余额为零，则填写“平”字，并在“余额”栏的中间划“＝”符号。  二、明细分类账簿的格式和登记方法  （一）明细分类账簿的概念、作用和格式种类  1 、概念：明细分类账簿亦称明细账，是根据各单位的实际需要，按照总分类科目的二级科目或三级科目分类设置并登记全部经济业务的会计账簿。  2 、作用：能够为会计报表的编制，提供反映某一类经济业务详细情况的资料，并对其所隶属总账起补充和说明作用。  3 、格式种类：根据经济管理的需要和各明细分类账记录内容的不同，明细账可以采用三栏式、多栏式和数量金额式等三种格式。。  （二）三栏式明细账  1 、账页结构：三栏式明细账在账页中设有借方、贷方和余额三个金额栏。为区别总分类账中的三栏式，在实际工作中，将明细账中的三栏式，称之为“甲式账”。  2 、登记方法：三栏式明细账是根据记账凭证，按经济业务发生的顺序逐日逐笔进行登记的。其他各栏目的登记方法与三栏式总账相同。  （二）数量金额式明细账  1 、结构：该明细账的账页，设有入库、出库和结存三大栏次，并在每一大栏下设有数量、单价和金额三个小栏目。由于在明细账中有了“甲式账”，在实际工作中将数量金额式明细账称为“乙式账”。  2 、登记方法：数量金额式明细账一般是由会计人员和业务人员（如仓库保管员），根据原始凭证按照经济业务发生的时间先后顺序逐日逐笔进行登记。数量金额式明细账的具体登记方法如下：  （１）、凭证字、号栏：填写按所依据的原始凭证的字和号进行。如收料单的“收”字、领料单的“领”字、产成品入库单的“入”字和出库单的“出”字。  （２）、三个数量栏：填写实际入、出库和结存的财产物资的数量；  （３）、入库单价栏和金额栏按照所入库材料的单位成本登记；  （４）、出库栏和结存栏中的单价栏和金额栏，登记时间及登记金额取决于企业所采用的期末存货计价方法。在采用月末一次加权平均法下，出库和结存的单价栏和金额栏一个月只在月末登记一次。  （三）多栏式明细账  1 、多栏式明细账的作用和种类。多栏式明细账是根据经济业务的特点和经营管理的需要，在一张账页上按有关子目或细目分设若干栏目，以集中反映各有关明细科目的核算资料。按照明细账所记经济业务的特点不同，多栏式明细账可以采用借方多栏式、贷方多栏式和借贷方多栏式三种格式。  （１）、借方多栏式明细账  账页结构：该账是在账页中设置借方、贷方和余额三个金额栏，并直接在借方栏再按明细项目分设若干专栏，也可对借方栏再单独开设借方金额分析栏并在栏内按照明细项目分设若干专栏。  适用范围：它适用于借方需设置多个明细项目的成本、费用类账户的明细分类核算。如“物资采购”、“生产成本”、“管理费用”等明细账。  登记方法：依据记账凭证顺序逐笔逐日登记。各明细项目的贷方发生额因其未设置贷方专栏，则用“红字”登记在借方栏及明细项目专栏内，以表示对该项目金额的冲销或转出。  （２）、贷方多栏式明细账  账页结构：该账是在账页中设置借方、贷方和余额三个金额栏，并直接在贷方栏再按明细项目分设若干专栏，也可对贷方栏再单独开设贷方金额分析栏并在栏内按照明细项目分设若干专栏。  适用范围：它适用于贷方需设多个明细项目的收入、资本类账户的明细分类核算。如“主营业务收入”、“营业外收入” 等明细账。  三、总账和明细账的关系  总账与明细账及联系有区别：两者所反映的经济业务的内容相同；两者的登账依据相同。提供的会计信息的详简程度不同（总账提供的是某一大类总括情况的会计信息，明细账提供的是某一小类详细情况的会计信息）；作用不同（总账提供的是综合性信息，对所属明细账起统驭作用，明细账是对总账的补充，对总账起补充说明的作用）。  四、总账与明细账的平行登记  所谓平行登记，是指经济业务发生后，应根据有关会计凭证，一方面要登记有关的总账；另一方面要登记该总账所属的各有关明细账。平行登记的要点：  1 、同时登记。对发生的每一笔经济业务，要根据同一会计凭证，在同一会计期间，既要记总账又要记该总账所属的明细账。  2 、方向相同。依据同一会计凭证所登记总账的借、贷方向与登记该总账所属明细账的借、贷方向必须一致。  3 、金额相等。记入总账借、贷栏的金额，必须与记入其所属的各明细账借、贷栏的金额之和相等。  （三）平行登记举例  现以光明公司的“材料”账户为例，说明总账与明细账的平行登记。  1 、期初余额的登记  资料 1： 2004 年 6 月份“材料”总账的月初余额为 70500 元，所属的“甲材料”明细账，数量 40 吨，单价 1500 元，金额 60000 元；所属的“乙材料”明细账，数量 10 吨，单价 1050 元，金额 10500 元。 在“材料”总账的“余额”栏中填写 70500 元。同时，在“甲材料”和“乙材料”明细账的结存栏中，分别填写其数量、单价和金额。  2 、本期发生额的登记  资料 2 ： 2004 年 6 月份发生下列材料收发业务：  5 日，填制收料单 1 号，验收入库甲材料 35 吨，单位成本 1480 元，乙材料 25 吨，单位成本 980 元。  编制结转其实际成本转账凭证 1 号（以会计分录代）如下：  借：原材料—甲材料 51800  —乙材料 24500  贷：物资采购—甲材料 51800  　　　　　　　　　　　　　 —乙材料 24500  根据转账凭证 1 号，将验收入库的甲、乙材料的合计金额 76300 元，登记在“材料”总账的“借方”栏内；  同时根据收料单 1 号记载的数量、单价、金额，分别登记“甲材料”和“乙材料”明细账“入库”栏的数量、单价和金额栏。（下同）  7 日，填制领料单 1 号，生产产品领用甲材料 40 吨，乙材料 20 吨。  本日发出的甲材料、乙材料，由于企业采用月末一次加权平均法计算发出材料的单价和金额，在发料时其单价和金额尚未确定，因而只根据领料单，分别登记“甲材料”、“乙材料”明细账中“出库”栏的数量栏。（下同）  同时也不能在总账中予以记录。（下同）  12 日，填制领料单 2 号，车间一般消耗领用甲材料 6 吨，乙材料 4 吨。  15 日，填制收料单 2 号，验收入库甲材料 25 吨，单位成本 1460 元，乙材料 15 吨，单位成本 1000 元。  编制结转其实际成本转账凭证 2 号（以会计分录代）如下：  借：材料—甲材料 36500  —乙材料 15000  贷：物资采购—甲材料 36500  —乙材料 15000  总账和明细账的登记方法同上  18 日，填制领料单 3 号，生产产品领用甲材料 30 吨，乙材料 10 吨。  明细账的登记方法同上  26 日，填制领料单 4 号，车间一般消耗领用甲材料 4 吨，乙材料 6 吨。  明细账的登记方法同上  3 、月末加权平均单价的计算  加计本月入库数量、金额，本月出库数量并计算结存数量并登记在各明细账本月所记最后一笔经济业务行的下一行（月结行）；  计算发出材料的月末加权平均单价并填写在月结行和出库的单价栏内；  甲材料月末加权平均单价 = （ 60000+51800+36500 ）÷（ 40+35+25 ）  =1483 （元／吨）  乙材料月末加权平均单价 = （ 10500+24500+15000 ）÷（ 10+25+15 ）  =1000 （元／吨）  4 、计算出发出和结存材料金额  甲材料发出的实际成本 = （ 40+30 ）× 1483+10 × 1483 =103810+14830=118640 （元）  乙材料发出的实际成本 =30 × 1000+10 × 1000=30000+10000=40000 （元）  编制本月耗用材料实际成本的转账凭证 3 号（以会计分录代）如下：  借：生产成本 133810  制造费用 24830  贷：材料—甲材料 118640  —乙材料 40000  5 、平行登记材料总账和所属的明细账  根据转账凭证 3 号，将发出甲、乙材料的合计金额 158640 元，登记在“材料”总账的“贷方”栏内；  将发出和结存甲、乙材料的金额分别填写“甲材料”和“乙材料”明细账月结行的出库金额和结存金额栏内。  6 、最后，应编制“总分类账户和明细分类账户发生额及余额对照表”，进行“材料”总账和所属的各明细账的核对。  账户名称  月初余额  本期发生额  期末余额  借方  贷方  借方  贷方  借方  贷方  明 细 账  甲材料  60000    88300  118640  29660    乙材料  10500    39500  40000  10000    合计  70500    127800  158640  39660    材料总分类账户  70500    127800  158640  39660    第四节  记账要求和错账更正 一、记账要求  （一）、账簿启用要求 会计账簿是储存数据资料的重要会计档案；在账簿启用时，应在“账簿启用和经管人员一览表”中详细记载：单位名称、账簿编号、账簿册数、账簿页数、启用日期，并加盖单位公章；经管人员（包括企业负责人、主管会计、复核和记账人员等）均应签名盖章。    二、账簿登记的要求 （一）登记账簿的一般规则  1 、会计人员应根据审核无误的会计凭证及时地登记会计账簿。  2 、按各单位所选用的会计核算形式来确定登记总账的依据和具体时间。  3 、对于各种明细账，可逐笔逐日进行登记，也可定期（三天或五天）登记。但债权债务类和财产物资类明细账应当每天进行登记。  4 、现金和银行存款日记账，应当根据办理完毕的收付款凭证，随时逐笔顺序进行登记，最少每天登记一次。  （二）登记账簿的具体要求  1 、必须用蓝黑色墨水钢笔书写，不许用铅笔或圆珠笔记账  2 、应当将会计凭证的日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内。同时要在记账凭证上签章并注明已经登账的标记（如打∨等），以避免重登或漏登。  3 、应按账户页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页现象，应在空行、空页处用红色墨水划对角线注销，注明“此页空白”或“此行空白”字样，并由记账人员签章。  4 、账簿中书写的文字或数字不能顶格书写，一般只应占格距的二分之一，以便留有改错的空间。  5 、记账除结账、改错、冲销记录外，不能用红色墨水。因为在会计工作中，红色数字表示对蓝色数字的冲销或表示负数。  6 、对于登错的记录，不得刮擦、挖补、涂改或用药水消除字迹等手段更正错误，也不允许重抄。应采用正确的错账更正规则进行更正。  7 、各账户在一张账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数和余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在本页最后一行的“摘要”栏内注明“转次页”字样，在下一页第一行的“摘要”栏内注明“承前页”字样。对“转次页”的本页合计数如何计算，一般分三种情况：  （１）、需要结出本月发生额的账户，结计“转次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数，如现金日记账及采用“账结法”下的各损益类账户；  （２）、需要结计本年累计发生额的账户，结计“转次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数，如采用“表结法”下的各损益类账户；  （３）、既不需要结计本月发生额也不需要结计本年累积发生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页。如债权、债务结算类账户和财产物资类账户等。  三、错账的更正的方法  1 、划线更正法，又称红线更正法 将错误的文字或数字用一条红色横线全部予以注销，在划线文字或数字的上方用蓝字将正确的文字或数字填写在同一行的上方位置，并由更正人员在更正处签章。 适用范围：在每月结账前，发现账簿记录中的文字或数字有错误，而其所依据的记账凭证没有错误，即纯属记账时笔误或计算错误。  2 、红字更正法，又称红字冲销法。 它是用红字冲销原有记录后再予以更正的方法，主要适用于以下两种情况：  第一，根据记账凭证记账以后，发现记账凭证中的应借、应贷会计科目或记账方向有错误，而账簿记录与记账凭证是相吻合的。 首先用红字金额填制一张与原错误记账凭证内容完全一致的记账凭证，并据以用红字登记入账，以冲销原错误记录；然后，再用蓝字填制一张正确的记账凭证，并据以用蓝字登记入账。  第二，根据记账凭证记账以后，发现记账凭证中应借、应贷会计科目和记账方向都正确，只是所记金额大于应记金额并据以登记账簿。将多记的金额用红字填制一张与原错误记账凭证的会计科目、记账方向相同的记账凭证，并据以用红字登记入账，以冲销多记金额，求得正确的金额。  不得以蓝字金额填制与原错误记账凭证记账方向相反的记账凭证去冲销原错误记录或错误金额，因为蓝字记账凭证反方向记录的会计分录反映某类经济业务，而不能反映更正错账的内容。  3. 补充登记法，也称蓝字补记法  将少记金额用蓝字填制一张与原错误记账凭证科目名称和方向一致的记账凭证，并用蓝字据以登记入账，以补足少记的金额。  适用范围：记账以后，发现记账凭证中应借、应贷会计科目和记账方向都正确，只是所记金额小于应记金额。  对于上述错账更正时需要编制的记账凭证，其摘要内容应填写“更正某字某号记账凭证”字样，而不应再填写原内容。