股权投资企业合并（二）

中级会计实务——企业合并、长期股权投资（一）的链接 http://bbs.chinaacc.com/showtopic.asp?TOPIC_ID=848183&Forum_ID=4 前面说到了长期股权投资的取得，在这里再强调一下，无论是权益法还是成本法，都是股权投资的后续计量，而取得时的成本是一样的，两种方法的取得成本不受后续计量的影响。下面，我接着说股权投资取得后的后续计量。 后续计量有两种处理方法：成本法  权益法 权益法的计量范围就是股权比例在20%——50%这个范围，其余的统统用成本法。 首先说说要注意的问： 1、在取得股权以后，被投资单位宣告分派现金股利，如果分派的现金股利是属于投资以前实现的利润，就不能作为投资收益，而是要冲成本，这个两种方法处理是相同的。 2、成本法用的科目：长期股权投资——某公司    权益法用的科目：长期股权投次——某公司（成本）    特别强调权益法后面要写上成本两个字。 下面我分别说明两种方法的账务处理： 现在所叙述的是“取得——资产负债日——处置”这条线当中的后面两步，各位心中要有这个结构。 一、成本法下的核算：     1、取得    省略，在文章（一）当中已经详细叙述。     2、被投资单位宣告分派现金股利：        股利属于投资前的：（冲成本）                         借：应收股利                            贷：长期股权投资——某公司        股利属于投资以后的，从第一年起就要按公式计算投资收益和应冲减成本的金额了。        公式如下：应冲减的初始投资成本=（投资后累积分派的现金股利-投资后累计实现的净利润）*持股比例-投资企业已经冲减初始投资成本的金额。 这个公式一串串字，看着有点累吧？不怕，仔细的，慢慢的读一下，理解一下，很简单的一个玩意，牢牢的记住它吧。这公式是会计实务上很少很少的一个要背的公式了。 公式计算出来的数字是正数，那就继续冲成本，冲到零为止，但一般不可能冲到零的。 公式计算出来的数字是负数，那就要恢复以前冲减的成本了（在借方恢复），注意：恢复的成本数额以原来冲减的数额为限，不得多恢复。如原来累计冲减了20万，如果公式计算结果是-25万。那只能恢复20万。切记！      冲减的数字通过公式计算出来以后，就可以写分录了：          借：应收股利                        （宣告的分派现金股利*持股比例）              贷：长期股权投资——某公司      （贷方是继续冲成本）                  投资收益                    （倒挤的）       3、被投资单位实现净利润          成本法不处理       4、资产负债表日   没事，只管玩去。       5、被投资单位宣告分派现金股利          按公式计算，做分录       6、处置：                 借：银行存款                   贷：长期股权投资——某公司                       投资收益 二、权益法下的核算：     1、取得   权益法下的取得我要说一说，这里引入了公允价值的概念，这里和成本法的处理不同，成本法，顾名思义，就是用成本计量，投资了多少成本，就按那个成本计量。而权益法则要用被投资单位的公允价值计量。       这里要分两种情况说明：       情况一：投出的资产大于享有的被投资企业可辩认净资产公允价值份额的，不作处理。这话有点绕口吧，多读几次就熟了。意思是说投资两块钱而只拿到一块钱的东西。比如用银行存款1000万购买别人20%的股份，而这20%的股份市场价值只能值800万，这样的情况不用处理。但是在分录下面一定要写一句话：初始投资成本1000万，大于应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额800万，不作处理。一定要写上这句话，不然扣分。       情况二：就是相反情况了，投的钱少于应享有的份额，换句话说，人家企业的老板喜欢你，送你点股份，你赚了。用一块钱就买到了价值两块钱的玩意。这时，要用两个分录来处理：        借：长期股权投资——某公司（成本）    （投资出去的钱或资产的公允价值）            贷：银行存款（或相关资产）        借：长期股权投资——某公司（成本）             贷：营业外收入                （这个就是超出部分，赚的那些）     2、分配的股利属于投资以前的，也要冲成本。         借： 应收股利             贷：长期股权投资——某公司（成本）       注：权益法下就只有投资后第一次分股利才冲成本，以后都不会再冲。而且必须在分派的股利属于投资前实现的才冲成本。如果题目出得难一点，告诉我们分派的股利当中有一部分属于投资前实现的有一部分属于投资后实现的，那就分开处理，投资前的冲成本，投资后的计入投资收益。     3、资产负债表日        被投资企业实现了净利润，这下咱们会计有事做了         借：长期股权投资——损益调整       （实现的净利润*持股比例）           贷：投资收益        如果被投资企业亏损了，就反着冲呗。          借：投资收益            贷：长期股权投资——损益调整                长期应收款         （如果成本不够冲减，而对该企业有长期应收款的）                预计负债          （还不够冲，就预计负债吧）             注意按我写的顺序冲减，如果有约定亏损时投资企业承担亏损有比例限制，那么预计负债的金额就是按这个比例计算的，超出这个限制的，就写入备查簿，不用再处理了）     4、宣告分配股利         借：应收股利           贷：长期股权投次——损益调整        注：这里为什么不计入投资收益？权益法就是要不同一点，收到的股利是冲股权投资的账面价值的。     5、当被投资企业资本公积增加或减少的时候，如发行股票，增加了资本公积——股本溢价，这时也要调整长期股权投资的账面价值。              借：长期股权投资——其他权益变动                 贷：资本公积——其他资本公积        注：这里增加的是资本公积，计入资本公积的数字，要等到处置的时候才转入损益里面。                 6、处置：             借：银行存款               贷：长期股权投资——某公司（成本）                              ——损益调整                              ——其他权益变动                   投资收益             借：资本公积——其他资本公积               贷：投资收益        在这里，要把以前计入资本公积的数字转出，并确认损益，这里与可供出售金融资产的原理是一样的。做熟悉了，两个分录也可以合在一起做。但建议分开做。 三、成本法与权益法之间的转换     这里是重点了，也是难点，因为要追溯调整，这是初学者很难逾越的地方，但是没办法，一定要学懂，追溯调整要是不熟悉，后面高级部分的学习就不容易了。     投资企业对被投资企业投资后，有可能会再追加投资，也有可能会减少投资，这时股权比例的变动也影响着账务处理的方法。     有三种变动需要进行追溯调整：                由50%——100%这个范围减资到20%——50%之间时——追溯调整；                由20%——50%这个范围增资到50%——100%之间时——追溯调整；                由1%——20%这个范围增资到20%——50%之间时——追溯调整；     追溯调整的原理：视为原来的账务处理全部做错了，要改正，视为该项投资是从投资当时就按变动后的比例来核算的。因此，追溯调整的目的就是要将“错误”的核算改为正确的核算。时间就是从投资那一天开始。     追溯调整的方法和科目：凡是涉及损益的科目要注意有没有跨年度。跨年度了，不能直接用相反分录冲销，而只能用“利润分配——未分配利润”来代替；没有跨年度，就直接用相反分录冲销就行了。那么，初学者或许不明白什么叫涉及损益的科目，简单的说，就是利润表中会影响净利润的科目。想一下，企业每年都要做一张利润表，算清楚了利润总额，并交了所得税，还分配了红利，后来发现有错，要调整以前年度的利润表中的数据，当然不能直接调科目本身了，因为那些科目经过利润表从上往下的计算，已经计入了净利润当中，所以只能拿“利润分配——未分配利润”来代替了。     涉及损益的科目主要有：投资收益，营业外收入（支出），主营业务收入，主营业务成本，公允价值变动损益，所得税费用，销售费用、财务费用、管理费用。     有一个比较特殊的科目，那就是“制造费用”的调整，由于制造费用年末没有余额，它在年末的时候是转入了产品成本里面，构成了库存商品，如果库存商品售出了，相应就转入了主营业务成本，这时，调整的对象，就是主营业务成本了，如果商品还没售出，那对应的，就调整库存商品的金额。库存商品这个科目可以做增加或减少分录，而主营业务成本则只能用利润分配－－未分配利润来代替了。     举个例子：例如权益法转换成成本法，在权益法下被投资企业实现净利润做了如下分录：        借：长期股权投资——某公司（损益调整）   20万           贷：投资收益                             20万 追溯调整成为成本法的时候，需要将上述分录冲销，因为成本法下对实现净利润是不做处理的。则追溯调整分录应该这样做：          借：利润分配——未分配利润   18              盈余公积                 2              贷：长期股权投资——某公司（损益调整）   20      如果没有跨年度，则分录为反分录冲销：          借：投资收益       20             贷：长期股权投资——某公司（损益调整） 20 简单吧？总体来说，追溯调整的思路就是：冲掉“错误的科目和数字”，增加“正确”的科目和数字，初学者不熟的时候，就这样来学：先按正确的方法在草稿上把从投资日起到转换日止的分录做出来，然后对比“错误”的分录，该加的加，该冲的冲。分录一个一个的调，均写在草稿纸上，写完以后，将这一大堆分录合成一个大分录，就是追溯调整的分录了。 另外，需注意一个问题，有个分录很多人都忽略了，就是追溯调整里有两个科目是必须要调的，例如：成本法转成权益法的时候，要做这个分录：           借：长期股权投资——某公司（成本）              贷：长期股权投资——某公司 别小看这东西，没做可能会被扣分哦。 好了，长期股权投资的学习就写到这儿，这些是基础，是以后学习调账的基本知识，必须掌握，才能更好的学习高级部分。 下一篇文章《中级会计实务——企业合并、长期股权投资（三）》将会介绍企业合并当中的合并报表，并叙述合并抵销分录的学习思路。谢谢大家，有问题可以加我QQ或进入我的群里交流。