印花税

null印花税印花税 印花税是对经济交往中立、使用、领受具有法律效力的凭证的单位和个人征收的一种税。 一、纳税义务人一、纳税义务人印花税的纳税人，是在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证，并应依法履行纳税义务的单位和个人，包括内、外资企业，各类行政（机关、部队）和事业单位，中、外籍个人。 印花税的纳税人，按照所书立、使用、领受的应税凭证不同，又可分为以下五类：立人、立据人、立帐簿人、领受人、使用人。 具体来说，又包括以下方面：null（一）立合同人 1.指对凭证有直接权利义务关系的单位和个人(两方或以上)，但不包括合同的中介人，如：担保人、证人、鉴定人。 2.所称具有合同性质的凭证，是指具有合同效力的协议、契约、合约、单据、确认书及其他各种名称的凭证。——可能出判断 3.当事人的代理人有代理纳税义务，他与纳税人负有同等的税收法律义务和责任。 2、立据人：产权转移书据 3、立账簿人：设立并使用营业账簿的单位和个人。(非营业账簿不征税) null4、领受人：权利、许可证照的领受 5、使用人：在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其纳税人是使用人。 6. 以电子形式签订的各类应税凭证的签订人 注意： 凡由两方或两方以上当事人共同书立应税凭证的，其当事人各方都是印花税的纳税人，应各就其所持凭证的计税金额履行纳税义务。 举例：对应税凭证，凡由两方或两方以上当事人共同书立的，其当事人各方都是印花税的纳税人，应各就其所持凭证的计税金额履行纳税义务。（√）二、税目、税率二、税目、税率（一）税目 共十三个税目及计税依据 1、购销合同：包括订单，计税依据为购销金额 对发电厂与电网之间、电网与电网之间签订的购售电合同按购销合同征收印花税。 电网与用户之间签订的供用电合同不属于印花税列举征税的凭证，不征收印花税。 2、加工承揽合同：计税依据为加工或承揽收入。这里的加工或承揽收入额是指合同中规定的受托方的加工费收入和提供的辅助材料金额之和。(委托加工的“原材料”不贴印花)null3、建设工程勘察设计合同。计税依据为收取的费用 4、建筑安装合同。计税依据为承包金额 5、财产租赁合同。计税依据为租赁金额，不足1元的，按1元贴。注意：个人出租门店、柜台等签定的合同也算。 6、货物运输合同：计税依据为运输费用，但不包括装卸费用 7、仓储保管合同。计税依据为收取费用 8、借款合同（融资租赁合同也属于借款合同）：计税依据为借款本金，不包括利息null9、财产保险合同。计税依据为保费用收入 10、技术合同。计税依据为合同所载金额 注意：一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，其所立合同不贴印花。 11、产权转移书据。包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据。计税依据为所载金额 对土地使用权出让合同、土地使用权转让合同按产权转移书据征收印花税。 对商品房销售合同按照产权转移书据征收印花税 null12、营业账簿。分为记载资金的账簿和其他账簿。记载资金——资本金数额增减变化（“实收资本”＋“资本公积”） 其他账簿——日记账、明细账 注意：不包括备查账薄、辅助账 13、权利、许可证照。包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利。土地使用证（没有税务登记证）：计税依据为应税凭证件数 null举例： 1.下列各项中，应征收印花税的有（ ） A、分包或转包合同 B、会计咨询合同 C、财政贴息贷款合同 D、未列明金额的购销合同 2.下列各项中，应当征收印花税的项目有（）。 A.产品加工合同 B．法律咨询合同 C．技术开发合同 D．出版印刷合同 null（二）税率 税率一定要掌握，考试的时候肯定不会给出税率，一定要记住 税率有两种形式：比例税率和定额税率 比例税率 五个档次 1.借款合同：万分之0.5 2.购销合同、建安合同、技术合同：万分之3null3.加工承揽、建筑工程勘察设计合同、货运、产权转移书据、营业账簿中的资金账簿（按实收资本和资本公积的合计金额征税）：万分之5 4. 财产租赁、财产保险、仓储保管合同（与财产有关，但不转移所有权）：1‰ 5. 股权转让书据：1‰ 定额税率 要记住：权利、许可证照5元／件，营业账簿中的其他账簿5元／件 税率的简单税率的简单总结三、应纳税额的计算三、应纳税额的计算首先明确一点：印花税票是有价证券 计税依据的一般规定 （一）购销合同 计税依据为购销金额。 如果是以物易物方式签订的购销合同，计税金额为合同所载的购、销金额合计数。null甲公司与乙公司分别签订了两份合同：一是以货换货合同，甲公司的货物价值200万元，乙公司的货物价值150万元；二是采购合同，甲公司购买乙公司50万元货物，但因故合同未能兑现。甲公司应缴纳印花税（ ）。 A、150元 B、600元 C、1050元 D、1200元 （200+200）× 0.3‰＝1200 null（二）加工承揽合同 计税依据为加工或承揽收入；如果由受托方提供原材料金额的，可不并入计税金额（原材料应按购销合同另交印花税）；由委托方提供辅助材料的金额，应并入计税金额。 举例： 1.甲公司与乙公司签订一份加工合同，甲公司提供价值30万元的辅助材料并收取加工费25万元，乙公司提供价值100万元的原材料。甲公司应纳印花税275元。（√） 解析：加工承揽合同印花税的计税依据为受托方收取的加工费和提供的辅助材料金额之和。应纳印花税=（30+25）×0.5‰×10000=275（元）null2.某电子企业4月与某工厂签订加工承揽合同，受托加工一批专用电子部件。合同规定，电子企业提供价值70万元的原材料，并提供价值15万元的辅助材料，另收加工费20万元； 应纳税额=（15+20）×0.5‰×10000+70×0.3‰ ×10000=175+210=385元 3.某公司受托加工制作广告牌，双方签订的加工承揽合同中分别注明加工费40000元，委托方提供价值60000元的主要材料，受托方提供价值 2000元的辅助材料。该公司此项合同应缴纳印花税（） A．20元 B．21元 C．38元 D．39元 解析： （40000+2000）×0.5‰ ＝21 null（三）建设工程勘察设计合同 计税依据为勘察、设计收取的费用（即勘察、设计收入）。 （四）建筑安装工程承包合同 计税依据为承包金额，不得剔除任何费用。 施工单位将自己承包的建设项目分包或转包给其他施工单位所签订的分包合同或转包合同，应以新的分包合同或转包合同所载金额为依据计算应纳税额。null举例： 1.某建筑公司与甲企业签订一份建筑承包合同，合同金额6000万元（含相关费用50万元）。施工期间，该建筑公司又将其中价值800万元的安装工程转包给乙企业，并签订转包合同。该建筑公司此项业务应缴纳印花税（）万元 A、1.785　B、1.8　C、2.025　D、2.04 解析： （6000+800）× 0.3‰ ＝2.04万元null（五）财产租赁合同 计税依据为租赁金额（即租金收入）。 举例： A公司向B汽车运输公司租入5辆载重汽车，双方签订的合同规定，5辆载重汽车的总价值为240万元，租期3个月，租金为12.8万元。则A公司应缴印花税额（）。 A.32元 B.128元 C.600元 D.2400元 解析：128000×1‰ ＝128 null（六）货物运输合同 计税依据为取得的运输费金额（即运费收入），不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。 （七）仓储保管合同 计税依据为仓储保管的费用（即保管费收入）。 举例： 甲乙双方签订一份仓储保管合同，合同上注明货物金额500万元，保管费用10万元。甲乙双方共应缴纳印花税200元。（√ ） 解析：100000× 1‰ ×2＝200元 （八）借款合同 计税依据为借款金额（即借款本金）null 1. 凡一项信贷业务既签订借款合同，又一次或分次填开借据的，只就借款合同按所载借款金额计税贴花；凡只填开借据并作为合同使用的，应按照借据所载借款金额计税，在借据上贴花. 2. 流动资金周转借款合同，按合同规定的最高借款限额计税贴花。以后，只要在限额内随借随还，不再签新合同的，就不另贴印花 3. 抵押贷款合同，属于资金信贷业务，按“借款合同”计税贴花。 因借款方无力偿还借款而将抵押财产转移给贷款方，应就双方书立的产权转移书据，按“产权转移书据”计税贴花null4. 融资租赁合同，是以融物方式达到融资目的的业务，实际上是分期偿还的固定资金借款 按合同所载的租金总额暂按“借款合同”计税贴花 5. 借款合同，借款总额中既有应免税的金额，也有应纳税的金额。对这类“混合”借款合同，凡合同中能划分免税金额与应税金额的，只就应税金额计税贴花；不能划分清楚的，应按借款总金额计税贴花 6. 借款方与银团“多头”借款合同 借款合同由借款方与银团各方共同书立，各执一份合同正本。借款方与贷款银团各方分别在所执合同正本上按各自的借贷金额计税贴花null7. 有些基本建设贷款，先按年度用款计划分年签订借款分合同，在最后一年按总概算签订借款总合同，总合同的借款金额中包括各分合同的借款金额。对这类基建借款合同，应按分合同分别贴花，最后签订的总合同，只就借款总额扣除分合同借款金额后的余额计税贴花null（九）财产保险合同 计税依据为支付（收取）的保险费金额，不包括所保财产的金额。 （十）技术合同 计税依据为合同所载的价款、报酬或使用。技术开发合同研究开发经费不作为计税依据 （十一）产权转移书据 计税依据为书据中所载的金额。 购买、继承、赠予所书立的股权转让书据，均以书立时证券市场当日实际成交价格为依据，由立据双方当事人分别按1‰的税率缴纳印花税。null（十二）记载资金的营业账簿 计税依据为实收资本和资本公积的合计金额 凡“资金账簿”在次年度的实收资本和资本公积未增加的，对其不再计算贴花。 其他营业账簿，计税依据为应税凭证件数。 （十三）权利许可证照 计税依据为应税凭证件数。 计税依据的特殊规定 （一）全额计税，不扣除费用 （二）同一凭证，载有两个或以上经济事项而适用不同税目税率，分别核算的，分别计算后加计贴花；如未分别记载金额的，从高计税贴花。null（三）按金额比例贴花而未标明金额的，执行①国家牌价②市场价计算 （四）凭证以外币记载的，按凭证书立当日汇率。 （五）由于最低面额为1角，1角以上4舍5入，1角以下免纳。 （六）合同签订时无法确认计税金额，可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。 （七）应税合同在签订时纳税义务即已产生，应计算应纳税额并贴花。不论合同是否兑现或是否按期兑现，都应贴花。null已履行的贴花合同，如所载金额与合同履行后实际结算金额不一致的，只要双方未修改合同金额，就不再办理完税手续。 举例：500万的合同，实际履行了520万。如果没修订就不用补贴花；如果修订了就要补贴花。500万的合同，实际未履行，不可把贴花再揭下来，抵扣别的贴花。 （八）有经营收入事业单位，如果由财政拨经费则营业帐薄，全按5元，如自收自支，应分别帐薄贴花。null分支机构：对于上级核拨的资金的帐薄按核拨数万分之5贴花；其他帐薄按5元贴花。上级不核拨资金的，只就其他帐薄贴花按5元。上级单位的资金帐，应按扣除拨付下属单位的资金数后的余额部分，计算贴花。 （九）以货换货签订的合同，是反映既购又销双重经济行为的合同。应按合同所载的购、销合计金额计税贴花。合同未列明金额的，应按合同所载购、销数量依照国家牌价或者市场价格计算应纳税额。 举例： 100万元的电视换100万元的彩管，按200万×0.3‰贴花。null（十）施工单位将承包项目分包或转包给其他施工单位，应按新的分包合同或转包合同所载金额计算应纳税额。 （十一）对股票交易收印花税，依书立时证券市场当日实际成交价格计算的金额，由立据双方当事人分别按3‰缴纳印花税。 （十二）国内联运：在结算环节交税 注意：托运方所持的运输结算凭证，应按全程运费计算应纳税额； 国际货运：外国运输进口的，外国运输企业的凭证免税，托运方所持的运输结算凭证应纳税。 国际货运凭证在国外办理的，应在凭证转回我国境内时按规定纳印花税。null应纳税额的计算 1.某高新技术企业8月份开业注册资金220万元，当年发生经营活动如下： (1)领受工商营业执照，房屋产权证，土地使用证各一份； (2)建账时共设8个账簿，其中资金账簿中记载实收资本220万元； (3)签订购销合同４份，共记载金额280万元； (4)签订借款合同１份记载金额50万元，当年取得借款利息0.8万元； (5)与广告公司签订广告制作合同1份，分别记载加工费3万元，广告公司提供的原材料７万元； (6)签订技术服务合同１份，记载金额60万元；null(7)签订租赁合同１份，记载租赁费金额50万元； (8)签订转让专有技术使用合同1份，记载金额150万元。 要求： （１）计算领受权利许可证执照应缴纳的印花税； 3×5=15 （２）计算设置账簿应缴纳的印花税； 7×5+220×5/10000=1135 （３）计算签订购销合同应缴纳的印花税； 280×3/10000=840 （４）计算借款合同应缴纳的印花税； 50×0.5/10000=25 （５）计算广告制作合同应缴纳的印花税； 3×5/10000+7×3/10000=36null（６）计算技术服务合同应缴纳的印花税； 60×3/10000=180 （７）计算租赁合同应缴纳的印花税； 50×1/1000=500 （８）计算专有技术使用权转让合同应缴纳的印花税 150×5/10000=750 合计： 15+ 1135+ 840+ 25+ 36+ 180+ 500+ 750＝3481元四、税收优惠四、税收优惠一、对已缴纳印花税凭证的副本或抄本免税。但副本或抄本视同正本使用的，应另贴花 二、对财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据免税 三、对国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同免税 四、对无息、贴息贷款合同免税 五、对外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款的合同免税null六、对房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同免税 七、对农牧业保险合同免税 八、对特殊货运凭证免税，包括： （一）军事物资运输凭证。 （二）抢险救灾物资运输凭证。 （三）新建铁路的工程临管线运输凭证。 九、改制过程中的征免： （一）资金帐簿： 1. 改制后新企业凡原已贴花部分不贴花，未贴花部分和以后新增部分贴花； 2.合并或分立同；null3.企业债权转股权新增加的资金按规定贴花； 4.企业改制中经评估新增的资金按规定贴花； 5.企业其他会计科目记载的资金为实收资本或资本公积的资金按规定贴花。 （二）改制前签订但尚未履行的合同，仅改变执行主体且改制前已贴花的不再贴花。 （三）企业因改制签订的产权转移书据免予贴花 （四）股权分置改革过程中因非流通股股东向流通股股东支付对价而发生的股权转让，暂免印花税 五、征收管理与纳税申报五、征收管理与纳税申报一、纳税办法 （一）自行贴花办法 自行计算、自行购买印花税票，自行一次贴足印花税票并加以注销或画销 注意：只有“三自”全部完成才算完成了纳税义务。未画销就算未履行纳税义务，多贴印花者，不得申请退税或抵用。null举例： 采用自行贴花方法缴纳印花税的，纳税人应（） A、自行申报应税行为 B、自行购买印花税票 C、自行计算应纳税额 D、自行一次贴占足印花税票并注销 （二）汇贴或汇缴办法：一份凭证应纳税额超过500元的，应向当地税务机关申请填写缴款书或完税证，将其中一联贴在凭证上或由税务机关在凭证上加注完税标记代替贴花null（三）委托代征办法： 售票单位负监管责任： 是否贴花、是否足额、是否注销。 二、纳税环节 书立或领受时 （了解即可） 三、纳税地点 就地纳税 四、纳税申报 了解 六、征收管理与违章处罚六、征收管理与违章处罚一、征收管理 这部分内容了解一下就可以 二、违章处罚 1、未贴或少贴的，或已粘贴未注销／画销的，除了要补贴花外，可处以应补金额50％—5倍的罚款； 2、已贴用的揭下重用，可处以重用金额50％－5倍，构成犯罪的，追究刑事责任；null3、伪造印花税票的，处2000-1万元的罚款；情节严重的，处1-5万元的罚款；构成犯罪的，追究刑事责任； 4、对汇总缴纳印花税凭证不按规定办理并保存备查的，处以5000元以下的罚款；情节严重的，撤销其汇缴许可证； 5、未按规定期限保存纳税凭证的，酌情处以5000元以下罚款。 举例： 1.下列各项中，符合印花税有关规定的有（ ） A、已贴用的印花税票，不得揭下重用 B、凡多贴印花税票者，不得申请退税或者抵用nullC、应税合同不论是否兑现或是否按期兑现，均应贴花 D、伪造印花税票的，税务机关可处以伪造印花税票金额3倍至5倍的罚款 2.对已贴用的印花税票揭下重用的，税务机关可作出的处罚有（）（2004） A.处以重用印花税票金额3倍的罚款 B.处以重用印花税票金额5倍的罚款 C.处以2000元以上1万元以下的罚款 D.处以1万元以上3万元以下的罚款