企业合并

企业合并 同一控制 非同一控制 合并报 个别报表 一次 only资产负债表（合并日） 多次（合并报表） 资产负债表 （合并日） 利润、现金流量表 （年初—合并日） 借：长期股权投资（合并日 被合并方所有者权益账面价 值×份额） 资本公积 盈余公积 利润分配－未分配利润 贷：银行存款/固定资产/无 形资产/库存商品/应收账款 /股本（账面价） 资本公积―股本溢价 调整分录（将子公司账面价调成公允价）： 借：存货、固定资产、无形资产【评估增值】 递延所得税资产 贷：应收账款【评估减值】 递延所得税负债 资本公积（倒挤） 抵消分录： 借：股本 资本公积（＋评估增值＋其他综合收益 全额） 盈余公积（＋调整前净利润提 10%） 未分配利润（＋调整后净利润 -按调整前净利润提 10%的盈余公积-现金股 利） 商誉 贷：长期股权投资 少数股东权益 ①准备分录： 借：长投（原份额在购买日公允价—账面价） 贷：投资收益 ②合并成本 = 原份额在购买日的公允价值＋新购买支付 代价的公允价 ③购买日的商誉 = 合并成本—购买日可辨认净资产公允价× 总份额 ④涉及其他综合收益的，转入“投资收益” 借：资本公积 贷：投资收益 抵消分录： 借：股本 资本公积（＋评估增值＋其他综合 收益） 盈余公积（＋调整前净利润提 10%） 未分配利润（＋调整后净利润 -按调整前净利润提 10%的盈余公积-现 金股利） 商誉 贷：长期股权投资 少数股东权益 恢复分录： 借：资本公积（母公司） 贷：（前面抵消分录数额×母公司份额） 盈余公积 利润分配—未分配利润 应包括被合并 方自 1.1—合 并日的净利 润、现金流量 合并利润表 【净利润】下 单列—— 其中：被合并 方在合并前实 现的净利润 调整分录：（子公司账面调成公允） 借：固定/无形资产 贷：资本公积 抵消分录： 借：股本 资本公积 购买日被购买方所有 盈余公积 者权益公允价 利润分配——未分配利润 商誉 贷：长期股权投资（合并成本） 少数股东权益（可辨认净资产公允 价×少数比例） 企业合并 处置股权丧失 对原子公司控制权 处置股权不丧失 对原子公司控制权 购买子公司少数股权 反向购买 个别报表 合并报表 个别 合并报表 个别 合并报表 购买方：法律上的子公司 合并成本 = 法律上的子公司的股本 法律上子公司原股东持有的法律上 母公司持股比例 — 法律上的子公司的股本 × 法律上子公司的股价 合并资产负债表中填列： 资产负债：法律上母公司按公允价 ＋法律上子公司按账面价 股本：法律上子公司原股本＋虚拟发 行股本 资本公积：合并成本—虚拟发行股本 盈余公积、未分配利润：法律上子公 司的原数额 处置部分： 借：银行存款 贷：长期股权投资 投资收益 合并报表当期的 处置投资收益= ①（处置股权取得对 价 ＋剩余股权公允 价）—原子公司自购 买日持续计算的净资 产×原持股比例 ②—商誉 ③＋其他综合收益× 原持股比例 处置部分： 借：银行存款 贷： 长期股权投资 投资收益 合并资产负债表确认 资本公积 = 处置价款 — 享有子公 司自购买日持续计算可 辨认净资产份额 ×出售 比例 贷：资本公积 （不确认损益） 借： 长期股权投资 贷：银行存款 合并资产负债表冲 资本公积（不够再冲 留存收益）= 支付价款 — 享有子公 司自购买日持续计算可 辨认净资产份额 ×新增 比例 借：资本公积 （不确认商誉） 剩余部分： 1）划为 金融资产，不追 溯 2）划分为 长投权益法，按 比例追溯调整 剩余部分： 按丧失控制权日公允 价值重新计量 子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产的账面价= ＋购买日子公司可辨认净资产的公允价（购买日可辨认净资产账面价＋评估 增值×75% or购买日可辨认净资产公允价—评估增值×25%递延所得税负债） ＋子公司调整后净利润（调整前净利润—评估增值的固定资产无形资产补提折旧 摊销—已出售的评估增值的存货＋收回的评估减值的应收账款＋已败诉的预计负债＋递 延所得税收益） —分配的现金股利 ＋ 子公司其他综合收益