营业税

null 营 业 税 营 业 税财务管理中心null一、营业税原理概述 二、营改增简介 三、甲方供材的节税风险及筹划 null （一）、营业税的概念及征税范围 营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。 征税范围：提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产 “境内”的具体含义： 　　 (1)提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内； 　　 (2)所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内； 　　 (3)所转让或者出租土地使用权的土地在境内； 　　 (4)所销售或者出租的不动产在境内。一、营业税原理概述null（二）、营业税的税目和税率一、营业税原理概述null（三）、营业税的计税依据 建筑业 （1）建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额计税。 （2）纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务），营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。 （3）自建行为和单位或个人将不动产无偿赠予他人，由主管税务机关核定营业额。 （4）纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入（不含客户自行采购的材料价款和设备价款）确认计税营业额。清包工形式提供的装饰劳务是指，工程所需的主要原材料和设备由客户自行采购，纳税人只向客户收取人工费、管理费及辅助材料费等费用的装饰劳务。 一、营业税原理概述null（三）、营业税的计税依据 服务业 　　 从事物业管理的单位，以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额。 一、营业税原理概述null（三）、营业税的计税依据 销售不动产 　　　　　 （1）、单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。 　　　 （2）、单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。 注：对于纳税人提供劳务、转让无形资产或销售不动产价格明显偏低而无正当理由的，或者视同发生应税行为而无营业额的，税务机关可核定其营业额。 一、营业税原理概述null（四）、营业税的税收优惠 　 （1）、自2003年1月1日起，以无形资产或不动产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。在投资后转让其股权的也不征收营业税。 　 （2）、住房专项维修基金征免营业税的规定。住房专项维修基金是属全体业主共同所有的一项代管基金，专项用于物业保修期满后物业共用部位、共用设施设备的维修和更新、改造。鉴于住房专项维修基金资金所有权及使用的特殊性，对房地产主管部门或其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住房专项维修基金，不计征营业税。一、营业税原理概述null （四）、营业税的税收优惠 　 （3）个人销售住房一、营业税原理概述null （一）、营改增的原因 我国目前已开征的税种我国目前开征的税种货物和劳务税类所得税类财产行为和资源税类增值税、营业税、消费税企业所得税、个人所得税资源税、房产税、印花税、契税等一、营改增简介null二、营改增简介服务业 （营业税）生产企业 （增值税）生产企业 （增值税）（一）、营改增的原因null分工不细化，大而全分工细化、专业化当前经济发展现状（一）营改增的原因 现行货物和劳务税制与经济发展现状的矛盾二、营改增简介null随着改革开放的深入，现在的经济特点（一）营改增的原因二、营改增简介null（一）营改增的原因二、营改增简介null服务业 （增值税）生产企业 （增值税）生产企业 （增值税）（二）营改增的意义二、营改增简介null国税总局依据2009年的数据做了一个模拟测算，结果显示，营业税改征增值税后大体上可以带动GDP增长0.5%，第三产业的增加值大体上可以提高0.3%，居民消费可以增长1%，出口的增长能够拉动0.7%。同时还可以直接带来新增的就业岗位约70万。“十二五”期间，这项改革将在全国推开，届时全国税收净减收大概超过1000亿元。 （三）营改增对国家的影响二、营改增简介null 对于属于现代服务业的企业，营改增并不全是带来税负降低的影响。有两类企业税负会明显降低：1、年销售额在500万以下的小规模纳税人，税率由5%降至3%，税负降低。2、能够获取较多进项增值税票的一般纳税人，由按全部销售额改为按增值额缴税，税负也会降低。二、营改增简介（四）营改增对纳税人的影响null 而对于只能获取少量进项增值税票的一般纳税人，如提供鉴证咨询服务的企业，主要成本为人力成本，少有可以抵税的项目，税率由5%升至6%，反而增加了税负。提供有形动产经营租赁服务的一般纳税人，税率由5%升至17%（融资租赁业务享受实际税负超过3%部分即征即退优惠），税负大幅增加。提供交通运输服务的一般纳税人，可抵扣项目来源主要为购买运输设备（飞机或车辆）和燃料费，因运输设备多在开业早期购买，此次营改增不可抵扣改革之前的增值税票，所以可抵扣的项目较少，而税率由3%升至11%，税负不降反增。 上海市在试点期间专门设立了专项资金，对上述税负增加的企业给予财政扶持。二、营改增简介（四）营改增对纳税人的影响null具体到某一个纳税人，判断其实际税负是降低还是增加需要结合纳税人的实际情况来看。纳税人在测算税负的变化时，可以从以下几个角度出发进行考虑：可抵扣进项税的支出占所取得收入的比重；抵扣凭证的取得情况；供应商的构成；客户的构成；是否能够分别核算不同业务的销售额或服务收入等。据报道，上海实行“营改增”半年后，试点企业和增值税一般纳税人整体减轻税收负担约44.5亿元，其中，小规模纳税人的税负下降最为明显。 （四）营改增对纳税人的影响二、营改增简介null 我国营改增分三个阶段 按照国家规划，我国“营改增”分为三步走：第一步，在部分行业部分地区进行“营改增”试点。上海作为首个试点城市2012年1月1日已经正式启动“营改增”。第二步，选择部分行业在全国范围内进行试点。按照7.25国务院常务会议的决定，这一阶段将在2013年开始，从目前的情况来看，交通运输业以及6个部分现代服务业率先在全国范围内推广的概率最大。第三步，在全国范围内实现“营改增”，也即消灭营业税。按照规划，最快有望在十二五（2011年-2015年）期间完成“营改增”。二、营改增简介null 营改增试点启动时间 2012年7月31日，财政部和国家税务总局根据国务院第212次常务会议决定精神印发了《财政部国家税务总局关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2012〕71号），明确将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京市、天津市、江苏省、浙江省（含宁波市）、安徽省、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市）等8个省（直辖市）。二、营改增简介null营改增试点的行业范围二、营改增简介行业范围交通运输业部分现代服务业陆路运输服务水路运输服务航空运输服务管道运输服务研发和技术服务信息技术服务文化创意服务物流辅助服务有形动产租赁服务鉴证咨询服务null选择交通运输业试点主要考虑：一是交通运输业与生产流通联系紧密，在生产性服务业中占有重要地位；二是运输费用属于现行增值税进项税额抵扣范围，运费发票已纳入增值税管理体系，改革的基础较好。 选择部分现代服务业试点主要考虑：一是现代服务业是衡量一个国家经济社会发达程度的重要标志，通过改革支持其发展有利于提升国家综合实力；二是选择与制造业关系密切的部分现代服务业进行试点，可以减少产业分工细化存在的重复征税因素，既有利于现代服务业的发展，也有利于制造业产业升级和技术进步。二、营改增简介营改增试点的行业范围null二、营改增简介税率设定null二、营改增简介税率设定null小规模纳税人 一般纳税人提供公共交通运输服务 纳税人分类管理与计税二、营改增简介null营改增对房地产行业的影响 短期内，“营改增”试点范围的扩大仅限于地域扩大，在试点行业上不会有大的变化。 1、自1994年财税体制改革以来，我国房地产业流转税一直采用营业税和土地增值税双重征收的。现行房地产营业税率为5%，以经营房地产的总收入为计税依据。可见，营业税在房地产税收体系具有重要的地位，是房地产税收的重要来源。若将营业税改为增值税，无疑将大大减轻房地产行业的税负，一定程度上会刺激房地产行业的发展，优化产业链条，使房企做大做强。这与当前国家致力于抑制房价、促进房地产行业合理健康发展的政策意图显然存在冲突。同时，“营改增”也会给房地产业带来投机犯罪、泡沫经济等不利影响。在各种配套政策和防范措施不健全不完善的情况下，短期内“营改增”试点不会在房地产行业展开。二、营改增简介null 2、对于地方政府而言，若在房地产行业施行“营改增”，将加大地方政府财政压力，显然地方政府也不会允许。营业税是地方财政收入的主要组成部分，如果“营改增”改革范围涉及到房地产行业，依赖土地财政的地方政府收入将进一步减少，地方政府财政有可能面临困难或陷入危机。同时，各地房地产行业与地方政府都有着千丝万缕的联系，若房地产行业试行“营改增”改革，必将受到较大阻力。在中国现行政制体制下，地方政府不可能与中央权威对抗，一旦地方财政困窘，地方政府只能八仙过海各显神通。在地方政府任期限制下，创意无穷的地方官员们将会只注重眼前利益，很有可能采取涸泽而渔的方式，给地方财政带来更大的危机。　　二、营改增简介营改增对房地产行业的影响null 3、“营改增”改革最大的挑战还在于，“营改增”触及了我国的财政体制。若“营改增”改革范围全面铺开后，地税将面临重新定位的问题。增值税与营业税是我国两大主体税种，在目前的财政体制中，增值税主要由国税机关征收，营业税则主要为地税机关征收，基本归地方；而且，营业税收入占地方税收的比重超过三分之一。根据改革设计，“营改增”后，税收将统一由国税机关负责征收，这样，地税机关的功能就存在重新定位的问题。而我国大部分省市财政、国税和地税都属相互独立的机构，全面推进“营改增”改革将会受到现有财政体制的阻碍。二、营改增简介营改增对房地产行业的影响null 房地产开发企业（甲方）与建筑工程施工企业（乙方）签订的建筑工程施工一般分为包工包料和包工不包料两种。包工不包料的工程承包方式就是通常所说的“甲方供材”，即房地产开发企业与施工企业在签订合同时，基于保证工程质量、节约工程成本等的考虑，约定由房地产开发企业提供全部材料或主要材料。三、甲方供材的节税风险及筹划null三、甲方供材的节税风险及筹划方式一：甲方与乙方签订的合同价款不包括由甲方自行采购的材料部分，合同中注明主要材料由甲方自行采购。甲方根据采购的主要材料发票和乙方开具的不含“甲方供材”金额的建筑业发票结转房地产开发成本。 方式二：甲方与乙方签订的合同价款中包括由甲方自行采购的材料部分，但合同中注明主要材料由甲方自行采购，材料价格在合同中预先确定。与方式一的不同之处在于：甲方按材料预算价拨付乙方抵顶工程款，乙方以用料汇总表记录甲方供料，决算时乙方按工程总造价为甲方开具发票。null三、甲方供材的节税风险及筹划两种方式下甲方的会计处理及税务影响税务影响：方式一中，乙方按不含甲方供材部分的金额开具建筑业发票，少交了营业税。方式二中，甲方在乙方领料时已将甲方供材部分金额计入开发成本，后又在工程结算时按乙方开具的含甲方供材部分金额的发票计入开发成本，实际上是将甲方供材部分重复计入开发成本，少交了企业所得税。null三、甲方供材的节税风险及筹划两种方式下的税务风险及纳税筹划 方式一下，乙方在工程结算时按照不包含甲方供材的工程款计缴营业税，少缴了甲方供材部分的营业税，若被税务机关查知，则需补缴此部分营业税及相应罚款和滞纳金。 方式二下，甲方将供材部分重复列入开发成本，少缴了企业所得税，若被税务机关查知，也需补税，交罚款和滞纳金。而且，对于甲方供材的经济行为，甲方已构成增值税纳税人，需要计缴增值税，所以甲方除了所得税，还面临着增值税的风险。null三、甲方供材的节税风险及筹划两种方式下的税务风险及纳税筹划 对于甲方供材的经济业务，可采取单独设立一商贸公司的方式。商贸公司负责主要材料的采购并向乙方供货。商贸公司成立后向主管税务机关申请办理一般纳税人资格，按进销价差缴纳增值税。这样甲方在采购材料过程中既可按平价向乙方供货，也可按加价方式给乙方供货，无论采取哪种销售方式均不会增加房地产开发企业的税负，同时也满足了房地产开发企业保证工程材料质量、降低材料成本等的需要。对乙方而言，从商贸公司进料可以取得合规的发票，满足了企业所得税前扣除的需要，也可规避相关的纳税风险。null