审计与鉴证业务习题答案

第十章  答1 （1）①不能确认。根据条款，该项交易销售实现的时机应为终验合格，即终验合格为风险和报酬转移的标志。     ②尚无法形成审计结论。注册会计师应向被审计单位索取要求供货单位直接将货物发运至B公司的书面指令及其他相关文件；结合采购与付款循环的审计，以确定公司确已从供货单位采购该批货物；向B公司发函，询证B公司确于2002年12月31日前收到该批货物；检查安装过程中所形成的相关记录及所发生费用的相关凭证，以确定安装验收报告的真实性。     ③尚无法形成审计结论。由于被审计单位收入的确认取决于C公司的收入确认，即被审计单位收入的确认时机与C公司收入的确认时机相同。注册会计师应要求被审计单位提供经D公司认可的C公司收入确认时机的书面资料，及C公司收入确认的直接依据；向C公司函证截止2002年12月31日应收账款余额，以证实应收账款的真实性。     ④尚无法形成审计结论。注册会计师应实施以下审计程序：向F公司函证截止2002年12月31日应收账款余额，以证实应收账款的真实性；向F公司函证2002年11月28日传真的真实性；检查期后发货记录及期后账簿记录，以取得期后发货、收款或是作销售冲回的证据。     ⑤不能全部确认。（或根据《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》，在主要销售给非关联方的情况下，应按对非关联方销售的加权平均价格作为对关联方之间同类交易的计量基础，并据以确认收入；实际交易价格超过确认为收入的部分，计入资本公积。）在该项销售中，若按非关联方销售应确认的销售收入为2000万元［1800÷（l－10％）］，因此该公司此笔销售所确认的收入中，1000万元（3000－2000）转入资本公积。     ⑥不能确认。根据《资产负债表日后事项》会计准则，资产负债表日以前已确认收入的销售，在资产负债表日后至财务会计报告批准报出日已经退回，应作为调整事项，进行相关的账务处理。因此，对该项销售退回，应冲减2002年度的销售收入和相关销售成本。     答（2）注册会计师应进一步实施审计程序以证实该项销售的真实性，如结合采购与付款循环的审计进一步收集审计证据。若证实该项销售业务虚假，注册会计师应当修改或追加相关实质性测试程序，并以适当方式告知被审计单位管理当局。必要时，应当征求律师意见或解除业务约定。 答2 （1） 应采用替代程序，主要是审查与销售有关的原始凭证以确定其真实性。 （2） 这种情况可能是由于时间差异造成的，注册会计师在年报审计中应审查收款凭证，看货款是否收到及收到的日期。 （3） 该客户的回答很不清楚，应重新函证，要求对方具体准确答复。 （4） 此种情况很有可能是客户在货物所有权尚未转移前就认定为销售实现。应审查销货发票的副本和有关的购销合同或协议。 （5） 注册会计师应查明预收货款是否确实收到并已入帐，如查明确能抵付，应提请客户进行相应的帐务处理。 （6） 审核货运文件等资料，以查明货物是否已运出。如确已运出，应将货运文件影印件送请顾客重新查证，如确未运出，应提请客户做调帐处理。     答3 项目名称 接受证对象 函证的主要内容 函证方式 （1）银行存款 所审计期间所有与被审计单位有往来的金融机构 （1）存款户账号、性质及余额等； （2）货款性质、担保或抵押品、货款期限、利率余额等 肯定方式 （2）应收票据 票据开出人 付款日、到期金额、抵押担保物阐明 肯定方式 （3）应收账款 债务人 应收金额 肯定方式或否定方式 （4）其他应收款 债务人 应收金额 肯定方式或否定方式 （5）应收账款 债权人 应付金额 肯定方式或否定方式 （6）抵押借款 债权人 抵押人 （1）债权金额 （2）抵押物 （3）对是否遵守抵押契约表示意见 肯定方式 （7）实收股本 （1）交易所 （2）证券托管机构 股份数额 肯定方式 第十一章 练习题参考答案 1．（1）此货款有纠葛。如在产品价格、质量等有分歧，导致拒付。 （2）此货款纯属虚构。该公司虚减当年销售。 （3）可能记账错误，如该货款应向其他单位收取。 （4）可能该货款已收取，但未销账。 （5）如对方单位撤销等，确实无法支付，可转入资本公积。 2．（1）C、D （2）B、D 3．该处理不恰当。正确的会计处理如下： （1）如果双方协议价公允，则应： 借：固定资产 900000 贷： 实收资本 900000 （2）如果双方协议价不公允，则应按公允价值，借记固定资产，贷记实收资本。 4. 固定资产更新改造支出，没有延长固定资产使用寿命，不增加固定资产价值。为此，应调整多计的1000万元原值和多计提的100万元折旧。 借：营业外支出 10000000 贷：固定资产 10000000 借：累计折旧 1000000 贷：管理费用 1000000 5．（1）符合现行规定，应计入固定资产，并按规定计提折旧。 由于办公楼产权证明办理有一个过程，尽管L公司产权证明尚未取得，但按照“实质重于形式”原则，L公司购买办公楼已经启用，从第2个月起，计提折旧符合《企业会计制度》对折旧计提规定。 （2）按照现行规定，固定资产的维修改造费应计入当期损益，而不应计入固定资产账面价值。借记管理费用，贷记固定资产； （3）对尚未办理竣工决算的固定资产，如已达到预定可使用状态，可以估价入账，并按规定计提折旧；待办理竣工决算时，再按决算金额调整固定资产原值，原已计提的折旧，不追溯调整。 （4）按照现行规定，可以全额计提减值准备。 第十二章 1、（1） 内部控制缺陷 理由 （1）甲公司在以前年度未对存货实施盘点； 定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况是被审计单位管理内部控制制度的重要组成部分。 （2）甲公司发出电视机时未全部按顺序记录； 企业发出存货应按时间先后顺序进行明细账的登记工作。 （3）甲公司委托XYZ公司代管C材料变动未进行会计记录； 甲公司代管C材料也属于企业存货，其变化情况也应进行会计记录； （4）存货明细账与财务部门的会计账记录不符； 在一个会计期间内实物保管部门的明细账应与财务部门的会计账记录完全相符； （5）甲公司发出材料存在不按既定计价方法核算的现象； 发出存货使用的计价方法一旦确定，一般不得随意调整。 （6）代XYZ公司保管的E材料也在甲公司财务部门会计记录和仓库明细账上反映。 代其他公司保管的存货不属于企业的资产，不能在正式账中进行记录，只能在备查账簿记录。 （2） 内部控制缺陷 实质性测试程序 审计目标 （1）存货未定期实施盘点 对存货进行监盘 账面存货与实际存货定期校对相符，证实存货的存在性。 （2）发出存货时未全部按顺序记录； 检查存货账簿（电视明细账） （3）甲公司委托XYZ公司代管C材料变动未进行会计记录； 检查存货账簿（C材料明细账）与领用C材料的原始凭证进行核对 证实存货记录的完整性。 （4）存货明细账与财务部门的会计账记录不符； 对存货期末截止进行测试，抽查年末前后一段时间发出存货的明细账与总账记录。 证实存货期末截止 （5）甲公司发出材料存在不按既定计价方法核算的现象； 计算发出材料的成本 证实存货计价方法的一贯性 （6）代XYZ公司保管的E材料也在甲公司财务部门会计记录和仓库明细账上反映。 检查E材料明细账，与购买E材料的有关原始凭证进行核对，查明是否有将代XYZ公司保管的E材料也在甲公司财务部门会计记录和仓库明细账上。 证实会计账簿所记录的存货是否有所有权 （3）存货监盘有下列不妥当之处： ①无不妥当之处。 ②甲公司生产的电视机70%发往各地办事处和30%境外销售分公司销售，办事处除自行销售外，还将一部分电视机寄销在各商场，如此大量的存货在存货盘点计划中却不要求进行盘点，将无法保证存货盘点结果的正确性。因此，注册会计师还应当考虑实施存货监盘，将所有存货均应纳入盘点范围或利用其他注册会计师的工作。 ③盘点时必须停止一切存货流动，不应存在例外现象。 ④无不妥当之处。 ⑤企业自身存货必须与他人寄存存货区分，单独摆放，不能对其库存数以盘点数扣除寄存材料的账面数确定。企业委托XYZ公司代管C材料一般也应纳入盘点范围，可以委托当地注册会计师和派本所注册会计师进行盘点，如果C材料数量不大，也可以向XYZ公司函证。 ⑥存货监盘计划中不盘点废品与毁损品不妥当，企业盘点计划中，必须安排对废品与毁损品的盘点，并且注册会计师应当特别关注存货的状况， 观察被审计单位是否已经恰当地区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货。 存货监盘计划一般应当包括以下主要内容： ①存货监盘的目标、范围及时间安排； ②存货监盘的要点及关注事项； ③参加存货监盘人员的分工； ④抽查的范围； （4）在A和B注册会计师编制的监盘计划的相关内容有下列不妥当之处并予以更正； 注册会计师对被审单位存货盘点应进行100%的监督，办事处的及各商场寄销存货也不应例外；对境外销售分公司的存货应委托当地的注册会计师进行监盘；代管存货如果数量较少，可以采取向XYZ公司函证的公司确认，但数量较多的情况下也必须监盘。注册会计师在监督盘点的基础上，至少抽点全部存货的10％以上。 （5）请评价A和B注册会计师对会计报表项目层次重要性水平的分配是否恰当。 本题目重要性水平的分配只是简单的按资产的1%进行分配，一般来说这并不可行，注册会计师必须对其修正。由于存货错报的可能性较大，故分配较高的重要性水平以节约审计成本。 （6）如果A和B注册会计师以甲公司境外销售分公司的存货未经实地监盘为由，决定对甲公司2001年度会计报表出具拒绝表示意见的审计报告，请判断是否妥当，并简要说明理由。 应出具拒绝表示意见的审计报告。甲公司生产的电视机约有30%出口，出口的电视机先发往境外销售分公司，再分销到世界各地。境外销售分公司历年未经审计，2001年度也计划不安排审计，注册会计师无法确定发往境外销售分公司的存货是否存在。另外，由于存货62000万元的30%为18600万元，已大大超过重要性水平1400万元，因此，应出具拒绝表示意见的审计报告。2、 （1）在盘点前和盘点过程中均应检验磅秤的精准度，并留意磅秤的位置移动与重新调校程序；将检查和重新称量程序相结合；检查重量单位（吨、公斤、磅、市斤）的换算问题。 　　　　（2）不能同意。存货监盘是一项核心程序，且不存在满意的替代程序来计量期末存货。针对T公司在资产负债表日有重大比重的在途存货无法监盘，注册会计师A难以对存货的存在等相关审计目标获取充分、适当的审计证据。 （3）对于因无法投递而退回的信函应查明原因。对于地址错误的，找到正确地址再次发函，或实施替代审计程序；对于确实无真实地址的，应实施替代审计程序。②对于没有得到回函的，注册会计师应当考虑再次函证，一般应第二次乃至第三次发函，如仍得不到答复的，注册会计师应考虑实施替代审计程序。替代审计程序主要包括检查销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，以验证这些应收账款的真实性。 （4）增加强调事项段不恰当。因为利用其他注册会计师工作，注册会计师应对其工作结果负责，不应用强调事项段说明；只有“持续经营能力存在重大疑虑”或“重大不确定事项”的情况下，才增加的强调事项段予以说明，而利用G会计师事务所的注册会计师工作不属于这两种情况。 （5）①形成差异的可能原因包括：2004年1月1日至2004年6月30日之间的存货收发记录存在差错；2004年1月1日至2004年6月30日之间的存货收发业务过程中存在差错；2003年年末的存货记录存在差错；2003年年末的存货实物存在差错。 ②不能同意。因为差异形成的原因有较多；期末账实出现较大差异，也可能是由T公司的存货内部控制存在缺陷引起的；且间隔时间有半年之久，注册会计师难以依据其记录来确认上期末实际存货数量。 （6）不应同意。存货的期初余额无法确认；2004年度上半年的主营业务成本难以确认。且因为存货是T公司会计报表的重要项目，所以注册会计师不应同意T公司的要求。 　　　（7）注册会计师应当评估存货内部控制的有效性；对存货进行适当抽盘或提请被审计单位另择日期重新盘点；同时测试抽盘日或重新盘点日与资产负债表日之间发生的存货交易。 第十三章 筹资与投资循环审计的习题答案 第1题答案 （1）可能想隐瞒利息收入。 （2）不确认当期损失，可能想虚增当期利润。 （3）已宣告发放的股利不能记入长期股权投资，应记入应收股利2600元。 （4）全资子公司应用权益法核算，收到的利润应冲减长期投资，本题可能会导致重复计算投资收益。 （5）应用成本法核算。应确认的投资收益为600000元。 （6）企业在会计处理时，借记长期股权投资，贷记投资收益16000000。 （7）年末预计应为 借：长期股权投资——应计利息5000 贷：投资收益 4000 长期股权投资——债券溢价 1000 （8）可能想改善资产的流动性。 （9）企业可能不想将该子公司并入合并报表。 第2题答案 （1）外商投资企业的外方出资，应当以收到出资当日汇率折算，而不能按照合同汇率折算。因此，第一期和第三期出资的折算汇率错误。 （2）审计人员发现外方第二期设备出资作价显著高于国际市场价格，也就是，作为设立公司出资的非货币财产的实际价额显著低于公司章程所定价额，审计人员应当建议由交付该出资的股东补足其差额；公司设立时的其他股东承担连带责任。根据股东行为决定对验资报告的影响。 第3题答案 （1）注册会计师应当追查原因，如是合理的变更资本，建议被审计单位变更合同、章程，重新验资和变更注册登记；如是评估调账等不合理变更资本，建议调整会计报表。 公司资本公积转增资本的不合规情况有： ①资本公积转增资本时不按原出资比例转增： ②准备类资本公积如“接受捐赠非现金资产准备”、“股权投资准备”、“关联方交易差价”直接转增资本。 （2）获取被投资单位破产公告和已市计的清算报表建议XYZ公司确认资产损失。 借：投资收益 200万元 贷：长期股权投资 200万元 （3）审阅债券到期日，建议XYZ公司把该长期投资转入“一年内到期的长期债权投资”列入流动资产下。 （4）不能认同。由于对于专利期满且由于技术进步已无使用价值和转让价值的无形资产，公司应当经法定程序确定为损失，进行相应会计处理，而不能因当地税务部门是否核准损失而决定是否进行会计处理。 注册会计师获取的相关证据有：（1）专利权书： （2）无形资产由于技术进步已无使用价值和转让价值的相关证据；（3）董事会或类似权力机构的核准件。 第4题答案 （1）2001年度，就第（1）交易和事项，注册会计师应提请华兴公司作如下调整分录： 借：营业外收入——出售无形资产收益 20万元 贷：资本公积——其他资本公积 20万元 2002年度，就第（1）交易和事项，注册会计师应提请华兴公司作如下调整分录： 借：利润分配——未分配利润 20万元 贷：资本公积——其他资本公积 20万元 2003年度．就第（1）交易和事项，注册会计师 应提请华兴公司作如下调整分录： 借：利润分配——未分配利润 20万元 贷：资本公积——其他资本公积 20万元 （2）2001年度。就第（3）交易和事项，注册会计师应提请华兴公司作如下调整分录： 借：长期投资减值准备 100万元 贷：投资收益——计提的长期投资减值准备 100万元 2002年度，就第（3）交易和事项，注册会计师应提请华兴公司作如下调整分录： 借：长期投资减值准备 250万元 贷：投资收益——计提的长期投资减值准备 150万元 利润分配——未分配利润 100万元 2003年度，就第（3）交易和事项，注册会计师应提请华兴公司作如下调整分录： 借：投资收益——股权投资收益 250万元 贷：利润分配——未分配利润 250万元 （3）这既是一项重大的关联交易，又是一项重大的债务重组事项，因此，注册会计师应提请华兴公司在其会计报表附注中对这一重大关联方交易和债务重组事项予以充分披露。 （4）2003年，就事项（4）注册会计师应提请华兴公司做如下调整分录： 借：在建工程——生产厂房 36万元 财务费用——利息支出 24万元 贷：应付债券——应计利息 60万元 （5）2003年，注册会计师应建议华兴公司做如下调整分录： 借：委托贷款——本金 10000万元 贷：其他应收款——银行委托贷款 10000万元 借：委托贷款——利息 80万元 贷：投资收益 80万元 （6）2003年度。就事项（6）注册会计师应提请华兴公司做如下调整分录： 借：投资收益 1000万元 贷：长期股权投资——A公司 1000万元 （7）借：投资收益——股权投资收益 300万元 贷：长期股权投资——甲公司 300万元 第5题答案 （1）建议冲回，并在会计报表附注中露关联方占用资金的事项。 （2）注册会计师应发表无法表示意见。因为重要的海外子公司注册会计师无法审计，其影响非常重大和广泛，无法对会计报表发表意见，故应发表无法表示意见。 （3）追加审计程序，以查证．ABC公司转让股权是否真正实现，如果实质上股权转让实现了 （对K公司的控制和收益权已经丧失），应当建议ABE公司及时处置该项长期股权投资；如果实质上股权转让尚未实现了（仍享有对K公司的控制和收益权），应当建议ABC公司根据K公司的情况，计提减值准备。 （4）ABC公司尚不能确认投资收益，注册会计师应当提请ABE公司作以下调整分录： 借：投资收益 2000万元 贷：递延收益 2000万元 （5）ABC公司尚不能确认投资收益，注册会计师应取得并审查委托理财资金账户及股票账户对账单，发函询证。 （6）应向ABC公司索取I公司经注册会计师审计后的清算会计报表及注册会计师出具的审计报告，以清算会计报表的估价作为长期减值准备计提的依据；对ABC公司计提的减值准备进行测算和复核。 （7）注册会计师应当提请ABC公司修改已审计会计报表并修改审计报告。 第十四章《货币资金审计》作业参考答案 1．参考答案： 注册会计师张某在审计对照现金管理条例在工作底稿上应指出公司存在：坐支，白条抵库，押金收入会计处理等方面的问题。 2．参考答案 索引号 查证核对记录 项目 行次 币别（人民币） 币别 一、盘点日账面库存余额 1 1050 盘点日末记账收入（4）金额 2 1650 盘点日末记账支出（4）金额 3 500 盘点日账面应存面额 4 2200 二、盘点日库实存金额 5 1700 白条抵库金额 6 300 盘点日实存现金金额 7 2000 三、盘点日应存与实存差额 8 200 四、追溯至报表日账面结存金额 报表日至盘点日支出总额（含3行） 9 900 报表日至盘点日收入总额（含3行） 10 1850 报表日应存金额 11 750 报表日实存金额 12 1050 报表日应存与实际差额 13 300 五、报表日账面汇率 14 六、报表日折合本位币金额 15 现金盘点记录 面额 币别：人民币 币别： 张（枚）数 金额 张（枚）数 金额 100元 50元 10元 5元 2元 1元 5角 2角 1角 5分 2分 1分 实点合计 1700 存放地点：财务保险柜 盘点日期：2007年1月16日上午8点 盘点人：张强 出纳人员：陈明 会计主管：张兴 审计说明及调整分录：借：其他应收款 300 贷：现金 300 审计结论：白条抵库，账实不符，超限额 3．参考答案： （1）确认有无未达账项，证实银行存款及借款的实有数。 （2）采用肯定式函证，以获取银行存、借款真实性。 （3）关注未达账“下落”，有无存在出租或出借银行账号等情况。关注调节后是后平衡。 （4）可证实相关收入或支出的真实性。 4．参考答案： （1）由“出纳员”以外的财务人员审核 （2）由“出纳人员”以外的财务人员编制 （3）不可以直接出借资金 （4）正确 （5）“部门负责人”改为“金融机构” （6）“月”改“日” （7）“对外投资”改为“重大投资特殊授权投资” （8）实施联合保管 （9）“经办人”改为“经办人以外” 第15章作业参考答案： 　　（二）本案涉及的《关联方》准则规定 准则第九条至第十二条规定，注册会计师应当复核由治理层和管理层提供的关联方交易的信息，并对其他重要的关联方交易保持警惕。在审计过程中，注册会计师应当对显得异常的交易保持警惕，考虑是否存在以前尚未识别出的关联方。这些异常交易主要包括：（1）价格、利率、担保和付款等条件异常的交易；（2）商业理由明显不合逻辑的交易；（3）实质与形式不符的交易；（4）处理方式异常的交易；（5）与某些顾客或供应商进行的大量或重大交易；（6）未予记录的交易。此外，注册会计师实施的一些审计程序可能识别出关联方交易的存在，这些审计程序包括：（1）执行交易和余额的细节测试；（2）查阅股东大会和治理层的会议记要；（3）复核大额或异常的交易，账户余额的会计记录，特别关注接近报告期末或在报告期末确认的交易；（4）复核对债权债务关系的询证函回函以及来自银行的询证函回函，以发现担保关系和其他关联方交易；（5）复核投资交易。 第十三条和第十四条规定，在检查已识别的关联方交易时，注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以确定这些交易是否已得到公允计量和充分披露。由于关联方关系的性质可能导致与关联方交易有关的审计证据有限，注册会计师应当考虑实施下列审计程序：（1）向关联方函证交易的条件和金额；（2）检查关联方拥有的信息；（3）向与交易相关的人员和机构（如银行、律师、担保人员或代理商等）函证或与其之讨论相关信息。 第十六条规定，如果无法就关联方和关联方交易获取充分、适当的审计证据，或认为关联方交易的计量不公允，或关联方和关联方交易的披露不充分，注册会计师应当出具恰当的非无保留意见的审计报告。 （三）案例分析和启示 在ST重实案例中，新疆德隆对公司的间接控制早已是人所共知的事实，从事后德隆系崩溃对该公司造成的严重影响情况来看，上述关联方关系及交易的重要性不是注册会计师可以忽视的。由此看来，江苏公证会计师事务所为其出具的标准无保留意见审计报告，要么意味着注册会计师没有实施必要的审计程序，要么意味着虽然经过必要审计程序但未能识别出上述关联方关系及交易，更糟的是，在已知存在上述关联方关系及交易的情况下故意错误选择审计报告类型。其中，无论哪一种情况，都可以导致审计风险。 　　在通程控股的案例中，关联方识别似乎不成为问题的关键。通程集团作为通程控股的控股公司，显然是公司的重要关联方。问题的关键在于，注册会计师何以发现控股股东通程集团代收公司股权转让款并长期占用这一事实。如果上述股权转让交易没有经过公司正常的管理程序，而是以私下交易的方式发生，那么，注册会计师未能及时发现该等关联方占用似乎是情有可原的。但是，通程控股曾于2003年12月31日发布公告，称日前公司将持有的恒信证券有限责任公司20.01％的股权以12882万元转让给湖南湘晖资产经营股份有限公司。此前，恒信证券有限责任公司于2003年12月15日召开临时股东大会，审议通过了该等股权转让事宜。从公司当年会计报表反映因该等股权转让而转回长期股权投资减值准备1500万元的情况来判断，此项交易已获得确认。既然如此，根据审计准则，负责对当年会计报表提供独立审计服务的注册会计师就应当以适当的审计程序核实转让款项的去向。在这一情况下，控股股东代收公司股权转让款并长期占用的事实注定水落石出。 　　本案例告诫各注册会计师：应当实施审计程序，就管理层是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定充分识别、披露关联方和关联方交易，以及公允计量关联方交易，以获取充分、适当的审计证据；应当了解被审计单位及其环境，以足够识别可能导致与关联方和关联方交易有关的重大错报风险的交易和事项；应当出具正确类型的审计报告。 十六章习题答案 1、c 2、b 案例：（1）该事项是在资产负债表日后、审计报告日前发生的，虽不影响1999年度会计报表的金额，但可能影响对会计报表的正确理解，乙注册会计师应当提请B公司在会计报表中予以适当披露。 　　（2）乙注册会计师可选用以下方式确定审计报告日期： 　　1）签署双重报告日期，即保留原定审计报告日期2000年3月15日，并就该期后事项注明新的报告日期2000年3月18日； 　　2）更改报告日期，即将的定审计报告日期2000年3月15日推迟至完成追加审计程序时的报告日期2000年3月18日； 　　（3）乙注册会计师应当要求B公司立即发布一个修改后的会计报表，并解释修改原因。 　　（4）乙注册会计师可实施检查B公司所采取的措施是否适当等必要的程序，以合理确信会计报表使用者知悉修改情况。 第十八章 答1 (1) 　　附件一 投入资本明细账 　　被审验单位名称：ABC有限责任公司 　　截止2003年3月31日 货币单位：万美元 投资者 名称 注册资本 投入资本 金额 出资 比例 货币 资金 实物 资产 无形 资产 合计 占注册资本总额比例 甲公司 1800 60% 151.81 404.82 450 1006.63 33.55% 乙公司 1200 40% 450 172 - 622 20.73% 合计 3000 100% 601.81 576.82 450 1628.63 54.28% 编制单位：公正会计师事务所 　　注册会计师：陈方　王海 　　(2) 验资报告 　　ABC有限责任公司 　　我们接受委托，对贵公司截至2003年3月31日止的实收资本及相关的资产和负债的真实性、合法性进行了审核，在审验过程中，我们按照《独立审计实务公告第1号—验资》的要求，实施了必要的审验程序。贵公司的责任是提供真实、合法、完整的验资资料，保护资产的安全、完整，我们的责任是按照《独立审计实务公告第1号—验资》的要求，出具真实、合法的验资报告。 　　贵公司的注册资本为3000万美元。根据我们的审验，截止2003年3月31日止，贵公司已收到股东投入的资本总额为1628.63万美元，全部为实收资本。与上述投入资本相关的资产总额为1628.63万美元，其中货币资金601.8万美元，实物资产576.82万美元，无形资产450万美元。 　　根据经批准的贵公司合同、协议和章程规定，甲公司应于2003年3月31日前缴付货币资金200万美圆，实际缴付151.81万美圆，未按规定缴足金额为48.19万美圆，乙公司应于2003年3月31日前缴付货币资金600万美圆，实际缴付450万美圆，未按规定缴足金额为150万美圆。 附件一：投入资本明细表 附件二：验资事项说明 杭州公正会计师事务所 　　 注册会计师：陈方　 王海 2003年4月8日 答2、（1）针对甲公司出资的b专利权，A和B注册会计师应当实施以下具体审验程序： ①检查b专利权的出资清单中的名称、有效状况、作价等内容是否符合协议、合同、章程的规定； ②专利权人为全民所有制单位，检查专利权转让是否经过上级主管部门批准； ③检查b专利证书，验证出资前的产权是否归出资者所有； ④检查b专利权是否办理交接手续，交接清单是否得到出资者及被审验单位的确认； ⑤检查专利出资金额占注册资本的比例是否符合国家的有关规定； ⑥检查b专利权是否办理变更手续，国家允许在企业成立后一定期内办理上述手续，但在验资时尚未办理完毕的，检查被审验单位及其出资者是否签署了在规定期限内办妥有关手续的承诺函。 ⑦核对b专利权在出资清单与注册资本实收情况明细表是否相符。 （2）在审验过程中，A和B注册会计师遇到下列情形时，应当拒绝出具验资报告并解除验资业务约定： ①被审验单位或其出资者不提供真实、合法、完整的验资资料； ②被审验单位或其出资者对注册会计师实施的审验程序不予合作，甚至阻挠审验； ③被审验单位或其出资者坚持要求注册会计师作不实证明； （3）验资报告中的不妥之处包括： ①收件人为验资业务的委托人，验资报告应当载明收件人全称。X公司（筹）董事会应改为X有限责任公司（筹）全体股东。 ②在验资报告的范围段中出资者及被审验单位的责任表述不准确。应当表述为“出资者及被审验单位的责任是按照国家相关法规的规定和协议、合同、章程的要求出资，提供真实、合法、完整的验资资料，保护资产的安全、完整是贵公司（筹）的责任”。 ③在验资报告的范围段中审验依据不正确。应当表述为“注册会计师的审验依据是《独立审计实务公告第1号――验资》进行的”。 ④在本题目验资报告中第一段和第二段应合为一段，作为验资报告的范围段。 ⑤在意见段中“经我们审验，截至2002年2月28日止，贵公司（筹）已收到全体股东缴纳的注册资本合计人民币3000万元”表述不，注册资本合计人民币应使用大写。 ⑥在意见段中“……知识产权出资300万元”后应说明知识产权出资的比例，即补充“知识产权出资金额占注册资本的比例为10%”。 ⑦本题目中缺少验资报告的说明段，应增加“本验资报告供贵公司（筹）申请设立登记及据以向出资者签发出资证明时使用，不应将其视为是对被审验单位验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证，因使用不当所造成的后果，与执行验资业务的注册会计师及其所在的会计师事务所无关。”另外，甲公司股入的a机器设备和b专利权虽然办理了交接手续，但尚未办理有关财产权转移手续，虽然已做出承诺按照有关规定，在X公司成立后6个月办妥妥b专利权转让登记手续，注册会计师也应在验资报告的说明段中予以说明，因此，还应增加“截至2002年2月28日止，以专利权出资的甲公司尚未与贵公司（筹）办妥b专利权转让登记手续，但甲公司与贵公司（筹）已承诺按照有关规定在公司成立后6个月内办妥b专利权转让登记手续，并报公司登记机关备案”。这部分内容不属于附件的“其他事项”内容，而应属于验资报告说明段内容。 ⑧注册会计师于2002年3月2日结束外勤工作，因此，验资报告日应为2002年3月2日，而不是2002年3月4日。 第十九章 答1 上述盈利预测审核报告存在以下不恰当之处： 　　（1）报告名称错误，应当为"盈利预测审核报告"； 　　（2）收件人错误，应当为"X股份有限公司全体股东"； 　　（3）范围段中存在五处不恰当之处； 　　"会计政策" 　　二是盈利预测的责任主体"贵公司"不恰当，应改为"贵公司董事会"； 　　三是盈利预测的责任内容"盈利预测报告的编制及其实现"不恰当，应改为"盈利预测的基本假设、选用的会计政策及其编制基础"； 　　四是审核依据"《独立审计准则》"不恰当，应改为"《独立审计实务公告第4号--盈利预测审核》"； 　　五是审核程序"实施了包括审查会计记录等我们认为必要的审核程序"不恰当，应改为"实施了必要的审核程序"； 　　（4）意见段中存在两处不恰当之处： 　　一是"上述盈利预测所依据的基本假设无证据表明其存在不合理之处"应改为"上述盈利预测所依据的基本假设已充分披露，无证据表明这些假设是不合理的"； 　　二是"所选用的会计处理方法符合一贯性原则"应改为"所选用的会计政策与实际采用的相关会计政策一致"； 　　（5）报告日期错误，准确的报告日期应为2001年12月28日。 2. A公司内部控制有以下严重的缺陷： （1）业务部门负责业务的批准与执行、开销售发票、仓库管理及商品明细账的记录，不符合不相容职务应分工管理的原则，权力过于集中； （2）财会部门不设药品明细账，结转药品成本采用实地盘存制，不符合会计工作规范和内部控制的要求； （3）以现金方式支付回扣不符合现金管理的规定，且办理现金收付业务未由专人（出纳）负责，业务部门批准回扣又由业务部门领回现金用于发放； （4）盘点药品不应该由业务部门负责，而由财会部门负责； （5）发生销售折扣开红字发票并冲抵销售收入不符合增值税发票管理办法及会计制度的规定； （6）药品未按仓库进行管理和登记，不利于分清责任。 鉴于A公司的内部控制存在着重大缺陷，可能导致重大错误或舞弊问题的产生，即便A公司已经对重大缺陷进行了书面声明，注册会计师李明也应该发表否定意见。出具内部控制审核报告如下： 内部控制审核报告 A股份有限公司: 我们接受委托，审核了贵公司治理层对××年×月×日与会计报表相关的内部控制有效性的认定。贵公司管理当局的责任是建立健全内部控制并保持其有效性，我们的责任是对贵公司内部控制的有效性发表意见。 我们的审核是依据《内部控制审核指导意见》进行的。在审核过程中，我们实施了包括了解、测试和评价内部控制的合理性和执行的有效性，以及我们认为必要的其他程序。我们相信，我们的审核为发表意见提供了合理的基础。 内部控制具有固有限制，存在由于错误或舞弊而导致错报发生和未被发现的可能性。此外，由于情况的变化可能导致内部控制变得不恰当，或降低对控制政策、程序遵循的程度，根据内部控制评价结果推测未来内部控制有效性具有一定的风险。 A公司的内部控制存在以下重大缺陷： 1．业务部门负责业务的批准与执行、开销售发票、仓库管理及商品明细账的记录，不符合不相容职务应分工管理的原则，权力过于集中； 2．财会部门不设药品明细账，结转药品成本采用实地盘存制，不符合会计工作规范和内部控制的要求； 3．以现金方式支付回扣不符合现金管理的规定，且办理现金收付业务未由专人（出纳）负责，业务部门批准回扣又由业务部门领回现金用于发放； 4．盘点药品由业务部门负责，而不是由财会部门负责； 5．发生销售折扣开红字发票并冲抵销售收入不符合增值税发票管理办法及会计制度的规定； 6．药品未按仓库进行管理和登记，不利于分清责任。 上述内部控制的重大缺陷有可能造成的销售收入、销售成本、销售利润、存货、现金、应交税金等不真实、不完整、不正确，财务报表存在重大错报的风险。有效的内部控制能够为企业及时防止或发现会计报表中的重大错报提供合理保证，而上述重大缺陷使贵公司内部控制失去这一功能。 我们认为，由于上述内部控制的重大缺陷及其对实现控制目标的影响，贵公司未能按照××标准于××年×月×日保持与会计报表相关的有效的内部控制。 ××会计师事务所（公章） 中国注册会计师 李明 地 址 ×× 年××月××日