如何看懂财务报表

如何看懂财务报表 主讲人：任春艳博士 厦门大学管理学院会计系 2005年2月 第一章 会计报表阅读基础 第一节 企业财务会计概述 一、企业财务会计的涵义 二、企业财务会计的基本假设 三、企业财务会计的六大要素 四、企业财务会计的基本原则 五、我国财务会计规范体系 会计的两大分支：财务会计企业财务会计 事业与行政单位会计 管理会计（含成本会计） 企业财务会计的特点（相对于管理会计）： 1、受会计原则、会计准则、会计的规范 2、主要是面向企业外部投资人、债权人等利益集团，因 此又称为“对外会计”。 3、面向过去，提供历史信息。 4、财务报表必须经过注册会计师审计。 • 财务会计的基本假设（前提）： • 会计主体假设 • 持续经营假设 • 会计分期假设 • 货币计量假设 企业财务会计的六大要素 • 资产=负债+所有者权益 ···特定时日的 财 务状况 • 收入－费用=利润 ···一定期间的经营成果 资产：过去的交易或事项形成并由企业拥有或控 制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。 • 流动资产与长期资产 • 有形资产与无形资产 负债：过去的交易或事项形成的现时义务，履行 该义务预期会导致经济利益流出企业。 • 流动负债与长期负债 所有者权益：所有者在企业资产中享有的经济利 益，其金额为资产减去负债后的余额，又称为 净资产。 收入：企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使 用权等日常活动中形成的经济利益的总流入。 • 主营业务收入 • 其他业务收入 费用：企业在销售商品、提供劳务等日常活动中 所发生的经济利益的流出。 • 营业成本 • 期间费用 利润：企业在一定会计期间的经营成果。 财务会计的基本原则 1、与会计要素确认有关的原则： 权责发生制 配比原则 谨慎性原则 划分收益性支出与资本性支出原则 2、与会计要素计量有关的原则：历史成本原则 3、会计信息质量特征原则： 实质重于形式 可理解性 客观性 相关性 明晰性 可比性 一贯性 及时性 重要性 决策者及其特点 效益>成本 可理解性 决策有用性 相关性 可靠性 可比性 重要性 Introduction 中国的财务会计规范体系 会计法 财务报告条例 基本会计准则 企业会计制度 具体会计准则 补充规定、专门核算办法、准则指南和解释 1、全国人大常委会 《中华人民共和国会计法》 1985年制订 1993年修订 1999年第二次修订 2、国务院 《企业财务会计报告条例》 （2000/6） 《总会计师条例》（1990/12/31） 3、财政部 《企业会计准则》（1992） 《具体会计准则》16项 《企业会计制度》（2001） 《金融企业会计制度》（2001） （小规模企业会计制度）（未定） 《会计基础工作规范》（1996） 《会计档案》（1998） 4、证券交易委员会 关于上市公司信息披露的 一些规范 第二节 会计报表概述 • 会计报表与财务报表 • 会计报表与财务报告 财务报告 附注附表 其它财务报告基本报表 财务情况#说明书# 管理当局与讨论 盈利预测报告 财务比率 物价变动影响报告 利润表 资产负债表 现金流量表 利润分配表 应交增值税 明细表 股东权益增 减变动表 会计报表（Financial statements) 中期会计报表与年度会计报表 Mar. 31, 2000 Dec. 31, 2000 年度报表中期报表 三张主要的财 务报表 损益表Income Statement 资产负债表Balance Sheet 现金流量表Statement of Cash Flows 资产负债表反映 企业某一特定日 期（如年末、季 末、月末）的财 务状况 Income Statement Balance Sheet Statement of Cash Flows Income Statement Balance Sheet Statement of Cash Flows 利润表（或称损益表） 反映企业某一特定时期 （如某年度、某季度或 某月度）的经营业绩 Revenues result in positive cash flow. 正现金流量 Expenses result in negative cash flow. 负现金流量 收入 费用 净利润 ＝收入－费用 Income Statement Balance Sheet Statement of Cash Flows Income Statement Balance Sheet Statement of Cash Flows 现金流量表反映 企业某一特定时 期现金的变化情 况 财务报表之间的关系 Beginning of period End of periodTime Balance Sheet Balance Sheet Income Statement Statement of Cash Flows 财务报表间的勾稽关系 ¾利润表和资产负债表 ¾现金流量表和资产负债表 ¾现金流量表和损益表 财务报表的使用 债权人 Creditors 两个关注点: 清偿能力Solvency 盈利能力Profitability 两个关注点: 清偿能力Solvency 盈利能力Profitability 投资人 Investors Income Statement Balance Sheet Statement of Cash Flows 会计报表附注： 会计报表附注是为了使用 者理解报表内容而对报表 的编制基础、编制依据、 编制原则和及主要项 目等所作的解释。 会计报表附注： 会计报表附注是为了使用 者理解报表内容而对报表 的编制基础、编制依据、 编制原则和方法及主要项 目等所作的解释。 会计报表附注 至少应包括： •不符合基本会计假设的说明 •重要会计政策和会计估计及其变更 情况、变更原因及其对财务状况和经 营成果的影响 •或有事项和资产负债表日后事项的 说明 •关联方关系及其交易的说明 •重要资产转让及其出售情况 •企业合并、分立 •重大投资、融资活动 •会计报表中重要项目的明细资料 •有助于理解和分析会计报表需要说 至少应包括： •不符合基本会计假设的说明 •重要会计政策和会计估计及其变更 情况、变更原因及其对财务状况和经 营成果的影响 •或有事项和资产负债表日后事项的 说明 •关联方关系及其交易的说明 •重要资产转让及其出售情况 •企业合并、分立 •重大投资、融资活动 •会计报表中重要项目的明细资料 •有助于理解和分析会计报表需要说 会计报表附注的主要内容： 财务情况说明书 财务情况说明书 至少应包括： ƒ 企业生产经营的基本情况 ƒ 利润实现和分配情况 ƒ 资金增减和周转情况 ƒ 对企业财务状况、经营成果和 现金流量有重大影响的其他事 项 至少应包括： ƒ 企业生产经营的基本情况 ƒ 利润实现和分配情况 ƒ 资金增减和周转情况 ƒ 对企业财务状况、经营成果和 现金流量有重大影响的其他事 项 第三节 会计报表的审计 • 一、会计报表审计概述 • 二、无保留意见审计报告 – 会计报表的编制符合《企业会计准则》和国家有关 财务会计法规的规定； – 会计报表在重大方面公允反映了被审单位的财务状 况、经营成果和资金变动情况； – 会计处理方法的选用遵循了一贯性原则； – 审计已按照中国注册会计师独立审计准则的要求， 实施了必要的审计程序，在审计过程中未受到阻碍 和限制； – 不存在应调整而被审计单位未予调整的重要事项。 • 无保留意见的审计报告可以带说明段： – 重大不确定事项； – 一贯性的例外事项； – 注册会计师同意偏离已颁布的会计准则； – 强调某一事项； – 涉及其他注册会计师的工作； – 被审计单位对外披露信息的重大差异。 • 三、保留意见的审计报告 – 个别重要财务会计事项的处理或个别重要财 务报表项目的编制不符合《企业会计准则》 和国家财务会计法规的规定，被审计单位拒 绝进行调整； – 审计范围受到限制； – 个别会计处理方法的选用不符合一贯性原则 • 四、否定意见的审计报告 – 会计处理方法的选用严重违反《企业会计准则》和 国家有关财务会计法规的规定，被审计单位拒绝进 行调整； – 会计报表严重歪曲了被审计单位财务状况、经营成 果和资金变动情况，被审计单位拒绝调整。 • 五、拒绝表示意见的审计报告 – 审计范围受到严重限制，不能获取必要的审计证据， 因而无法表示意见。 主要参考书目： • 高平阳等编著《非财会人员怎样 看会计报表》，企业管理出版社， 2003年 • 廖玉,凌荣安编著《会计报表分析 技能与案例》，中国财政经济出 版社，2003年 如何看懂财务报表 第一章 会计报表阅读基础 企业财务会计的六大要素 财务会计的基本原则 中国的财务会计规范体系 第二节 会计报表概述 会计报表（Financial statements) 财务报表之间的关系 财务报表间的勾稽关系 财务报表的使用 会计报表附注的主要内容： 财务情况说明书 第三节 会计报表的审计 主要参考书目：