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管理会计8本钱管理与控制第一节标准本钱的概念一、标准本钱二、标准本钱的分类1.依据企业的生产技术和经营管理水平不同理想的标准本钱正常的标准本钱2.依据本钱的适用期现行标准本钱根本标准本钱三、标准本钱控制的一般步骤1.制定单位产品的标准本钱2.计算产品标准本钱3.汇总计算实际本钱4.计算差异5.分析差异的原因6.向本钱负责人提供报表、信息，供其作出决策第二节标准本钱的制定一、标准本钱制定的组成内容直接材料、直接人工、变动制造费用、固定制造费用二、制定1.直接材料标准本钱的制定材料标准耗用量：必不可少的耗用量、难以防止的损失材料标准价格：发票价格、运杂费用等某产品需耗用甲、乙两种材料，企业可按以下方法编制直接材料标准本钱2.直接人工标准本钱的制定直接人工的价格标准：标准工资率直接人工的用量标准：单位产品的标准工时3.制造费用标准本钱变动制造费用标准本钱数量标准：单位产品直接人工工时价格标准：变动制造费用预算总数/直接人工总工时固定制造费用标准固定制造费用数量标准固定制造费用价格标准4.单位产品标准本钱直接材料标准本钱直接人工标准本钱变动制造费用标准本钱固定制造费用标准本钱第三节标准本钱的差异分析及帐户处理一、标准本钱的差异二、差异包含的内容1.直接材料差异价格差异数量差异材料差异＝实际本钱－标准本钱＝实际用量×实际价格－标准用量×标准价格＝实际用量×实际价格+〔实际用量×标准价格－实际用量×标准价格〕－标准用量×标准价格＝【实际用量〔实际价格－标准价格〕】+【标准价格×〔实际用量－标准用量〕】＝价格差异+数量差异例如购入材料甲25000公斤，实际本钱2.1元/公斤，材料乙22000公斤，实际本钱0.9元，款已支付。本月实际生产完工2100件，领用材料甲20800公斤，领用材料乙21200公斤。购入时：借：物资采购－甲25000×2.1－乙22000×0.9贷：银行存款72300入库时：借：原材料－甲25000×2－乙22000×1材料价格差异－甲2500贷：物资采购－甲25000×2.1－乙22000×0.9材料价格差异－乙2200价格差异甲2500＝已耗用材料价格差异2080+未耗用材料价格差异420领用时：借：生产本钱－某产品2100×30材料数量差异－乙200×1贷：原材料－甲20800×2－乙21200×1材料数量差异－甲200×2材料甲差异＝1680＝2080-400价差＝〔实际价格－标准价格〕×实际用量＝20800×〔2.1-2.0〕＝2080量差＝标准价格×〔实际用量－标准用量〕＝2×〔20800－2100×10〕＝－400材料乙差异＝－2120+200＝－1920价差＝〔实际价格－标准价格〕×实际用量＝21200×〔0.9-1.0〕＝－2120量差＝标准价格×〔实际用量－标准用量〕＝1×〔21200－2100×10〕＝2002.直接人工本钱差异价差量差直接人工本钱差异＝实际人工本钱－标准人工本钱＝实际工时×实际工资率－标准工时×标准工资率＝实际工时×实际工资率+实际工时×标准工资率－实际工时×标准工资率－标准工时×标准工资率＝实际工时×〔实际工资率－标准工资率〕+标准工资率×〔实际工时－标准工时〕＝价差+量差举例：企业第一车间，实际工时3980小时，实际发放工资21094元，第二车间实际工时10200小时，发放工资41820元。根据实际发放的工资借：应付工资－第一车间21094－第二车间41820贷：银行存款62914根据标准本钱计入生产本钱借：生产本钱2100×30直接人工工资率差异－第一车间1194第二车间1020贷：应付工资－第一车间21094－第二车间41820直接人工效率差异－第一车间1100－第二车间1200第一车间价差〔工资率差异〕＝实际工时×〔实际工资率－标准工资率〕＝3980×〔5.3－5〕＝1194量差〔直接人工效率差异〕＝标准工资率×〔实际工时－标准工时〕＝〔3980－2×2100〕×5＝－1100第二车间：价差〔工资率差异〕＝实际工时×〔实际工资率－标准工资率〕＝10200×〔4.1－4〕＝1020量差〔直接人工效率差异〕＝标准工资率×〔实际工时－标准工时〕＝〔10200－5×2100〕×4＝－12003.变动制造费用差异价差〔消耗差异〕量差〔效率差异〕变动制造费用消耗差异＝实际工时×〔变动制造费用实际分配率－变动制造费用标准分配率〕变动制造费用效率差异＝变动制造费用标准分配率×〔实际工时－标准工时〕举例：第一车间实际发生变动制造费用5213.8元，实际工时3980小时；第二车间实际发生变动制造费用11730元，实际工时10200小时。发生制造费用时：借：制造费用－变动－第一车间5213.8－第二车间11730贷：有关帐户16943.8计入本钱时：借：生产本钱2100×8.6＝18060变动制造费用消耗差异－第一车间39.8贷：制造费用－变动－第一车间5213.8－第二车间11730变动制造费用消耗差异－第二车间510变动制造费用效率差异－第一车间286变动制造费用效率差异－第二车间360第一车间变动制造费用消耗差异＝实际工时×〔变动制造费用实际分配率－变动制造费用标准分配率〕＝3980〔1.31－1.3〕＝39.8变动制造费用效率差异＝变动制造费用标准分配率×〔实际工时－标准工时〕＝1.3×〔3980－2100×2〕＝－286第二车间变动制造费用消耗差异＝实际工时×〔变动制造费用实际分配率－变动制造费用标准分配率〕＝10200〔1.15－1.2〕＝－510变动制造费用效率差异＝变动制造费用标准分配率×〔实际工时－标准工时〕＝1.2×〔10200－5×2100〕＝－3604.固定制造费用差异消耗差异:固定制造费用实际数与预算数的差额能量差异：预算数与标准本钱的差异闲置能量差异：能量闲置而产生的差异；实际工时未到达生产能量产生的差异。效率差异：实际工时与实际产量的标准工时不同产生的差异。举例：某企业第一车间实际发生固定制造费用2180元，第二车间实际发生固定制造费用5900元。第一车间：消耗差异＝2180－2000＝180能量闲置差异＝〔4000－3980〕×0.5＝10效率差异＝〔3980－2100×2〕×0.5＝－110第二车间消耗差异＝5900－6000＝－100能量闲置差异＝〔10000－10200〕×0.6＝－120效率差异＝〔10200－2100×5〕×0.6＝－180借：生产本钱2100×4＝8400固定制造费用消耗差异－第一车间180固定制造费用效率差异－第一车间10贷：制造费用－固定－第一车间2180－第二车间5900固定制造费用效率差异－第一车间110固定制造费用消耗差异－第二车间100固定制造费用效率差异－第二车间120固定制造费用效率差异－第二车间180借：生产本钱－差异贷：材料价格差异－甲2080－乙-2120材料数量差异－甲-400－乙200工资率差异－一车间1194二车间1020直接人工效率差异－一车间-1100－二车间-1200变动制造费用效率差异－一车间-286－二车间-360变动制造费用消耗差异－一车间39.8－二车间-510借：生产本钱－差异贷：固定制造费用消耗差异－一车间180二车间-100固定制造费用闲置能量差异－一车间10－二车间-120固定制造费用效率差异－一车间-110－二车间-180