王瑞娜-chp11 成本控制

nullnull山西财经大学工商管理学院 王瑞娜课程说明课程说明 第一节 成本控制概述 第二节 成本预测方法 第三节 成本控制方法第一节 成本控制概述第一节 成本控制概述一、成本的含义和分类 二、成本控制的含义和分类null 区别：会计学强调消耗支出与计量，范围狭窄；管理学更宽泛，强调“放弃”，例如机会成本、风险成本不要求实际发生或支付； 经济学强调价值补偿，更抽象，更广泛。 共同：企业为了达到一定目的，必须付出一定的代价，这些代价可能是现实的，也可能是潜在的，其货币表现形态就是成本。 一、成本的含义成本的分类：按经济用途分 成本的分类：按经济用途分 按 照 经 济 用 途 分生产成本非生产成本直接材料直接人工制造费用销售成本管理费用财务费用制造成本费用 （计入产品成本）期间费用 （不计入产品成本）在产品制造过程中发生的成本是指在生产领域之外服务于企业生产正常运转的，发生在管理环节和销售环节的成本null2、按成本性态分：变动成本、固定成本和混合成本 变动成本固定成本混合成本 按 照 成 本 形 态 分 在一定条件下，成本总量 与业务总量成正比例变化关 系的成本。 在一定时期和一定业务量范围 内，成本总量不受业务量的变 化影响而固定不变的成本。 成本总额虽受业务量影响，但 变动幅度并不同业务量的变动 保持严格比例，而是兼有固定 成本和变动成本两种性质 null按 发 生 时 态 分 类历史成本未来成本3、按成本的发生的时态分：历史成本和未来成本历史上已经发生或者本 期刚刚发生的成本，即 已经形成的成本在产品或销售之前利用 一定的方法预计的成本， 比如，估算成本null二、成本控制的含义 狭义成本控制： 又叫事中控制，主要是对生产制造阶段的产品成本的控制，即在成本形成过程中，根据制定的成本目标，对企业生产过程中构成产品成本的一切耗费，运用专门的方法进行科学的计算、控制和监督，使各项实际生产耗费不超过预先规定的预算或，如果发生偏差，及时分析偏差产生的原因，并采取必要的措施及时纠正，以确保成本目标实现的一种管理方法。成本控制的含义成本控制的含义 广义成本控制： 强调对企业生成运营的各个方面、各个环节、各个阶段进行全方位的成本控制，在空间上渗透到企业的方方面面，在时间上贯穿于企业生产运营的全过程，是对产品整个寿命周期的成本控制，除事中控制外还应包括事前成本控制和事后成本控制。成本控制的分类 成本控制的分类 成本控制的分类P435第二节 成本预测方法 第二节 成本预测方法 一、成本预测的程序 三、成本预测的方法一、成本预测的程序 一、成本预测的程序 1、确定预测目标 2、收集预测资料 3、建立预测模型 4、与修正预测值二、成本预测的方法二、成本预测的方法定性预测方法 主要是由熟悉情况和业务的专家根据过去的经验进行分析、判断、提出预测意见。 特别适合于有关预测对象的数据资料不足，或由于影响因素复杂难以用数字描述或对主要影响难以进行定量分析的情况。 定性预测方法主要有：专家会议法、德尔非法、主观概率法等。 null定量预测方法 定量预测主要根据过去比较完备的历史统计数据，找出数据之间的具有规律性的联系，运用科学的方法建立数学模型，并利用模型来进行预测。 优点：偏重于数量分析；结果直观，受主观因素影 响小；可利用计算机。 缺点：机械，不易灵活掌握，对资料质量要求较高。 null（一）专家会议法 组织施工项目成本管理有关方面的专家， 运用专业知识和经验，针对预测对象，通过直观归纳，交换意见，预测工程成本。 专家会议法可能会出现与会各专家给出的预测值有较大的差异，一般采用预测值的平均值或加权平均值作为预测结果。null例2-1： 省一建承包一栋框架结构的高层住宅楼，建筑面积13200m2,22层，工期2007年5月至2008年11月。公司目前正在进行该工程的成本预测工作。现采用专家会议法预测单位成本。公司召开由本公司9位专家的预测会议，各位专家的预测意见分别为：685、700、715、680、695、710、705、690、685（单位：元/m2）。 null 由于预测值相差较大，经过反复讨论，意见集中为685（4人）、700（3人）、710（2人）公司采用加权平均法确定单位成本预测值（Y）为 Y=（685×4+700×3+710×2）/9 = 696（元/ m2 ）null（二）德尔菲（Delphi）法 1. 名称由来：古希腊神化中的可预卜未来的阿波罗神。 2. 含义：采用函询调查，对与所要预测对象有关领域的专家分别提出问题，然后将他们的回答意见综合、整 理、归纳，在匿名反馈给各个专家，再次征求意见，加以综合、归纳。如此经过多次反复循环，最后得到一个比较一致并且可靠性较大的预测结果。null例2-2： 第一建筑工程公司成立预测领导小组，采用Delphi法对2006~2007年两年内建筑材料市场价格的年平均增长率做出预测。null 解： 1. 成立领导小组 2. 选择专家，12人 3. 预测内容：今后两年建材价格的年平均增长率，并向专家提供有关资料，如近5年的建材市价、物价指数、建材供求情况等。 4. 预测程序 ，四轮函询。 null 经过四轮函询，整理归纳，意见集中在： 1%（3人）、1.5%（2人）、2%（4人）、2.5%（2 人）、3%（1人）。 采用加权平均值： r=（1%×3+1.5%×2+2%×4+2.5%×2+3%×1）/12 = 1.83% null（三）主观概率法 主观概率法是与专家会议法或德尔菲法相结合的预测方法，即在采用专家会议法或德尔菲法时，允许专家提出几个预测值，并给出每个预测值的主观概率，之后计算各位专家预测值的期望值，最后求出所有期望值的平均值作为预测结果。null例 2-3 ： 在例2-2中，若进一步要求专家对意见集中的三个预测值评定主观概率，然后按主观概率法预测单位成本。各位专家的预测值见下表：null专家概率预测值（a）（b）（c）（d）= （a）+ （b）+（c） （e）=A×（a）+B× （b）+C×（c）null 以各位专家预测值的期望值的平均值作为预测结果E E= = 6960.56（元/m2）6880.50+6870.75+6900.50+6960.25+7000.75+7000.50+7080.25+7050.50+6910.009 成本定量预测方法 成本定量预测方法 （一） 回归分析预测法 （二）高低点法 （三）量本利分析法 null(一) 回归分析预测法 概念： 回归分析法是对具有因果关系的影响因素（自变量）和预测对象（因变量）所进行的数理统计法。 是在分析市场现象自变量和因变量之间相关关系的基础上，建立变量之间的回归方程，并将回归方程作为预测模型 ，根据自变量在预测期的数量变化来预测因变量的一种方法。 回归模型的类型回归模型的类型按涉及变量多少分为：一元回归和多元回归 按变量相关的形式分：线性回归和非线性回归 （本章仅讨论一元线性回归分析问题）线形回归分析预测法步骤线形回归分析预测法步骤1．根据预测目标，确定自变量和因变量 2．进行相关分析 3．建立回归预测模型 4．检验回归预测模型，计算预测误差 5．计算并确定预测值相关关系 (类型)相关关系 (类型)散点图 (scatter diagram)散点图 (scatter diagram)一元线性回归预测模型一元线性回归预测模型只有一个自变量，因变量y与自变量x之间为线性关系 被预测或被解释的变量称为因变量，用y表示 用来预测或用来解释因变量的一个或多个变量称为自变量，用x表示 线性回归分析：因变量与自变量之间的关系用一个线性方程来表示。null基本公式： Y=a+bX 式中 a、b－待识别参数 b= a=yi-bxi 判定系数R2 反映回归直线的拟合程度取值范围在 [ 0 , 1 ] 之间。R2 1，说明回归方程拟合的越好； R2 0，说明回归方程拟合的越差 null例2-7： 省一建收集了2001~2005年长春市某种钢材的市价，如下表所示，现预测2006年该种钢材的销售价格。nullnull∑xiyi-xi ∑yi∑xi2-xi ∑xi=21390-3×707055-3×15=18b=a=yi-bxi=1414-18×3=1360null预测方程 y=1360+18x 2006年 x=6,则 y=1360+18×6=1468(元/吨）null（二）成本预测高低点法 在历史资料中找出最高业务量和最低业务量以及对应的成本，先求出单位变动成本b，再求固定成本a，模型确定后，预测在一定产销量条件下的成本水平。 b= Y1－最高点总成本； Y2－最低点总成本； x1－最高点产值；x2－最低点产值。 a—固定成本；b—单位变动成本。Y1-Y2X1-X2预测模型： y =a+bxa=Y1-bX1=Y2-bX2null例2-8： 某项目根据本企业同类项目产值和历史成本（如下表）作出项目的成本预测。该项目的预计销售额为1950万元，预测6月份的成本。null解： b= a=1850-0.667×2000=516.6 （万元） Y=516.6+0.667x 该项目的预测成本 Y=516.6+0.667×1950=1816.67（万元）1850-16502000-1700=0.6667 （万元）null （三）量本利分析法（盈亏平衡分析法） 盈亏平衡分析就是以利润为零做基点，揭示产品销售量、成本、利润三者之间内在关联的一种经济分析方法。null量本利盈亏平衡分析图企业利润=销售收入-产品成本 =产（销）量×产品单价-（固定成本+变动成本） =产（销）量×产品单价-固定成本-单位产品变动 成本×产（销）量 =SP-C1-C2S 保本规模 S0=C1/(P-C2) 保本价 Y0=P×C1/(P-C2) null量本利分析图Y=PSC=C1+C2SC1C2SS0Snull例2-9： A公司施工的砖混结构工程的量本利分析模型：C1=138266元，C2=211元/m2，当年砖混结构工程的合同价为410元/m2。据此建立A公司的量本利分析图，计算保本规模。若承建施工项目K（建筑面积1000m2），通过模型分析估算总成本及可达到的利润。null亏损区赢利区金额SE0S0盈亏平衡点C1C2SY=410SC=138266+211SC1=138266null解： 项目保本规模： S0=C1/(P-C2) =138266/(410-211)=695 （m2） 项目保本合同价： Y0=P×C1/(P-C2) =410×138266/(410-211)=284870（元） 总成本C=138266+211×1000=349266（元） 可达到投标总价Y=410×1000=410000（元） 可达到利润TP=410000-349266=60734（元）第三节 成本控制方法第三节 成本控制方法一、预算控制法 二、目标控制法 三、价值工程法 null*国际通行的成本控制方法一、预算控制法： 弹性预算法和零基预算法 一、预算控制法： 弹性预算法和零基预算法 所谓弹性预算，就是在编制预算时，按照成本的不同形态分类表示，考虑到期间业务量可能发生变化，编出一套能适应多种业务量的财务预算，以便分别反映在各种不同业务量的情况下所应开支的费用或取的利润水平。 由于这种预算是随着业务量的变动作激动调整，具有一定的弹性，故称为弹性预算。弹性预算的适用性 弹性预算的适用性 这种方法适用于各项随业务量变化而变化的项目支出，如学校的货物采购项目，由于学生的招生规模变化很大，因而可以根据预算年度计 划招生人数、在校学生人数测算应添置的课桌凳、床的数量、教学楼防护维修或其他采购项目。 编制弹性预算的基本原理编制弹性预算的基本原理 弹性预算的基本原理是：把成本按照特性分为变动成本和固定成本。 变动成本主要根据单位产品预定的直接材料成本、直接人工成本、变动性制造费用等进行控制，固定成本则按照总额进行控制。 由于固定成本在其相关范围内，其总额不会随着业务量的变化而发生变化，因此在按照实际业务量对预算进行调整时，只需要调整变动成本即可。 编制弹性预算的基本原理编制弹性预算的基本原理总成本= 固定成本总额 + 变动成本总额 = 固定成本总额 + 单位变动成本×业务量 即 y = a + bx a—固定成本总额 b—单位变动成本 x—计划业务量 如果实际业务量为x’，按实际业务量调整后的成本预算总额为y’，则有： y’ = a + bx’ 弹性预算的编制步骤： （1）业务量计量单位的选取 弹性预算的编制步骤： （1）业务量计量单位的选取 编制弹性成本预算首先要确定业务量。业务量计量单位应根据企业的具体情况以代表性、直观性原则进行选择。 一般来说： 生产单一产品的部门，可以选用产品实物量； 生产多品种产品的部门，可以选用人工工时、机器工时等； 修理部门可以选用修理工时等。 以手工操作为主的企业应选用人工工时； 机械化程度较高的企业选用机器工时更为适宜。（2）确定业务量变动的范围 （2）确定业务量变动的范围 业务量范围是指弹性预算所适用的业务量区间。业务量范围的选择应根据企业的具体情况而定。一般来说，可定在正常生产能力的70％～110％之间，或以历史上最高业务量或最低业务量为其上下限。业务量的间隔可定为5%～10%。（3）确定成本项目的成本习性（3）确定成本项目的成本习性 根据成本和业务量之间的依存关系，将企业生产成本划分为变动成本和固定成本两类，并逐项确定各项费用与业务量之间的关系。 这样，在编制弹性预算时，只要将全部成本中的变动成本部分按业务量的变动加以调整即可，固定成本可以保持在一个水平上不变。 （4）确定预算期内各业务量水平的预算额（4）确定预算期内各业务量水平的预算额 按照所确定的业务量范围，以及间隔区间，计算预算额。弹性成本预算公式如下： 弹性成本预算=∑（单位变动成本预算×预计业 务量）+固定成本预算制造费用弹性预算编制表制造费用弹性预算编制表课本443页表16-5　弹性预算的优点　弹性预算的优点弹性预算的优点在于: 一方面能够适应不同经营活动情况的变化,扩大了预算的范围,更好地发挥预算的控制作用,避免了在实际情况发生变化时,对预算作频繁的修改; 另一方面能够使预算对实际执行情况的评价与考核,建立在更加客观可比的基础上。 零基预算的方法零基预算的方法 零基预算的方法全称为“以零为基础编制计划和预算的方法”，是指在编制成本费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是以所有的预算支出均为零为出发点，一切从实际需要与可能出发，逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法。目前此法在西方国家被广泛采用。 预算支出以零为起点，从根本上考虑它们的必要性及其数值的多少。 1. 什么是零基预算2. 零基预算的编制步骤2. 零基预算的编制步骤 即动员企业内部所有部门，在深入调查、充分讨论的基础上提出本部门在预算期内的费用项目，并确定其预算数额，而不考虑这些费用项目以往是否发生以及发生额多少。（1）做出计划期内的任务和目标，包括计划期内的开支项目、具体数据等 （2）划分不可避免项目和可避免项目（2）划分不可避免项目和可避免项目 在已被确定的项目中，将全部费用划分为不可避免项目和可避免项目，前者是指在预算期内必须发生的费用项目，后者是指在预算期通过采取措施可以不发生的费用项目。 在预算编制过程中，对不可避免项目必须保证资金供应；对可避免项目则需要逐项进行成本——效益分析，按照各项目开支必要性的大小确定各项费用预算的优先顺序。（3）划分不可延缓项目和可延缓项目（3）划分不可延缓项目和可延缓项目 即将纳入不可避免项目的各项费用再划分为不可延缓项目和可延缓项目。前者是指必须在预算期内足额支付的费用项目，后者是指可以在预算期内部分支付或延缓支付的费用项目。 3、根据不同项目的重要性程度分配资金，落实预算3、根据不同项目的重要性程度分配资金，落实预算 在预算编制过程中，必须根据预算期内可供支配的资金数额在各费用项目之间进行分配。应优先保证满足不可延缓项目的开支，然后再根据需要和可能，按照项目的轻重缓急确定可延缓项目的开支标准。 零基预算例题： 申申公司销售及管理费用预算按照零基预算方法编制。该公司计划年度可用于销售及管理方面的支出，经各方认真研究后确定为100万元，在以下几个预算项目中分配：销售费用、运杂费、管理人员薪金、广告费、折旧费用和保险金。 其中，管理人员薪金、折旧费用和保险金属于约束性固定成本，必须全额予以满足，不能更改。其全年所需金额分别为：管理人员薪金21万元、折旧费用24万元、保险费用8万元。 至于销售费用、运杂费和广告费则属于酌量性固定成本，可以视资金的拥有量及项目本身的成本——效益，酌情分配。null成本——效益情况 单位（元） 根据以往的分析资料，销售费用、运杂费和广告费成本——效益情况如表所示。null 由于该公司计划年度可用与销售及管理费用的支出总额为100万元，减去管理人员薪金、折旧和保险费三项约束性固定成本以后的余额为： 1000000-（210000+240000+80000） =470000（元） 至此，销售费用、运杂费和广告费三个项目按成本——效益情况应分配的资金额度分别为：　零基预算的优点 　零基预算的优点 (1)有利于提高员工的“投入一产出”意识。 (2)有利于合理分配资金。 (3)有利于发挥基层单位参与预算编制的创造性。 (4)有利于提高预算管理水平。 　　零基预算法的缺点 　　零基预算法的缺点 尽管零基预算法和传统的预算方法相比有许多好的创新，但在实际运用中仍存在一些“瓶颈”。 　　(1)由于一切工作从“零”做起，因此采用零基预算法编制工作量大、费用相对较高； 　　(2)分层、排序和资金分配时，可能有主观影响，容易引起部门之间的矛盾； 　　(3)任何单位工作项目的“轻重缓急”都是相对的，过分强调当前的项目，可能是有关人员只注重短期利益，忽视本单位作为一个整体的长远利益。 二、目标成本法二、目标成本法 “目标成本法”是日本制造业创立的成本管理方法，目标成本法以给定的竞争价格为基础决定产品的成本，以保证实现预期的利润。即首先确定客户会为产品/服务付多少钱，然后再回过头来能够产生期望利润水平的产品/服务。 销售价格 目标利润 目标成本 目标成本法使成本管理模式从 “客户收入＝成本价格十平均利润贡献” 转变到“客户收入－目标利润贡献＝目标成本”。 倒推倒推null目标成本=预计销售收入－应缴税金－目标利润 目标利润=预计销售收入×目标销售利润率目标成本管理　　　　目标成本=目标售价-目标利润目标成本确定方法：倒扣测算法目标成本确定方法：倒扣测算法　 倒扣测算法是指在事先确定目标利润的基础上，首先预计产品的售价和销售收入，然后扣除价内税和目标利润，余额即为目标成本的一种预测方法。 价内税是指税金构成商品价格一部分的税收存在形式，凡是商品价格中包含应缴流转税税金，统称为价内税。 null 单一产品生产条 件下产品目标成本预计销 售收入=-应缴 税金-目标 利润 多产品生产 条件下全部 产品目标成本=∑预计销 售收入-∑应缴 税金-总体目 标利润产品预计销售量×产品预计价格指应缴流转税。由于增值税是价外税，因此这里的应缴税金不包括增殖税。1.销售利润率×预计销售收入 2.资产利润率×预计的资产平 均占用额 3.成本利润率×目标成本null 例：某产品预计单位产品销售价为5000元，单位目标利润率为20%，国家规定该产品税率为10%。预计单位产品期间费用为500元，根据倒扣测算法，求该产品的目标成本。 目标成本=5000-5000*20%-5000*10%-500=3000（元）目标成本确定方法：本量利法目标成本确定方法：本量利法 本量利分析是在利润目标、固定成本目标和销售量目标既定的前提下，对单位变动成本进行计算的方法。 三者的关系： 利润=单位售价*销售量-单位变动成本*销售量-固定成本 导出公式：目标单位变动成本=单位售价-（利润+固定成本）/预计销售量null 某车间加工一种新产品投放市场，据分析，其单价不能高于同类产品单价的120%，市场价格估计为50元，预计加工该产品的固定成本加工费用全年为3000元，该产品的目标利润为20000元，预计销售量为1150件，试求该产品的目标单位变动成本。 解：该产品的目标单位变动成本 =50-（20000+3000）/1150=30（元/件）三、价值工程成本控制法三、价值工程成本控制法 价值工程(Value Engineering,简称VE)，也叫价值分析(Value Analysis,简称VA)，是一种技术与经济相结合的分析方法，也是一项控制成本，推动新产品开发行之有效的管理技术。 价值工程的根本思想在于：“以最低成本满足顾客需求”。 这句话里有两个关键点：一是“最低成本”，这意味着，设计者要寻求以尽可能低的成本来实现原有功能的方法，这里的成本不仅指产品的设计、生产成本，还包括用户的使用成本和报废成本。 二是“需求”，这是在提醒设计者去掉产品的过剩功能。 null 价值工程的核心问题是对产品或作业进行功能分析。 在产品设计和研制阶段，通过功能分析，确定哪些功能是消费者需要的，哪些功能是不必要的；哪些功能是过剩的，哪些功能是不足的。 去掉不必要的功能，补充不足的功能，并为实现必要功能找到一个最优的方案。达到既保证产品的必要功能，又降低产品生命周期成本的目的。null价值工程与价值分析　　人们买商品，并非买物品“本身”，而是在买它的“功能”、“用途”、“作用” ，也就是它的“价值”。 从价值工程的定义可知，价值工程是使用功能分析的方法，以最低成本获得产品的必要功能，从而达到提高价值的目的。 因此，在价值工程活动中，形成了功能、成本、价值之间的关系： 　　null价值=功能/成本，即性价比。 提高价值的基本途径有5种，即： （1）提高功能，降低成本，大幅度提高价值； （2）功能不变，降低成本，提高价值； （3）功能有所提高，成本不变，提高价值； （4）功能略有下降，成本大幅度降低，提高价值； （5）提高功能，适当提高成本，大幅度提高功能，从而提高价值。价值工程的工作程序 整个价值工程活动可归纳为围绕以下七个问题展开。 （1）这是什么？ （2）这是做什么用的？ （3）它的成本是多少？ （4）它的价值有多大？ （5）有其他方案能够实现这个功能吗？ （6）这个方案的成本是多少？ （7）新方案能满足功能要求吗？ 顺序回答和解决这七个问题的过程，就是价值工程的工作程序和步骤。即：选定目标对象，收集情报资料，进行功能分析，提出改进方案，分析和评价方案，实施方案，评价活动的成果。价值工程的工作程序null价值工程的工作程序 应用范例： 改进M1432A×1000万能外圆磨床前罩的价值分析应用范例： 改进M1432A×1000万能外圆磨床前罩的价值分析 某厂M1432A－15B－307前罩系采用铁皮冲压件，据34家用户反映，工作加工精度不准，原因是铁皮罩壳定位性差。改进的方案有三种，一是改进铁皮罩；二是改为铝罩壳；三是改为铸铁罩壳。三种方案的有关资料见表9－10、表9－11。试运用价值工程选取最优方案。 null表 9-10表 9-11null分析： 1.功能分析及价值系数计算 (1)功能定量评分 注：主功能（进刀定位）以2分为满分，辅助功能以1分为满分。 null(2)价值系数的确定 (3)进行技术经济综合对比 *为最优方案 null 2.初步评价及建议 铁皮罩壳价值系数分别为0.80－0.96，比铝罩壳的0.68－0.95效用高。而铸铁罩壳价值系数分别为2－1.42，初步可定为最优方案。 但如果采用铸铁罩壳，尚存在一些技术问题，例如采用00牌号铸铁容易产生白口铁以及铣刀耗损大等，必须指定专人或小组进一步解决，并要采用相应的措施。 成本控制小结成本控制小结 什么是固定成本，什么是变动成本，二者的主要区别是什么 利用一元线性回归法进行预测（计算题） 量本利分析法（计算题）