物业与物业管理

上篇 物业与物业管理第一章 概论 第一节 物业与物业管理 （一）物业的涵义“物业”一词 上篇 物业与物业管理第一章 概论 第一节 物业与物业管理 （一）物业的涵义“物业”一词。英语为“”和“”，是指以土地以及土地上的建筑物形式存在的不动产。物业管理作为国际通用的不动产管理的模式和方法，引入我国还是近几年的事。国内理论界和实务界对物业的认识一般包括以下三个方面：（）物业是已建成并具有使用功能的各类供居住和非居住的房屋，即指一个单元性的相对独立的房地产；（２）物业包括与这些房屋相配套的设备和市政、公用设施；（３）物业包括房屋的建筑（包括内部的各项设施）和相邻的场地、庭院、停车场、小区内的非主干交通道路等。物业与房地产在概念上并不能等同。一般而言，房地产是指一个国家、地区或城市所有的房产和地产的总称。它以单纯的地产或房产及房地产结合三种形式存在。房地产概念的外延包括房地产的投资开发、建造、销售、售后管理等整个过程，比较宏观；而物业一般指某项具体的房产、地产或房地产，它的外延是指房地产的交易、售后服务这一使用阶段，且通常用于房地产的售后服务和管理过程，比较微观。所以，物业和房地产这两个概念在使用上有整体和部分的差别。物业有其自身的特性。物业的自然特性表现在由于地块位置的不可移动性使物业也具有固定性；物业的使用周期具有长期性；物业有居住、生产、商业活动、办公等用途，形式具有多样性。物业的经济特性在于物业是一种特殊的商品。首先是业主拥有产权的不完全性。由于在我国土地的所有权归国家所有，所以业主享有不包括土地所有权在内的物业产权。其次是物业商品价值决定的特殊性。物业的价值不仅包括建筑物本身的造价而且包括建筑地块的价值。这种特殊的价值构成使得物业所包括的价值量大，并对物业管理提出了特殊的要求。综上所述，物业的涵义是指已建成并具有规定的使用功能和经济价值的各类供居住和非居住用的、相对独立的单元性房屋及与之相配套的设备，公用设施的商品。（二）物业管理的涵义物业管理是指物业产权人、使用人委托物业管理企业运用现代化的经营手段和修缮技术，对巳投入使用的各类物业（包括房屋及其设备以及相关的居住环境等）统一进行维护、修缮、服务的管理活动。从而提高物业的经济价值和使用价值，为物业产权人和使用人创造一个舒适方便的居住和工作环境。物业管理的内涵主要包括以下几点：（）物业管理的对象是物业。它包括已建成、已投入或即将投入使用的物业。（２）物业管理的服务对象是人，即物业所有人（业主）和使用人。物业管理企业通过对物业的管理为物业所有人和使用人提供方便。（３）物业管理是专业化和综合性的管理。它是一种由专门的物业管理企业通过或契约，组织专业化的队伍，按照业主和使用权人的意志与要求实施的包括物业养护维修、清洁、安保等在内的综合管理。二、物业管理的内客物业管理作为一项多功能、全方位的业务，其涉及的范围相当广泛。在实践中，一个物业管理企业能承揽的业务、提供的服务，取决于物业企业本身的业务能力和用户的要求。完整意义上的物业管理业务可分为三类：（１）物业管理专项业务项目。它包括建筑管理、设备管理、交通管理、消防管理、安保管理、绿化管理、清洁管理。（２）物业管理与社会服务相结合的项目。它包括家务总揽、教育卫生、文化娱乐、商业网点、社会福利。（３）属于一业为主，多种经营项目。它包括不动产投资咨询、中介、动拆迁、住房置换、交换、房屋改建以及经营旅游、餐饮、商场等。从会计核算取得收入的角度来看，物业管理企业的业务主要可分为主营业务和其他业务两大类。主营业务包括；（１）物业管理。即物业管理企业向物业产权人、使用人提供的公共性服务业务（如保安、绿化等）、公共性代办业务（如代缴水电费等）和特约服务业务（如房屋装修等）、（２）物业经营。即物业管理企业经营业主委员会或物业产权人、使用人提供的房屋、建筑物和共用设施的业务，如房屋出租业务。（３）物业大修。是指物业管理企业接受业主委员会或者物业产权人、使用人的委托，对房屋共用部位、共用设施设备进行大修的业务。其他业务包括房屋中介代销、材料物资销售、商业用房经营、废品回收等业务。在实践中，物业管理企业可以承揽多项业务，也可以承揽单项业务。物业会计所核算业务取决于物业管理企业的具体业务内容。物业管理是一种有偿服务，物业管理企业要合理收费，以业养业。三、物业管理的特点物业管理不同于传统的房地产管理。然而，物业管理又与传统的房地产管理有一定的联系。从管理对象上来看，两者都是对房产、地产的管理。物业管理是从传统的房地产管理中独立出来。并随着经济体制改革的不断深入而发展起来的。（一）物业管理与传统房地产管理的区别（）管理体制不同。物业管理是在市场经济条件下进行的专业化管理，传统的房地产管理则是在计划经济下实行福利型、行政性的管理体制。（２）管理手段不同。物业管理以契约或合同的形式，运用法律的手段进行管理；传统的房地产管理则是用行政命令的方式进行管理。（３）管理机构性质不同。物业管理企业为独立的经济实体，是经营性的企业；各地房管所多为事业性质的单位。（二）与传统房地产管理相比，物业管理的特点（）管理方式统一化。变多头产权管理为物业管理企业统一管理。（２）管理内容多样化。变过去那种单纯以房屋维修为主为对建筑物、附属物、场地和环卫、治安、绿化、道路等实施全方位维修、养护及专业化管理。（３）经营机制企业化。变由少数行政管理部门的行政性、福利型管理为物业管理企业的社会化、专业化和企业化管理。（４）管理体制民主化。变房管部门的“命令式”和无业主参加的管理体制为有业主和使用权人参加的按合同或契约有期限规定的聘用制的管理体制。物业管理作为一种科学的、现代化的房屋管理模式和方式，随着它在国内的发展，对物业会计提出了更高的要求。财务管理作为物业管理的重要方面，在整个物业管理业务活动中，也发挥着越来越重要的作用。第二节 物业会计的对象及会计 一、物业会计的概念会计是随着社会生产的发展和经济管理的要求而产生、发展并不断完善起来的。会计最初表现为人类对经济活动的计量与记录行为。如我国的结绳记事、简单刻记的出现就是会计产生的萌芽阶段。随着社会经济的不断发展，生产力的不断提高，会计也逐步从生产经营的附带职能中独立出来，成为具有独立职能的管理活动。随着物业管理在我国发展和大量物业管理企业的成立，会计在物业管理企业的管理活动中也扮演着越来越重要的角色。物业会计是以货币为计量单位，采用专门的会计方法，对物业管理企业的维修、管理、服务和其他业务活动的全过程进行连续、系统、完整的核算和监督的一种综合性的管理活动。二、物业会计的对象会计的对象是指会计作为一种管理活动所要核算和监督的内容。会计核算和监督的内容是能够用货币表现的经济活动，即资金及其运动。同其他企业的生产经营一样，物业管理企业在进行经营活动时，也必须拥有一定的经济资源，如：设备、材料、工具器具等。这些为物业管理企业所拥有或控制的并能以货币表现的、能带来未来经济利益的经济资源，在会计上统称为资产。资产是物业管理企业经营的物质基础和前提条件。物业管理企业的资产，按其在经营过程中流动程度的不同，可分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和递延资产。物业管理企业这些资产的来源主要有两个方面：一方面是投资人投入的资本，在会计上称为所有者权益；所有者权益是指投资者对企业净资产的所有权，包括由投资者实际投入的资本以及形成的资本公积、盈余公积和未分配利润。另一方面是债权人提供的借款和债务，在会计上统称为负债；负债是指企业所承担的能以货币计量，需要以资产或劳务偿付的经济责任。物业管理企业的负债，按偿付期限的长短可分为流动负债和长期负债。流动负债包括短期借款、应付票据、应交税金、应付及预收款项等；长期负债包括长期借款、长期应付款等。在物业管理企业的经营活动中，负债和所有者权益不断发生变动，所有这些变动在会计中都要加以核算和监督。在经营过程中，当物业管理理业提供劳务时，要发生材料消耗和机械设备的磨损，还要以货币支付工资和其他费用。物业管理企业在经营过程中发生的各种耗费称为费用。按费用的发生与业务项目和当前损益的关系，费用可分为经营成本和期间费用两大类。物业管理企业在经营活动中收取货币资金，实现收入。其中物业管理企业在物业管理过程中即为物业产权人、使用人提供维修、管理和服务等劳务取得的收入称为主营业务收入，其他的业务活动取得的收入称为其他业务收入。物业管理企业实现收入后，先补偿其经营过程中的各种耗费。以维护物业管理企业的持续经营，其剩余部分为企业的盈利，在会计上称为利润。利润是企业在一定时期的经营成果，由营业利润、投资净收益和营业外收支净额所构成。以上提到的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润统称为会计对象要素。尽管物业管理企业经济业务繁杂，但从会计的角度来，不外乎这六个要素所反映的内容。从静态角度来看，可分为资产、负债和所有者权益三部分；而从动态的角度来看，又可分为收入、费用和利润三个要素。这就是物业会计在物业管理企业经营过程中所要核算和监督的具体内容。这些会计要素并不是孤立的，它们之间存在着内在的联系。用公式来表示就构成两个最基本、最重要的会计公式：第一个公式表明资产和负债与所有者权益之间的基本关系，是会计复式记帐、会计核算和编制资产负债表的基础；第二个公式表明经营成果与相应期间的收入和费用的关系，是编制损益表的基本依据。三、物业管理企业执行的会计制度由于物业管理企业主要从事房地产的售后服务和管理，物业管理企业同房地产企业之间就存在着密切的联系，物业管理企业的会计核算就同房地产企业的会计核算存在着一定的共性。我国财政部规定，在工商行政管理机关登记注册、具有独立法人资格的物业管理企业的会计核算应在执行《房地产开发企业会计制度》的基础上，再根据物业管理的特点，按照《物业管理企业会计核算补充规定（试行）》进行会计核算。对于经工商管理机关登记注册、具有独立法人资格的执行《外商投资企业会计制度》的物业管理企业，以及执行《股份有限公司会计制度》的从事物业管理业务的股份有限公司的所属子公司，参照上述通知的规定执行。物业管理企业会计科目一览表见图表。资产负债所有者权益收入一费用利润图表物业管理企业会计科目一览表续表第三节 物业管理企业财务管理 财务管理是企业经营管理的一个重要组成部分，是有关资金的获得和有效运用的管理工作。财务管理是对公司的资金进行规划和控制的一项管理活动。作为企业的一种独立经济活动，它是社会生产力和生产关系高度发展、社会分工高度细化的结果。物业管理企业的财务管理是其一切管理活动的基础，也是其管理的中心环节。由于物业管理企业的经营业务要比经营业务相对单一的一般企业复杂些，所以它有别于一般企业的财务管理，具有自身的特性；但是，又由于它首先是一个企业，所以它又与一般企业的财务管理具有某些共性。物业管理企业的特点在于：物业管理企业在物业经营过程中，要进行物业的服务、维修和养护等。这种特点决定了它与一般企业的不同之处是：它有相对稳定的租金收入和有偿服务管理费收入。但它与一般企业也有相同之处，即：要以盈利作为物业管理企业的目标，表现为股东财富最大化或企业价值最大化目标，在经营过程中也要实行经济核算，要考虑成本最小、收益最大的经营方式，要采取最佳的财务分配政策。物业管理企业财务管理的对象是资金的循环和周转；财务管理的主要内容是资金的筹集、资金的运用和资金的分配。物业管理企业的财务管理环境，是指影响企业财务管理工作的一系列因素的总和，包括内部财务管理环境和外部财务管理环境。内部财务管理环境，又称为微观环境，是指存在于企业内部并影响财务管理工作和决策的各种条件和因素，包括企业形态、企业文化、财务管理能力、经营管理、组织结构以及人员素质等六个方面。外部财务管理环境，又称为宏观环境，是指存在于企业外部并影响财务管理工作和决策的各种条件和因素，包括法律环境、金融市场环境和经济环境等三个方面。财务管理职能，是指财务管理本身所固有的职责与功能。物业管理企业财务管理的职能具体有三大基本职能：决策、计划、控制。物业管理企业的财务管理目标，必须以物业管理企业发展的总目标为依据。企业的总目标有如下几种类型：利润最大化、利益的满足管理层报酬最大化、社会职责和股东财富最大化等。股东财富最大化是现代企业比较合理的财务管理目标，这个目标包含了企业价值的最大化。 第二章 货币资金及应收项目 第一节 货币资金的核算 货币资金是企业资产的重要组成部分，是企业资产中流动性较强的一种资产。任何企业要进行生产经营活动都必须拥有货币资金，持有货币资金是进行生产经营活动的基本条件，货币资金的核算在企业会计核算中占有重要的位置。根据货币资金的存放地点及其用途的不同，货币资金分为现金、银行存款及其他货币资金。一、现金现金作为流动性最强的一种货币性资产，指的是企业拥有或控制的存放在企业财会部门的库存现金，包括人民币现金和外币现金。（一）现金的收支管理企业在办理有关现金收支业务时，应当遵守以下几项规定：（）企业现金收入应于当日送存开户银行。当日送存有困难的，由开户银行确定送存时间。（２）企业支付现金，可以从本企业库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得从本企业的现金收入中直接支付（即坐支）。因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。企业应定期向银行报送坐支金额和使用情况。（３）企业从开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位财会郁门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。（４）企业因采购地点不固定、交通不便以及其他特殊情况必须使用现金的，应向开户银行提出申请，经开户银行审核后，予以支付现金。（５）不准用不符合制度的凭证顶替库存现金，即不得“白条顶库”；不准谎报用途套取现余；不准用银行科目代其他单位和个人存入或支取现金；不准用单位收入的现金以个人名义存储；不准保留帐外公款；不得设置“小金库”等。银行对于违反上述规定的单位，将按照违规金额的一定比例予以处罚。（二）现金的核算为核算与监督库存现金的收入、付出和积存情况，应设置“现金”总分类科目核算登记现金增减、变动及结余，借方登记现金的增加数，贷方登记现金的减少数，期末借方余额表示库存现金的结存数。例２－某物业管理企业开出支票一张，从银行提取现金元，备发工资。编制如下会计分录：例２－２出租房屋收到现金元。编制如下会计分录：例２－用现金支付企业绿化维护费元。编制如下会计分录：借：现金贷：银行存款借：现金贷：经营收入借；管理费用贷：现金同时，为了加强对现金的管理，随时掌握现金收付的动态和库存余额，保证现金的安全，企业必须设置“现金日记帐”，按照现金业务发生的先后顺序逐笔序时登记。每日终了，应根据登记的“现金日记帐”结余数与实际库存数进行核对，做到帐款相符。月份终了，“现金日记帐”的余额必须与“现金”总帐科目的余额核对相符。有外币现金收支业务的企业，应当按照人民币现金、外币现金的币种设置现金科目进行明细核算。根据需要，企业内部各部门、各单位周转使用的备用金可单独设置“备用金”科目或在“其他应收款”科目核算，其在使用和管理上与库存现金相同。二、银行存款银行存款指的是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。（一）银行存款的管理按照国家有关规定，凡是独立核算的单位都必须在当地银行开设帐户。企业在银行开设帐户以后，除按核定的限额保留库存现金外，超过限额的现金必须存入银行；除了在规定的范围内可以用现金直接支付款项外，在经营过程中所发生的一切货币收支业务，都必须通过银行存款帐户进行核算。根据银行帐户，每个单位还须遵守以下规定：（）认真贯彻国家的政策、法令，遵守银行借贷、结算等有关规定。（２）每个企业只能在一家银行或其他金融机构开立一个基本帐户，不得多头开立基本存款帐户。（３）不准出租、出借银行帐户。（４）不准签发空头支票和远期支票，套取银行信用。（５）正确、及时管理银行存款日记帐，做好与银行的对帐工作。企业必须严格遵守银行帐户管理的有关规定，如有违反规定的行为，开户银行将给予相应的处罚。（二）银行结算方式的种类根据中国人民银行有关支付结算办法规定，目前企业发生的货币资金收付业务可以采用以下几种结算方式，通过银行办理转帐结算。１．银行汇票银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发的，由其在见票时，按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。银行汇票具有使用灵活、票随人到、兑现性强等特点，适用于先收款后发货或钱货两清的商品交易。单位和个人各种款项结算，均可使用银行汇票。银行汇票可以用于转帐，填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金。银行汇票的付款期限为自出票日起１个月内。超过付款期限提示付款不获付款的，持票人须在票据权利时效内向出票银行作出说明，并提供本人身份证件或单位证明，持银行汇票和解讫通知向出票银行请求付款。企业支付购货款等款项时，应向出票银行填写“银行汇票申请书”，填明收款人名称、支付金额、申请人、申请日期等事项并签章，签章为其预留银行的印鉴。银行受理银行汇票申请书，收妥款项后签发银行汇票，并用压数机压印出票金额，然后将银行汇票和解讫通知一并交给汇款人。申请人取得银行汇票后即可持银行汇票向填明的收款单位办理结算。银行汇票的收款人可以将银行汇票背书转让给他人。背书转让以不超过出票金额的实际结算金额为限，未填写实际结算金额或实际结算金额超过出票金额的银行汇票不得背书转让。收款企业在收到付款单位送来的银行汇票时，应在出票金额以内，根据实际需要的款项办理结算，并将实际结算金额和多余金额准确、清晰地填入银行汇票和解讫通知的有关栏内；银行汇票的实际结算金额低于出票金额的，其多余金额由出票银行退交申请人。收款企业还应填写进帐单并在汇票背面“持票人向银行提示付款签章”处签章，签章应与预留银行的印鉴相同；然后，将银行汇票和解讫通知、进帐单一并交开户银行办理结算；银行审核无误后，办理转帐。银行本票银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。银行本票由银行签发并保证兑付，而且见票即付，具有信誉高、支付功能强等特点。用银行本票购买材料物资，销货方可以见票交货，购货方可以凭票提货；债权债务双方可以凭票清偿；收款人将本票交存银行，银行即可为其入帐。无论单位或个人，在同一票据交换区域支付各种款项，都可以使用银行本票。银行本票分定额本票和不定额本票两种：定额本票面值分别为元、元、元和元。在票面划去转帐字样的，为现金本票，现金本票只能用于支取现金。银行本票的付款期限为自出票日起最长不超过２个月，在付款期内银行本票见票即付。超过提示付款期限不获付款的，在票据权利时效内向出票银行作出说明，并提供本人身份证或单位证明，可持银行本票向银行请求付款。企业支付购货款等款项时，应向银行提交“银行本票申请书”，填明收款人名称、申请人名称、支付金额、申请日期等事项并签章。申请人或收款人为单位的，银行不予签发现金银行本票。出票银行受理银行本票申请书后，收妥款项签发银行本票。不定额银行本票用压数机压印出票金额，出票银行在银行本票上签章后交给申请人。申请人取得银行本票后，即可向填明的收款单位办理结算。收款单位可以根据需要在票据交换区域内背书转让银行本票。收款企业在收到银行本票时，应该在提示付款时在本票背面“持票人向银行提示付款签章”处加盖预留银行印鉴，同时填写进帐单，连同银行本票一并交开户银行转帐。３．商业汇票商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。在银行开立存款帐户的法人以及其他组织之间须具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。商业汇票的付款期限由交易双方商定，但最长不得超过个月。商业汇票的提示付款期限自汇票到期月起日内。存款人领购商业汇票，必须填写“票据和结算凭证领用单”并加盖预留银行印鉴，存款科目结情时，必须将全部剩余空白商业汇票交回银行注销。商业汇票可以由付款人签发并承兑，也可以由收款人签发交由付款人承兑定日付款或者出票后定期付款的商业汇票，持票人应当在汇票到期日前向付款人提示承兑；见票后定期付款的汇票，持票人应当自出票日起１个月内向付款人提示承兑。汇票未按规定期限提示承兑的，持票人丧失对其前手的追索权。付款人应当自收到提示承兑的汇票之日起３日内承兑或者拒绝承兑。付款人拒绝承兑的，必须出具拒绝承兑的证明。商业汇票可以背书转让。符合条件的商业承兑汇票的持票人可持未到期的商业承兑汇票连同贴现凭证，向银行申请贴现。商业汇票按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。（１）商业承兑汇票。商业承兑汇票是由银行以外的付款人承兑。商业承兑汇票按交易双方约定，由销货企业或购货企业签发，但由购货企业承兑。承兑时，购货企业应在汇票正面记载“承兑”字样和承兑日期并签章。承兑不得附有条件，否则视为拒绝承兑。汇票到期时，购货企业的开户银行凭票将票款划给销货企业或贴现银行。销货企业应在提示付款期限内通过开户银行委托收款或直接向付款人提示付款。对异地委托收款的，销货企业可匡算邮程，提前通过开户银行委托收款。汇票到期时，如果购货企业的存款不足支付票款，开户银行应将汇票退还销货企业，银行不负责付款，由购销双方自行处理。（２）银行承兑汇票。银行承兑汇票由银行承兑，由在承兑银行开立存款帐户的存款人签发。承兑银行按票面金额向出票人收取万分之五的手续费。购货企业应于汇票到期前将票款足额交存其开户银行，以备由承兑银行在汇票到期日或到期日后的见票当日支付票款。销货企业应在汇票到期时将汇票连同进帐单送交开户银行以便转帐收款。承兑银行凭汇票将承兑款项无条件转给销货企业，如果购货企业于汇票到期日未能足额交存票款，承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，对出禀人尚未支付的汇票金额按照每天万分之五计收罚息。采用商业汇票结算方式，可以使企业之间的债权债务关系表现为外在的票据，使商业信用票据化，加强约束力，有利于维护和发展社会主义市场经济。对于购货企业来说，由于可以延期付款，可以在资金暂时不足的情况下及时购进材料物资，保证生产经营顺利进行。对于销货企业来说，可以疏通商品渠道，扩大销售，促进生产。汇票经过承兑，信用较高，可以按期收回货款，防止拖欠，在急需资金时，还可以向银行申请贴现，融通资金，比较灵活。销货企业应根据购货企业的资金和信用情况不同，选用商业承兑汇票或银行承兑汇票；购货企业应加强资金的计划管理，调度好货币资金，在汇票到期以前，将票款送存开户银行，保证按期承付。４．支票支票是单位或个人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。支票结算方式是同城结算中应用比较广泛的一种结算方式。单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算，均可以使用支票支票由银行统一印制，支票上印有“现金”样的为现金支票，现金支票只能用于支取现金。支票上印有“转帐”字样的为转帐支票，转账支票只能用于转帐。未印有“现金”或“转帐”字样的为普通支票，普通支票可以用于支取现金，也可以用于转帐。在普通支票左上角划两条平行线的，为划线支票，划线支票只能用于转帐，不得支取现金。支票的提示付歌期限为自出票日起日内，中国人民银行另有规定的除外。超过提示付款期限的，持票人开户银行不予受理，付款人不予付款。转帐支票可以根据需要在票据交换区域内背书转让。存款人领购支票，必须填写“票据和结算凭证领用单”并加盖预留银行印鉴。存款帐户结清时，必须将全部剩余空白支票交回银行注销。企业财会部门在签发支票之前，出纳人员应该认真查明银行存款的帐面结余数额，防止签发超过存款余额的空头支票。签发空头支票，银行除退票外，还按票面金额处以５％但不低于元的罚款。持票人有权要求出票人赔偿支票金额２％的赔偿金。签发支票时，应使用蓝黑墨水或炭素墨水，将支票上的各要素填写齐全，并在支票上加盖其预留银行印鉴。出票人预留银行的印鉴是银行审核支票付款的依据。银行也可以与出票人约定使用支付密码，作为银行审核支付支票金额的条件。信用卡信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭此向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡两种；按信誉等级分为金卡和普通卡两种。凡在中国境内金融机构开立基本存款帐户的单拉可申领单位卡。单位卡可申领若干张，持卡人资格由申领单位法定代表人或其委托的代理人书面指定和注销，持卡人不得出租或转借信用卡。单位卡帐户的资金一律从其基本存款帐户转帐存入，在使用过程中，需要向其帐户续存资金的，也一律从其基本存款帐户转帐存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其帐户。单位卡一律不得用于万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，不得支取现金。信用卡在规定的限额和期限内允许善意透支，透支额金卡最高不得超过元，普通卡最高不得超过５元。透支期限最长为天。透支利息，自签单日或银行记帐日起日内按日息万分之五计算；超过日按日息万分之十计算；超过日或透支金额超过规定限额的，按日息万分之十五计算。透支计息不分段，按最后期限或者最高透支额的最高利率档次计息。超过规定限额或规定期限，并且经发卡银行催收无效的透支行为称为恶意透支，持卡人使用信用卡不得发生恶意透支。严禁将单位的款项存入个人卡帐户中。单位或个人申领信用卡，应按规定填制申请表，连同有关资料一并送交发卡银行。符合条件并按银行要求交存一定金额的备用金后，银行为申领人开立倍用卡存款帐户，并发给信用卡。６．汇兑汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。单位和个人的各种款项的结算，均可使用汇兑结算方式。汇兑分为信汇、电汇两种。信汇是指汇款人委托银行通过邮寄方式将款项划转给收款人。电汇是指汇款人委托银行通过电报将款项划给收款人。这两种汇兑方式由汇款人根据需要选择使用。汇兑结算方式适用于异地之间的各种款项结算。这种结算方式划拨款项简便、灵活。企业采用这一结算方式，付款单位汇出款项时，应填写银行印发的汇款凭证，列明收款单位名称、汇款金额及汇款的用途等项目，送达开户银行，委托银行将款项汇往收汇银行。收汇银行将汇款收进单位存款户后，向收款单位发出收款通知。７．委托收款委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。无论单位还是个人都可凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明以委托收款方式办理款项的结算。委托收款还适用于收取电费、电话费等付款人众多、分散的公用事业费等有关款项。委托收款结算款项划回的方式分为邮寄和电报两种。企业委托开户银行收款时，应填写银行印制的委托收款凭证和有关的债务证明。在委托收款凭证中写明付款单位的名称、收款单位名称、帐号及开户银行、委托收款金额的大小写、款项内容、委托收款凭据名称及附寄单证张数等。企业的开户银行受理委托收款后，将委托收款凭证寄交付款单位开户银行，由付款单位开户银行审核，并通知付款单位。付款单位收到银行交给的委托收款凭证及债务证明，应签收并在３天之内审查债务证明是否真实，是否本单位的债务，确认之后通知银行付款。付款单位应在收到委托收款的通知次日起３日内，主动通知银行是否付款。如果不通知银行，银行视同企业同意付款并在第４日，从单位帐户中付出此笔委托收款款项。付款人在３日内审查有关债务证明后，认为债务证明或与此有关的事项符合拒绝付款的规定，应出具拒绝付款理由书和委托收款凭证第五联及持有的债务证明，向银行提出拒绝付款。８．托收承付托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。使用托收承付结算方式的收款单位和付款单位，必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。办理托收承付结算的款项，必须是商品交易以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。托收承付款项划回方式分为邮寄和电报两种；由收款人根据需要选择使用；收款单位办理托收承付，必须具有商品发出的证件或其他证明。托收承付结算每笔的全额起点为元。采用托收承付结算方式时，购销双方必须签有符合《中华人民共和国经济合同法》（以下简称《经济合同法》）的购销合同，并在合同上订明使用托收承付结算方式。销货企业按照购销合同发货后，填写托收承付凭证，盖章后连同发运证件（包括铁路、航运、公路等运输部门签发运单、运单副本和邮局包裹回执）或其他符合托收承付结算的有关证明和交易单证送交开户银行办理托收手续。销货企业开户银行接受委托后，将托收结算凭证回联退给企业，作为企业进行帐务处理的依据，并将其他结算凭证寄往购货单位开户银行，由购货单位开户银行通知购货单位承认付款。购货企业收到托收承付结算凭证和所附单据后，应立即审核是否符合订货合同的规定。按照《支付结算办法》的规定，承付货款分为验单付款与验货付款两种，这在双方签定合同时约定。验单付款是购货企业根据经济合同对银行转来的托收结算凭证、发票帐单、托运单及代垫运杂费等单据进行审查无误后，即可承认付款。为了便于购货企业对凭证的审核和筹措资金，结算办法规定承付期为３天，从付款人开户银行发出承付通知的次日算起（承付期内遇法定休假日顺延）。购货企业在承付期内，未向银行表示拒绝付款，银行即视作承付，并在承付期满的次日（法定休假日顺延）上午银行开始营业时，将款项主动从付款人的帐户内付出，按照销货企业指定的划款方式，划给销货企业。验货付款是购货企业待货物运达企业，对其进行检验与合同完全相符后才承认付款。为了满足购货企业组织验货的需要，结算办法规定承付期为天，从运输部门向购货企业发出提货通知的次日算起。承付期内购货企业未表示拒绝付款的，银行视为同意承付，于天期满的次日上午银行开始营业时，将款项划给收款人。为满足购货企业组织验货的需要，对收付双方在合同中明确规定，并在托收凭证上注明验货付款期限的，银行从其规定。对于下列情况，付款人可以在承付期内向银行提出全部或部分拒绝付款：（）没有签订购销合同或购销合同未订明托收承付结算方式的款项；（２）未经双方事先达成，收款人提前交货或因逾期交货付款人不再需要该项货物的款项；（３）未按合同规定的到货地址发货的款项；（４）代销、寄销、赊销商品的款项；（５）验单付款，发现所列货物的品种、规格、数量、价格与合同规定不符，或货物已到，经查验货物与合同规定或发货清单不符的款项；（６）验货付款，经查验货物与合同规定或与发货清单不符的款项；（７）货款已经支付或计算错误的款项。付款人提出拒绝付款时，必须填写“拒绝付款理由书”并签章。付款人开户银行对付款人逾期支付的款项，根据逾期付款金额和逾期天数，按每天万分之五计算逾期付款赔偿金。逾期付款天数从承付期满日算起。银行审查拒绝付款期间不算作付款人逾期付款，但对无理的拒绝付款而增加银行审查时间的，从承付期满日起计算逾期付款赔偿金。赔偿金实行定期扣付，每月计算一次，于次月３日内单独划给收款人。赔偿金的扣付列为企业销货收入扣款顺序的首位。付款人帐户余额不足支付时，应排列在工资之前，井对该帐户采取“只收不付”的控制办法，直至足额扣付赔偿金后才准予办理其他款项的支付，由此产生的经济后果由付款人自负。９．信用证信用证结算方式是国际结算的一种主要方式。经中国人民银行批准经营结算业务的商业银行总行以及经商业银行总行批准开办信用证结算业务的分支机构，也可以办理国内企业之间商品交易的信用证结算业务。采用信用证结算方式的，收款单位收到信用证后，即备货装运，签发有关发票帐单，连同运输单据和信用证，送交银行，根据退还的信用证等有关凭证编制收款凭证；付款单位在接到开证行的通知时，根据付款的有关单据编制付款凭证。上述各种结算方式的运用，需以加强结算纪律为保证。中国人民银行发布的《支付结算办法》中规定了银行结算纪律，即不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用帐户等。企业必须严格遵守银行支付结算办法规定的结算纪律，保证结算业务的正常进行。（三）银行存款业务的核算企业在不同的结算方式下，应当根据有关的原始凭证编制银行存款的收付款凭证，并进行相应的帐务处理。企业通过设置“银行存款”科目，核算企业各种银行存款的增减变化和结存情况，借方登记银行存款的增加数，贷方登记银行存款的减少数，借方余额表示银行存款的结存数。例某物业管理企业用支票购入原材料，价款元，材料已入库。编制会计分录如下：借：库存材料５贷：银行存款借：银行存款贷：经营收入例企业将收到的住宅小区管理费收入元存入银行。编制会计分录如下：企业在银行的其他存款，如外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、在途货币资金、信用证存款等，在“其他货币资金”科目核算，不通过“银行存款”科目进行会计处理。为了加强对银行存款的管理，及时掌握银行存款收付的动态和结存的余额，企业必须设置“银行存款日记帐”，按照银行存款收付业务发生的先后顺序逐笔序时登记，每日终了应结出余额。“银行存款日记帐”应定期与“银行对帐单”核对，至少每月核对一欢。企业帐面结余与银行对帐单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因，并按月编制“银行存款余额调节表”调节相符。月份终了，“银行存款日记帐”的余额必须与“银行存款”，总帐科目的余额核对相符。有外币业务的企业，应在“银行存款”科目下分别人民币和各种外币设置“银行存款日记帐”进行明细核算。三、其他货币资全在企业的经营资金中，有些货币资金的存款地点和用途与库存现金和银行存款不同，如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款、信用卡存款和在途货币资金等，这些资金在会计核算上统称为“其他货币资金”。物业管理企业在经营过程中，往往需要到外地进行临时或零星采购，同时为加强企业与其他单位和上下级之间的汇解在途货币资金的核算与管理，应设置“其他货币资金”总分类科目核算登记现金增减、变动及结余，借方登记其他货币资金的增加数，贷方登记其他货币资金的减少数，借方余额表示其他货币资金的结存数。该科目还应分别设置“外埠存款”、“银行汇票”、“银行本票”和“在途资金”等明细科目，进行明细分类核算。（一）外埠存款的核算外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。企业汇出款项时，须填写汇款委托书，加盖“采购资金”字样。汇入银行对汇入的采购款项，以汇款单位名义开立采购科目。来购资金存款不计利息，除采购员差旅费可以支取少量现金外，一律转帐。采购专户只付不收，付完结束科目。企业将款项委托当地银行汇往采购地开立专户时，根据汇出款项凭证，编制付款凭证，进行帐务处理，借记“其他货币资金——外埠存款”科目，贷记“银行存款”科目。外出采购人员报销用外埠存款支付材料的采购货款等款项时，企业应根据供应单位发票帐单等报销凭证，编制付款凭证，借记“物资采购”等科目，贷记“其他货币资金——外埠存款”科目。采购员完成来购任务，将多余的外埠存款转，回当地银行时，应根据银行的收款通知，编制收款凭证。（二）银行汇票存款的核算银行汇票存款是指企业为取得银行汇票，按照规定存入银行的款项。企业向银行提交“银行汇票委托书”并将款项交存开户银行，取得汇票后，根据银行盖章的委托书存根联，编制付款凭证，借记“其他货币资金——银行汇票“科目，贷记“银行存款”科目。企业使用银行汇票支付款项后，应根据发票帐单及开户行转来的银行汇票有关副联等凭证，经核对无误后编制会计分录，借记“物资采购”等科目，贷记“其他货币资金——银行汇票”科目。银行汇票使用完毕，应转销“其他货币资金——银行汇票”科目。如实际采购支付后银行汇票有余额，多余部分应借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金——银行汇票”科目。汇票因超过付款期限或其他原因未曾使用而退还款项时，应借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金——银行汇票”科目。（三）银行本票存款的核算银行本票存款是指企业为取得银行本票，按照规定存入银行的款项。企业向银行提交“银行本票申请书”并将款项交存银行，取得银行本票时，应根据银行盖章退回的申请书存根联，编制付款凭证，借记“其他货币资金——银行本票”科目，贷记“银行存款”科目。企业用银行本票支付购货款等款项后，应根据发票帐单等有关凭证，借记“物资采购”等科目，贷记“其他货币资金——银行本票”科目。如企业因本票超过付款期等原因未曾使用而要求银行退款时，应填制进帐单一式二联，连同本票一并交给银行，然后根据银行收回本票时盖章退回的一联进帐单，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金——银行本票”科目。（四）信用证存款的核算信用证存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。企业向银行申请开出信用证用于支付供货单位购货款项时，根据开户银行盖章退回的“信用证委托书”回单，借记“其他货币资金——信用证存款”科目，贷记“银行存款”科目。企业收到供货单位倍用证结算凭证及所附发票帐单，经核对无误后进行会计处理，借记“物资采购”等科目，贷记“其他货币资金——信用证存款”科目。如果企业收到未用完的信用证存款余款，应借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金——信用证存款”科目。（五）信用卡存款的核算信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。企业申领信用卡，按照有关规定填制申请表，并按银行要求交存备用金，银行开立信用卡存款科目，发给信用卡。企业根据银行盖章退回的交存备用金的进帐单，借记“其他货币资金——信用卡存款”科目，贷记“银行存款”科目。企业收到开户银行转来的信用卡存款的付款凭证及所附发票帐单，经核对无误后进行会计处理，借记“管理费用”等科目，贷记“其他货币资金——信用卡存款”科目。（六）在途货币资金的核算在途货币资金是指企业同所属单位之间和上下级之间的汇、解款项业务中，到月终时尚未到达的汇入款项。企业收到所属单位或上级汇出款项的通知，根据汇出金额，借记“其他货币资金——在途资金”科目，贷记“其他应收款”等科目。收到款项时，根据银行通知，借记“银行存款“科目，贷记“其他货币资金——在途资金”科目。四、货币资金的控制货币资金是企业资产中流动性较强的资产，加强对其管理和控制，对于保障企业资产安全完整，提高货币资金周转速度和使用效益，具有重要的意义。加强对货币资金的控制，应当结合企业生产经营特点，制定相应的控制制度，并监督实施。一般说来，货币资金的管理和控制应当遵循如下原则：（）严格职责分工。即将涉及到货币资金不相容的职责分别由不同的人员担任，形成严密的内部牵制制度，以减少和降低货币资金管理上舞弊的可能性。（２）实行交易分开。即将现金支出业务和现金收入业务分开进行处理，防止将现金收入直接用于现金支出的坐支行为。（３）实施内部稽核。即设置内部稽核单位和人员，建立内部稽核制度，以加强对货币资金管理的监督，及时发现货币资金管理中存在的问题，以及时改进对货币资金的管理控制。（４）实施定期轮岗制度。即对涉及货币资金管理和控制的业务人员实行定期轮换岗位。通过轮换岗位，减少货币资金管理和控制中产生舞弊的可能性，并及时发现有关人员的舞弊行为。 第二节 应收票据的核算 一、应收票据核算的内容应收票据核算是指对企业因销售商品、提供劳务等原因而收到的票据进行的核算。在我国，除商业汇票外，大部分票据都是即期票据，可以即刻收款或存入银行成为货币资金，不需要作为应收票据核算。因此，我国的应收票据即指商业汇票。如前所述，商业汇票按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。商业汇票按是否计息可分为不带息商业汇票和带息商业汇票两种。不带息商业汇票，是指商业汇票到期时，承兑人只按票面金额（即面值）向收款人或被背书人支付款项的汇票。带息票据是指商业汇票到期时，承兑人必须按票面金额加上应计利息向收款人或被背书人支付票款的票据。我国商业票据的期限一般较短（６个月），利息金额相对来说不大，用现值记帐不但计算麻烦而且其折价还要逐期摊销，过于繁琐。因此，应收票据一般按其面值计价，即企业收到应收票据时，应按照票据的面值入帐。但对于带息的应收票据，按照现行制度的规定，应于期末（指中期期末和年度终了）按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息应增加应收票据的帐面价值。相对于应收帐款来讲，应收票据（尤其是银行承兑汇票）发生坏帐的风险比较小，因此，一般不对应收票据计提坏帐准备。超过承兑期收不回的应收票据应转作应收帐款，可对应收帐款计提坏帐准备。二、应收票据的核算（一）不带息应收票据的核算不带息票据的到期价值等于应收票据的面值。企业应当设置“应收票据”科目核算应收票据的票面金额，收到应收票据时，借记“应收票据”科目，贷记“应收帐款”、“经营收入”等科目。应收票据到期收回的票面金额，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目。商业承兑汇票到期，承兑人违约拒付或无力偿还票款，收款企业应将到期票据的票面金额转入“应收帐款”科目。例２－某物业管理企业于年９月１日采用商业汇票结算方式将其库存一批水管、电线出售给某装修企业，货款为元，票据尚未收到。编制会计分录如下：日后，该企业收到装修企业寄来一份６个月的商业承兑汇票，面值为无，抵付产品货款。编制会计分录如下：６个月后，应收票据到期收回票面金额元存入银行。编制会计分录如下：（二）带息应收票据的核算对于带息应收票据到期，应当计算票据利息。企业应于中期期末和年度终了，按规定计算票据利息，并增加应收票据的票面价值，同时冲减财务费用。其计算公式如下：借：应收帐款贷：其他业务收入借：应收票据贷：应收帐款借：银行存款贷：应收票据应收票据利息应收票据票面金额利率期限借：应收票据贷：应收帐款票据利息（元）借：应收票据贷：财务费用上式中，利率一般以年利率表示，全年按天计算；“期限”指签发日至到期日的时间间隔（有效期）。票据的期限则用月或日表示。票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。如４月日签发的一个月票据，到期日应为月日。月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末那一天为到期日。与此同时，计算利息使用的利率要换算成月利率（年利率）。票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。通常出票日和到期日，只能计算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。例如，４月日签发的天票据，其到期日应为７月日天一４月份剩余天数一５月份实有天数６月份实有天数（。同时，计算利息使用的利率，要换算成日利率（年利率）。带息的应收票据到期收回款项时，应按收到的本息，借记“银行存款”科目；按票面金额，贷记“应收票据”科目；按其差额，贷记“财务费用”科目。切按例２－６，若为带息票据，期限为６个月，票面利率为％。（）收到票据时：（２）年度终了（月日），计提票据利息：（３）票据到期收回货款：（三）应收票据转让的核算应收票据转让是指持票人因偿还前欠货款等原因，将未到期的商业汇票背书后转让给其他单位或个人的业务活动。企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。背书是指持票人在票据背面签字，签字人称为背书人，背书人对票据的到期付款负连带责任。企业将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资时，按应计入物资成本的价值，借记“物资来购”等科目；按应收票据帐面值，贷记“应收票据”科目；如有差额，借记或贷记“银行存款”目。（四）应收票据贴现的核算企业持有的应收票据在到期前，如果出现资金短缺，可以持未到期的商业汇票向其开户银行申请贴现，以便获得所需资金。“贴现”就是指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。可见，票据贴现实质上是企业融通资金的一种形式。票据贴现的有关计算公式如下：或：对于无息票据来说，票据的到期价值就是其面值收款金额（）年计提的票据利息（借：银行存款贷：应收票据财务费用票据到期价值票据面值（１年利率票据到天票据面值（年利率票据到期月数）贴现息票据到期价值贴现率贴现天数贴现天数贴现日至票据到期日实际天数一１贴现所得金额票据到期价值贴现息贴现息（元）贴现净额（元）借：银行存款财务费用５贷：应收票据按照中国人民银行《支付结算办法》的规定，实付贴现金额按票面金额扣除贴现日至汇票到期前一日的利息计算。承兑人在异地的，贴现利息的计算应另加３天的划款日期。企业持未到期的应收票据向银行贴现，应按扣除其贴现息后的净额，借记“银行存款”科目；按贴现息部分，借记“财务费用”科目；按应收票据的面值，贷记“应收票据”科目。如为带息应收票据，按实际收到金额，借记“银行存款”科目；按应收禀据的帐面价值，贷记“应收票据”科目；按其差额，借记或贷记“财务费用”科目。例２－８年５月２日，某物业管理企业持所收取的出票日期为３月日、期限为６个月、面值为元的不带息商业承兑汇票一张到银行贴现。假设该企业与承兑企业在同一票据交换区域内，银行年贴现率为％。该应收票据到期日为９月日，其贴现天数（（天）有关会计处理如下：如果贴现的商业汇票到期，承兑人的银行科目不足支付，银行即将已贴现的票据退回申请贴现的企业，同时从贴现企业的科目中将票据款划回。此时，贴现企业应按所付票据本息转作“应收帐款”，借记“应收帐款”科目，贷记“银行存款”科目。如果申请贴现企业的银行存款科目余额不足，银行将作为逾期贷款处理，贴现企业：应借记“应收帐款”科目，贷记“短期借款”科目。 第三节 应收及预付款项的核算 一、应收帐款的核算应收帐款指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权。对于物业管理企业而言，应收帐款是指在服务经营过程中，由于管理、对外提供劳务和发生暂付款项等业务，应向购买、接受和租用单位或个人收取的款项。为了进行结算业务的核算，在总分类帐核算中，应设置“应收帐款”科目。它属于资产类结算科目，借方登记应收款项的增加数；贷方登记应收款项的减少数；借方余额表示尚未收到的应收款项。为了便于明细核算，应按接受劳务单位或个人的名称设置明细科目，进行明细分类核算。如果企业应收帐款改用商业汇票结算，在收到承兑的商业汇票时，借记“应收票据”科目，贷记本科目。例２－某物业管理企业为某大型写字楼提供管理服务，应向该写字楼开发商收取服务费元，款项未收到。编制会计分录如下：收到款项时，二、坏帐损失的核算坏帐是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收帐款。由借：应收帐款贷：经营收入借：银行存款贷：应收帐款借：管理费用——坏帐损失贷：应收帐款——甲企业４借：应收帐款——甲企业４贷：管理费用——坏帐损失借：银行存款４贷：应收帐款——甲企业４于发生坏帐而产生的损失，称为坏帐损失。（一）坏帐损失的确认企业确认坏帐时，应遵循财务报告的目标和会计核算的基本原则，具体分析各应收帐款的特性、金额的大小、信用期限、债务人的信誉和当时的经营情况等因素。一般来说，企业的应收帐款符合下列条件之一的，应确认为坏帐：（）债务人死亡，以其遗产清偿后仍无法收回；（２）债务人破产，以其破产财产清偿后仍无法收回；（３）债务人较长时期内未履行其债务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。应当指出，对已确认为坏帐的应收帐款，并不意味着企业放弃了其追索权，一旦重新收回，应及时入帐。（二）坏帐损失的会计处理１．直接转销法直接转销法是指在实际发生坏帐时，确认坏帐损失，计入期间费用，同时注销该笔应收帐款。例２－甲企业欠某物业管理企业的帐款４元已超过３年，屡催无效，断定无法收回，则应对该客户的应收帐款作坏帐损失处理。编制会计分录如下：如果已冲销的应收帐款以后又收回时，应编制会计分录如下：同时，直接转销法的优点是帐务处理简单。但是，这种方法忽视了坏帐报失与赊销业务的联系，在转销坏帐损失的前期，对于坏帐的情况不做任何处理，显然不符合权责发生制及收入与费用相配比的会计原则，而且核销手续繁杂，致使企业发生大量陈帐、呆帐、长年挂帐，得不到处理，虚增了利润，也夸大了前期资产负债表上应收帐款的可实现价值。备抵法备抵法是按期估计坏帐损失，形成坏帐难备，当某一应收帐款全部或者部分被确认为坏帐时，应根据其金额冲减坏帐准备，同时转销相应的应收帐款金额。采用这种方法，应设置“坏帐准备”科目。它是资产类的调整科目，提取坏帐准备金时，借记“管理费用”科目，贷记“坏帐准备”科目；冲销坏帐准备金时，借记“坏帐准备”科目，贷记“管理费用”科目。实际发生坏帐损失时，借记“坏帐准备”科目，贷记“应收帐款”科目。已确认并转销的坏帐损失，以后又收回的，应按收回的金额，借记“应收帐款”科目，贷记“坏帐准备”科目，以